Учет и контроль животных на выращивании и откорме в УКСП "Присожье" Славгородского района Могилевской области

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Отрасль животноводства является одним из важнейших источников получения продукции питания для населения, видом сырья для легкой и пищевой промышленности, а также поставщиком органических удобрений отрасли растениеводства. Наиболее сложная и актуальная проблема в Республике Беларусь - это обеспечение населения продуктами животноводства. Для решения этой проблемы необходимо уделять большое внимание отрасли животноводства и главной целью поставить рост продуктивности животных.

Вложенные в производство средства в животноводстве так же, как выход продукции, отличаются равномерностью, они не разграничены строго во времени, как в растениеводстве. Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года.

Отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, а также на построение бухгалтерского учета. Одним из специфических объектов учета являются животные на выращивании и откорме. Особенностью его является то, что, с одной стороны, молодняк животных является незавершенным производством отрасли животноводства, то есть предметом труда, с другой стороны, он выступает в процессе производства как средство труда. Благодаря своим физиологическим свойствам молодняк как средство труда способствует переработке кормов в качественно иной вид продукции - мясо. Как предмет труда он подвергается воздействию со стороны человека с целью получить новую потребительную стоимость, то есть животное, которое можно использовать для пополнения основного стада и для забоя на мясо. Таких свойств не имеет ни один вид продовольственных запасов и незавершенного производства. Поэтому учет молодняка животных ведут обособлено как от производственных запасов и незавершенного производства, так и от средств труда.

Ускоренное развитие технического прогресса в сельском хозяйстве, внедрение более современной технологии производства, перевод предприятий на самофинансирование и самоокупаемость требуют дальнейшего совершенствования учета производства продукции животноводства, позволяющих в свою очередь обеспечить систематический контроль наличия поголовья, своевременное отражение всех изменений в составе поголовья скота, правильное определение прироста и другой продукции животных.

Исходя из выше изложенного, тема дипломной работы является актуальной.

Цель дипломной работы - изучить организацию учета и контроля животных на выращивании и откорме, выявить имеющиеся недостатки и предложить пути их устранения.

Для достижения поставленной цели при написании данной работы были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и контроля животных на выращивании и откорме;

- провести анализ экономико-финансового состояния предприятия;

- изучить первичный, сводный, аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме;

- изучить порядок организации контроля животных на выращивании и откорме;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля животных на выращивании и откорме

- проанализировать состояние охраны труда на предприятии и предложить мероприятия по его улучшению.

Объектом исследования является УКСП «Присожье» Славгородского района Могилевской области.

Теоретическими основами для написания дипломной работы послужили труды ученых экономистов и практиков агропромышленного комплекса, нормативные правовые акты, специальная литература по контролю и бухгалтерскому учету.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы исследования: сравнения, сопоставления, средних величин, балансовых увязок, расчетно-аналитический и расчетно-конструктивный.

В качестве практического материала были использованы данные годовых отчетов УКСП «Присожье» Славгородского района Могилевской области за 2011-2013 годы, регистры синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме, специальная литература по учету и контролю животных на выращивании и откорме.

1. Теоретические аспекты учета и контроля животных на выращивании и откорме

1.1 Молодняк животных как объект учета и его оценка

По мнению Ю.И. Берестень [3, с. 26] в связи с развитием рыночной экономики, возникает необходимость в развитии отраслей животноводства и растениеводства, так как эти отрасли являются главными производителями продукции, обеспечивающей население продуктами питания, а промышленное производство - сырьем.

Отрасль животноводства неотъемлемой связана с развитием, усовершенствованием и укреплением кормовой базы, которая является частью отрасли растениеводства. Рациональная кормовая база обеспечит бесперебойное снабжение животных кормами, в основном собственного производства в необходимом количестве, а также позволит создавать страховые запасы. Это плодотворно скажется на получении больших привесов и улучшении качества реализуемой продукции.

Вложенные в производство средства в животноводстве так же, как выход продукции, отличаются равномерностью, они не разграничены строго во времени, как в растениеводстве. Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года.

Увеличение производства продукции животноводства, снижение себестоимости и повышение рентабельности ее производства непосредственно связано с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением породного и возрастного состава стада, сохранением поголовья и эффективным использованием всех средств. Поэтому особое внимание уделяется бухгалтерскому учету, перед которым стоят следующие задачи:

? своевременное и правильное оформление документами поступления и выбытия животных на выращивании и откорме;

? обеспечение постоянного контроля за сохранностью скота;

? своевременное отражение всех изменений происходящих в составе стада;

? правильное отражение записей в регистрах бухгалтерского учета;

? обеспечение контроля за сохранностью полученной продукции животноводства [4, с. 250].

Н.П. Дробышевский [11, с 235] отмечает, что оборотные средства - это вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода времени (как правило не более одного года). Особую группу оборотных средств представляют животные на выращивании и откорме. Во-первых, животных на выращивании и откорме можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства. Во-вторых, их можно отнести к материальным оборотным активам - молодняк животных может быть переведен в основное стадо, реализован, забит и т.д. такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов. В связи с эти учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов.

Животные в сельском хозяйстве, как считает А.П. Михалкевич [31, с. 458] подразделяются на две экономические категории: основные средства (продуктивный и рабочий скот) и средства труда (молодняк продуктивного и рабочего скота, выбракованные из основного стада и переведенные на откорм животные, а также птица, звери, кролики, семьи пчел). К продуктивному скоту (используемому для производства продукции) относятся: крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы. К рабочему скоту (используемому в качестве гужевого транспорта) относятся: лошади, ослы, волы. Животные, принадлежащие к продуктивному скоту, являются объектами основных средств, которые не подлежат амортизации: их стоимость возмещается из выручки от реализации после их выбраковки из основного стада. Амортизация начисляется на стоимость животных, относящихся к рабочему скоту (за исключением волов).

Объекты учета на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" входят в состав предметов труда, а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, при достижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятся средствами труда. В свою очередь, возможно и обратное перемещение, когда животное выбраковывается из основного стада и переводится на откорм с последующим забоем или продажей.

Учетный цикл животных, находящихся на выращивании и откорме, охватывает три периода: поступление, нагуливание веса и выбытие. Поступление осуществляется в виде приплода, в результате выбраковки из состава продуктивного или рабочего скота, путем покупки у юридических и физических лиц, в качестве вкладов учредителей в уставный капитал сельскохозяйственного предприятия. Нагуливание веса проистекает в результате научно-обоснованного откорма на предприятии или на подворьях у физических лиц. Выбытие животных происходит по причинам перевода в основное стадо или в состав гужевого транспорта, при продаже на сторону, в результате выработки их них продукции или вследствие падежа.

Таким образом, в сельском хозяйстве одни и те же животные в зависимости от их назначения могут входить в состав основных и оборотных средств. Так, молодняк на стадии выращивания и взрослый скот, поставленный на откорм для забоя или реализации, относятся к оборотным средствам и учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Продуктивный и рабочий скот является основным средством и в учете отражается на счете 01 «Основные средства».

В состав животных на выращивании и откорме, по мнению В.А. Палицына [46, с. 356] относят поголовье, выращенное в организации или приобретенные на стороне. Молодняк всех видов с момента получения приплода до перевода в основное стадо - животные на откорме. В состав животных на выращивании и откорме не относят продуктивное поголовье основного стада. В процессе выращивания молодняка и животных на откорме, в стаде происходят изменения. Увеличивается поголовье животных за счет получения приплода в организации и за счет приобретения животных от населения и других предприятий. Животные растут. Переходят из одной возрастной группы в другую. При этом увеличивают свою массу и стоимость. Выбракованные животные из основного стада переходят в откормочную группу. Значительная часть животных выбывает за счет реализации, перевода в основное стадо, падежа, забоя на мясо и т.д. Все эти процессы отражаются в бухгалтерском учете.

О.А. Швыдрик [57, с. 289], акцентирует внимание на то, что в процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка. Увеличивается и откормочное поголовье вследствие постановки скота на откорм, выбракованного из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота. Часть откормочного поголовья и молодняка выбывает из организации путем продажи государству и по други каналам. Значительную часть молодняка переводят в основное стадо, могут быть случаи вынужденного забоя и падежа животных.

Л. Голуб [6, с. 26] обобщает, что отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, а также на построение бухгалтерского учета. Одним из специфических объектов учета являются животные на выращивании и откорме. Особенностью его является то, что, с одной стороны, молодняк животных является незавершенным производством отрасли животноводства, то есть предметом труда, с другой стороны, он выступает в процессе производства как средство труда. Благодаря своим физиологическим свойствам молодняк как средство труда способствует переработке кормов в качественно иной вид продукции - мясо. Как предмет труда он подвергается воздействию со стороны человека с целью получить новую потребительную стоимость, то есть животное, которое можно использовать для пополнения основного стада и для забоя на мясо. Таких свойств не имеет ни один вид продовольственных запасов и незавершенного производства. Поэтому учет молодняка животных ведут обособлено как от производственных запасов и незавершенного производства, так и от средств труда.

О.А. Швыдрик [56, с. 523] считает, что животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств.

Каждое сельскохозяйственное предприятие может успешно выполнить план по производству продукции в условиях интенсификации являются повышение продуктивности животных. Вместе с тем, это не исключает возможности наращивания поголовья в тех предприятиях, где созданы достаточно прочная кормовая база и условия для быстрого увеличения производства кормов.

Вследствие получения приплода, перевода животных из одной группы в другую, выбраковки и сдаче скота на убой, соотношение половых и возрастных групп животных в стаде изменяется. Структура стада определяется на начало года с учетом направления предприятия, его назначения и природных особенностей зоны разведения. От принятой структуры стада зависят темпы воспроизводства поголовья, а также количество получаемой продукции.

Анализ производства и использования продукции животноводства проводят в натуральных и стоимостных показателях. Для более полной оценки результатов животноводческой отрасли изучается динамика роста производства продукции за 5-10 лет.

В процессе дальнейшего анализа нужно выяснить причины изменения объема полученной продукции. Известно, что объем производства продукции животноводства зависит от поголовья и продуктивности животных, обеспеченности скота кормами и помещениями, рационов кормления, породности животных, условий их содержания. Поголовье и продуктивность животных непосредственно влияют на объем производства продукции и находятся с ним в функциональной зависимости. Все остальные факторы оказывают косвенное влияние.

По мнению И.А. Авдееевой [1, с. 40], при организации синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме важное значение имеет их оценка.

Биологические активы могут признаваться организацией в бухгалтерском учете по однородным группам или подгруппам, оцененным по справедливой стоимости (например, животные определенной породы, одного и того же возраста и направления использования).

Особо важным следует признать оценку биологических активов по справедливой стоимости, так как благодаря этому станет возможным давать реальную оценку финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных предприятий.

Оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости позволяет более объективно оценить результаты сельскохозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, что расширяет их возможности по привлечению инвестиций и повышению конкурентоспособности на аграрных рынках.

При оценке животных исходят из общих правил. Приплод и прирост оцениваются с учетом затрат на производство продукции. Однако в связи с тем, что в сельском хозяйстве калькуляционные расчеты по определению фактической себестоимости составляются один раз в год, в течение отчетного периода приходится использовать плановые (нормативные) показатели.

По мнению И.Т. Власенко [5, с. 9] еще одной из особенностей животных является то, что в процессе выращивания молодняка и откорма скота в стаде постоянно происходят изменения: прирост живой массы, приплод, перевод в другие возрастные группы, убой, падеж. Все эти изменения должны своевременно найти отражение в бухгалтерском учете.

Для обобщения данных о наличии и движении животных на выращивании и откорме бухгалтерский учет должен обеспечить их правильную оценку. От правильности и объективности оценки, как отмечает А.П. Михалкевич [31, с. 249] зависит достоверность и качество бухгалтерского баланса, данных его активов и пассивов.

Приплод, полученный в организации, оценивается следующим образом:

- телята в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада;

- телята в мясном скотоводстве - с учетом живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей (в восьмимесячном возрасте) прошлого года;

- поросята - исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы поросят-отъемышей;

- пушные звери при рождении - в условной оценке, равной 50% плановой оценки одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток;

- ягнята на момент рождения - в течение года по плановой себестоимости 1 головы приплода. Себестоимость определяют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12%, каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада;

- цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) - по плановой себестоимости 1 головы;

- жеребята (приплод при рождении) - по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей.

Стоимость молодняка скота, по которому себестоимость живой массы не определяется (молодняк лошадей), оценивается исходя из фактической стоимости 1 головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости одного кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо.

Молодняк животных, переведенный на протяжении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо, оценивают по плановой стоимости 1 ц живой массы.

Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, оценивают по первоначальной стоимости, рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от реализации и выбраковки.

Прирост живой массы молодняка животных крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме оценивают по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы.

В конце года, после составления расчета фактической себестоимости, плановую себестоимость доводят до фактической. После определения калькуляционной разницы ее списывают, применяя один из двух методов списания калькуляционных разниц: “красное сторно” или дополнительная запись.

По мнению В.Н. Познякевича [49, с. 44], оценка - это способ денежного выражения, учтенных в документах хозяйственных операций. Она позволяет выразить в едином денежном выражении разнородный вещественный состав средств организации. В основе оценки средств лежит фактическая себестоимость их производства или приобретения.

Автор отмечает, сто в сельскохозяйственном производстве применяется особый порядок оценки продукции животноводства. В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости, и после составления отчетных калькуляций в конце года себестоимость корректируется до фактической. Поскольку в силу специфических особенностей данной отрасли фактическую себестоимость нельзя определить сразу по получении продукции. Так, в отрасли животноводства в течение года используются корма производства текущего года, фактическая себестоимость которых будет определена только в конце года. И только после отнесения на затраты калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, оказанных вспомогательными производствами, кормов, использованных в течение года, а также отнесения доли общепроизводственных расходов будет определена фактическая себестоимость одного центнера прироста живой массы и одного центнера живой массы крупного рогатого скота.

По мнению В.Н. Познякевича [49, с. 44] при приобретении взрослых животных формирование первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке. При этом основополагающим документом является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Здесь же отмечается, что любой скот, принятый от населения и предназначенный для реализации, не учитывается в составе вложений во внеоборотные активы. Для этого предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по плановой себестоимости 1ц живой массы.

Выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот приходуется по балансовой стоимости.

Выбракованных взрослых племенных и не племенных лошадей оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.

Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы.

Е.В. Карпицкая [21, с. 210] считает, что большое значение в организации учета продукции выращивания КРС играет ее оценка. В настоящее время выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот оценивали по первоначальной стоимости. Применяемая в настоящее время оценка продуктивного скота по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течении всего срока пребывания животного в составе основного стада, не отвечает принципам международной практике и следовательно нуждается в совершенствовании.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) животных на выращивании и откорме необходимо относить к биологическим активам. Следует отметить, что разделение животных на основное стадо и животных на выращивании и откорме в контексте МСФО не применимо. В связи с этим предлагается оценивать животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В качестве справедливой стоимости скота в Республике Беларусь можно использовать рыночную стоимость животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми характеристиками или закупочные цены, установленные государством.

Переход к оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, требует внесения существенных корректировок в бухгалтерский учет и в первую очередь для учета животных как продуктивных, так и животных на выращивании и откорме выделение синтетического счета “Биологические активы”.

Обобщая вышеизложенное можно отметить, что молодняк животных представляет собой особую группу оборотных средств, поэтому требует своевременного и правильного учета, и достоверной оценки. В связи с чем, используются различные нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета и контроля животных на выращивании и откорме

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации и заключается в разработке общих принципов и правил организации и ведения бухгалтерского учета, состава и содержания отчетности организаций, ведущих бухгалтерский учет.

Система государственного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь состоит из четырех уровней (таблица 1.1).

Основными нормативно-правовыми актами и инструктивными материалами, регулирующими вопросы учета и проверки правильности учета животных на выращивании и откорме являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г., № 57-З 38.

В Законе подробно изложен порядок ведения бухгалтерского учета на предприятиях; указываются лица, ответственные за правильность построения бухгалтерского учета; рассматриваются задачи, цели и принципы построения бухгалтерского учета; а также определяются виды ответственности за нарушения ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Статьей 13 Закона установлено, что организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно: при реорганизации или ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества; при возникновении чрезвычайных ситуаций; в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Результаты инвентаризации оформляется бухгалтерскими документами, удостоверенными подписями лиц - членов комиссии, проводивших инвентаризацию, а также лиц, принявших ценности на ответственное хранение. Предприятия стоимость обнаруженных при инвентаризации излишков имущества зачисляют на увеличение прибыли отчетного года. Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм зачисляется на издержки производства или обращения, а в случаях, превышающих эти нормы, на виновных и юридических лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов.

Таблица 1.1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Уровень	Документы
1 Законно-дательный	Конституция РБ, Гражданский, Налоговый, Трудовой кодексы РБ, указы Президента, законы и постановления, определяющие общее методологическое руководство бухгалтерским учетом: сущность, задачи, основные понятия, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления отчетности
2 Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, определяющие базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в отчетности
3 Методический	Нормативные акты (иные, чем положения), инструкции, методические указания и рекомендации, в которых изложены разъяснения по вопросам постановки и ведения бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению)
4 Организационный	Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения), регулирующая бухгалтерский учет непосредственно в организации, а также планы, графики, определяющие учетную политику организации в методическом, техническом, организационном плане

В соответствии с этим в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 02.12.2013 г. №71 [18], указываются единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, в документе приведена краткая характеристика счета и открываемых к нему субсчетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Учет молодняка животных, скота на откорме ведут на балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011г. №360 (с учетом изм. и доп., внесенных постановлением Совета Министров Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. №1306) «Об установлении перечня первичных учетных документов» [43] установлен перечень документов, примерные формы которых установлены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций» [33]. В документе перечислены первичные документы по учету оприходования, движения и выбытия животных в организации.

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановление Министерства финансов Республики Беларусь 12.11.2010 г., №133(в ред. от 30 апр. 2012 г., № 26) 45. Настоящая Инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов к запасам относятся:

· сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее - материалы);

· инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее - отдельные предметы в составе средств в обороте);

· животные на выращивании и откорме;

· незавершенное производство;

· готовая продукция;

· товары.

Особенности бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме, товаров определяются законодательством.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся: стоимость запасов по ценам приобретения и транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

Приобретение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 30 ноября 2007 г., № 180 (в ред. от 22.04.2010 г., №50) [17], устанавливается единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

При инвентаризации поголовья основного стада, молодняка животных на выращивании и откорме, иных учетных групп животных и птиц описи составляются по каждой учетной группе животных отдельно, по местам их со держания (фермам, цехам, отделениям, бригадам и т.д.). При этом животные основного стада и молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включаются в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д.

Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие учетные группы животных включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса). Инвентаризация проводится так же при переводе животных из одной учетной группы в другую.

Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» [39], устанавливает перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль.

Согласно Указа Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности Республики Беларусь» от 16.09.2009 г. №510 (в ред. от 28 июля 2014 г. № 381) [40] определяется единый порядок ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Общественный контроль в форме проведения проверок вправе осуществлять профессиональные союзы, их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры в случаях и порядке, установленных иными законодательными актами.

Непосредственно сам процесс проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций (подготовка к ее проведению, общие вопросы организации, оформление и рассмотрение результатов) регламентирован Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом № 510, и детализирован в ведомственных инструкциях, которые разрабатываются органами государственного управления и другими контролирующими организациями исходя из нормативных правовых актов, определяющих содержание контрольной деятельности в республике.

Также данный Указ устанавливает перечень органов, имеющих право проводить проверку, их полномочия, сроки и периодичность проверок, оформление результатов проверки, порядок обжалования проверки.

Проведение ведомственного контроля осуществляется в соответствии с Указом № 510, утверждаемым им Положением о порядке организации и проведения проверок и не исключает проведения внеплановых проверок контролирующими (надзорными) органами.

Периодичность же плановых проверок зависит от того, к какой группе риска (высокой, средней или низкой) отнесен субъект хозяйствования. Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок утверждены Указом № 510, в котором также установлен следующий режим назначения плановых проверок контролирующим органом.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. При этом днем обнаружения административного правонарушения, выявленного в ходе проверки, считается день вручения акта проверки проверяемому субъекту (его представителю) под роспись либо его направления проверяемому субъекту.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки с указанием даты подписания. Дата подписания акта (справки) проверки проверяющим является датой составления акта (справки) проверки.

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. №56-3 «Об аудиторской деятельности» [42] определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

Согласно настоящему Закону основными принципами аудиторской деятельности являются: независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

Согласно Закона, аудиторские организации, аудиторы проводят аудит:

- достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

- правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

- целевого использования кредитов и инвестиций;

- финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

- финансового состояния эмитента ценных бумаг;

- формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

- достоверности налоговой декларации (расчета);

- состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

- стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

- иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Аудиторская работа строится на основе стандартов (правил), в которых содержатся основные методологические принципы, используемые аудиторами в процессе подготовки к аудиту, для получения аудиторских доказательств и при документальном оформлении аудита. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 г. № 56-З республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе международных стандартов аудита разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита. Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к МСА, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 г. № 114 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2013 г. № 93) [35], установлены основы осуществления аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, его цели, принципы и порядок.

Правилом аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги», утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2007 г. № 189 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 78) [34], определяются принципы, обязательные для соблюдения при оказании аудиторских услуг, и устанавливают требования к профессиональному поведению аудиторов и аудиторских организаций. Данные принципы являются базовыми и не направлены на решение всех этических проблем, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг.

Несмотря на множество нормативных актов, и положений заключенные в них вопросы, касающиеся учета и контроля животных на выращивании и откорме, остаются обсуждаемыми.

Таким образом, существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет и контроль животных на выращивании и откорме. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

1.3 Состояние и проблемы учета и контроля животных на выращивании и откорме

Ведущие ученые нашей республики в своих трудах поднимают вопрос о состоянии учета животных на выращивании и откорме, в частности совершенствования первичной документации, а также оценки животных. Это вытекает в определенную проблему, которая в ближайшем будущем потребует срочного решения.

Негативное влияние на развитие животноводства оказывают несовершенство ценообразования, диспаритет цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию, отсутствие государственной поддержки и другие факторы. Низкая продуктивность скота является одной из главных причин не только плохого качества животноводческого сырья, но и высокой трудоемкости и убыточности производства продукции отрасли.

В настоящее время одной из важнейших проблем сельского хозяйства в Республике Беларусь является увеличение производства и реализации продукции животноводства.

Важность данной отрасли обуславливает развитие ведения бухгалтерского учета. Но в силу специфики животноводства, не сложилось единого мнения по учету животных на выращивании и откорме.

А.Н. Леоненко [29, с. 146] считает, что рабочий скот, животных основного стада и животных на выращивании и откорме нужно учитывать отдельной строкой бухгалтерского баланса и не в составе основных средств либо запасов, а как обособленную самостоятельную учетную группу и отражать в балансе во внеоборотных активах. Также автор указывает на создание нормативно-правовых актов по формированию и регулированию бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме.

Автор предлагает дополнительные следующие правила (критерии) для признания активов в качестве биологических:

- животные и растения должны быть живыми, а также пригодными для дальнейшей трансформации;

- изменения в состоянии активов должны быть управляемыми, то есть приводить к осуществлению определенной деятельности;

- должна существовать основа для оценки происходящих изменений в состоянии биологических активов.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что основой признания и отражения в учете животных как биологических активов является их разделение по классификационным признакам: животные, приобретенные (созданные) в качестве биологического актива, предназначены для собственных нужд (как средство производства) или для дальнейшей их реализации сторонним организациям ( в качестве готового продукта).

В основе обеспечения учета животных на выращивании и откорме лежит первичное документирование. Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету и движению животных на выращивании и откорме.

Рациональная организация бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме позволит систематически контролировать наличие поголовья, своевременно отражать все изменения в составе поголовья скота, правильно определять прирост и другую продукцию выращивания и откорма животных. Решение этих задач дает возможность обеспечить сохранность поголовья и полноту оприходования полученной продукции.

Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету животных на выращивании и откорме, является правдивое и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.

Правильная постановка учета требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время невозможно ни эффективно управлять структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность. Множество данных первичного учета, многообразие форм первичных документов создают значительные трудности при ведении работы на первой стадии учетного процесса. Отсюда вытекает необходимость совершенствования первичного и синтетического учета.

По мнению И.Т. Власенко [5, с. 11] первичный учет и основные формы документов по животноводству в Республике Беларусь отвечают всем требованиям.

Другой вопрос заключается в том, есть ли возможность его усовершенствовать и при этом сократить затраты на этот участок работы. Многие авторы предлагают мелкие изменения в организации первичного учета продукции животноводства, но в сущности это не влияет на весь процесс. По нашему мнению, весь процесс учета и его документальное оформление нуждаются в коренной модернизации, которая строилась бы на имеющемся опыте работы. Безусловно, это со временем принесло бы свои плоды при разумной организации процесса, но этот процесс требует вложения средств на этапах разработки и, впоследствии, самого учета. Поэтому остановимся на том, что, по мнению многих авторов, имеет первостепенную важность.

Большое значение в организации учета продукции выращивания КРС играет ее оценка. С развитием рыночных отношений процесс оценки значительно усложняется, так как рыночные цены подвержены значительным колебаниям, то соответственно этим колебаниям подвержена и оценка животных, отсюда возникает и сложность данного процесса.

В настоящее время выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот оценивают по первоначальной стоимости (балансовой стоимости).

Однако Б. Нидлз [36, с. 365] предлагает оценку продуктивного скота производить по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности.

С одной стороны это имеет смысл, т. к. уровень стоимости животных будет изменяться и добавочный фонд будет пополняться, но с другой стороны в Республике Беларусь данная методика не применяется, а для её разработки и проверки потребуется время. Введение новой методики оценивания также потребует конкретных затрат, которые многие хозяйства не в состоянии понести.

Следует отметить, что очень много вопросов возникает на почве организации бухгалтерского учета и ведение первичного учета животных на выращивании и откорме.

Н.Ц. Жамьянова [13, с. 39] считает, что при выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы. Она отмечает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании. Автор предлагает для учета поступления продукции животноводства использовать новую форму акта на оприходование приплода животных. Акт универсален, считает автор, он может быть использован для оприходования молодняка любых видов животных, так как содержит все необходимые сведения. Кроме того, в нем предусмотрена отдельная графа, отражающая дополнительные показатели.

Однако изучение двух форм актов, старой и предлагаемой, позволяет сделать вывод, что предлагаемый документ практически полностью дублирует старую форму. По крайней мере, никаких новых реквизитов он в себе не несет и учет на данном участке не упрощает. Соответственно в качестве совершенствования учета оприходования приплода животных этот документ нельзя порекомендовать.

По мнению Ю.И. Берестень [3, c. 27] животноводство является мощной стратегической отраслью сельского хозяйства, поэтому бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме должен своевременно представлять достоверные сведения и осуществлять постоянный контроль за поступлением и сохранностью всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учет систематически отражает все изменения, происходящие в составе стада, а также определяет результаты выращивания и откорма скота.

Г.Н. Коленикова [19, с. 203] отмечает, что учет затрат в бухгалтерском учете отражается на основании первичных документов. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время невозможно ни эффективно управлять структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность.

Молодняк животных представляет собой специфическую группу оборотных средств. Правильная постановка учета требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы.

В сельскохозяйственных организациях при получении приплода на фермах оформляют акт на оприходование приплода животных. Он составляется в двух экземплярах заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов закреплено животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, номера. При получении большого количества голов приплода за день, что свойственно крупным комплексам, приходится заполнять несколько таких актов. В связи с этим, поддерживая мнение ряда авторов, целесообразно применять акт на оприходование приплода животных в виде накопительной ведомости по материально-ответственным лицам. С точки зрения автора это сократит затраты времени на составление документов, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты документов и сократится число составляемых документов.

В целом, на наш взгляд, унификация форм учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности предприятий, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие формы, способствует рациональной организации учета.

При исследовании состояния учета животных на выращивании и откорме в организации М.В. Дорошевич [10, с.261] отмечает нарушения в первичных документах. Во-первых, допускается неполное оформление документов ? отсутствуют номера документов и даты фиксирования хозяйственных операций. Кроме того, на некоторых документах отсутствуют подписи материально-ответственных лиц и лиц, утверждающих фактическое наличие хозяйственных операций. Во-вторых, допускается отражение хозяйственных операций несвоевременно ? не в день совершения, а несколько дней спустя.

Исходя из выявленных нарушений в ведении первичного учета животных на выращивании и откорме, можно предложить следующие меры их устранения: усилить контроль над зоотехническим учетом; установить точные сроки поступления и оформление первичных документов, а также обратить внимание на проставление всех реквизитов; утвердить график документооборота как неотъемлемую часть учетной политики организации.

Предложенные мероприятия позволят повысить роль контрольной функции бухгалтерского учета и качество учетной информации.

На наш взгляд - совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки составления учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

Помимо первичного, в совершенствовании нуждается и синтетический учет, для этого авторы предлагают использовать счета, которые будут наиболее полно отражать суть той или иной хозяйственной операции.

Как видно из вышесказанного, многие авторы высказывают свою точку зрения по проблемам учета животных на выращивании и откорме. Каждый из них предлагает свое решение по совершенствованию данного учета. С одним автором можно согласиться, с другим - нет. Но самое главное то, что проблемы существуют и их необходимо решать.

В Беларуси аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере ф. №14-АПК.

Е.Н. Примачек, Н.К. Довнар [50, с. 356] из недостатков ведения данного регистра отмечают, что в бухгалтерском учете Республики Беларусь в журнал-ордер ф. №14-АПК совмещен и аналитический, и синтетический учет животных на выращивании и откорме. Опыт же учета в России свидетельствует, что аналитический учет движения животных ведут в ведомости аналитического учета животных, который имеет два раздела. В первом показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массы и стоимости и их поступление, во втором- кредитовые обороты и остатки на конец месяца. По мнению авторов, благодаря внедрению ведомости аналитического учета животных отпадет необходимость ежемесячно заводить новый бланк журнала-ордера ф. №14-АПК.

Одним из главных направлений совершенствования учета в сельскохозяйственных предприятиях является повышение его оперативности, так как руководители и специалисты иногда принимают решения, пользуясь не сведениями бухгалтерского учета, а данными выборок и приблизительных подсчетов, сводок оперативной отчетности, информацией бригадиров и заведующих фермами, данными первичных документов. В объеме учетных работ на составление первичных документов затрачивается больше времени, чем на обработку и запись в учетные регистры, которые не всегда совершенны, громоздки и нуждаются в перестройке.

Сегодня уже очень много сделано для реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Особо остановимся на проблеме совершенствования учета продукции выращивания и откорма животных.

При получении приплода на фермах оформляют акт на оприходование приплода животных. При получении большого количества голов приплода за день, что свойственно крупным комплексам, приходится заполнять несколько таких актов. Поэтому Л. Голуб [6, с. 28] предлагает применять акт на оприходование приплода животных в виде накопительной ведомости по материально-ответственным лицам. Мы считаем, что данная ведомость действительно сократит затраты времени на составление документов, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты документов и сократится число составляемых документов.