Методология формирования учетно-аналитических систем в строительных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ СИСТЕМ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Пономарева Наталия Игоревна

Москва - 2009

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» в НОУ ВПО «Таганрогский институт управления и экономики»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор,

Заслуженный деятель науки РФ

ГОЛОСОВ Олег Викторович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

АДАМОВ Насрулла Абдурахманович

доктор экономических наук, профессор

КИЗИЛОВ Александр Николаевич

доктор экономических наук, профессор,

Заслуженные деятель науки РФ

ПЕТРОВА Валентина Ивановна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет»

Защита состоится «14» апреля 2010 г. в 10-00 час. на заседании совета по защите докторских и кандидатский диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, аудитория 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно-информационного комплекса ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203.

Автореферат разослан «____» ___________ 2010 г. и размещен на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: http://vak.ed.gov.ru .

Ученый секретарь совета Д 505.001.03

к.э.н., доцент О.Ю. Городецкая

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Ориентация на развитие и техническое переоснащение реального сектора экономики, активизация инвестиционной политики определяет ускоренное развитие строительного бизнеса. Расширение социальных программ, в первую очередь жилищного строительства также предполагает быстрое развитие строительства. Вместе с тем строительные компании постоянно сталкиваются с ростом цен на строительные материалы, энергоносители, услуги по управлению недвижимостью, что требует выработку строительными организациями нового подхода к организации бизнеса и возникновению новых концепций в бухгалтерско-финансовом, стратегическом менеджменте.

В период 2005-2008 гг. в строительном бизнесе возникли крупные холдинговые образования - группы компаний, основным принципом работы которых стал комплексный подход к бизнесу, интеграция различных направлений деятельности. Создание вертикально интегрированной структуры в рамках группы компаний помогает решить проблему, ярко проявившуюся в 2007 г. и связанную с существенным ростом цен на стройматериалы, рост производства которых в три раза отставал от роста объема строительных работ. Уже в 2006 г. крупные строительные организации начали процесс создания собственных производств стройматериалов. Построение вертикально интегрированной структуры строительного бизнеса в рамках группы компаний позволяет обрести устойчивость и получить материальный и человеческий ресурс для выхода на новый уровень решения задач: от поиска и подготовки участка на строительство, создания проекта, изготовления стройматериалов до сдачи объекта под ключ и последующего обслуживания объектов в ходе эксплуатации.

Основой для принятия рациональных планово-управленческих решений является информация, сформированная в учетно-аналитической системе строительных организаций. Поскольку в настоящее время многие крупные строительные организации осуществляют различные виды деятельности, необходимо создание адекватной учетно-аналитической системы, позволяющей проанализировать, оценить и управлять разнообразными бизнес-процессами строительного производства, выбирая рациональную стратегию развития и повышая эффективность деятельности отдельных организаций и всего строительного холдинга в целом.

В условиях кризиса темпы строительного производства снизились, изменились соотношения отдельных стадий строительного производства, но основные тенденции развития организационных структур строительного производства сохраняются, причем требование к полноте и качеству информационно-аналитического обеспечения постоянно возрастают.

Это определило необходимость разработки концепции формирования учетно-аналитической системы в строительных организациях, совершенствования методологии и методик ее формирования, адекватной современным организационным структурам и стратегии развития строительных компаний. В связи с этим выбранное направление исследования актуально, т.к. направлено на развитие теоретико-методологического обоснования формирования информационно-аналитических систем и востребовано менеджментом строительства как система поддержки обоснования эффективных управленческих решений.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития и совершенствования управления в условиях рыночной экономики с учетом специфики отдельных сегментов бизнеса и аспектов управления рассматривались многими российскими и зарубежными учеными. Вопросы стратегического развития основных сегментов бизнеса, в том числе строительства, нашли отражение в работах Аскера Д., Акоффа Р.Л., Аннекина Ю.П., Ансоффа Н., Антипова А.А., Баранчеева В., Богатина Ю.В., Виссема Х., Друкера П.Ф., Ефремова В.Е., Коллинза Г., Кэмпелла Э., Макаревича Л.М., Минцберга Е.И., Рыбина В.Н., Теуважуковой Ф.Т., Щепелева А.Н. и других.

В разработку теории и методологии учетно-аналитической системы коммерческих организаций внесли свой вклад: В.П. Астахов, П.С. Безруких, Н.А. Блатов, И.Н. Богатая, С.А. Бороненкова, Н.А. Бреславцева, М.А. Вахрушина, О.В. Голосов, В.Г. Гетьман, О.В. Ефимова, В.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Н. Кизилов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, О.Е. Николаева, В.Д Новодворский, В.И. Петрова, Ф.Б. Риполь-Сарагаси, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, а также зарубежные специалисты: М.Ф. Ван Бреда, В. Говиндараджан, К. Друри, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М.Х.Б. Перера, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, К. Уорд, Д. Хан, Э. Хелферт, Э. Хендриксен, Р. Холт, Дж. К. Шанк и другие.

Теоретическим и практическим аспектам, освещающим особенности учетно-аналитической системы в строительных организациях посвящены работы ряда отечественных ученых как Н.А. Адамов, М.И. Гизатуллин, В.А. Ерофеева, С.А. Принцева, Н.М. Хачатурян, Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко и другие.

Однако до сих пор практически отсутствуют работы, учитывающие отраслевую специфику при построении учетно-аналитических систем (УАС), что требует дальнейшего развития теории методологии их формирования. При построении УАС еще недостаточно используется зарубежный опыт, концепции, получившие широкое распространение за рубежом и позволяющие сформировать эффективную УАС. Отсутствуют методики, которые адаптировали бы зарубежный опыт и учитывали особенности, характерные для бизнес-процессов в строительстве.

Недостаточная изученность отмеченных вопросов и необходимость разработки новой концепции формирования УАС строительной организации, как целостной системы, отвечающей информационным потребностям внешних и внутренних пользователей, определили актуальность избранной темы, ее структуру и логику исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка теории, методологии формированию УАС и обоснование практических рекомендаций по их построению, учитывающих специфику строительного производства и организационные формы строительства, имманентной условия рыночной экономики.

В рамках поставленной цели выделены четыре подцели и ряд частных задач:

Подцель 1 - обосновать принципы и факторы формирования УАС адекватной особенностям строительного производства.

Для достижения этой подцели поставлены следующие задачи:

· определить роль УАС в обеспечении эффективной работы строительных организаций;

· выявить особенности бизнес-процессов в строительстве и определить их влияние на формирование УАС;

· уточнить терминологическую базу, используемую при формировании УАС в строительстве;

· раскрыть возможности использования бухгалтерской и управленческой информации в формировании УАС;

· определить основные требования к внешней информации, формируемой в УАС строительных организациях - разработать основные параметры внешней макро- и микросреды, данные по которым систематически должны формироваться в системе мониторинга внешней среды строительной организации;

· обосновать общую конфигурацию УАС в строительстве и сформировать методику построения интегрированной УАС строительной организации.

Подцель 2 - проанализировать современное состояние и определить направления развития УАС в строительных организациях:

· систематизировать нормативные акты, применяемые при формировании УАС строительной организации;

· провести критический анализ УАС и выявить направления развития;

· обосновать принципы и методологическую базу формирования блока информации о бизнес-процессах, о финансовых результатах, стратегической информации в многопрофильной строительной организации;

· определить направления уточнения и развития применяемых методик оценки эффективности УАС в строительстве;

· предложить методику формирования УАС строительных организаций.

Подцель 3. - обосновать тенденции развития методологии и методики УАС в строительстве:

· выявить основные тенденции развития бухгалтерского, управленческого и налогового учета в строительстве;

· обосновать методологию и разработать методику постановки управленческого учета, ориентируясь на отраслевые особенности строительства;

· оценить и систематизировать существующие методики организации управленческого анализа в строительстве и выработать рекомендации по их совершенствованию;

· систематизировать методологическую базу и методики анализа финансовой отчетности и рекомендовать методику, позволяющую учесть особенности бизнес-процессов в строительных организациях;

· разработать методологию прогнозирования развития строительных организаций.

Подцель 4. - обосновать стратегию развития, определить методологию формирования УАС в строительных холдингах

· определить особенности формирования УАС строительных холдингов;

· раскрыть возможности и значимость развития стратегического учета в строительных холдингах;

· выстроить методику организации контроля в строительных холдингах;

· выявить и обосновать стратегию развития УАС в строительстве.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения фундаментальных и прикладных работ ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и анализа, действующая нормативно-правовая база по учету и отчетности и международные стандарты финансовой отчетности.

Методика исследования опирается на изучение научных подходов к формированию УАС экономических субъектов в условиях рыночной экономики. Методология исследования объединяет ряд научных теорий (теории отчетности, капитала, прибыли, рисков и др.) и концепций (элементную концепцию, концепцию сервис-ориентированной архитектуры (Services-Oriented Architecture, SOA), направленную на бизнес-процессы, концепцию стратегических карт, процессного управления, управления стоимостью, активами и рисками, бухгалтерскую концепцию прибыли, концепцию дохода, экономической добавленной стоимости (EVA), процессно-ориентированного анализа рентабельности (ABPA) и др.)

В диссертации использовался методологический инструментарий, включающий логику познания и применения сущностно-аналитического и системно-функционального методов, лежащих в основе концептуально-целостной динамической модели УАС, реализующей учетную, аналитическую, контрольную, регулирующую и прогностическую функции.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория и методология формирования и функционирования УАС в строительных организациях как основы для получения информации, ориентированной на принятие эффективных планово-управленческих решений.

Объектом исследования являются УАС строительных организаций. Практическая реализация основных рекомендаций исследования проводилась на строительных организациях г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Области исследования. Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК России (экономические науки) по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, раздел 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета, п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.

Инструментарно-методический аппарат исследования определялся совокупностью методов, используемых в исследовании социально-экономических процессов в строительных организациях, оказывающих влияние на их УАС. Обоснованность основных результатов исследования обеспечивается использованием системного подхода и анализа, предполагающих декомпозицию сложных систем и их анализ с учетом взаимосвязи отдельных элементов и динамичного развития. В работе использованы общенаучные методы познания и специальные методы, характерные для экономических исследований (диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы сравнение, группировки данных, анализ и синтез, методы моделирования, абстракция, стратегический анализ, методы краткосрочного и долгосрочного прогнозирования).

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера: законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского и управленческого учета и отчетности строительных организаций Южного федерального округа, а также собственные расчеты автора.

Концепция исследования определена необходимостью создания новой парадигмы формирования УАС в строительных организациях, ориентированных на формирование вертикально-интегрированных структур.

Концепция исследования заключается в комплексной разработке теории, методологии, методики и организации УАС строительных организаций на основе системного подхода к моделированию внешней макросреды функционирования, бизнес-процессов, организационных структур и стратегии развития организации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методологических положений, методологического и методического инструментария формирования УАС отдельных строительных организаций и строительных холдингов.

Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

· Обоснована общая конфигурация УАС в строительстве, учитывающая особенности бизнес-процессов и ориентированная на процессно-ориентированное управление в рамках вертикально-интегрированной компании, определены характеристики внешней информации в УАС, характеризующей параметры внешней макросреды и внутренней микросреды; выделены показатели, по которым необходим мониторинг.

· Разработана методология поэтапного формирования УАС: на первом этапе с помощью лиц принимающих решения выявляются потребности в информации и проводится ее анализ; на втором этапе определяется технология сбора и обработки информации в УАС, позволяющая эффективно удовлетворить выявленные информационные потребности, установить источники получения информации, определить требования к расчетам, осуществляемым на базе собранных данных, определить исполнителей, их ответственность и функции в части сбора и обработки информации; на третьем этапе устанавливаются пути передачи информации в рамках УАС с использованием управленческой отчетности.

· Сформирована методика построения интегрированной системы учета в рамках УАС, в основе которой лежат три базовых блока - методический, технический и организационный. Методика включает: разработку методологии интеграции различных видов учета; выбор программных и технических средств автоматизации данных; разработку организационных регламентов и процедур по сбору, обработке и интеграции данных. Выработаны рекомендации по гармонизации и сближению бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого учета на основе единой учетной политики.

· Выработана методология и методика формирования внешней информации в УАС для управления строительной организацией, включающая в себя следующие этапы: 1) определение области внешних воздействий и соответствующих им групп факторов; 2) выявление групп факторов внешней макросреды, оказывающих существенное воздействие на деятельность строительной организации; 3) выделение внутри каждой группы факторов набора основных параметров, которые отслеживаются в рамках системы мониторинга; 4) сбор внешней информации из различных источников о макро- и микроокружении; 5) оценка существенности изменений, происходящих во внешней среде с позиций их влияния на деятельность строительной организации; 6) системный анализ взаимодействия параметров внешней макросреды и микросреды и микросреды самой организации; 7) оценка влияния параметров внешней среды на строительную организацию и выработка механизма их воздействия с использованием данных УАС.

· Разработана методика формирования стратегической информации в УАС, включающая определение типов и набора стратегий, осуществляемых организацией, и уровни формирования информации в рамках реализуемых стратегий; обоснование информационных потребностей в стратегической информации, определение требований к ее формированию и перечню стратегических показателей; разработка методик, используемых для обработки информации и применяемых в строительной организации для расчета стратегических показателей; построение форм стратегической отчетности.

· Рекомендовано внешнюю информацию формировать в УАС на основе концепции стратегического учета, увязывающей методологию и методику формирования данных, порядок взаимодействия видов учета, включенных в УАС, с информационными потребностями различных пользователей и позволяющей обеспечить формирование рациональной УАС, ориентированной на генерирование в ее рамках самой разнообразной информации, в том числе и информации для принятия стратегических решений. Разработанная концепция позволяет, с одной стороны, разграничить используемые виды учета в УАС, а с другой стороны, играет роль интегратора, позволяющего избежать дублирования информационных потоков учетной и внешней информации внутри организации и тем самых способствует соблюдению принципа рациональности и экономичности организации УАС.

· Разработана и апробирована методика постановки управленческого учета и специализированная поддерживающая компьютерная программа «Управленческий учет-ТИС», адаптированная к особенностям управления в строительстве. Методика включает в себя формирование финансовой структуры строительной организации; определение информационных потребностей руководителей для целей принятия решений; разработку управленческого плана счетов с учетом выделенных центров ответственности и отчетности; регламент функционирования системы управленческого учета (разработка и утверждение графика документооборота в системе управленческого учета; пересмотр и внесение изменений в положение о планово-экономическом отделе и в должностные инструкции; разработка и утверждение учетной политики для целей управленческого учета).

· Разработана методика управленческого анализа, включающая его основные направления в соответствии с укрупненными функциональными зонами бизнеса: 1) процесс приобретения внеоборотных активов и заготовления материальных ценностей; 2) процесс производства; 3) процесс реализации; 4) процесс расчетов; 5) формирования финансовых результатов. Методика базируется на разработанной системе внутренней управленческой отчетности, которая ориентирована для целей попроцессного управления и позволяет анализировать основные аспекты деятельности организации оценивать имущественное положение предприятия, эффективность работы организации и отдельных центров ответственности, выявлять имеющиеся резервы и разрабатывать мероприятия по их мобилизации.

· Сформирована концепция построения УАС в строительных холдингах, в основу которой положено требование транспарентности, соблюдение которого требует учета избранной стратегии качественной реализации в рамках УАС основных функций управления, обеспечения единства принципов и правил, применяемых в финансовом, управленческом, стратегическом учете. УАС формируется на основе созданных и подвижных структур, способных перестраиваться при изменении ситуации, что обеспечит получение синергетического эффекта, проявляющегося в повышении контроля и управляемости финансовыми потоками. Формирование УАС осуществляется параллельно с проектированием структуры холдинга, что позволит обеспечить контроль за бизнесом в целом и учесть специфические виды рисков (например, риск, связанный с большим количеством аффиллированных лиц). Концепция предусматривает формирование консолидированной отчетности на основе данных финансового учета, использования данных управленческих балансов, формируемых в автономной системе управленческого учета как в разрезе отдельных юридических лиц, входящих в холдинг, так и по холдингу в целом с использованием концепции цепочки ценностей. Функционирование системы управленческого учета и отчетности в холдинге, осуществляемой на основе единого информационного пространства, позволяет производить стратегический и внутренний анализ на уровне холдинга, поддерживать основные бизнес-процессы в части создания, регистрации, хранения и обработки всех первичных документов, предоставляет широкие возможности аналитической обработки информации.

· Уточнена методология оценки эффективности учетно-аналитического обеспечения системы управления (УАОСУ), заключающаяся в использовании системы показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности строительной организации. В качестве базовых показателей, характеризующих эффективность деятельности организации и УАОСУ, рекомендуется использовать показатель чистой прибыли (на краткосрочную перспективу) и показатели, характеризующие стоимость организации (на долгосрочную перспективу). Эффективность УАОСУ рекомендуется оценивать в тесной увязке с эффективностью функционирования строительной организации в целом и ее отдельных подразделений на основе оценки эффективности внедрения проектов в рамках УАОСУ с использованием методов инвестиционного анализа.

Теоретическая значимость исследования. Теоретико-методологические и концептуальные положения, обоснованные в исследовании, представляют комплексное системное решение научной проблемы, связанной с дальнейшим развитием теории методологии формирования УАС в строительных организациях.

Научные результаты исследования применяются в учебном процессе при подготовке студентов и слушателей экономических специальностей, при изучении следующих дисциплин: «Теория экономического анализа», «Инвестиционный анализ», «Бухгалтерский управленческий учет» в Таганрогском институте управления и экономики.

Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методик и рекомендаций по формированию УАС в строительных организациях. Теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике строительных организаций Ростовской области, что подтверждено справками о внедрении. К важнейшим результатам, имеющим практическое значение можно отнести:

· примерный перечень параметров внешней макро- и микросреды, данные по которым систематически формируются в системе мониторинга внешней среды строительной организации в рамках УАС;

· методику формирования внешней информации в УАС строительной организации;

· методику построения интегрированной системы учета в рамках УАС;

· методику бухгалтерского финансового учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), финансовых результатов в многопрофильной строительной организации;

· методику формирования информации в стратегическом учете УАС;

· рекомендации по формированию учетной политики строительной организации для целей бухгалтерского финансового учета и налогообложения, предусматривающей использование возможностей по их сближению;

· методику организации управленческого учета в строительной организации;

· график документооборота для целей ведения управленческого учета;

· методику управленческого анализа.

· методику оценки эффективности учетно-аналитического обеспечения системы управления.

Апробация результатов работы. Результаты исследования внедрены и используются в практике экономической работы группы компаний «Таганрогпромстрой» (ТД КСМ-8, «Южный Строительный Альянс», Транспортная Компания Строителей, ООО ПК «ТаганрогИнвестСтрой», ООО «Юг-Зерно-Трейд»).

Основные научные положения диссертации и рекомендации, полученные в ходе исследования, отражены в публикациях автора, докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях.

По теме исследования опубликовано 26 работ общим объемом57,8 печатных листов, в том числе 4 монографии объемом 47,25 п.л. и 10 статей в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ общим объемом 6,27 п.л.

Структура работы. Цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации, состоящую из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка. Общая логика и алгоритм исследования показаны на рис. 1.

отчетность финансовый строительство

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В работе исследованы четыре взаимосвязанные проблемы формирования УАС строительных организаций в условиях интегрированных структур, последовательного совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, адаптированного к условиям рыночной экономики, и ориентации на повышение эффективности производства.

Первая группа проблем связана с разработкой теоретико-методологических вопросов УАС в строительстве, рассмотрением принципов и факторов ее формирования. УАС играет важную роль в обеспечении эффективной работы строительных организаций, т.к. эффективная реализация функций управления невозможна без качественной информации, ориентированной на требования менеджмента.

Основной целью управления строительной организацией является обеспечение условий, необходимых для реализации избранной бизнес-стратегии и поставленных стратегических и тактических задач, выработки и принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений на основе учета, анализа, внутреннего контроля хозяйственной деятельности и прогнозирования ее развития. Как объект управления строительная организация представляет многоцелевую систему, конкретные цели которой зависят от реализуемых стратегий. С точки зрения системного подхода, строительная организация представляет динамическую, вероятностную, открытую, сложную, регулируемую систему с обратными связями, элементами которой выступают работники, предметы и средства труда, входящие в свою очередь в строительную отрасль как систему трансформирующую входные ресурсы в готовый продукт, обеспечивающую получение чистой прибыли и создание добавленной экономической стоимости. Строительная организация как система обладает целым рядом свойств, которые необходимо учитывать в процессе управления на основе использования данных УАС, в рамках которой будет формироваться информация для лиц, принимающих решения.

Современная концепция УАС предусматривает учет, анализ и контроль не только внутренних хозяйственных операций в разрезе бизнес-процессов, но и анализ параметров внешней макросреды. УАС должна отражать как прямые, так и обратные связи, позволяющие адаптировать систему к меняющимся требованиям внутренних и внешних пользователей информации.

Свойства и требования к УАС строительных организаций приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Свойства строительной организации как системы и требования к ее учетно-аналитической системе

В ходе исследования было выявлено большое разнообразие применяемых в теории и на практике терминов по своему содержанию схожих с термином «УАС». Широко используются термины: «информация для принятия решений», «информационное обеспечение» (Х. Андерсон, М.А. Вахрушина, К. Друри, Д. Кондуэлл, М.И. Кутер, Б. Нидлз, Я.В. Соколов, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, А.Д. Шеремет); «информационное поле» (О.Д. Каверина, В.А. Чернов); «учетно-информационная система» (Л.И. Хоружий); «аналитическое обеспечение» (А.Ф. Ионова, Г. В. Савицкая, Н.Н. Селезнева); «учетно-аналитическое обеспечение» (О.В. Алексеева, И.В. Алексеева, И.Н. Богатая, С.А. Бороненкова, О.Е. Николаева, К. Уорд). В работе проведена систематизация терминов и обоснована целесообразность использования термина «учетно-аналитическая система - УАС». Для этого выделены основные группы факторов, которые следует принимать во внимание при формировании УАС в строительных организациях: особенности осуществления бизнес-процессов в отрасли, размер строительной организации, организационно-правовую форму организации, используемые режимы налогообложения, размер собственного капитала; стадия жизненного цикла организации и отдельных ее подразделений.

Формирование УАС представляет собой сложный динамичный комплексный процесс, направленный на удовлетворение информационных потребностей менеджмента и позволяющий рационализировать деятельность его аппарата. УАС включает органически взаимосвязанную совокупность элементов, взаимодействие которых осуществляется в методическом, техническом и организационном аспектах, закрепленных в учетной политике организации. Методический аспект раскрывает методику формирования информации, ее анализа и контроля. Технический аспект раскрывает вопросы рационального формирования данной информации. Организационный аспект ориентирует учетно-аналитическую систему, на информационные потребности внешних и внутренних пользователей.

С начала 90-х годов широкое распространение в теории и на практике получила концепция управления бизнес-процессами, способствующая прозрачности информации и позволяющая находить решения проблем, возникающих в коммерческой организации, предвидеть последствия принимаемых решений. Использование в управлении деятельностью строительной организации информации о бизнес-процессах выдвигает новые задачи перед УАС, связанной с процессно-ориентированным управлением. В работе рассмотрена концепция управления бизнес-процессами и выявлены их особенности в строительстве. В работе разработана классификация бизнес-процессов (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Особенности бизнес-процессов в строительстве и их влияние на организацию учетно-аналитической системы

В УАС строительной организации формируется бухгалтерская, управленческая и внешняя информация. Традиционно в состав бухгалтерского учета включают бухгалтерский (финансовый) учет и бухгалтерский (управленческий) учет. Современный бухгалтерский учет является частью информационной учетной системы общества, которая распадается на макро- и микроуровни.

Методология бухгалтерского учета предполагает построение отчетности коммерческой организации на базе трех основополагающих балансовых теорий: 1) статической; 2) динамической; 3) эволюционно-адаптивной. Учетная информация, сформированная на основе данных статического учета, ориентирована на оценку стоимости чистых активов. Задачей динамического учета является предоставление информации о финансовых результатах коммерческой организации. Эволюционно-адаптивная балансовая теория позволяет использовать экономические модификации учетной информации в целях повышения ее релевантности. Таким образом, все эти три вида информации представлены в учетной системе каждой строительной организации.

Для целей управления используют оперативную, тактическую и стратегическую информацию. В финансовом учете может формироваться оперативная и тактическая информация, имеющая различные уровни агрегирования, целевую направленность, а также разные методики формирования. В работе выделены 4 уровня агрегирования информации в зависимости от применяемых элементов метода: бухгалтерская отчетность; регистры синтетического учета; регистры аналитического учета; первичная учетная документация. Кроме того в зависимости от организационной структуры могут быть выделены несколько иные уровни детализации бухгалтерской информации, например, бухгалтерская информация по производству строительных материалов по организации в целом, в разрезе цехов и рабочих мест. Уровень детализации бухгалтерской информации должен обеспечивать: 1) выполнение требований действующего законодательства в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (например, в части раздельного учета по видам деятельности), 2) выполнение принципа экономичности, заключающегося в том, что стоимость получения учетной информации должна быть ниже результатов, ожидаемых от использования данной информации; 3) потребность в получении данных, необходимых для принятия оперативных и тактических управленческих решений путем интерпретации бухгалтерской информации. Интерпретация бухгалтерской информации осуществляется путем применения различных методик анализа, например анализа абсолютных и относительных показателей, проведения сравнительного анализа и т.д.

В ходе исследования были определены и систематизированы ограничения использования бухгалтерской информации, в частности субъективизм ее составителей, отражающийся на качестве информации; условность некоторых данных финансового учета; несопоставимость в ряде случаев бухгалтерской информации по аналогичным организациям; несоответствие балансовой оценки активов и пассивов их реальной стоимости; исторический характер бухгалтерской информации; низкий уровень ориентации на принятие управленческих решений; ориентация исключительно на внутреннюю микро среду и игнорирование влияния внешней среды; низкая взаимосвязь с осуществляемой стратегией. В качестве одного из путей преодоления этих ограничений в работе рассмотрены вопросы использования стратегического управленческого учета, являющегося одной из наиболее перспективных технологий бухгалтерского учета. Особенностью данного вида учета является принятие во внимание внешней информации.

Важную роль в процессе принятия управленческих решений играет управленческая информация, которую необходимо рассматривать в рамках информационного обеспечения бизнеса в целом. В ее состав может входить бухгалтерская управленческая информация, данные маркетинговых исследований, информация о внешней макросреде и т.д. Такая информация может быть получена на основе данных, целенаправленно формируемых в УАС организации. При формировании управленческой информации в рамках УАС первичная информация (бухгалтерская, данные о параметрах внешней макросреды) с помощью специальных методов анализа, предоставляется руководителю в модифицированном виде. Управленческая информация может быть классифицирована по различным классификационным признакам.

В кризисных условиях существенно возросла роль информации о внешней среде, на основе которой в УАС управления строительной организацией осуществляется анализ, позволяющий выработать стратегические решения, ориентированные на адаптацию стратегии к меняющимся условиям внешней макросреды, поддерживать ее потенциал для успешной реализации, осуществляемой стратегии.

Выработке методических подходов к формированию и анализу внешней информации предшествовало изучение понятийного аппарата, применяемого в данной области в целях обеспечения его единства. Внешняя информация характеризует параметры внешней макросреды, их изменения могут привести к расширению или сужению рынков, появлению новых видов деятельности и т.д. Таким образом, менеджмент строительной организации заинтересован в целенаправленном изучении внешней информации, что позволит осуществлять процессы прогнозирования и своевременной адаптации реализуемой стратегии к изменившимся условиям, вплоть до кардинального изменения стратегии. Концепция стратегического учета предусматривает обеспечение единства оперативной и стратегической информации.

При формировании внешней информации были определены группы факторов воздействия внешней среды на деятельность организации. Проведенный обзор факторов внешней среды, рекомендуемый различными учеными, позволил выделить два существующих подхода к формированию групп факторов. В соответствии с первым подходом четко разграничиваются факторы внешнего макро- и микроокружения. Второй подход предусматривает выделение лишь одной группы факторов - внешних. В работе сделан вывод о том, что в системе мониторинга должна формироваться внешняя информация в следующих разрезах:1) политические и экономико-правовые, 2) социо-демографические, 3)технологические, что позволит четко разграничить внешнюю информацию, необходимую для анализа и разработки мер по корректировке стратегии в виду изменений внешней макросреды, оперативно производить их анализ и поддерживать конкурентную стратегию строительной организации. В работе представлен примерный перечень параметров внешней макро- и микросреды, данные по которым систематически должны формироваться в системе мониторинга.

Анализ внешней среды позволяет своевременно выявлять изменения во внешней среде, оценить обстановку в которой функционирует отрасль, рынки и сама строительная организация, повысить качество принятия управленческих решений, связанных с использованием ресурсов и их размещением, осуществлять управление рисками, действовать как система раннего предупреждения, прогнозируя новые возможности и потенциальные угрозы.

Учет и анализ параметров внешней среды являются одними из главных условий гибкости управления при неопределенности рыночной динамики и могут быть реализованы в УАС. Для формирования внешней информации в строительной организации рекомендовано:

· определить области внешних воздействий и соответствующие им группы факторов;

· выявить группы факторов внешней макросреды, оказывающих в настоящее время либо в будущем существенное воздействие на деятельность конкретной строительной организации;

· внутри каждой группы факторов определить набор основных параметров, которые будут систематически отслеживаться в рамках системы мониторинга;

· осуществить сбор внешней информации из различных источников о макро и микроокружении;

· провести оценку существенности изменений, происходящих во внешней среде с точки зрения строительной отрасли, рынков, строительной организации;

· провести системный анализ взаимодействия параметров внешней макросреды и внешней микросреды, а также непосредственно микросреды самой организации;

· произвести оценку влияния параметров внешней среды на деятельность строительной организации и выработать механизм их учета с использованием прогнозирования в УАС.

Роль внешней информации проявляется в использовании ее при реализации таких функций как аналитическая, прогностическая, контрольная, регулирующая. Аналитическая функция реализуется путем использования методов и методик стратегического анализа; прогностическая детализация - посредством учета внешней информации при построении прогнозной отчетности строительной организации; контрольная функция позволяет на основе внешней информации осуществлять контроль за ходом реализации избранной стратегии путем сопоставления прогнозной отчетности с фактическими данными. Регулирующая функция позволяет в случае отклонений в ходе реализации стратегии, выявленных с помощью контрольной функции, разработать систему мер по адаптации реализуемой стратегии к изменившимся условиям внешней среды вплоть до ее изменения. Эффективность УАС строительной организации достигается путем рационального сочетания бухгалтерской, управленческой и стратегической информации

УАС в строительстве должна быть ориентирована на: 1) формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) формирование налоговой отчетности; 3) качественное выполнение важнейших функций управления. Следовательно, в ее рамках должна формироваться бухгалтерская, управленческая и стратегическая (внешняя) информация. В ходе исследования определены общие методологические подходы к формированию УАС и предложено поэтапное формирование УАС. На первом этапе необходимо с помощью лиц, принимающих решения, выявить потребности в информации и произвести их анализ. На втором этапе определяется технология сбора и обработки информации в УАС, позволяющая эффективно удовлетворить выявленные информационные потребности с указанием источников информации для удовлетворения информационных потребностей, требования к расчетам, осуществляемым на базе данных источников, и исполнители, их ответственность и функции в части сбора и обработки информации. На третьем этапе устанавливаются пути передачи информации в рамках УАС для формирования системы отчетности. В работе обоснованы новые методические подходы к построению системы управления в строительной организации и обоснованию финансовой (бухгалтерской), налоговой, управленческой и стратегической отчетности.