Учет и аудит денежных средств в ООО "Вымпел-М" Котельнического района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Вятская государственная сельскохозяйственная академия»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Дипломная работа

Учёт и аудит денежных средств в ООО «Вымпел-М» Котельничского района

Шахтарина Ольга Михайловна

Киров 2013

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические основы учёта и аудита денежных средств

2. Характеристика ООО «Вымпел-М» Котельничского района

2.1 Экономическая характеристика

2.2 Финансовое состояние предприятия

3. Учёт денежных средств ООО «Вымпел-М»

3.1 Анализ внутренних документов

3.2 Первичный учёт денежных средств

3.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств

3.4 Инвентаризация денежных средств

4. Аудит денежных средств ООО «Вымпел-М»

4.1 Цель и задачи аудита денежных средств

4.2 Оценка уровня существенности

4.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

4.4 План и программа аудита денежных средств

4.5 Аудиторские процедуры и результаты проверки денежных средств

4.5.1 Аудит наличия, сохранности денежных средств

4.5.2 Аудит правильности оформления первичных документов

4.5.3 Аудит показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой ) отчетности

Выводы предложения

Библиографический список

Введение

Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Центральным банком РФ посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного его Приказом от 05.01.98 г. №14-П.

Тема дипломной работы «Учёт и аудит денежных средств» является актуальной. Это связано с тем, что денежные средства являются самыми высоколиквидными активами предприятия, с их помощью можно обеспечить выполнение обязательств с партнёрами и клиентами.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу. Не все предприятия выполняют требования по соответствию порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ, к составлению первичной документации и учетных регистров. Данная проблема и послужила причиной для выбора данной темы, для определения её значимости и актуальности.

Объектом исследования является ООО «Вымпел-М» Котельничского района.

Цель работы - изучить особенности учета денежных средств в ООО «Вымпел-М» Котельничского района и провести аудиторское обследование данного участка учета.

На основании целей формируются задачи работы:

· изучить нормативные документы;

· дать характеристику исследуемой организации;

· изучить документальное оформление по учёту денежных средств;

· рассмотреть синтетический и аналитический учёт;

· провести аудиторское обследование денежных средств.

Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2009-2011гг., учёт в ООО «Вымпел-М» - ноябрь 2011г.

В процессе изучения и обработки информации применялись следующие приёмы и методы исследования:

а) логические: анализ показателей, построение таблиц;

б) формальные методы - изучение нормативной и законодательной литературы, периодических изданий.

Источниками конкретной информации послужили данные первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской, финансовой отчётности, экономическая литература.

1. Теоретические и методические основы учёта и аудита денежных средств

аудит бухгалтерский учет финансовый

Денежные расчеты являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и его партнерами и клиентами.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства необходимы организации для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги.

Все особенности бухгалтерского учёта по учёту денежных средств должны быть отражены в учётной политике организации.

Основные требования к ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров. [1]

«Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», утверждённое Приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с изменениями от 26.03.2007 г.),регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота. [3]

Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 106н от 06.10.2008 года (с изменениями от 11.03.2009 г.) - устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При осуществлении расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги с юридическими или физическими лицами за наличный денежный расчёт должна применятся контрольно - кассовая техника, следует руководствоваться Федеральным законом «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (в ред. от 17.07.2009 г.). Кассовый аппарат используется при расчётах за проданные товары и выполненные услуги. Основная задача кассового аппарата -- фиксировать на бумаге (кассовом чеке) сделку купли-продажи.

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. (в ред. от 22.07.2008 г.) устанавливает принципы валютного регулирования в Российской Федерации, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении пользования и распоряжения валютными ценностями, валютой Российской Федерации. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками. [2]

Положение «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.1997 г. - предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке.

Положение по бухгалтерскому учёту 3/2006 «Учёт имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». [4]

План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждённые приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изменениями от 18.09.2006 г.), регламентируют описание счетов бухгалтерского учета по разделам в определённой последовательности.

Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности. [6]

В каждой организации для проведения наличных расчётов (с работниками по заработной плате, с подотчётными лицами и т.п.) имеется касса.

Работа в кассе возлагается на кассира, с которым заключается договор о полной материальной ответственности, регламентируется Постановлением Министерства труда и социального развития РФ № 85 от 31 декабря 2002 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности».

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Правила хранения, приёма и выдачи денежных средств регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждён письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18) и другими законодательными актами.

Контроль за сохранностью и использованию денежных средств в кассе организации осуществляют директор и главный бухгалтер.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. [14]

Помещение кассы, независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств относится к помещениям, оборудуемых по высшей категории укреплённости и регламентируются Приложением № 3 к Порядку ведения кассовых операций - «Единые требования по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий».

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

- быть изолированными от других служебных и подсобных помещений;

- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей;

- располагать исправным огнетушителем;

- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы. [5]

Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается. Дубликаты ключей хранятся в сейфе директора.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков и печатей. [8]

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Наличные денежные средства могут храниться в кассе в пределах лимита. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Превышение установленного лимита в кассе допускается в течение пяти рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности и премий (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке. Во все остальные дни суммы сверх установленного лимита подлежат сдаче в банк. При необходимости лимит остатка в кассе пересматривается.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», утвержденное постановлением Центрального Банка РФ № 14-П от 05.01.1998 г. (в ред. от 31.10.2002 г.) применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании.

Наличные деньги могут быть сданы в кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Расчёты наличными денежными средствами в РФ с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в пределах одного договора максимального размера - 100 000 рублей предусматривают Указания Центрального Банка России № 1843-У от 20.06.2007 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Все первичные учётные документы по учёту денежных средств оформляются грамотно, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой и без помарок или исправлений с указанием названия организации. [12]

Прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, а также по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1). Он является бланком строгой отчётности и при выписке регистрируется в журнале регистрации приходных кассовых ордеров (форма № КО-3), подписывается главным бухгалтером. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Основным документом, которым оформляется выдача наличных денег, является расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. [7]

Порядок ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. [10]

При выписке он регистрируется в журнале регистрации расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии в момент совершения операции и регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями. [15]

Кассир выдаёт денежные средства только по предъявлению документа, удостоверяющего личность получателя. Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера после указания фамилии, имени, отчества получателя денег указывается лицо, которому доверено получение денег. Перед распиской в получении кассир делает надпись «По доверенности».

При получении денег рабочие и служащие расписываются в платёжной ведомости.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная подписью получателя в расходном кассовом ордере или платёжной ведомости, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Заработная плата и другие кассовые выплаты оформляются платёжными или расчётно-платёжными ведомостями. Их передают в кассу с указанием сроков выдачи денежных сумм (не более трёх дней), по истечении которых ведомости закрывают, и напротив каждой неполученной суммы делается отметка «депонировано», подсчитывают общую сумму и сумму выплат. Исправления и подчистки в кассовых документах не допускаются.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной со штампом «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. [6]

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир проверяет:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - разрешительной подписи руководителя;

б) правильность оформления документов.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Прием наличных денег кассиром производиться по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Сумму операций записывают не только цифрами, но и прописью. [16]

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Операции по кассе учитываются в специальном регистре - кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром в двух экземплярах (под копирку) по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. [3]

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира.

В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 необходимы для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учёта на определённую дату. Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Результаты инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира). В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1 по дебету счета 50.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят по итогам за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу, данные по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу.

Организации независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами.

Безналичные расчеты -- это расчёты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. [9]

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или Банк России. В соответствии с законодательством РФ каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный счёт и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для хранения временно свободных средств и осуществления безналичных расчётных операций организация открывает соответствующие счета в банках.

Комплект документов для открытия расчётного счёта каждый банк открывает самостоятельно. Как правило, в банк должны быть предоставлены:

· заявление об открытии счёта;

· заверенные копии учредительных документов (учредительного договора, устава);

· свидетельство о записи юридического лица в единый государственный реестр;

· свидетельство о постановке на учёт в налоговой инспекции;

· информационное письмо о присвоении статистических кодов;

· карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиском печати. [12]

Банк присваивает организации номер расчётного счёта, который организация указывает на документах (платёжных поручениях, чеках, объявлениях на взнос наличными и т.п.).

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, в пределах, имеющихся на счете денежных средств. [26]

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются. Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету.

Банк предоставляет организации выписку с расчётного счёта, и документы на зачисление или списание денег. В выписке содержится информация об остатках денежных средств на начало и конец операционного дня и обо всех зачисленных и списанных со счёта суммах за день.

Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление счета по безналичным расчетам.

На основании обработанных выписок бухгалтер делает записи в журнал - ордер № 2 (по кредиту счёта 51) и ведомость № 2 (по дебету счёта 51).

Для осуществления безналичных расчётов в валюте, организация открывает валютный счёт. Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей на валютный счёт организации, либо в кассу, пересчитываются в денежную единицу РФ по официальному курс Банка России на дату поступления денежных средств.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета».

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют остаток средств, указанный в выписке, с остатком по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок.

Учёт и аудит кассовых операций осуществляется на основании нормативных документов. Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых и банковских операций.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Предметом проверки денежных средств организации является:

1) ведение учета денежных средств в соответствии с нормативными документами;

2) остатки по счетам денежных средств - их реальное существование, правильное отражение в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, финансовое состояние, требования к его финансовой отчетности, общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

в) риск и существенность: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

После проведения аудиторского обследования необходимо сделать аудиторское заключение.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности определяет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» утверждены прилагаемые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и аудитор обязаны соблюдать.

Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита». Настоящее федеральное правило (стандарт) устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация и аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». Настоящее федеральное правило (стандарт) устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства». Настоящее федеральное правило (стандарт), устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Настоящее федеральное правило (стандарт), устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и принимать обоснованные решения.

Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Настоящее федеральное правило (стандарт), устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

2. Характеристика ООО «Вымпел-М» Котельнического района

2.1 Экономическая характеристика

Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава организации.

Общество учреждено в соответствии с Учредительным договором участников общества. Учредителями общества являются физические лица, граждане Российской Федерации, их три человека, уставный капитал распределён между ними равными долями по 33,33%. Высшим органом управления является общее собрание Участников. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором.

Общество с ограниченной ответственностью «Вымпел-М» расположен в Кировской области, 124 километров от города Кирова по адресу: РФ, 612607, Кировская область, г. Котельнич ул. Победы, 84 «а». Общество связано с внешним миром автомобильным транспортом по асфальтированным дорогам, имеет железнодорожные подъездные пути со станции Котельнич-1 РЖД, которая находится в 2 км от организации.

ООО «Вымпел-М» зарегистрирован 13 июля 1998 года Постановлением Администрации города Котельнича № 631.

Руководитель общества - Войташ Игорь Александрович.

Главный бухгалтер - Глушкова Надежда Ивановна.

Уставный капитал Общества составляет 3400000 рублей. Учредителем ООО «Вымпел-М» является ООО «Инкоэр» (г. Москва).

Основной вид деятельности ООО «Вымпел-М» - производство пластмассовых изделий. Основная отрасль компании - «Производство изделий из пластмасс.

ООО «Вымпел-М» в соответствии с законодательством зарегистрирован во всех необходимых инстанциях, таких как: Инспекция федеральной налоговой службы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Комитет государственной статистики.

Анализ необходим для прогнозирования, планирования финансового состояния предприятия и контроля.

Бухгалтерский баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Приложение к бухгалтерскому балансу за 3 анализируемых года представлены в приложениях.

Размер организации определяется выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг, численностью работников и среднегодовой стоимостью основных средств.

Данные приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Показатели размера ООО «Вымпел-М»

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	2011 год в % к 2009 году
1	2	3	4	5
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	102145	219890	224809	220,1
Среднесписочная численность работников, чел.	468	486	430	91,88
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	7320,50	8479,50	8959,5	122,4

Выручка от реализации продукции в 2011 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 120 % или 122644 тыс. руб., что объясняется расширением объемов реализации товаров, работ, услуг. По сравнению с 2010 годом выручка возросла на 115% или 117745 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 38 человек, а по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 56 человека.

Среднегодовая стоимость основных средств с каждым годом возрастает, что говорит о поступлении основных средств. В 2011 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 22,4% или на 1639 тыс. руб. Это связано с тем, что в 2011 году были приобретён новые термопластавтоматы (Siger 380 j).

ООО «Вымпел-М» одно из крупных предприятий г. Котельнича. В настоящее время в данной организации в штате числится 489 работников, и работники, которые работают по гражданско-правовому договору. ООО «Вымпел-М» не имеет задолженности в бюджет и внебюджетные фонды.

К основным экономическим показателям относят:

· состав и структуру денежной выручки;

· наличие и уровень использования трудовых ресурсов;

· наличие и уровень использования основных фондов;

· состав и структуру капитала.

Эти показатели рассчитываются с помощью данных бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу.

Персонал предприятия - это состав постоянно работающих в данной организации работников и получают за это соответствующую оплату.

Рациональное использование персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее успешное выполнение производственных планов. Работники предприятия распределяются по профессиям, специальностям и квалификации. В настоящее время принято выделять следующие категории персонала: рабочие, служащие, специалисты и руководители.

В условиях жесткой конкурентной борьбы организации за своего потребителя особую актуальность приобретает проведение комплекса работ по анализу труда и заработной платы, так как трудовые ресурсы определяют конкурентоспособность любой организации. Кроме этого, достаточная обеспеченность организации квалифицированными трудовыми ресурсами и высокий уровень эффективности из использования имеют большое значение для увеличения объемов производства.

Персонал ООО «Вымпел-М» Котельничского района можно разделить по категориям и выявить долю в общем количестве в динамике за три года: 2009, 2010 и 2011 годы. Данные приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура персонала ООО «Вымпел-М»

Категории работников	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение 2011 к 2009 (+/-)
	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%
Руководители	9	1,92	9	1,85	9	2,09	-
Специалисты	75	16,03	75	15,43	75	17,44	-
Производственные работники	368	78,63	386	79,42	328	76,28	-40
Обслуживающий персонал	16	3,42	15	3,09	18	4,19	+2
Среднесписочная численность	468	100	486	100	430	100	-38

Среднесписочная численность работников за 3 года уменьшилось на 40 человека, а по сравнению с 2010 годом численность уменьшилась на 58 человека. Это объясняется тем, что на протяжении трёх лет происходит резкое уменьшение состава. Количество рабочих в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшилось на 0,97% или на 40 человек. Состав руководителей остаётся постоянным и составляет 75 человек, количество руководителей - 9 человек.

Таблица 2.3 - Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение (+, -) 2011 г. к 2009 г.	Темп роста, % 2011 г. к 2009 г.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс.руб.	102145	219890	224809	+122664	220,1
Среднесписочная численность, чел.	468	486	430	-38	91,88
Фонд заработной платы, тыс.руб.	54995	55274	62108	+7113	112,93
Удельный вес фонда заработной платы в общем объёме выручки от продаж, %	53,84	25,14	27,63	-26,21	51,32
Выработка на одного работающего, тыс.руб.	218,26	452,45	552,81	+304,55	139,54

Из данных таблицы 2.3 видно, что за 3 года происходит рост выручки от продажи продукции, уменьшение среднесписочной численности работников, увеличение фонда заработной платы. При этом удельный вес фонда заработной платы в общем объеме выручки сокращается, т. е. выручка увеличивается более быстрыми темпами, чем фонд заработной платы. В связи с этим выработка на одного работающего увеличивается на 39,54 тыс. руб. Одним из важнейших факторов повышения эффективности деятельности является обеспеченность предприятия основными фондами.

Основные фонды - это средства производства, которые участвуют в производственном процессе многократно, не меняя натурально-вещественной формы, выполняя одну и ту же функцию в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями, представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Состав и структура основных фондов

Показатель	На конец 2009г.	На конец 2010г.	На конец 2011г.	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Машины и оборудование (кроме офисного)	209	2,7	1569	17,3	3248	36,7	1554,1
Здания	2331	29,6	2296	25,3	2241	25,3	96,1
Сооружения	82	1,0	72	0,8	61	0,7	74,4
Другие виды основных средств	10	0,1	6	0,1	2	0,1	20
Транспортные средства	4823	61,2	4675	51,5	2839	32,1	58,9
Земельные участки	428	5,4	428	4,7	428	4,8	100
Производственный и хозяйственный инвентарь	-	-	30	0,3	24	0,3	80
Основные средства - всего	7883	100	9076	100	8843	100	112,2

Среднегодовая стоимость основных фондов по сравнению с 2009 годом увеличилась на 960 тыс. руб. Это связано с тем, что в 2011 году был приобретены 3 термопластавтомата. Удельный вес остальных фондов к итогу значительно уменьшился в 2011 году.

Фондоотдача - это выпуск продукции в стоимостном выражении на единицу (рубль) стоимости основных производственных фондов, является наиболее общим показателем эффективности использования основных средств.

Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды; чем лучше используются основные производственные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

Фондоёмкость продукции (показатель обратный фондоотдаче) позволяет судить об использовании основных производственных фондов.

Эффективность использования основных фондов ООО «Вымпел-М» Котельничского района представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Эффективность использования основных фондов

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение (+, -) 2011 г. к 2009 г.	Темп роста, % 2011 г. к 2009 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	7320,50	8479,50	8959,50	+1639	122,4
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	102145	219890	224809	+122664	220,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1724	2285	4831	+3107	280,2
Фондоотдача, руб.	13,95	25,93	25,09	+11,14	179,9
Фондоёмкость, руб.	0,07	0,04	0,04	-0,03	57,1
Фондорентабельность, %	23,6	26,9	53,9	+30,3	228,4

В течение 3 лет в составе основных производственных фондов происходили изменения в сторону увеличения. Все основные средства, которыми располагает предприятие, являются фондами основного вида деятельности. В 2011 по сравнению с 2009 годом они увеличились на 22,4%.

Также, как видно из таблицы, выручка от продажи продукции и прибыль от продаж существенно увеличились. Выручка в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла на 122664 тыс. руб. или на 120,1%, а прибыль -- на 3107 тыс. руб. или на 180,2%.

Увеличение фондоотдачи обусловлено тем, что денежная выручка увеличивается более быстрыми темпами, чем стоимость основных производственных фондов. Наиболее эффективно основные средства использовались в 2010 году, когда на 1 руб. фондов производилось 25,93 руб. реализованной продукции. Увеличение фондоотдачи вызывает пропорциональное уменьшение фондоемкости, т.е. для создания 1 руб. товарной продукции затрачивается все меньше основных фондов. Рентабельность основных средств является достаточно высокой. С каждым годом ее значение увеличивается. В 2011 году по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 128,4 процентных пункта. Наименьшая эффективность производства была в 2009 году. Рентабельность в этот год составила 23,6 процентных пункта, это связано с уменьшением производства продукции, увеличением затрат, а значит и уменьшением выручки и чистой прибыли, а также с увеличением стоимости основных фондов.

Повышение эффективности хозяйствования неразрывно связано с улучшением управления оборотными средствами, при посредстве которых осуществляется движение совокупного общественного продукта. Качество этого управления, базирующегося на рациональной организации оборотных средств, прямо влияет на итоги хозяйственной деятельности. Нормирование оборотных средств выступает основным звеном управления ими.

В отличие от основных фондов, оборотные фонды предприятий в своей натуральной форме (сырьё, основные и вспомогательные материалы и т.д.) целиком потребляются в каждом производственном цикле (или входя в состав новой изготовляемой продукции, или способствуя самому процессу труда) и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт. После реализации продукции эта стоимость возмещается в полученной выручке, что даёт возможность возобновить запас предметов труда и продолжить процесс производства.

Определение сущности оборотных средств как стоимостной категории является основным моментом для понимания их роли и назначения.

Состав и структура оборотных средств ООО «Вымпел-М» представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Состав и структура оборотных средств

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
	тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу
Запасы	8468	44,23	24576	65,39	25287	60,55
в том числе: - сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2415	12,61	10402	27,68	11501	45,48
- затраты в незавершённом производстве	4576	23,9	7394	19,67	7520	29,74
- готовая продукция и товары для перепродажи	165	0,86	4947	13,16	5038	19,92
- расходы будущих периодов	1312	6,85	1833	4,88	1228	4,86
НДС по приобретенным ценностям	929	4,85	469	1,25	994	2,38
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	9080	47,43	10456	27,81	9526	22,81
в том числе: покупатели и заказчики	4334	22,64	3872	10,3	5780	60,68
Краткосрочные финансовые вложения	-		680	1,81	-	-
Денежные средства	667	3,49	1404	3,74	2482	5,94
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	3475	8,32
Итого оборотные активы	19144	100	37585	100	41764	100

Как видно из таблицы, наблюдается увеличение стоимости оборотных средств. При этом увеличивается размер средств, направленных на приобретение производственных запасов. Увеличение денежных средств происходит медленнее роста дебиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, т.к. из оборота предприятия изымаются средства. В структуре оборотных средств большой удельный вес занимают за 3 анализируемых года запасы. Исключение составляет 2009 год, когда удельный вес дебиторской задолженности составлял 47,43%. Это отрицательно для предприятия, т.к. пока денежные средства изъяты из оборота, предприятие не может их использовать. На эти денежные средства предприятие могло бы приобрести оборудование, произвести дополнительный объем продукции.

Финансовое положение предприятия находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств, поэтому предприятия заинтересованы в организации наиболее рационального движения и использования оборотных средств. Улучшение использования оборотных средств с развитием предпринимательства приобретает всё большее значение. Высвобождаемые при этом материальные и денежные ресурсы являются дополнительным источником дальнейшим инвестицией. Рациональное и эффективное использование оборотных средств способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платёжеспособности. В этих условиях предприятие своевременно и полностью выполняет расчётно-платёжные обязательства, что позволяет успешно осуществлять коммерческую деятельность.

Показатели эффективности использования оборотных средств ООО «Вымпел-М» представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Эффективность использования оборотных средств ООО «Вымпел-М»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение (+, -) 2011 г. к 2009 г.	Темп роста, % 2011 г. к 2009 г.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс.руб.	102145	219890	224809	+122664	220,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1724	2285	4831	+3107	280,2
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	19144	37585	41764	+22620	218,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	5,34	5,85	5,38	+0,1	101,9
Продолжительность 1 оборота, дни	68	62	67	-1	98,6

В течение трех лет оборотные фонды наиболее эффективно использовались в 2010 году. Наибольшее значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств наблюдается в 2010 году, т. е. в этот период увеличивается скорость оборота средств на предприятии, вместе с тем происходит уменьшение продолжительности 1 оборота на 35 дней.

2.2 Финансовое состояние предприятия

Основные финансово-экономические показатели ООО «Вымпел-М» представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Вымпел-М»

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение 2011 к 2009 ( +;-)
Выручка от продаж, тыс. руб.	102145	219890	224809	+122664
Себестоимость продаж, тыс.руб.	(98318)	(216711)	(219978)	+121660
Валовая прибыль, тыс.руб.	3827	3179	4831	+1004
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1724	2284	4831	+3107
Операционные доходы, тыс.руб.	165	2273	2963	+2798
Операционные расходы, тыс.руб.	(1044)	(2895)	(4746)	+3702
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	894	1662	3048	+2154
Налог на прибыль, тыс.руб.	(328)	(307)	(871)	+543
Чистая прибыль, тыс.руб.	22	1147	1662	+1640
Уровень рентабельности, %	0,02	0,52	0,74	+0,72

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла на 122664 тыс. руб. или на 120%. Рентабельность продаж по сравнению с 2009 годом при 1,69%, но по сравнению с 2010 годом при 1,04% уменьшилась, по сравнению с 2011 годом увеличилась на 2,15%.

За анализируемый период прибыль (убыток) от реализации продукции увеличилась на 3107 тыс. руб., но по сравнению с 2010 годом прибыль от реализации увеличилась на 2547 тыс. руб.

Чистая прибыль увеличилась на 1640 тыс. руб., но с 2010 годом она также увеличилась на 515 тыс. руб.

На основе расчетных данных таблицы можно сделать определенные выводы о динамике финансовых результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1. За рассматриваемый период значительно увеличилась выручка от продаж у предприятия на 122664 тыс. руб. По большей части это объясняется увеличением себестоимости производимой продукции, она увеличилась на 121660 тыс. руб.

2. Валовая прибыль в выручке от основной деятельности увеличилась на 1004 тыс. руб.