Аудит денежных потоков предприятия в условиях финансово-экономического кризиса (на примере СП "Самарканд Прага Пиво в форме ООО")

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕ-СПЕЦИАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

САМАРКАНДСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

Магистерская диссертация

Аудит денежных потоков предприятия в условиях финансово-экономического кризиса (на примере СП «Самарканд Прага Пиво в форме ООО»)

БАЗАРОВ ДАЛЕР ВОСЕЕВИЧ

Научный руководитель: к.э.н., доцент Рофеев Д. Р.

САМАРКАНД - 2012

Введение

денежный касса аудит

Актуальность темы исследование Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. В своей книге «Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана» Президент Республики Узбекистан И. А. Каримов отмечает «В Узбекистане создан достаточный запас прочности и необходимая ресурсная база для того, чтобы обеспечить устойчивую и бесперебойную работу нашей финансово-экономической, бюджетной, банковско-кредитной системы, а также предприятий и отраслей реальной экономики.» И. А. Каримов «Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана» Т.: Узбекистан, 2009.- с. 8

В докладе Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном основным итогам 2011 года и приоритетам социально-экономического развития на 2012 год отмечается, что - «Около 70 процентов общего прироста промышленной продукции внесли отрасли, ориентированные на выпуск готовой продукции с высокой добавленной стоимостью. Опережающими темпами в 2011 году развивались отрасли машиностроения и автомобилестроения (12,2%), химической и нефтехимической промышленности (9,4%), пищевой промышленности (13,1%), промышленности строительных материалов (11,9%), фармацевтической и мебельной отраслей (18 %), которые стали сегодня локомотивами роста нашей экономики.» Предприятие СП ООО «Самарканд Прага Пиво» относится к отрасли пищевой промышленности, где также наблюдаются высокие темпы роста производства.

Актуальность темы магистерской диссертации обусловлена тем, что денежные средства как главный объект учета, аудита и анализа деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о денежных потоках".

Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.

Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно зависит от умения ими разумно распорядиться. Анализ движения денежных средств позволяет принимать квалифицированные управленческие решения, выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы предприятия.

Степень изученности темы. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, оценка структуры денежных потоков по видам рассматриваются в работах ряда зарубежных авторов, таких, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев и др. Наиболее развернуто концепция анализа денежных потоков представлена экономистами Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, Л.Т. Гиляровской и Н.С. Пласковой. В работах этих авторов формируются основные проблемы анализа денежных потоков и освещаются пути их решения.

В работах отечественных авторов вопросы аудита и анализа денежных потоков в условиях мирового финансово-экономического кризиса, возрастающей конкуренции и углубления рыночных отношений исследований недостаточно. Отсутствуют также комплексные исследования, рассматривающие эти проблемы.

Анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому аудит денежных потоков предусматривает составление обоснованного мнения о достоверности и полноты раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Целью данной диссертационной работы является аудит и анализ денежных потоков предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке.

Задачи исследования:

- изучение экономической сущности денежных потоков предриятия в условия мирового финансово-экономического кризиса;

- изучение задач, объектов и источников информации, аудита и анализа денежных потоков предприятия;

- изучение состояния и уровня аудита денежных потоков;

- изучение состояния и уровня анализа денежных потоков;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета, аудита и анализа денежных потоков;

Объект исследования СП ООО «Самарканд Прага Пиво», который является одним из крупных производителей пиво и безалкогольных напитков в Узбекистане.

Опубликованность результатов по теме диссертационного исследования опубликовано две статьи общим объемом 0,8 п. л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, четырех глав, заключение, списка использованной литературы и приложений.

ГЛАВА 1.Роль аудита и анализа движения денежных средств в успешном функционировании организации

1.1 Экономическая сущность денежных средств в условиях финансово-экономического кризиса.

Сегодня в условиях продолжающегося мирового финансово-экономического кризиса, когда финансовое положение многих предприятий неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов учета, аудита, анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Но несмотря на продолжающийся мировой финансово-экономический кризис, в нашей Республике достигнуты успехи в национальной экономике, что еще раз показывают правильность выбранной модели развития экономики.

Так, следует отметить, что темп роста ВВП в истекшем году, как и ожидалось, фактически составил 8,3%, а за период 2000-2011 годы объемы ВВП увеличились в 2,1 раза, и по этому показателю Узбекистан находится среди наиболее динамично развивающихся экономик мира.

Устойчиво высокими темпами росли в истекшем году - промышленное производство - 6,3 , производство продукции сельского хозяйства - 6,6, объем розничного товарооборота - 16,4% и реализация платных услуг населению - 16,1%. Доклад Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященном основным итогам 2011 года и приоритетам социально-экономического развития на 2012 год. Народное слово, 2012 г. 20 января.

сегодня реализуется Указ Президента Республики Узбекистан по оказанию дополнительной помощи банковским и финансовым структурам, поддержке деловой активности предприятий и компаний реального сектора экономики, повышению рентабельности производства и экспортных возможностей, выделению им в этих целях дополнительных налоговых льгот и преференций и реализации наряду с этим других крупномасштабных мер и проектов И. А. Каримов «Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана» Т.: Узбекистан, 2009.- с. 12.

Цель аудита денежных потоков - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с НСБУ №9 "Отчет о денежных потоках", утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 16 октября 1998 г. №51, зарегистрированным Министерством юстиции Республики Узбекистан 4 ноября 1998 г. № 519. по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели.

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитал, требует дополнительного вложения средств и может средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного

капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

1.2 Задачи, объекты и источники информации аудита и анализа движения денежных средств

Целью аудиторской проверки движения денежных потоков является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Республике Узбекистан нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком

2. Выписки по лицевым счетам

3. Платежные поручения

4. Мемориальные ордера

5.Платежные требования - поручения

6. Приходные кассовые ордера

7. Расходные кассовые ордера

Регистры бухгалтерского учета включают

1. Главную книгу

2. Журналы - ордера N 1, 2, 3

3. Ведомость N 1, 2, 3

Отчетность включает:

1. Сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Республики Узбекистан

2. Отчет о денежных потоках (форма N 4) Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных потоков, также включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Предприятие сферы производства СП ООО «Самарканд Прага Пиво», создано в августе 2005 года путем реорганизации в форме слияния СП ЗАО «Пивзавод № 1» и СП ЗАО «Самарканд-Прага» и преобразования из закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, проведенных на условиях полного правопреемства в соответствии с решениями общих собраний акционеров СП ЗАО «Пивзавод № 1» и СП ЗАО «Самарканд-Прага» от 12 августа 2005г., совместного учредительного собрания от 12 августа 2005г. и на основании Договора о слиянии от 12 августа 2005г. Деятельность предприятие осуществляет на собственных площадях. Предприятие имеет собственные основные средства, позволяющие ему осуществлять уставную деятельность. Современное оборудование производства Германии и Чехии позволяет предприятию производить широкий ассортимент пиво соответствующее всем современным требования. Основным сырьем, используемым в производстве, является хмель, солод, как отечественного, так и зарубежного производства. Среднесписочная численность сотрудников за 2011 год составила 200 человек. Реализация готовой продукции покупателям осуществляется через компанию ООО ПТК «ПУЛЬСАР» (Приложение 1)

Штат бухгалтерии состоит из 7 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер расчетного отдела, бухгалтер реализации, кассир и операторы ЭВМ. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С. Бухгалтерия».

Однако для того, чтобы иметь представление о финансовом состоянии предприятия воспользуемся данными, отраженными в форме № 2 за 2010 и 2011 год (Приложение 5).

Таблица 1

Сравнительная характеристика финансовых результатов деятельности СП ООО «Самарканд Прага Пиво» за 2010-2011 года

Показатели (тыс. сум)	За отчетный период 2010 г	За отчетный период 2011 г
Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и учлуг)	6004117	6004117
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	5474744	4094348
Доля себестоимости в выручке, %	91,2	68,2
Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)	529373	1909769
Рентабельность продаж, %	8,8	31,8
Расходы по реализации	83644	202502
Административные расходы	523997	568690
Прочие операционные расходы	879482	637374
Прочие доходы от основной деятельности	157155	72193
Прибыль (убыток) от основной деятельности	-800595	573396
Доходы от финансовой деятельности, всего	1269873	1129973
Доходы от валютных курсовых разниц	321608	129966
Прочие доходы от финансовой деятельности	948265	1000000
Расходы в виде процентов	178864	43271
Убытки от валютных курсовых разниц	171462	19127
Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности	118952	1640971
Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (прибыль)	118952	1640971
Налог на доходы (прибыль)	льгота	льгота
Прочие налоги и сборы от прибыли	9516	3443
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.	109436	1637528

Из приведенных данных видно, что в 2010 году значительно увеличилась рентабельность продаж с 8,8 % до 31,8 %. Также выросла чистая прибыль с 109436 тыс. сум в 2010 году до 1637528 тыс. сум в 2011 г.

ГЛАВА 2. Аудит движения денежных средств в организации

2.1 Методика аудита денежных потоков на предприятии

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки.

Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг), определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также исследование причин их возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета финансовой отчетности с плановыми показателями; оценки соотношения между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления финансовой и нефинансовой информации и т.д.

Кроме перечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса; инспектирование.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых расчетов. Пересчет осуществляется выборочно.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

Прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Инспектирование представляет собой проверку записей документов и материальных активов.

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Относительно недавно в практику компьютерного аудита вошли два новых понятия: «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход в соответствии с первым понятием базируется на воспринимаемом визуально фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Второе понятие связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемой организации. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента; контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. Процедура сбора информационного материала включают: наблюдение за проводимым клиентом контролем; проверку его документальных свидетельств; повторный контроль; проверку отдельных частей программы; проверку общего контроля.

Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке.

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ.

В настоящее время многие аудиторы используют при проведении аудита экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

Соответствие проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Выполняются следующие действия.

1. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала - ордера N 1, 2 и ведомости N 1, 2, журнала - ордера N 3.

2. Проверяется соответствие данных журнала - ордера N 1, 2 и ведомости N 1, 2, журнала - ордера N 3 за каждый месяц данным по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 5010 («Касса»), 5110 ("Расчетные счета") и 5500 ("Специальные счета в банках") с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие данных журнала - ордера N 1, 2 и ведомости N 1, 2, журнала - ордера N 3 данным отчета о денежных потоках (форма N 4).

5. Сопоставляется сальдо по счету 5110 ("Расчетный счет") в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 340 бухгалтерского баланса.

В случае, если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 5010 («Касса»), 5110 ("Расчетные счета"), 5200 («Счета в иностранной валюте») и 5500 («Специальные счета в банках»).

2.2 Планирование аудита движения денежных средств

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета , отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

Во время проведения аудита план может быть пересмотрен.

Поэтому при планировании аудита аудиторской фирме следует выделить основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с НСА №3 "Планирование аудита" Зарегистрирован МЮ РУз 10.11.1999 г. № 837 Утвержден МФ РУз 14.07.1999 г. № 54, аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные НСА № 5 аудиторской деятельности "Контроль качества работы аудитора" Зарегистрирован МЮ РУз 03.09.1999 г. № 811 Утвержден МФ РУз 04.08.1999 г. № 62. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.

Таблица 2

Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур

N п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	2	3	4
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменные распоряжения руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей
3	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Только руководителю организации	Образец подписи руководителя организации
		Уполномоченному лицу (лицам)
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации	Нет
		Да	Письменные распоряжения руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации	Нет
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде	Нет
		Да
10	Была ли проведена ревизия при смене кассира	Нет
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет
		Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы	Нет
		Да	Акты внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
14	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные	Нет
		Да
15	Имеются ли в организации ККМ	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
16	Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах	Нет
		Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Нет
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли в организации кассовая книга	Нет
		Да	Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
		Да	Журнал учета выданных доверенностей
21	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
		Да	Журнал регистрации платежных ведомостей
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации	Нет
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устана- вливается ли срок, на который они выдаются	Нет
		Да
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет
		Да
25	Ведется ли в организации журнал учета депонентов	Нет
		Да	Журнал учета депонентов
26	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов	На кассира
		На счетного работника

До начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковский операций, а уже потом решить, каким способом их проверить - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

Таблица 3

Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?
2	Заключен ли с банком договор о банковском счете?
3	Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?
4	Запрещено ли подписывать чистые чеки?
5	Подтверждение Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета - фактуры, накладные?
6	Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным отношениям?
7	Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?
8	Полнота Нумеруются ли выписанные банковские документы?
9	Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?
10	Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике?
11	Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?
12	Реальность Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно - расчетной дисциплины?
13	Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?
14	Разрешение Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
15	Точность Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?
16	Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?
17	Классификация Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?
18	Учет Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?
19	Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) книжек?
20	Периодизация Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?

После окончания тестирования вопросник должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепроверены.

2.3 Аудит денежных средств в кассе

Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

журнал - ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе;

Главная книга;

Бухгалтерский баланс (форма N 1), 2-й раздел актива;

Отчет о денежных потоках (форма N 4).

Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

- Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.).

- Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).

- Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.

- Списание сумм без оснований и по подложным документам.

- Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

- Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.

- Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

- Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

- Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно - кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

- Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации).

Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

Объектом аудиторской проверки также может стать находящиеся в кассе денежные средства в иностранной валюте.

При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.

Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предриятия может быть связано только с загранкомандировками.

Проверка соблюдения расчетно-кассовой дисциплины

Цель: проверить соблюдение предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, установленных нормативными актами Центрально Банка Республики Узбекистан.

Круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем Государственной налоговой службы в зависимости от объема налично- денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью.

Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета предприятия в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи выручки в учреждение банка.

Проверка оформляется специальной справкой Справкой о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью по типовой форме.

Предприятия СП ООО «Самарканд Прага Пиво» в 2010 году счетом 5010 «Денежные средства в национальной валюте» не пользовался, так как не было движений. В 2011 году частично пользовались этим счетом при получении наличных денег для служебных командировок.

2.4 Аудит денежных средств на расчетном счете и других счетах

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Республике Узбекистан нормативным документам.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о счетах в национальной и иностранной валюте в банках. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам Гражданского кодекса Республики Узбекистан.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального Республики Узбекистан. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование - поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Республики Узбекистан;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

-ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

-тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально - производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 5110 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков», 4800 «Счета учета задолженности разных дебиторов».

Поступление денежных средств от финансово - кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 6800 «Счета учета краткосрочных кредитов и займов», 7800 «Счета учета долгосрочных кредитов и займов», счетам 5110 «Расчетный счет», счету 5500 «Счета учета специальных счетов в банке», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 5110 «Расчетные счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство», 2510 «Общепроизводственные расходы», 9400 «Расходы периода»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно - исследовательские работы, на оплату социально - бытовых услуг и др. На себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Республики Узбекистан, а также за границей. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;