Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе



Оглавление

Введение

Глава 1. Назначение и состав бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

1.3 Пользователи бухгалтерской отчетности

1.4 Организационно - экономическая характеристика ООО «ГПУ»

Глава 2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

2.1 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

2.3 Пояснительная записка -- дополнительное раскрытие информации

Глава 3. Анализ финансового состояния ООО «ГПУ»

3.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния организации

3.2 Анализ изменений в составе и структуре активов баланса ООО «ГПУ»

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ГПУ»

3.4 Анализ финансовой устойчивости ООО «ГПУ» и прогнозирование ее банкротства

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности. Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие объективной информации, позволяющей принимать ими обоснованные управленческие решения. Исторически и теоретически доказано, что такая информация создается в виде бухгалтерской отчетности. Актуальность данной темы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о ее деятельности. В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируются показатели о финансовом, имущественном положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и их изменениях. Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе, о финансовых результатах деятельности организации -- в отчете о прибылях и убытках, а информация о платежеспособности, о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования в отчете о движении денежных средств. Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. В данной дипломной работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность является информационной базой анализа финансового состояния организации. В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами. Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения имущественного положения предприятия и его платежеспособности. Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обусловлена также тем, что тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Исходя из выше изложенного следует сформулировать цель дипломной работы.

Целью данной работы является раскрытие изученной теоретической основы бухгалтерской отчетности, а также проведение анализа финансового состояния организации.

Исходя из поставленной цели определяются следующие задачи:

-- рассмотреть понятие и состав бухгалтерской отчетности;

-- исследовать порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

-- провести анализ финансового состояния ООО «ГПУ».

Предметом исследования дипломной работы является бухгалтерская отчетность организации.

Объектом исследования выступает ООО «Городское Похоронное Учреждение», которое занимается производством и реализацией пошивом одежды для умерших, ленты для венков и таблички могильные. За высокое качество выпускаемой продукции ООО «ГПУ» удостоено больших запросов в г. Москва и Московской области.

Глава 1. Назначение и состав бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит отчетность организации.

Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность -единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1].

Поскольку в условиях рыночных отношений бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.), основными задачами отчетности являются следующие:

-- Составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

-- Соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;

-- Раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

-- Индивидуальная бухгалтерская отчетность;

-- Управленческая отчетность;

-- Налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции:

1) Информационную;

2) Контрольную.

С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

-- Выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

-- Представления в надзорные органы;

-- Выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

-- Формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

-- Использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и информации о хозяйствующих субъектах.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.(Концепция)

Кроме того, организации должны представлять статистическую отчетность, которая основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом Российской Федерации и предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях.

Акционерные общества, являясь эмитентами ценных бумаг, кроме перечисленных видов отчетности, могут представлять специализированную отчетность в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг, а унитарные предприятия - в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом и т.д. [16].

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

-- Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 №43н;

-- Иными положениями по бухгалтерскому учету;

-- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10. 2000 №94н;

-- Отдельными рекомендациями и указаниями, регулирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Минфином России.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н, в состав стандартной годовой отчетности включаются:

-- бухгалтерский баланс (форма № 1);

-- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-- отчет об изменениях капитала (форма №3);

-- отчет о движении денежных средств (форма №4);

-- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

-- пояснительная записка;

-- аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

-- отчет о целевом использовании средств (форма №6).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за 1 квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.(методичка)

1.2 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности.

Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям.

Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, сравнимость.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, то есть включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случаях их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несуществующие суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум, организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках, может приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Организация при составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) подчеркивается.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма№5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно или в пояснительную записку [15].

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку [15].

Соблюдение указанных бухгалтерских требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.



1.3 Пользователи бухгалтерской отчетности

Пользователь финансовой отчетности - это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей.

Внешние пользователи:

1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации;

2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.
К первой группе внешних пользователей относятся следующие пользователи:

1) государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику.

Органы власти заинтересованы в информации, предоставленной в отчетности, для осуществления возложенных на них функций, например, по данным финансовой отчетности проводят анализ и оценку финансового состояния предприятия с точки зрения установления неудовлетворительной структуры бухгалтерского баланса для подготовки решения по неплатежеспособным предприятиям.

Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права (также как должник, кредитор, прокурор), предусмотренного Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость.

2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту.

Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность предприятия с позиции ее стабильности в будущем, то есть интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.

3) поставщики и покупатели, определяющие надежность
деловых связей с данным клиентом.

Поставщиков также интересует, сможет ли предприятие в срок рассчитаться с ними по своим обязательствам, то есть ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

4) существующие и потенциальные собственники средств
организации, которым необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность
использования ресурсов руководством организации.

Инвесторов интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность предприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности -- это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью зашиты интересов инвесторов;

2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

4) законодательные органы;

5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

7) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

1) высшее руководство организации;

2) управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации [15].



1.4 Организационно - экономическая характеристика ООО «ГПУ»

1. Полное и сокращенное наименование предприятия.

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Городское Похоронное Учреждение». Сокращенное название: ООО «ГПУ».

2. Дата регистрации предприятия.

ООО «ГПУ» зарегистрировано 28 апреля 2015 года.

3. Почтовый и юридический адрес.

Юридический адрес ООО «ГПУ»: 111398 г. Москва, ул. Кусковская, д. 3.

Телефоны:

( 495 ) 208 33 43 -- тел/факс приемная,

( 495 ) 208 33 44 -- заместитель директора,

( 495 ) 205 51 51 -- склад производства,

( 495 ) 205 51 41 -- начальник склада производства.

4. Банковские реквизиты ОГРН 1167746429773

ИНН / КПП 7720339600 / 772001001

Расчетный счет № 40702810001270007187

Точка ПАО Банка « ФК Открытие » г. Москва

БИК 044583999 Корреспондентский счет № 30101810600000000999

5. Подчиненность предприятия.

Подчиненности вышестоящим органам не имеет.

6. Вид деятельности - код 93.03

Основным видом деятельности ООО «ГПУ» является производство похоронных принадлежностей, а именно пошив похоронной одежды, ленты для венков и изготовление табличек могильных.

7. Организационно-правовая форма.

Общество с ограниченной ответственностью.

8. Форма собственности.

Партнерская форма собственности.

Управленческая структура ООО «ГПУ» представлена в приложении 1.

Организационная структура ООО «ГПУ» представлена в приложении 2.

Производственная структура ООО «ГПУ» представлена в приложении 3.

Общество с ограниченной ответственностью «Городское Похоронное Учреждение» -- одно из качественных предприятий в Москве, выпускающее похоронные принадлежности. По объему и номенклатуре выпускаемой высококачественной продукции ООО «ГПУ» является одним из лучших предприятий в Москве и МО.

История развития предприятия

История предприятия (ООО «ГПУ») начинается с 2015 года пуском в эксплуатацию производства по изготовлению похоронных принадлежностей 144 000 условных единиц в год.

В июне 2015 года в ООО «ГПУ» открылся отдел по выделению городских и бюджетных сотрудников, гражданам г. Москвы и МО в помощь по организации и сопровождении похорон.

Основные поставщики

Текстиль -- основной материал для производства изделий, поступает на склад из «ЛЕН ЗАУРАЛЬЯ ГУП» торгово-производственная компания, по адресу 640014, Курган, Промышленная улица, дом 33.

Заготовка из древесины в ООО «ГПУ» поступает, в основном из Компании по деревообработки «СеверЛес» 121956 г. Москва ул. Горбунова д. 11.

Золотая краска поступает с ООО «ТДР» г. Нижний Новгород ул. Нартова д. 9.

У ООО «ГПУ» сложились за не многое время работы устойчивые связи со своими поставщиками, особенно с поставщиками. Все поставки осуществляются без задержек.

Номенклатура выпускаемой продукции

ООО «ГПУ» специализируется на выпуске и реализации следующих видов изделий:

-- комплекты одежды мужской и женской, от социального до элитного уровня со всеми размерами (от 40-го до 60-го);

-- ленты для венков, от стандартного до элитного уровня, длиной 90 см, 110 см, 120 см и 150 см;

--таблички могильные два вида, 1) табличка на крест, 2) табличка на штыре;

Продукция ООО «ГПУ» отличается высоким качеством, отпускается по вполне приемлемым ценам.

Конкуренты

Тройка наиболее крупных компаний по производству, являющимися конкурентами ООО «ГПУ», производящих в сумме более 70% изделий: ООО «Акрополь-Ритуал», ООО «Ратин», ОАО «Стикс-С». На втором месте находятся: ОАО «МосРитуал», .

За счет благоприятного географического расположения, близости к основным районам потребления ООО «ГПУ» и ООО «Акрополь-Ритуал» развиваются наиболее динамично, при этом ООО «Ратин» проводит политику самых низких цен, а ООО «ГПУ» продает продукцию по ценам немного выше среднеотраслевых.

Технико-экономические показатели представлены в таблице 1.

Из таблицы видно, что выручка к 2016 году снизилась на 47 758 тыс. руб. и составила 1 309 807 тыс. руб. Однако к 20017 году она увеличилась на 119 936 тыс. руб. и составила 1 429 743 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на протяжении всего рассмотренного периода увеличивается, что отрицательно для деятельности предприятия. К 2017 году она увеличилась на 99 596 тыс. руб. и составила 1 282 438 тыс. руб. Темп роста составил 108,42%.

Все виды прибыли к 2016 году снижаются. А к 2017 году увеличиваются.

Таблица 1 Технико-экономические показатели

№ п/п	Наименование показателей	Период	Изменения, тыс.руб.	Темп роста, %
2015 год	2016 год	2017 год	2016 к 2015	2017 к 2016	2016 к 2015	2017 к 2016
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	1 357 565	1 309 807	1 429 743	-47 758	119 936	96,48	109,16
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	1 164 887	1 182 842	1 282 438	17 955	99 596	101,54	108,42
3	Валовая прибыль, тыс.руб.	192 678	126 965	147 305	-65 713	20 340	65,89	116,02
4	Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	175 944	109 146	132 028	-66 798	22 882	62,03	120,96
5	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	155 006	87 317	116 589	-67 689	29 272	56,33	133,52
6	Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	38 813	22 862	31 961	-15 951	9 099	58,90	139,80
7	Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	116 193	61 773	84 628	-54 420	22 855	53,16	137,00
8	Базовая прибыль (убыток) тыс.руб.	-	-	-	-	-	-	-
9	Разводненная прибыль (убыток)	-	-	-	-	-	--	--

Темп роста валовой прибыли составил 116,02%, прибыли от продаж - 120,96%, прибыли до налогообложения - 133,52%, чистой прибыли - 137%. Базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию на протяжении рассмотренного периода отсутствуют.



Глава 2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

2.1 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Основные правила оценки статей бухгалтерской отчётности представлены в Положениях по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности подлежат оценке в денежном выражении.

Правила оценки статей бухгалтерской отчётности сводятся к следующему.

Незавершённые капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактически произведённым инвестором затратам. Этот факт означает, что к моменту составления бухгалтерского баланса организация потратила часть своих средств на покупку основных средств или нематериальных активов, но эти расходы не окончательные. Их осуществление продолжится в следующих отчётных периодах и, только после окончания списания последних средств, эти объекты будут вводиться в эксплуатацию на основании актов ввода.

Финансовые вложения принимаются к учёту в сумме фактических затрат для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец года по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости. Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения показываются в отчётности за минусом созданного резерва (нетто-оценка).

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации [11].

В нашем случае на ООО «ГПУ» стоимость финансовых вложений при выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

На ООО «ГПУ»учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Для унификации бухгалтерского и налогового учета сроки полезного использования ОС определять на основании Классификации основных средств. Единицей учета ОС считать инвентарный объект. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 и для снижения трудоемкости учетного процесса начисление амортизации ОС производить линейным способом. Начисление амортизации по нематериальным активам также производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости приобретения и (или) изготовления.

На ООО «ГПУ» учет поступления материалов производится на счете 10 «материалы» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетных цен приобретаемых материалов применяются фактическая себестоимость материалов. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости. Ее учет ведется без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг)». Оценка остатков готовой продукции на складах производится по фактической производственной себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по средней стоимости единицы учета. Списание материалов на производственные затраты производиться на основании материальных отчетов (Приложение №№3,4,5,6,7,8) и актов (Приложение №9), подписанных должным образом, с указанием должностей и расшифровок подписей.

Готовая продукция может отражаться в балансе также по нормативной (плановой) производственной себестоимости, когда для её учёта применялись параллельно два счёта: и счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счёт 43 «Готовая продукция». В этом случае в бухгалтерском учёте по дебету счёта 43 будут отражаться нормативные (плановые) расходы по выпуску готовой продукции, а по дебету счёта 40 -- фактические. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, счёт 40 на конец месяца сальдо не имеет и после оприходования готовой продукции по её нормативной (плановой) стоимости корреспонденцией счетов Дебет 43 Кредит 40 подлежит закрытию на счёт 90.

Для этого сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счёту 40 на последнее число месяца и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции (сданных работ и оказанных услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счёта 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счёта 90 «Продажи» дополнительной записью.

Одной из оценок отражения в бухгалтерском балансе готовой продукции может быть использована и оценка -- по прямым статьям затрат (сокращённая себестоимость).

Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли своё первоначальное качество, либо по ним снизилась текущая рыночная стоимость, приводятся в балансе на конец отчётного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (нетто-оценка). Образование резерва должно быть обусловлено учётной политикой организации и отражено в бухгалтерском учёте записью: Дебет 91 Кредит 14.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) вычитается из продажной стоимости (нетто-оценка) [7].

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты по сбыту продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Незавершённое производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

-- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-- по прямым статьям затрат;

-- по стоимости материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведённым затратам.

На рассматриваемом предприятии незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости.

Расходы будущих периодов оцениваются по фактически произведённым затратам и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объёму продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

На ООО «ГПУ» списание расходов будущих периодов оформляется актом комиссии и утверждается руководителем предприятия. Их списывать один раз в год в конце отчетного года в сумме, приходящейся на налоговый период.

Уставный капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность) отражаются в балансе в сумме, вытекающей из договоров, отгрузочных расчётных документов. Если договором предусмотрено начисление процентов, пеней, то задолженность показывается вместе с ними.

По дебиторской задолженности, получение которой сомнительно, разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Их образование отражается в бухгалтерском учёте записью: Дебет 91 Кредит 63. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Такая задолженность отражается в балансе за вычетом созданного резерва (нетто-оценка). Определение величины резерва производится в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

На нашем предприятии резерв по сомнительным долгам не создается.

Если организация создаёт резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе они оцениваются исходя из фактически произведённых отчислений. Основанием является смета предстоящих затрат, утверждённая руководителем.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв отражается в бухгалтерском учёте записями: в дебет производственных счётов 20, 23, 25, 26 с кредита счёта 96. При этом фактически осуществляемые расходы списываются за счёт этого резерва записями: в дебет счёта 96 с кредита счетов учёта расходов 02, 10, 69, 70,…. Определение величины резерва производится в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Финансовый результат отражается в балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и чистая прибыль отчётного года. Показатели прибылей и убытков в балансе сальдируются [16].

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Содержание бухгалтерского баланса

В активе бухгалтерского баланса отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются в два раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

I. В необоротные активы.

II. Оборотные активы.

В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса, приведённых в образце его формы (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» и совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчётности, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»). Все остальные строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются каждой организацией самостоятельно [4].

I. В необоротные активы

Нематериальные активы (строка 110) отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов».

В составе нематериальных активов учитываются объекты, одновременно отвечающие следующим условиям:

-- отсутствие материально-вещественной структуры;

-- возможность идентификации от другого имущества;

-- использование для нужд производства или управления;

-- срок полезного использования более 12 месяцев;

-- не предполагается дальнейшая перепродажа;

-- способность приносить доход в будущем;

-- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительные права организации на него.

К нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация (положительная разница между продажной стоимостью имущества и оценкой по балансу при продаже организации как имущественного комплекса) и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные вкладом в уставный капитал одним из учредителей).

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации) [9].

Основные средства (строка 120) отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

Для принятия активов в состав основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

-- использование для производства продукции (работ, услуг) или для нужд управления;

-- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

-- не предполагается последующая перепродажа;

-- способность приносить доход в будущем.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённых приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, в составе объектов основных средств могут не учитываться эти предметы вне зависимости от установленного срока их эксплуатации. В этом случае они отражаются на отдельных субсчетах к счёту 10 «Материалы».

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости [8].

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135) -- отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) или договору проката с целью получения дохода. При этом первоначальная стоимость материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату, отражается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а сумма амортизации на отдельном субсчёте к счёту 02 «Амортизация основных средств».

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) -- статья предназначена для отражения финансовых вложений сроком обращения более года: вклады в уставные капиталы других организаций; вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности); вложения в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные на срок более 12 месяцев; облигации, векселя и иные ценные бумаги сроком погашения более чем через 12 месяцев.

При заполнении статьи следует руководствоваться требованиями ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Для принятия актива в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

-- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права у организации и получение денежных или иных средств, вытекающее из этого права;

-- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

-- способность приносить организации экономические выгоды [11].

Отложенные налоговые активы (строка 145) -- часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчётным периоде (периодах). Порядок их отражения в учёте и отчётности регулируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Организация признаёт отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что в следующих отчётных периодах она получит налогооблагаемую прибыль.

Отложенные налоговые активы равняются величине вычитаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Величина отложенных налоговых активов отражается на одноимённом счёте 09 в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы (Д-т счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- К-т счёта 09 «Отложенные налоговые активы»). Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был рассчитан, списывается на счёт прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов (Д-т счёта 99 -- К-т счёта 09) [10].

Прочие в необоротные активы (строка 190) -- раскрывается стоимость объектов в необоротных активов, не нашедших отражения в других статьях первого раздела баланса. Объекты отражаются по учётной (балансовой) стоимости, принятой для данного вида активов [16].

II. Оборотные активы

Запасы (строка 210) -- показываются остатки материалов и других аналогичных ценностей; готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов и т.п.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Подстатъя «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) включает фактическую стоимость остатков материалов, учтённых на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В состав материальных ценностей включаются: основные материалы; вспомогательные материалы; комплектующие изделия; покупные полуфабрикаты; строительные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности; спецприспособления; прочие материальные ценности.

Подстатъя «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) включает остатки по счётам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Подстатья «Товары отгруженные» (строка 215) будет заполнена в том случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного порядка.

Товары отгруженные оцениваются по стоимости, принятой в учётной политике для соответствующих активов -- готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей. Это может быть фактическая (полная или сокращенная) себестоимость, нормативная (полная или сокращенная) себестоимость, покупная стоимость товаров и др.

Подстатъя «Расходы будущих периодов» (строка 216) предназначена для отражения расходов, произведённых в отчётном или предшествующих отчётному периодах, но относящихся к будущим отчётным периодам. Разграничение расходов отчётного периода с расходами будущих периодов вызвано соблюдением допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Подстатъя «Прочие запасы и затраты» (строка 217) предназначена для отражения стоимости материальных ценностей или затрат, не нашедших отражения в других подстатьях статьи «Запасы». В этой строке может быть отражена доля расходов на продажу, приходящаяся на стоимость отгруженных, но не проданных материальных ценностей (если договором определён особый переход права собственности), учтённая на счёте 44. Здесь же будет отражена цеховая себестоимость брака и затрат по его исправлению, показанная на счёте 28 «Брак в производстве» и др.

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (строка 220) -- показывается сумма НДС по приобретённым ценностям, не отнесённая к налоговому вычету из бюджета.

Дебиторская задолженность (строки 230, 240) -- отражается сумма дебетовых сальдо по счетам расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных, 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчёты по налогам и сборам» в части переплаты или аванса по налогам и сборам, 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в части переплаты, 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части авансов выданных, 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями» в части задолженности по вкладам в уставный капитал, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).