Учет и аудит денежных средств в ООО "Вымпел-М" Котельнического района

3. Прибыли до налогообложения в выручке увеличилась на 2154 тыс. руб.

4. Чистая прибыль организации выросла на 1640 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении ее собственных средств, более эффективной текущей деятельности.

5. Уровень рентабельности предприятия на низком уровне 0,02% в 2009 году, а в к 2011 году он увеличивается до 0,74%. Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой прибыльности. Так как рентабельность продаж на предприятии имеет тенденцию к увеличению, то это свидетельствует о высокой конкурентоспособности продукции на рынке, так как говорит о повышении спроса на продукцию.

Анализ структуры и динамики активов и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса таблица 2.9.

Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса является частью анализа имущественного положения организации при анализе финансового состояния предприятия. Анализ активов и пассивов баланса позволяет проследить динамику их состояния в анализируемом периоде. Анализ структуры и динамики статей баланса показывает:

Таблица 2.9 - Сравнительный аналитический баланс

Актив	Усл. обоз.	2009 год	2010 год	2011год	Пассив	Усл. обоз.	2009 год	2010 год	2011 год
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	S	667	2084	2482	1.Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	Rp	25001	41948	42115
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	Ra	9080	10456	13001	2.Займы и кредиты	Kt	-	-	-
3.Запасы	Z	8468	24576	25287	Итого краткосрочного заёмного капитала (краткосрочных обязательств)	Pt	25001	41948	42115
Итого оборотных (текущих) активов	At	18215	37116	40770	3.Долгосрочный заёмный капитал (долгосрочные обязательства)	Kd	40	248	761
4.Внеоборотные активы	F	7883	9173	8843	4.Собственный капитал	Ec	3623	4562	6093
Всего (имущества) активов предприятия	Ba	27027	37585	50607	Всего (капитала) пассивов предприятия	Bp	27027	37585	50607

-какова величина текущих и постоянных активов, как изменяется их соотношение, а также выявить источники финансирования;

-какие статьи растут опережающими темпами, и как это сказывается на структуре баланса;

-увидеть долю запасов и дебиторской задолженности в структуре активов;

-насколько велика доля собственных средств, и в какой степени компания зависит от заемных ресурсов;

-каково распределение заемных средств по срокам погашения;

-какую долю в пассивах составляет задолженность перед бюджетом, банками и трудовым коллективом.

Структурный анализ бухгалтерского баланса ООО «Вымпел-М» представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Структура баланса по укрупненным статьям

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
	Тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %
Внеоборотные активы	7883	29,17	9173	19,62	8843	17,47
Оборотные активы	19144	70,83	37585	80,38	41764	82,53
Валюта баланса	27027	100	46758	100	50607	100
Капитал и резервы	3623	13,41	4562	9,76	6093	12,04
Долгосрочные обязательства	40	0,14	248	0,53	761	1,5
Краткосрочные обязательства	23364	86,45	41948	89,71	43753	86,46
Валюта баланса	27027	100	46758	100	50607	100

Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в активе баланса за 3 анализируемых года занимают оборотные активы, в пассиве баланса -- краткосрочные обязательства. Доля внеоборотных активов увеличивается за счет приобретения, переоценки основных фондов. Рост оборотных активов произошел за счет увеличения на складе материалов и сырья, готовой продукции, а также дебиторской задолженности. Увеличение капиталов и резервов произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли, а сумма уставного капитала за 3 года не менялась. Долгосрочные обязательства менялись в следствие изменения отложенных налоговых обязательств. У предприятия наблюдается рост кредиторской задолженности, особенно перед поставщиками и подрядчиками, а также прочими кредиторами.

Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия, по сравнению с предыдущим отчетными периодами представлены в таблице 2.11. Анализ коэффициентов финансового состояния предприятия показал следующее:

Таблица 2.11- Базовые коэффициенты финансового состояния

Показатель	Нормативное значение	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	Абсолютное изменение 2011г к 2009г
Коэффициент автономии	0,5-0,6	0,13	0,10	0,12	-0,01
Коэффициент финансовой зависимости	0,6-0,7	0,27	0,90	0,88	+0,61
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового Левериджа)	? 1	0,07	0,11	0,14	+0,07
Коэффициент финансовой устойчивости	0,85-0,90	0,13	0,10	0,14	+0,01
Коэффициент соотношения текущих и внеоборотных активов	>Кз/с	2,43	4,10	4,70	+2,27
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,3	0,5	0,6	+0,4
Коэффициент промежуточной ликвидности	1 (0,8)	0,41	0,30	0,29	-0,12
Коэффициент текущей ликвидности	2,0	0,80	0,90	0,90	+0,1
Коэффициент уточненной оценки ликвидности	1,1-1,2	0,7	0,8	0,8	+0,1
Коэффициент покрытия нормальный	? Кт.л.	0,82	0,89	0,99	+0,17
Коэффициент общей платежеспособности	1,25-1,30	1,15	1,11	1,18	+0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,10	0,12	0,15	+0,05

-коэффициент автономии показывает насколько предприятие независимо от заемного капитала, для него желательно, что бы данный коэффициент превышал 50%. Показатели по предприятию говорят о том, что у него недостаточно собственных средств (коэффициенты по каждому году намного ниже нормативного значения). В 2009 году - 13 %, а в 2010 году коэффициент равен 10% и в 2011 году -- 12%.

-коэффициент финансовой зависимости характеризует долю активов организации, сформированной за счет заемного капитала. В 2009 году составил 27%, в 2010 году показатель составляет 90%, в 2011 году -- 88%.

-значение коэффициента финансирования ниже рекомендованного значения, значит предприятие финансово неустойчиво и зависимо от сторонних кредиторов. Коэффициент показал, что 7% в 2009* году, 11% в деятельности в 2010 году и 14% в 2011 году финансирование осуществляется за счет собственных средств, а остальная часть за счет заемных.

- коэффициент финансовой устойчивости показывает, что финансовое положение предприятия является неустойчивым и с 2009 года от 13% к 2011 году повысилось только на 1%, что вызывает тревогу за устойчивость предприятия.

-коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов показывает, что на каждый рубль внеоборотных активов приходится в 2009году 2,43-4,72 руб. оборотных в 2011 году.

-коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что 5% краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашено немедленно за счет имеющихся денежных средств.

-коэффициент промежуточной ликвидности характеризует, что 42% в 2009 году, 30% в 2010 году и 27% в 2011 году текущих обязательств может быть погашено не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

-коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у организации средств, которые могут быть использованы для краткосрочных обязательств в течение определенного периода, расчет коэффициента показал, что 2009-2010 годах организация располагает 82% средств для покрытия своих обязательств, а в 2011 году --89%.

-коэффициент уточненной оценки ликвидности показывает, сколько оборотных средств предприятия включаются только высоко- и среднеликвидные текущие активы в 2009 году на 70%, в 2010-2011 году на 80%, если в допустимом интервале коэффициент текущей ликвидности недопустимо низок, то предприятие может восстановить свою техническую платежеспособность за счет продажи своего складского запаса и дебиторской задолженности, но оно может лишиться потенциала дееспособности и надежности как исполнитель заказов.

-коэффициент покрытия нормальный показывает, что в 2009 году значения К_т.л. и К_п.н. имеют равное значение 82%, а в последующие 2010-2011 года значения повышаются до 90-99%%, что говорит о финансовом риске и связано это с тем, что предприятие невовремя оплачивает текущие счета.

-коэффициент общей платежеспособности показывает, что низкое значение от 1,15 - 1,18 говорит о проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельностью.

-коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости в 2009 году - 0,1, в 2010 году - 0,12, а в 2011 году - 0,15.

Кризисное финансовое состояние, при котором S(0;0;0) предприятие является неплатежеспособным, то есть основной элемент оборотного капитала - запасы - не обеспечены источниками их покрытия. Чтобы снять финансовую напряженность предприятию необходимо выяснить причины резкого увеличения на конец года следующих статей материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. В рамках внутреннего анализа выявлены следующие группы показателей неплатежеспособности:

-просроченная задолженность по расчетным документам поставщикам;

-недостаток собственных оборотных средств, сверхплановые запасы ТМЦ;

-товары отгруженные, неоплаченные в срок покупателями.

Наряду с источниками формирования запасов и затрат важным значением для финансового состояния имеет оборачиваемость всего оборотного капитала и ТМЦ, что выражается в относительном снижении запасов и затрат.

Таблица 2.12 - Тип финансовой устойчивости

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.
Наличие собственных оборотных средств	3623	4562	6093
Внеоборотные активы	7883	9076	8843
Наличие собственных оборотных средств	-4260	-4611	-2750
Долгосрочные пассивы	40	248	761
Наличие долгосрочных источников формирования запасов	-4220	-4363	-1989
Краткосрочные займы и кредиты	-	-	-
Общая величина основных источников формирования запасов	-4220	-4363	-1989
Общая величина запасов	9397	25045	26281
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-5137	-20682	-23531
Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования	-4177	-24859	-24292
Излишек (+) или недостаток (-) нормальных источников для покрытия запасов и затрат	-4177	-24859	-24292
Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости	0: 0: 0	0:0: 0	0: 0: 0
Тип финансовой устойчивости	Кризисное финансовое состояние - 4 тип

Определим коэффициент восстановления платежеспособности:

К_в=0,89+6/12*(0,89-0,82) =0,46

Коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность. Таким образом, в 2009-2011 году предприятие имеет кризисное финансовое состояние.

3. Учёт денежных средств ООО «Вымпел-М»

3.1 Анализ внутренних документов

Бухгалтерский учёт в организации ведёт бухгалтерская служба ООО «Вымпел-М», как структурное подразделение, возглавляемой главным бухгалтером (рис.1).

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы ООО «Вымпел-М»

Учетная политика составляется ежегодно сроком на один год согласно законодательству. Учётная политика ООО «Вымпел-М» определена приказом № 396 от 16 декабря 2010 года (приложение 1).

В учётной политике ООО «Вымпел-М» в части учета денежных средств определено следующее:

· рабочий плана счетов бухгалтерского учета;

· форма бухгалтерского учёта - оборотно - сальдовая ведомость;

· перечень регистров по учёту денежных средств, применяемых в бухгалтерском учёте;

· график документооборота (приложение 2).

Рабочим планом счетов ООО «Вымпел-М» для учёта наличных денежных средств предусмотрен счёт 50 «Касса», для учёта на расчётных счетах 51 «Расчётные счета».

В учётной политике организации также отражены организационные и технические аспекты:

-за организацию ведения бухгалтерского учета отвечает генеральный директор

-бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой в соответствии с Положением о бухгалтерии;

-список лиц, уполномоченных подписывать финансовые и бухгалтерские документы, определяется приказом генерального директора;

-наличные денежные средства под отчет выдаются на срок не более 30 дней при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу (п.11 Порядка ведения кассовых операций);

-организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-учет ведется с использованием автоматизированной системы «1С-Предприятие» на основании первичных учетных документов. Применяются регистры бухгалтерского учета, формируемые автоматизированной системой «1С»;

-к учету принимаются оправдательные документы, содержащие все обязательные реквизиты в ст.9 Закона «О бухгалтерском учете»;

-движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется Графиком документооборота;

-в целях контроля за достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности проводит инвентаризацию имущества и обязательств (п.26 Приказа Минфина России от 13.06.1995г №49). Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 января, а также в случаях, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете, в том числе при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация осуществляется на основании приказа генерального директора. Результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации, подписанном членами инвентаризационной комиссии;

-регистры бухгалтерского и налогового учета хранятся на машинных носителях (п.1 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», ст. 314 НК РФ). Сохранность учетных данных, а также соблюдение требований конфиденциальности информации обеспечивает главный бухгалтер в соответствии с Положением о внутренней бухгалтерской отчетности.

СБЕРБАНК Котельничского отделение № 1461, в соответствии с пунктом 5 Порядка ведения кассовых операций в РФ, установил организации общий лимит остатка кассы в размере 200 000 рублей.

При расчетах с населением по оказанию медицинских услуг, прием наличных денег предприятием производится с применением контрольно-кассовой машины на основании Федерального Закона законом «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (в ред. от 17.07.2009 г.).

Контрольно-кассовый аппарат установлен в кассе и проходят обязательный технический контроль по мере необходимости.

Предприятие, осуществляя расчеты с помощью контрольно - кассовых машин выдает населению чек, подтверждающий прием от него наличных денежных средств. На чеке указаны: реквизиты предприятия, номер чека, сумма, дата, время пробития чека.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о материальной ответственности.

В конце рабочего дня снимается контрольный чек с распечаткой пробитых сумм за день. Откуда заносятся показания счетчиков на конец дня и выручка за весь день. При внесении в книгу исправлений они оговариваются и заверяются подписями бухгалтера-кассира, директора, главного бухгалтера.

В качестве приложения к учётной политике есть перечень регистров по учёту денежных средств ООО «Вымпел-М», где указаны формы отчётности по кассовым операциям:

· аналитический регистр учёта прихода в кассу за месяц;

· аналитический регистр учёта расхода кассы за месяц;

· приходный кассовый ордер формы КО - 1;

· расходный кассовый ордер формы КО - 2;

Данные реестров поступлений в кассу организации за каждый рабочий день сводятся в единый реестр, который одновременно служит и для налогового учета.

В качестве приложения к учётной политике есть график документооборота ООО «Вымпел-М», где указаны сроки предоставления отчётности по кассе:

1. кассовый отчёт за день - предоставляется ежедневно за предыдущий день;

2. отчёт по приходу и расходу денежных средств в кассу за месяц - предоставляется 1 числа каждого месяца.

Инвентаризация денежных средств в кассе производится ежемесячно, а при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в обязательном порядке.

3.2 Первичный учёт денежных средств

Правила хранения, приёма и выдачи денежных средств регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждён письмом Банка России № 18 от 04.10.1993 г).

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется.

Бухгалтер-кассир получает наличные деньги от клиентов медицинского пункта, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и бухгалтера-кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится бухгалтером-кассиром по приходному кассовому ордеру.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Для выдачи наличных денег на расходы работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, премий основанием для выплат служат платежные ведомости.

В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся бухгалтером-кассиром в двух экземплярах сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает главному бухгалтеру второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге.

Приходные и расходные кассовые документы, кассовая книга ведутся автоматизированно.



Рисунок 2 - Схема движения информации по учету денежных средств в кассе

Бухгалтером по начислению оплаты за оказание медицинских услуг распечатывается счёт - квитанция при помощи программы «Управление денежными средствами». Одна часть квитанции отдаётся вносителю, другая остаётся у бухгалтера-кассира.

Схема движения информации по учету денежных средств в кассе ООО «Вымпел-М» (рис 2).

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: платежные поручения, чеки.

Наличные деньги с расчетного счета выдаются на основании чека, который представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму с его расчетного счета. Предприятие имеет чековую книжку учреждения банка. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

В ООО «Вымпел-М» разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу в 2011 году.

Безналичные расчеты предприятие осуществляет с помощью платежного поручения, в котором указывается реквизиты плательщика и получателя, сумма оплаты, назначение платежа.

Выписка с расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия открытого ему банком.

В выписке указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и на конец дня. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.



Рисунок 3 - Схема движения информации по учету денежных средств на расчетном счете.

Ежедневно банк предоставляет предприятию выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций. Поскольку выписка по расчетному счету представляет собой копию аналитического (лицевого) счета предприятия, ее используют в качестве регистра аналитического учета к счету 51 «Расчетные счета».

В основном ООО «Вымпел-М» проводит безналичные расчеты посредством платежных поручений. Оплата услуг банка за совершаемые операции осуществляется при помощи банковского ордера.

Схема движения информации по учету денежных средств на расчётном счёте ООО «Вымпел-М» (рис 3).

3.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «Вымпел-М» рабочим планом счетов предусмотрен активный синтетический счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег предприятия на начало (168140,97) и конец месяца (173,394,40); оборот по дебету (465055,79) - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту (459802,36) - суммы, выданные наличными.

Схема счета 50 «Касса» за ноябрь 2011 года на рис. 4.

Рисунок 4 - Схема счета 50 «Касса» за ноябрь 2011 года

Кассовые операции, отражаются в оборотно - сальдовых ведомостях. В ООО «Вымпел-М» данные регистры ведутся при помощи Excel - поступление денежных средств в кассу и расходование за месяц.

Основанием для заполнения оборотно - сальдовых ведомостей служат отчеты кассира. Данные оборотно - сальдовых ведомостей служат основанием для заполнения главной книги по счёту 50 «Касса».

Большая часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным способом, путем перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны хранится на его расчетном счете, открытом в отделении банка.

Со ОАО СБЕРБАНКом Котельничского отделения №1461 организация заключила договоры на открытие расчётных счетов и осуществление расчетно - кассового обслуживания.

Основные бухгалтерские проводки, отражающие движение наличных денежных средств в ООО «Вымпел-М» представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Основные бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса» за ноябрь 2011 года

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
1	Поступил возврат денежных средств от подотчетного лица Шабалина В.Н.	Приходный кассовый ордер №216 от 14.11 2011	50	71.01	928,00
2	Поступила выручка медпункта за платные мед.услуги	Приходный кассовый ордер №217 от 14.11.2011	50	91.01	99,10
3	Поступил возврат денежных средств от подотчетного лица Земцова В.Г.	Приходный кассовый ордер №222 от 16.11.2011	50	71.01	69,00
4	Поступила арендная плата за столовую от Летягина А.Б.	Приходный кассовый ордер №234 от 16.11.2011	50	62.01	49848,89
5	Выдана депонированная зарплата Мухлынину Н.Г.	Расходный кассовый ордер №510 от 13.01.2011	76.04	50	497,00
6	Выдано в подотчет Шабалину В.Н.	Расходный кассовый ордер №527 от 14.11.2011	71.01	50	5000,00
7	Выдано в подотчет Земцову В.Г.	Расходный кассовый ордер №528 от 14.11.2011	71.01	50	1000,00
8	Выдана заработная плата за Ноябрь 2011(материальная помощь) Белоноговой Е.С.	Расходный кассовый ордер №529 от 14.11.2011, платежная ведомость	70	50	1500,00
9	Выданы алименты за октябрь 2011 г	Расходный кассовый ордер №540 от 16.11.2011	76.41	50	2381,13
10	Выданы алименты за октябрь 2011 г	Расходный кассовый ордер №541 от 17.11.2011	76.41	50	3560,56

Предприятие имеет основной расчетный счет:

- № 40702810427290000599 в ОАО СБЕРБАНК России Котельничское отделение № 1461;

На расчетный счет предприятия зачисляется выручка за выполненные работы от заказчиков и ТМЦ от поставщиков. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет банк принимает от представителя владельца счета.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Наличные расчеты производятся в соответствии с «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», утвержденное постановлением Центрального Банка РФ № 14-П от 05.01.1998 г.

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51 «Расчетные счета». Дебет счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег предприятия на начало (650709,96) и конец месяца (1176471,46); оборот по дебету (2682205,3) - суммы, поступившие на расчетный счет за месяц, оборот по кредиту (2156443,80) - суммы, снятые со счета.

Схема счета 51 «Расчетные счета» за ноябрь 2011 года в ООО «Вымпел-М» (рис. 5).



Рисунок 5 - Схема счета 51 «Расчетные счета» за ноябрь 2011 года

Основные бухгалтерские проводки, отражающие движение денежных средств на расчётных счетах в ООО «Вымпел-М» представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Основные бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетные счета» за ноябрь 2011г.

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
1	Перечислен НДФЛ в бюджет	Платежное поручение №2313 от 14.11.2011 Выписка банка от 14.11.2011	68.01	51	595527,00
2	Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	Платежное поручение №2346 от 15.11.2011 Выписка банка от 15.11.2011	69.02.1	51	1034979,21
3	Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	Платежное поручение №2347 от 15.11.2011 Выписка банка от 15.11.2011	69.02.2	51	170410,77
4	Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	Платежное поручение №2348 от 15.11.2011 Выписка банка от 15.11.2011	69.03.1	51	143166,04
5	Перечислены отчисления во внебюджетные фонды	Платежное поручение №2349 от 15.11.2011 Выписка банка от 15.11.2011	69.03.2	51	92701,22
6	Перечислен аванс за товары, услуги от «Вист М»	Платежное поручение №2497 от 30.11.2011 Выписка банка от 30.11 2011	60.02	51	34646,83
7	Поступление оплаты от покупателей «Экватор-К»	Платежное поручение №482 от 30.11.2011 Выписка банка от 30.11.2011	51	62.01	58565,76
8	Поступление оплаты от покупателей «Инкоэр»	Платежное поручение №484 от 30.11 2011 Выписка банка от 30.11.2011	51	62.01	900000,00
9	Поступление оплаты от Центра занятости Котельничского района	Платежное поручение №486 от 30.11 2011 Выписка банка от 30.11.2011	51	76.09	14550,00
10	Оплачены расходы банка	Платежный ордер на списание денежных средств №337 от 30.11 2011	91.02.1	51	400,00

При поступлении денежных средств через банк, бухгалтер по начислению оплаты ежедневно делает разноску по видам платежей, месяцам и подразделениям в программу «Учёт по покупателям и заказчикам» и «Учет по поставщикам и подрядчикам».

При вводе платежей в программу за конкретную дату заполняется номер подразделения, номер лицевого счёта поставщика и заказчика, оплачиваемый период (месяц и год), а также сумма платежа по каждому из видов услуг. После чего распечатывается реестр поступлений по подразделению на конкретную дату, в котором указывается от кого поступил платёж. В реестре бухгалтер делает корреспонденцию счетов по видам.

На основе корреспонденции счетов и банковских выписок, составляется оборотно-сальдовые ведомости. Данные оборотно-сальдовых ведомостей служат основанием для заполнения главной книги по счёту 51 «Расчётные счёта». Валютных счетов организация не имеет.

3.4 Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация кассы производиться в соответствии с письмом Центрального банка РФ № 18 от 04.10.1993 г.(в ред. от 26.02.1996 г.) «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Для проведения инвентаризации кассы в ООО «Вымпел-М» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия:

1. председатель комиссии:

· Глушкова - главный бухгалтер;

2. члены комиссии:

· Зайцев В.В. - зам. ген. директора по общим вопросам;

· Белоногов О.Н. - юристконсульт.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Последние номера кассовых ордеров по инвентаризации на 01 ноября 2011 года в ООО «Вымпел-М»:

- приходного - № 206;

- расходного - № 500.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков денежных средств к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственное лицо дает расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по денежным средствам сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. Сведения о фактическом наличии денежных средств записываются в акт инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие денежных средств при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета.

По результатам инвентаризации составляется акт в котором указываются излишки или недостачи денежных средств. На обратной стороне акта материальное лицо пишет объяснение причин излишков или недостач, если таковые имеются.

По результатам инвентаризации по состоянию на 1 ноября 2011 года на начало рабочего дня в ООО «Вымпел-М» излишек и недостач не выявлено.

При выявлении расхождений фактического наличия ценностей в кассе с данными учета руководитель выносит решение об их списании. Выявленные излишки подлежат зачислению в доход предприятия и приходуются по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 91-1 «Прочие доходы». Выявленные недостачи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 50 «Касса». Если недостача произошла по вине кассира, то на основании договора о полной материальной ответственности, заключенного с ним, кассир обязан ее возместить. Поэтому недостача по вине кассира списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

4. Аудит денежных средств ООО «Вымпел-М»

4.1 Цель и задачи аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки по движению наличных денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами учёта денежных средств и расчётов являются:

· оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств;

· своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов, ведению кассовой книги, учета кассовых операций;

· проверка соблюдения организацией нормативных актов при работе с наличностью;

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе;

· получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств с банковскими выписками.

Источники информации, используемые при аудите, зависят от принятой учётной политики (определены ли сроки проведения инвентаризации кассы; утверждён ли график документооборота; определён ли перечень субсчетов в рабочем плане счетов), а именно от формы бухгалтерского учёта, применяемых регистров учёта и последовательности записей в них.

При проверке учета движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств, установленный Письмо Центрального банка РФ № 18 от 04.10.1993 г., а также Указания Центрального Банка России № 1843-У от 20.06.2007, регламентирующее установление предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами.

Следует изучить первичные документы по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или оборотно-сальдовые ведомости и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Информация, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также включает: основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном счёте в банках и бухгалтерский учет этих операций; приказ об учетной политике организации.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Операции наличия и движения денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учётной документации, утверждёнными Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г.:

· приходные кассовые ордера (КО-1);

· расходные кассовые ордера (КО-2);

· оборотно-сальдовые ведомости;

· кассовая книга (КО-4);

· акты инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);

Синтетический и аналитический учёт движения денежных средств ведётся в оборотно-сальдовых ведомостях, Главной книге. Остатки по счетам 50, 51 отражаются в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств (ф. № 4).

На ознакомительном этапе проверяется:

- наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;

- наличие справки из банка об установлении лимита остатка денег в кассе;

- порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

- наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

4.2 Оценка уровня существенности

В начале аудиторской проверки главная задача - установить оценку той сумме, которая должна рассматриваться как существенная для финансовой отчетности. Информация является существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей примерно на сумму финансовой отчётности.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Показатели, необходимые для определения планируемого уровня существенности ошибки представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Система базовых показателей для определения планируемого уровня существенности ошибки

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень значимости показателя, %	Значение, применяемое для расчёта, тыс. руб.
1.Чистая прибыль	1662	5	83,10
2.Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг	224809	2	4496,18
3.Валюта баланса (стоимость активов)	50607	2	1012,14
4.Собственный капитал	6093	10	609,30
5.Общие затраты предприятия	2957	2	59,14

Необходимо определить единый уровень существенности ошибки. На основании определённого единого уровня существенности ошибки необходимо определить уровень существенности ошибки для значимых показателей бухгалтерской отчётности в соответствии с их удельным весом в валюте бухгалтерского баланса.

Таблица 4.2 - Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	9	0,02	0,12
Запасы	25287	49,97	299,82
Денежные средства	2482	4,90	29,4
Дебиторская задолженность	9526	18,82	112,92
Кредиторская задолженность	42115	9,99	59,94

Из расчёта исключают значения заметно отличающиеся от среднего (наибольшее и (или) наименьшее), отбрасываем и повторяем расчёт.

Полученное среднее значение округляем до 600 тыс. руб. Полученное значение утверждается как единый уровень существенности ошибки (600 000 рублей).

На основании единого уровня существенности ошибки определяют уровень существенности ошибки по статьям баланса (таблица 4.2).

4.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги.

Аудитор должен установить:

· имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

· перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;

· наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;

· насколько организован и эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций;

· состояние учета расчетных операций.

Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии - «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации было предложено ответить на вопросы.

Таблица 4.3 - Анкета тестов проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учёта денежных средств

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Да	Нет	Примечание	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Какая применяется форма бухгалтерского учёта?			Оборотно-сальдовая применением автоматизированной	Средства контроля достаточно эффективны
2	Хранятся ли денежные средства в сейфе?	х		Хранятся в сейфе в бухгалтерии	Средства контроля эффективны
3	Где и у кого хранятся дубликаты ключей?			В сейфе у директора	Средства контроля эффективны
4	Установлена ли сигнализация в кассе? Заключен ли договор на охрану?	х		Сигнализация и охрана есть. Есть отдельное помещение для кассы.	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
5	Инкассируется ли данная организация?	х		Договор на инкассацию с банком заключён	Риск контроля низкий
6	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг)?	х		Денежные документы хранятся в кассе	Средства контроля эффективны
7	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке?	х		Сопровождения есть	Средства контроля достаточно эффективны
8	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?			Руководитель, главный бухгалтер, кассир	Контроль удовлетворительный
9	Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи кассового отчета?	х		Ежедневно за предыдущий рабочий день	Хороший текущий контроль. Риск контроля низкий
10	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?		х	Кассир не менялся	Контроль удовлетворительный
11	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?	х		Заключён договор и есть приказ	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
12	В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?	х		Лимит установлен банком 200000 рублей	Контроль удовлетворительный
13	Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?	х		Денежные средства не выдаются	Риск контроля низкий
14	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	х		Проводится комиссией, назначенной приказом руководителя	Необходимо провести внезапную проверку кассы
15	Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?	х		Не регистрируются, нет журнала регистаций	Риск контроля высокий
16	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	х		Ведётся	Риск контроля низкий
17	Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?	х		Полная проверка отчётов	Риск контроля низкий
18	Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов?		х	Образцов заполнения нет	Контроль удовлетворительный
19	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	х		Регулярно	Риск контроля низкий

Результаты проведенного тестирования системы внутреннего контроля оформлены рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 4.3.

Из данных тестирования следует, что внутрихозяйственный контроль расчетных операций удовлетворительный, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований бухгалтерского учета.

В ООО «Вымпел-М» денежные средства хранятся в сейфе, дубликаты ключей находятся в сейфе у директора, что говорит об удовлетворительном контроле. В организации установлена сигнализация и заключён договор на охрану - надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены.

Нет контроля за регистрацией кассовых ордеров в журнале регистрации, контроль осуществляется за ведением кассовой книги, за полнотой оприходования поступивших денежных средств, проверка отчётов - риск контроля низкий.

Из тестирования общих вопросов внутреннего контроля бухгалтерского учета можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок находится на среднем уровне, а поэтому аудитор в свою индивидуальную программу

проверки должен включить и направить особые усилия на проверку тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или мало уделялось внимания этим вопросам со стороны бухгалтерии.

4.4 План и программа аудита денежных средств

Для качественного выполнения проверки в ООО «Вымпел-М» необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

· установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

· определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

· определить состав информации, которую организация должна предоставить для выборочного контроля.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор получил информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. План аудита денежных средств оформлен рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Рабочий документ аудитора. План аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Вымпел-М»
Период аудита	01.12.2011 - 30.12.2011
Аудиторский риск	средний
Уровень существенности ошибки по статье денежные средства, руб.	29400
Руководитель аудиторской группы
Руководитель аудиторской организации

Таблица 4.5

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.Аудит учётной политики организации в части денежных средств	01.12.11 - 04.12.11	Шахтарина О.М.
2.Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов	05.12.11 - 10.12.11	Шахтарина О.М.
3.Аудит правильности оформления первичных документов	11.12.10 - 20.12.11	Шахтарина О.М.
4.Аудит показателей бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности	21.12.11 - 30.12.11	Шахтарина О.М.

На основании плана работ до начала проверки была составлена программа аудита, в которой были указаны: перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки; характер проверки по однородным группам хозяйственных операций (сплошная, выборочная); методы проверки (фактический, документальный, аналитические тесты и др.); закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; состав оформляемых документов. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий аудиторами, а также средством повышения качества их работы. Программа аудита денежных средств оформлена рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Рабочий документ аудитора. Программа аудита денежных средств ООО «Вымпел-М»

Проверяемая организация	ООО «Вымпел-М»
Период аудита	01.12.2011 - 31.12.2011
Аудиторский риск	средний
Уровень существенности ошибки по статье денежные средства, руб.	29400
Руководитель аудиторской группы
Руководитель аудиторской организации

Таблица 4.7

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки	Метод проведения проверки	Источник информации
1.	Аудит учётной политики организации в части денежных средств	Инспектирование	Приказ по учётной политике
1.1	Ознакомление с рабочим планом счетов	Инспектирование	Учётная политика
1.2	Проверка формы бухгалтерского учёта	Инспектирование	Учётная политика
1.3	Наличие в учётной политике перечня регистров по учёту денежных средств	Инспектирование	Учётная политика
1.4	Ознакомление с графиком документооборота	Инспектирование	Учётная политика
2.	Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов	Инвентаризация	Приказ руководителя
2.1	Проведение внезапной инвентаризации кассы	Инвентаризация, пересчёт	Приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, кассовая книга.
2.2	Проверка сохранности денежных средств и денежных документов	Инспектирование, аналитические процедуры	Приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, кассовая книга, договоры, акт инвентаризации
3.	Аудит правильности оформления первичных документов	Инспектирование, пересчёт	Приходные и расходные кассовые ордера, оборотно -сальдовые ведомости; Главная книга
3.1	Проверка правильности оформления кассовых документов	Инспектирование, наблюдение	Оборотно - сальдовые ведомости; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера).
3.2	Проверка правильности корреспонденции счетов, соответствие данным Главной книги	Инспектирование, наблюдение	Кассовая книга, оборотно - сальдове ведомости; Главная книга
4.	Аудит показателей бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности	Аналитические процедуры и инспектирование	Оборотно - сальдовые ведомости; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1)
4.1	Проверка Бухгалтерского баланса (форма №1)	Инспектирование, пересчёт	Бухгалтерский баланс, Главная книга, оборотно - сальдовые ведомости

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

4.5 Аудиторские процедуры и результаты проверки денежных средств

4.5.1 Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов

Аудиторская проверка кассовых операций проведена сплошным методом.

Контроль за сохранностью и использования денежных средств в кассе ООО «Вымпел-М» Котельничского района ведется в соответствии с Письмом Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 18 от 04.10.1993 г. Контроль осуществляют директор и главный бухгалтер.

Помещение кассы в ООО «Вымпел-М» изолировано, поэтому в помещение не допускаются лица, не имеющие отношения к работе.

Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса организации оборудована сигнализацией, есть охрана помещения. Дубликаты ключей хранятся в сейфе директора.

Не нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств при сдаче в банк. Кассиру предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег. В салон транспортного средства не допускаются лица, попутно следующие. Кассиру даются поручения, имеющие только отношения к получению и доставке денег. Нарушений не выявлено, что свидетельствует о высоком уровне системы внутреннего контроля.

Организация хранит свободные денежные средства в учреждении банка. Аудитором были проверены договора с банками на расчётно-кассовое обслуживание, выписки банка и приложенные к ним документы.

Расчёты наличными денежными средствами с юридическими лицами в ООО «Вымпел-М» осуществляются в пределах максимального размера расчётов наличными - 200 000 рублей.

Результаты проверки аудитором лимита остатка наличных денежных средств оформляется рабочим документом, представленным в таблице 4.6.

Таблица 4.8 - Рабочий документ аудитора. Результаты проверки лимита остатка наличных денежных средств в кассе ООО «Вымпел-М», руб

Показатели 14.11.2011 г.	По данным кассовой книги	По данным аудитора	Отклонение, (+, -)
	Поступление	Расходование	Поступление	Расходование
1	2	3	4	5	6
Остаток на начало дня	67850,14		67850,14		-
Поступило	1027,10		1027,10		-
Выдано		7500,00		7500,00	-
Остаток на конец дня	61377,24		61377,24		-

Для проверки выполнения лимита остатка наличных денежных средств в кассе необходимо произвести арифметический пересчёт остатков денег в кассе по Кассовой книге (форма КО - 4). Лимит кассы ООО «Вымпел-М» составляет 200 000 рублей.

При аудиторском обследовании за данный период нарушений не выявлено. ОАО СБЕРБАНК Котельничское отделение №1461, 16 декабря 2010 года по расчётному счёту № 40702810427290000599 провел проверку соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью.

В результате проверки выявлено:

· превышение лимита остатка наличных денег в кассе нет;

· нарушений по ведению кассовой книг и не установлено;

· не установлены нарушения при оформлении первичных кассовых документов.

Регистрация приходных и расходных ордеров осуществляется кассиром автоматизированно.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. предприятие производит наличные расчеты с населением с использованием контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в налоговых органах.