Анализ собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ собственного капитала

Содержание

Введение

1. Состав собственного капитала и методика его учета и анализа эффективности использования

1.1 Понятие собственного капитала и его состав

1.2 Порядок учета собственного капитала.

1.2.1 Учет уставного капитала.

1.2.2 Учет добавочного капитала.

1.2.3 Учет резервного капитала.

1.2.4 Учет нераспределенной прибыли.

1.3 Методика оценки эффективности использования собственного капитала

2. Технико- экономическая характеристика предприятия

2.1 Общие сведения о предприятии

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ТК»

2.3 Оценка динамики основных технико- экономических показателей деятельности организации

Глава 3 Анализ капитала предприятия

3.1 Цели задачи анализа использования собственного капитала

3.2 Анализ состава структуры и динамики собственного капитала

3.3 Анализ эффективности использования собственного капитала

3.4 Анализ финансовой устойчивости

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Капитал - одна из наиболее часто используемых в финансовом управлении экономических категорий.

Слово “капитал”, используемое для обозначения предмета данного исследования, -- произошло от латинского “capitalis”, означающее - главный, основной. При этом необходимо отметить, что представители разных экономических школ с капиталом связывали весьма различные понятия: стоимость, приносящую прибавочную стоимость; часть богатства, участвующую в процессе производства; накопленное богатство; денежную стоимость, отраженную на бухгалтерских счетах фирм; совокупность акционерного и собственного капитала в частных предприятиях и т.д.

Каждое толкование термина «капитал» зависит от позиций его изучения и поэтому каждая трактовка раскрывает определенную стоимость этой экономической категории.

Капитал - это базис формирования предприятия. Чтобы предприятие начало свою деятельность, оно должно обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности.

Капиталом организации, как правило, считается его имущество. По международным бухгалтерским стандартам термин «капитал» представляет собой разницу между активами и пассивами (обязательствами) предприятия, и понимается как собственный капитал.

Тема дипломной работы «Учет собственного капитала и анализ его использования» на примере предприятия ООО «Техклуб».

Целью исследования является изучение организации учета собственного капитала и анализ его использования для разработки предложений по повышению эффективности его использования.

Исходя из поставленной цели, сформулированы задачи написания работы:

1. Рассмотреть организацию учета собственного капитала: определить понятие собственного капитала и его состав; описать методику оценки эффективности его использования.

2. Рассмотреть технико-экономическую характеристику предприятия: привести общие сведения о предприятии; дать оценку динамики основных технико- экономических показателей.

3. Проанализировать состав, структуру и динамику собственного капитала и эффективность его использования, оценить его влияние на финансовую устойчивость организации.

4. Сделать предложения направленные, на повышение эффективности использования собственного капитала.

В первой главе диплома рассмотрен состав собственного капитала и методика его учета и анализа эффективности использования: понятие собственного капитала и его состав; порядок учета собственного капитала; учет уставного капитала; учет добавочного капитала; учет резервного капитала; учет нераспределенной прибыли и методика оценки эффективности использования собственного капитала.

Во второй главе дипломной работы рассмотрена технико- экономическая характеристика предприятия: общие сведения о предприятии; оценка динамики основных технико- экономических показателей; организация бухгалтерского учета в ООО «Техклуб».

В третьей главе дипломной работы рассмотрен анализ капитала предприятия: цели задачи анализа использования собственного капитала; анализ состава структуры и динамики собственного капитала; анализ эффективности использования собственного капитала; анализ финансовой устойчивости.

Объектом исследования дипломной работы является деятельность ООО «Техклуб».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Она содержит список использованных нормативных и литературных источников, приложений.

1. Состав собственного капитала и методика его учета и анализа эффективности использования

1.1 Понятие собственного капитала и его состав

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в состав собственного капитала организации входят уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Гражданский кодекс РФ предусматривает его формирование всеми экономическими субъектами. При этом название капитала в зависимости от их организационно-правовой формы может существенно различаться: уставный капитал, уставный фонд, складочный капитал, неделимый фонд. Однако независимо от названия начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уставный фонд - совокупность вкладов участников в унитарных государственных и муниципальных предприятиях;

Паевый либо неделимый фонд - совокупность вкладов участников в производственном кооперативе

Таким образом, уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально вложенных учредителями для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др. Уставный капитал отражает двойственность отношений собственности, поскольку, с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, а с другой - вклады учредителей, т.е. сумма обязательств организации перед учредителями и показатель объема их прав по отношению к этой организации и друг к другу.

Для раскрытия сущности уставного капитала коммерческой организации важное значение имеет юридическая сторона процесса его формирования. Все имущество, полученное от учредителей, кроме переданного только во владение и пользование, списывается с их бухгалтерских балансов и зачисляется на баланс вновь созданной организации. Следовательно, учредитель утрачивает какую бы то ни было связь с этим имуществом как совокупностью определенных вещей, т.е. вещные права на такое имущество в полном объеме переходят к организации. Точно так же собственностью организации является изготовленная ею продукция и полученная прибыль. Учредители не располагают обособленными правами на объекты, входящие в состав имущества организации, в том числе внесенные в виде вклада. Таким образом, вещное право, принадлежащее учредителю, преобразуется в право обязательственное, связывающее учредителей с организацией.

Из сказанного выше следует, что и при выходе из состава учредителей организации, и при ее ликвидации учредитель вправе требовать лишь компенсацию своей доли (в рамках остаточного имущества). Претендовать на возврат конкретного имущества, переданного в свое время в счет вклада, учредитель не вправе. Он не обязан в указанных ситуациях принимать в счет причитающейся ему доли именно то имущество, которое он передал организации. Следовательно, если имущества не окажется в наличии, в частности, вследствие его случайной гибели, на размер притязаний учредителей это обстоятельство никак не повлияет.

Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью. Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков, пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.

Следующей составляющей частью собственного капитала является резервный капитал - часть накопленной прибыли организации, зарезервированной на определенные цели. Эти средства идут на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также от решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Поэтому резервный капитал является переменной частью капитала.

Образование резервного капитала препятствует распределению ликвидных средств между учредителями и, соответственно, оттоку их из организации. Вместе с тем резервный капитал не есть эквивалент счетов ликвидных средств; ему нельзя противопоставить какой-либо определенный актив. Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении организацией своих обязательств.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, образование резервного капитала может носить обязательный (по законодательству Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом и не может быть менее 5% от чистой прибыли (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Отсутствие резервного капитала или его малая величина обычно рассматриваются как факторы дополнительного риска сотрудничества с организацией: либо она не зарабатывает достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на покрытие убытков. Резервный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации. В текущей хозяйственной деятельности за счет резервного капитала не могут быть списаны никакие расходы. Резервный фонд может быть израсходован только при наступлении страхового случая - получении убытка по результатам деятельности за отчетный год (балансового убытка).

От резервов, входящих в капитал организации, следует отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов) является одним из приемов бухгалтерского учета, применяемых для уточнения оценки активов. Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный резерв и др.) являются разновидностью обязательств организации. Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируются по правилам бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал.

Еще один элемент собственного капитала - добавочный капитал. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.

В добавочном капитале аккумулируется прирост капитала за счет доходов, отличных от прибыли:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость (премия на акции), и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;

- других доходов, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал.

В хозяйственной деятельности организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законодательными или иными нормативными актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.

К собственному капиталу относится также нераспределенная прибыль организации ? чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Ее размер находится в прямой зависимости от результатов успешной деятельности хозяйствующего субъекта. Чаще всего это средства долговременного характера, обычно они используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, т.е. в любой момент готовых к новому обороту. По экономическому содержанию нераспределенная прибыль, так же как резервный и добавочный капитал, является дополнительным источником финансирования.

Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления, т.е. не привнесенного извне, как в случаях с уставным или добавочным капиталом. Можно сказать, что нераспределенная прибыль, как и резервный капитал, - результат обдуманного решения собственников, их добровольного отказа от распределения части принадлежащей им чистой прибыли. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Необходимо отметить, что в отличие от других резервов, накопленных организацией, нераспределенная прибыль не зарезервирована на какие-либо определенные цели и направления ее использования никак не ограничены.

1.2 Порядок учета собственного капитала

1.2.1 Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету по этому счету и отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам (уставу) организации. Различий между суммой, зафиксированной в уставе, и суммой, регистрируемой в учете, быть не должно.

Размер уставного капитала в бухгалтерском учете не изменяется под влиянием текущих операций, таких как ввод в эксплуатацию и списание объектов основных средств, начисление износа по ним и др. Корректировка уставного капитала допускается лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством или учредительными документами.

Уставный капитал представляет собой абстрактную величину, которая не подлежит самостоятельной оценке. В зависимости от организационно-правовой формы организации она определяется путем суммирования номинальной стоимости совокупности акций или вкладов участников либо стоимости вносимого имущества. Так, в акционерных обществах величина уставного капитала по данным бухгалтерского учета - это совокупная номинальная стоимость акций всех типов, приобретенных акционерами. В обществах с ограниченной ответственностью (обществах с дополнительной ответственностью) к учету принимается величина уставного капитала, которая состоит из совокупной стоимости вкладов участников, размеры которых определены учредительными документами.

В соответствии с действующим законодательством до дня регистрации организации учредители обязаны внести 50% от суммы задолженности. Оставшиеся 50% задолженности учредители должны погасить до истечения 1 года со дня регистрации. Если этого не произойдет, то налоговые органы, в которые ежеквартально представляется отчетность организации, могут потребовать уменьшения уставного капитала до реально внесенных размеров либо ходатайствовать перед органами государственной регистрации о ликвидации такой организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75. Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов:

- счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов имущества, относящегося к основным средствам и нематериальных активов. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

- счет 10 "Материалы" - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей, относящихся к материалам;

- счет 41 «Товары» - на стоимость внесенных в счет вкладов товаров для продажи;

- счета по учету денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

- счет 58 "Финансовые вложения" - на стоимость вклада ценными бумагами третьих организаций и государственными;

- другие счета - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, производят в оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими) на основе реальных рыночных цен.

Оценка вложений в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с российским законодательством и осуществляется в валюте Российской Федерации (Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации"). Фактически поступившие суммы регистрируют по дебету счета 52 в корреспонденции со счетом 75 в оценке по курсу Банка России, действующему в день зачисления средств на счет организации в банке. При этом, как правило, возникает курсовая разница, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Датой совершения операций в иностранной валюте считается дата приобретения статуса юридического лица. Такие курсовые разницы (связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации) зачисляют в добавочный капитал. Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена сумма задолженности иностранного учредителя (основание: учредительные документы организации);

Дебет 52 Кредит 75 - поступили от иностранного учредителя денежные средства (основание: выписка с валютного счета);

Дебет 75 Кредит 83 "Добавочный капитал" - отражена сумма положительной курсовой разницы (основание: учредительные документы, выписка с валютного счета).

Сумма отрицательной курсовой разницы отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет:

- средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

- средств добавочного капитала;

- нераспределенной прибыли общества;

- конвертации облигаций в акции общества.

С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров отражается в учете следующим образом:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - внесение средств акционерами.

Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ, если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 80.

По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

- по решению акционеров (участников);

- в соответствии с Законом об акционерных обществах.

Пунктом 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (установленного ст. 26 указанного Закона) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Закона об акционерных обществах).

В обществе с ограниченной ответственностью уменьшение номинальной стоимости всех долей участников должно осуществляться с сохранением соотношения долей всех участников. Это предусмотрено ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Этот же Закон запрещает обществу выкупать доли у участников с целью уменьшения уставного капитала, поэтому общество может уменьшить уставный капитал только за счет долей, выкупленных у участников ранее по другим основаниям, предусмотренным этим Законом.

В любом случае основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Если по законодательству моментом вступления изменений в силу является внесение корректировок в реестр государственной регистрации, то учетные записи производятся лишь при наличии подтверждения компетентного органа о регистрации соответствующих изменений. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями:

Дебет 80 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал" - отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)" Кредит 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 84.

Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация Устава и других учредительных документов.

ООО «Техклуб» образовано и зарегистрировано в 2005 году. В уставе организации указан размер уставного капитала - 10 000 руб. Поэтому на указанную дату была составлена бухгалтерская запись: Д-т 75 К-т 80 10 000.

Аналитический учет к счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» должен вестись в разрезе учредителей. Учитывая, что учредителем ООО»Техклуб» является физическое лицо, к названным счетам открыты субсчета, в качестве названия которых используется фамилия, имя, отчество этого лица.

Свою задолженность учредитель погасил наличными деньгами, путем внесения необходимой суммы на временный расчетный счет, который с даты регистрации стал расчетным счетом организации. Этот факт был отражен в учете записью: Д-т 51 К-т 75 10 000.

1.2.2 Учет добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал организации учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 "Добавочный капитал". Источниками формирования добавочного капитала являются:

- суммы дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007);

- эмиссионный доход акционерного общества (АО), возникающий при продаже акций по цене выше номинальной стоимости (п. 68 ПВБУ);

- превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью);

- курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы целевого финансирования некоммерческих организаций, направленные на финансирование капитальных расходов;

- дополнительные вклады в имущество общества.

Еще одним возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами (НМА) и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262). Если принимающая сторона использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то она вправе принять к вычету восстановленную сумму налога (п. 11 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ). Основанием для вычета служат документы по передаче имущества с выделением в них суммы налога, восстановленной учредителем

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83. К этому счету могут быть открыты субсчета, такие как "Прирост стоимости имущества по переоценке", "Эмиссионный доход", "Другие источники". Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь:

- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

- в результате распределения сумм между учредителями организации.

Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ( ПБУ 6/01).

Сумма дооценки объекта основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83. Сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Операции по формированию добавочного капитала при проведении уценки основных средств отражаются в учете следующим образом.

Дебет 83 Кредит 01 - отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83 - уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01 - отражена сумма уценки объекта, превышающая сумму его предыдущей дооценки.

При выбытии объектов основных средств, ранее подвергавшихся переоценке, сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Выбытие основных средств происходит в результате их продажи или передачи сторонним организациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствие непригодности или нецелесообразности дальнейшего использования. В учете производятся следующие записи:

Дебет 01, субсчет 1 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет 1 "Выбытие основных средств" - списана амортизация объекта основных средств;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет 1 "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 83, субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 84 - отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.

Таким образом, для выполнения требований ПБУ 6/01 организация должна вести учет добавочного капитала, сформированного за счет переоценки основных средств, в разрезе объектов основных средств для выявления сумм положительной переоценки по каждому объекту. Смешивание этих сумм и покрытие уценки одного объекта основных средств суммами, сформированными за счет дооценки другого основного средства, недопустимо.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода. У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.

При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данные операции отражаются в учете следующими записями:

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 - отражено внесение в уставный капитал (увеличен уставный капитал) акционерного общества;

Дебет 51 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - поступили денежные средства в оплату акций;

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 83, субсчет "Эмиссионный доход" - отражена сумма эмиссионного дохода.

Необходимо отметить, что в обществах с ограниченной ответственностью может возникнуть доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход не может быть охарактеризован как "эмиссионный", поскольку формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не является эмиссией.

Однако поскольку экономическая сущность этого дохода заключается в превышении оплаты учредителя сверх номинальной стоимости его доли, эти суммы также следует отражать в составе добавочного капитала:

Дебет 83, субсчет 2 "Эмиссионный доход" Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств полученного эмиссионного дохода.

Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

В компании ООО «Техклуб» два учредителя- физические лица.

Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - поступление вклада от учредителя;

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 83 - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

В заключение следует обратить внимание на возможность увеличения уставного капитала за счет части добавочного капитала, сформированной в результате переоценки основных средств. Эта часть является регулирующей величиной к величине основных средств организации. Переоценка основных средств не ведет к реальному притоку в организацию средств извне, она просто изменяет бухгалтерскую оценку. А увеличение уставного капитала вызывает реальное увеличение обязательственных прав собственников организации на его активы. Таким образом, реальное увеличение обязательственных прав собственников происходит за счет нереального увеличения стоимости активов.

Условность величины добавочного капитала, образованной за счет резерва переоценки, заключается в том, что она может быть направлена на покрытие снижения стоимости основных средств в результате будущей переоценки. Если к этому времени весь добавочный капитал будет израсходован на увеличение уставного капитала (на что организация имеет полное право), то отражать отрицательный результат от переоценки придется за счет нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 83 необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета "Прирост стоимости основных средств по переоценке", "Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке", "Эмиссионный доход", "НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал" и др.

В ООО»Техклуб» добавочного капитала нет.

1.2.3 Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на основании устава.

Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, а для обществ с ограниченной ответственностью ? добровольным. Согласно ст. 35 "Фонды и чистые активы общества" Закона об акционерных обществах размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного капитала и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона об акционерных обществах).

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Отчисления прибыли в резервный капитал отражаются записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль"

К-т сч. 82 "Резервный капитал".

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налоговую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

- покрытие убытков общества;

- погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств;

- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Погашение облигаций акционерного общества за счет средств резервного капитала в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта отражается проводкой:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

К-т сч. 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке. Так, уменьшение резервного капитала в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, предусмотренной уставом.

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшен уставный капитал. В ст. ст. 90 и 99 ГК РФ предусмотрено, что начиная со второго года деятельности общества его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если данное требование нарушается, организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с величиной чистых активов. Чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

Компания ООО «Техклуб» в 2008 г. получила убыток в размере 320 000 руб. Директор принял решение об использовании для покрытия убытка всей суммы накопленного резервного капитала (50 000 руб.) и части нераспределенной прибыли прошлых лет. Налогооблагаемый убыток составил 300 000 руб., убыток в размере 20 000 руб. не будет принят для целей налогообложения, так как он получен в связи со сверхнормативными расходами по уплате процентов за кредит (ст. 269 НК РФ) и затратами, не принятыми из-за некорректно оформленных первичных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. п. 14, 17 и 20 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99 - 76 800 руб. (320 000 руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%) - отражен ОНА;

Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) - отражено ПНО.

При реформации баланса производится запись:

Дебет 99, Кредит 84 - 72 000 руб. (76 800 - 4800).

После этого сальдо по счету 84 составит 248 000 руб. (320 000 - 72 000 руб.).

Однако далее в межотчетный период сальдо по счету 99 подлежало корректировке исходя из новой ставки налога на прибыль - 20%:

Дебет 84, Кредит 99 - 12 000 руб. [300 000 x (24% - 20%)] - отражена корректировка отложенных налоговых активов.

В связи с этим сальдо по счету 84 составит 260 000 руб. (248 000 + 12 000).

Операции по покрытию убытка отражаются следующим образом:

Дебет 82, Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года" - 50 000 руб. - отражено использование на покрытие убытка средств резервного капитала;

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года" - 210 000 руб. (260 000 - 50 000) - отражено использование на покрытие убытка нераспределенной прибыли прошлых лет.

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Напомним, что в настоящее время отменены все ограничения по исчислению этой суммы.

1.2.4 Учет нераспределенной прибыли

Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 к концу отчетного года и представляет собой прибыль организации, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 Кредит 84.

В соответствии со ст. 35 Закона об акционерных обществах акционерные общества формируют резервный капитал. После того как отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года, производятся отчисления в резервный капитал из чистой прибыли (Дебет 84 Кредит 82).

Нераспределенная прибыль может использоваться на выплату дивидендов. В соответствии с ПБУ 7/98 объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты. В соответствии со ст. 42 Закона об акционерных обществах общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ начиная с 30 сентября 2002 г. акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года. Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Промежуточные дивиденды выплачивают до подведения итогов работы в отчетном году за каждый квартал или полугодие. Окончательные дивиденды объявляют и выплачивают по результатам отчетного года. Решение о выплате окончательных дивидендов принимает высший орган акционерного общества - общее собрание акционеров по предложению совета директоров. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Дивиденды выплачиваются денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Учет расчетов по выплате дивидендов ведут на синтетических счетах 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75. Первый предназначен для отражения операций по начислению и выплате дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами, второй - всем иным акционерам. Для учета данных расчетов к счету 75 открывают субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". Направление прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

- если учредителем (участником) организации является юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации - Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов";

- если учредителем (участником) организации является физическое лицо - работник организации - Дебет 84 Кредит 70.

В деятельности акционерного общества может сложиться такая ситуация, когда по результатам работы за год оно не заработало достаточно прибыли для выплаты дивидендов. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачивают, но даже в такой ситуации общество обязано выплатить дивиденды на привилегированные акции. Если законодательство позволяет, а устав акционерного общества предусматривает, то при недостаточности прибыли на эти цели используют средства резервного фонда. В таком случае запись по начислению дивидендов принимает следующий вид: Дебет 82 Кредит 75, 70.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли. Факт начисления и выплаты доходов учредителям общества отражается теми же проводками, что и в акционерных обществах.

Величина нераспределенной прибыли может изменяться за счет отражения результатов переоценки объектов основных средств. Зависимость размера нераспределенной прибыли и отражение на счетах результатов переоценки рассмотрены в п.1.2.2.

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, полученной по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.)

В бухгалтерском учете направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам года после утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 70 и 75. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:

- 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

- 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

- 75 - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Как ранее было отмечено, аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут учитываться раздельно.

Бухгалтерские записи хозяйственных операций ООО «Техклуб» по начислению и выплате доходов учредителей представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Бухгалтерские записи хозяйственных операций

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
22 марта 2010 г.
Отражена задолженность перед первым участником организации по выплате распределенной в его пользу чистой прибыли	84	70	120 000	Решение общего собрания участников
Отражена задолженность перед вторым участником организации по выплате распределенной в его пользу чистой прибыли	84	75-2-1	210 000	-"-
Отражена задолженность перед третьим участником организации по выплате распределенной в его пользу чистой прибыли	84	75-2-2	270 000	-"-
В апреле 2010 г. (на дату выплаты доходов участникам)
Удержан НДФЛ с дохода первого участника	70	68-1	10 800	Налоговая карточка
Выплачен доход первому участнику (за вычетом удержанного НДФЛ)	70	50 (51)	109 200 (120 000 - 10 800)	Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету
Удержан НДФЛ с дохода второго участника	75-2-1	68-1	18 900	Налоговая карточка
Выплачен доход второму участнику (за вычетом удержанного НДФЛ)	75-2-1	50 (51)	191 100 (210 000 - 18 900)	Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету
Удержан налог с дохода третьего участника	75-2-2	68-2	24 300	Бухгалтерская справка-расчет
Выплачен доход третьему участнику (за вычетом удержанного налога с дохода)	75-2-2	51	245 700 (270 000 - 24 300)	Выписка банка по расчетному счету

1.3 Методика оценки эффективности использования собственного капитала

Рассматривая собственный капитал коммерческой организации, следует иметь в виду, что одна его часть вложена во внеоборотные активы, а другая, оставшаяся, часть - в оборотные активы.

В связи с этим дальнейшей задачей анализа финансовой устойчивости является расчет и оценка величины собственного оборотного капитала, имеющегося у коммерческой организации.

Собственный оборотный капитал (собственные оборотные средства) - это часть собственного капитала, вложенная в оборотные активы, т.е. собственный источник финансирования оборотных активов.

Его величина может быть определена по следующей формуле:

СОК = СК - ВА,

где СОК - собственный оборотный капитал;

СК - собственный капитал;

ВА - внеоборотные активы.

При этом значение собственного оборотного капитала должно быть больше нуля, т.е. часть собственного капитала при любом стечении обстоятельств должна направляться на формирование оборотных активов.

В процессе анализа собственного оборотного капитала при любом способе его расчета по данным бухгалтерского баланса должна быть произведена оценка динамики его величины и влияния на его изменение отдельных факторов.