Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) -- отражаются ценные бумаги, сроком обращения менее 12 месяцев; выданные другим организациям и лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях на срок до 12 месяцев; дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, срок погашения которой наступит в течение 12 месяцев и др.

Денежные средства (строка 260) -- записываются остатки наличных денег в кассе и на счетах в банках. Показатель представляет собой сумму остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы (строка 270) -- показывается стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы».

Строка 300 = Итог раздела I (стр. 190) + Итог раздела II (стр. 290).

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

III. Капитал и резервы

Уставный капитал (строка 410) -- отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Изменение величины уставного капитала в балансе может происходить только в случае внесения изменений в устав и учредительные документы организации.

Уставный капитал общества представляет собой сумму номинальной стоимости, распределённых между партнерами. Минимальный размер уставного капитала общества на дату регистрации учредительных документов составляет 100 000 тысяч рублей.

Добавочный капитал (строка 420) -- отражается сумма капитала, образованного в соответствии с требованиями законодательства (сальдо по счёту 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал образуется в результате:

-- до оценки основных средств (ПБУ 6/01);

-- получения эмиссионного дохода от размещения собственной доли (инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта);

-- фонд в основных средствах у некоммерческих организаций и др.

Резервный капитал (строка 430) предназначен для покрытия чрезвычайных убытков общества, начисления дивидендов доли или покрытия убытков отчётного года (сальдо по счёту 82 «Резервный капитал»). Формируется в соответствии с учредительными документами за счёт отчислений от нераспределённой прибыли отчётного года.

В соответствии с законодательством общества должны образовывать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала.

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) -- отражается величина прибыли/убытка, оставшаяся после распределения прибыли или покрытия убытка отчётного года, определённая в порядке реформации (закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») и распределённая в соответствии с решением учредителей.

Займы и кредиты (строка 510) -- отражается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, сроком погашения более чем через 12 месяцев (остатки по счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты. Основанием для возникновения задолженности является кредитный договор, договор товарного кредита или договор займа.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515) -- отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчётных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520) -- отражается кредиторская задолженность, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев.

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (строка 610) -- указывается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев (остатки по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты.

Кредиторская задолженность (строка 620) -- сумма кредитовых сальдо по счётам расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных, 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями» в части задолженности по доходам, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.).

Поставщики и подрядчики (строка 621) -- отражается непогашенная на отчетную дату задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»). Основанием для признания долга являются соответствующие договоры.

Задолженность перед персоналом организации (строка 622) -- показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников (сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»).

В основу расчётов с работниками положен заключённый трудовой договор (коллективный или индивидуальный), в котором определяется порядок начисления и дата выдачи заработной платы.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) -- это начисленные, но не перечисленные суммы единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтённые на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме средств, зачисляемых в федеральный бюджет, что отражается по строке 624).

Задолженность по налогам и сборам (строка 624) -- отражается величина начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, учтённых на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Основанием являются бухгалтерские справки-расчёты и налоговые декларации.

Прочие кредиторы (строка 625) -- отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках баланса:

-- задолженность по имущественному и личному страхованию, по депонированной заработной плате, по причитающимся дивидендам и другим доходам и т.п. (счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»);

-- задолженность по авансам полученным (кредитовое сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»);

-- задолженность подотчётных лиц (кредитовое сальдо по счёту 71 «Расчёты с подотчетными лицами») и др.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) -- показывается величина задолженности по причитающимся дивидендам на акции, процентам по вкладам и т.п., которая отражается по кредиту счетов 75, субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов» или 70 (если учредители являются работниками организации) на основании решения учредителей о распределении прибыли отчётного года.

Доходы будущих периодов (строка 640) -- отражается величина доходов, полученных в отчётном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам и учтённая на счёте 98 «Доходы будущих периодов».

Резервы предстоящих расходов (строка 650) создаются в соответствии с учётной политикой в целях равномерного формирования себестоимости продукции и финансового результата.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) -- статья предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

Валюта баланса (строка 700) показывает общую сумму собственных и заёмных источников образования средств организации: Валюта пассива баланса (стр. 700) = Итог раздела III (стр. 490) + Итог раздела IV (стр. 590) + Итог раздела V (стр. 690).

Информация о наличии ценностей и обязательств на балансовых счетах раскрывается в справке к бухгалтерскому балансу. Данные показатели необходимы для оценки имущества, находящегося в распоряжении организации, но не являющегося его собственностью, а также для раскрытия полученных и выданных обеспечений обязательств и платежей.

Арендованные основные средства (строка 910) -- отражается стоимость основных средств, полученных по договору текущей аренды, в оценке, указанной в договоре (счёт 001).

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (строка 920) -- ценности, принятые на хранение (счёт 002) по стоимости, указанной в приёмосдаточных актах или в счетах платёжных требований.

Товары, принятые на комиссию (строка 930) -- отражается стоимость товаров, принятых по договору комиссии, у организации-комитента по стоимости, указанной в приемо-сдаточных актах (счёт 004).

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940) -- раскрывается дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатёжеспособности должников (счет 007).

Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950) -- статья предназначена для отражения величины гарантий, поручений, залога и др., обеспечения обязательств и платежей, полученных под активы, переданные другим организациям (счёт 008).

Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960) -- отражается величина гарантий, поручения, залога, предоставленных другим организациям (счёт 009).

Нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990) -- Показывается стоимость объектов интеллектуальной собственности, полученных в пользование.

Содержание отчёта о прибылях и убытках

В основу построения отчёта о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счёте 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) -- сумма, учтённая по кредиту счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» выручка признается в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

-- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

-- сумма выручки может быть определена;

-- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;

-- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);

-- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. ПБУ 9/99

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) -- показатель раскрывает величину затрат, связавших с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчёта о прибылях и убытках.

Валовая прибыль (строка 029) -- показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Коммерческие расходы (строка 030) -- затраты организации, связанные с продажей продукции и учтённые на счёте 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 040) -- показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учётной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) -- итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности, который определяется путём вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Строка 050 = строка 029 -- строка 030 -- строка 040.

Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Проценты к получению (строка 060) -- сумма процентов, которые организация должна получить по депозитам,предоставленным займам, а также за хранение, денежных средств на счетах в банках.

Проценты к уплате (строка 070) -- проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) -- отражается величина дивидендов по процентам, вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ.

Прочие доходы (строка 090) -- раскрывается величина расходов, признаваемых в их составе в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

Прочие расходы (строка 100) -- отражается величина расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

В III разделе «Внереализационные доходы и расходы» отражается сумма внереализационных доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) -- определяется расчётным путём: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:

Строка 140 = строка 050 + строка 060 -- строка 070 + строка 080 + строка 090 -- строка 100.

Отложенные налоговые активы (ОНА), строка 141 -- часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведёт к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периоде.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка 142) -- сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учёте, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчётных периодах не приведёт к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль (строка 150) -- это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчётный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) рассчитывается по формуле:



ЧП = ПН + ОНА -- ОНО -- ТНП,

где ЧП -- чистая прибыль (убыток) за отчётный период (строка 190);

ПН -- прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140);

ОНА -- отложенный налоговый актив, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счёта 09) и принятой к вычету;

ОНО -- отложенное налоговое обязательство, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счёта 77) и начисленными суммами налога на прибыль;

ТНП -- текущий налог на прибыль (строка 150).

Справочник в отчёте о прибылях и убытках раскрывается следующая информация:

-- постоянные налоговые обязательства (активы);

-- расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Постоянные налоговые обязательства (строка 200) -- величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль.

Базовая прибыль (убыток (строка 201) отражает часть прибыли отчётного периода, причитающуюся партнерам -- владельцам обыкновенной доли. Она определяется путём деления базовой прибыли (убытка) отчётного периода на средневзвешенное количество обыкновенной доли, находящихся в обращении в течение отчётного периода.

Разводненная прибыль на долю (строка 202) -- величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на долю в отчётном периоде. В отличие от базовой прибыли на долю показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию.

Содержание отчёта об изменениях капитала

В отчёте об изменениях капитала (форма № 3) отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределённой прибыли), а также создание и использование резервов организации. Отчёт состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Изменения капитала» отражается изменение капитала по его составляющим: уставный капитал (графа 3), добавочный капитал (графа 4), резервный капитал (графа 5), нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (графа 6).

Чистая прибыль -- показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчёте о прибылях и убыткахВ бухгалтерском учёте по результатам реформации баланса чистая прибыль отражается записью: Д-т счёта 99 -- К-т счёта 84. Непокрытый убыток отчётного (предшествующего отчётному) года отражается в круглых скобках и списывается проводкой: Дт счёта 84 -- К-т счёта 99 (графа 6 отчёта).

Дивиденды -- величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей. В бухгалтерском учёте будет сделана запись:

Д-т счёта 84 -- К-т счетов 70, 75-2.

Отчисления в резервный фонд -- показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей. Отчисления в резервный капитал отражаются записью: Д-т счёта 84 -- К-т счёта 82 (графы 5 и 6 отчёта).

Увеличение размера уставного капитала -- может происходить только после внесения изменений в устав и учредительные документы (графа 5).

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчётный период и период, предшествующий отчётному. Резервы, образованные в соответствии с законодательством-- раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке за счёт нераспределённой прибыли отчётного года (Д-т счёта 84 -- К-т счёта 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 2005 г. № 208-ФЗ «Об Обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли [3]

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, -- величина резервного капитала, сформированного за счёт нераспределённой прибыли отчётного года (Д-т счёта 84 -- К-т счёта 82) в соответствии с уставом и учредительными документами.

Оценочные резервы формируются в соответствии с учётной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счёт 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счёт 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счёт 59).

Резервы предстоящих расходов -- суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчёта) предстоящих расходов: Д-т счетов 20, 25, 26, 44 -- К-т счёта 96 (графа 4).

В разделе «Справки» отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во в необоротные активы.

Содержание отчёта о движении денежных средств

В отчёте о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета», так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 «Переводы в пути».

Показатель «Остаток денежных средств на начало отчётного года» увязан с аналогичным показателем бухгалтерского баланса и отражает сумму дебетовых сальдо по вышеназванным счетам бухгалтерского учёта.

Далее в форме № 4 отражаются показатели в разрезе трёх видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывает дебетовые и кредитовые обороты по счетам учёта денежных средств, связанные с их приходом и расходом для продолжения основной деятельности. бухгалтерский отчетность баланс ликвидность

Показатель «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» раскрывает информацию о суммах, полученных за продажу продукции работ, услуг), отражённую записями: Д-т счетов 50, 51, 52 -- К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», включая авансы полученные (предоплату).

По статье «Прочие доходы» могут быть отражены суммы бюджетных ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т.п. на осуществление основной деятельности.

Показатель «Денежные средства, направленные» формируется как сумма числовых данных по нижеприведённым статьям:

-- на оплату приобретённых товаров, работ, услуг и иных оборотных активов (строка 150);

-- на оплату труда (строка 160);

-- на выплату дивидендов, процентов (строка 170);

-- на расчёты, по налогам и сборам (строка 180);

-- на прочие расходы (строка 190).

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций.

Выручка от продажи объектов основных средств и иных в необоротных активах (строка 210) -- суммы, полученные за продажу основных средств и нематериальных активов, отражённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52 -- К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», включая, авансы полученные (предоплату) или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250) -- суммы, возвращённые в соответствии с условиями договора займа, отражённые проводками Дт счётов 50, 51, 52 -- К-т счёта 58.

Приобретение дочерних организаций (строка 280) -- показывается сумма денежных средств, перечисленная в оплату (Д-т счёта 60 -- К-т счетов 50, 51, 52, 55) организациям и отражаемая в составе финансовых вложений (Д-т счёта 58 -- К-т счёта 60).

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290) -- суммы, уплаченные поставщикам за приобретённые или созданные объекты в необоротных активах (Дт счетов 60, 76 -- К-т счетов 50, 51, 52, 55), включая предоплату (авансы выданные).

Приобретение иных финансовых вложений (строка 300) -- суммы, перечисленные продавцам иным организациям и лицам в связи с их приобретением (Д-т счетов 60, 76 -- К-т счетов 50, 51, 52, 55).

Займы, предоставленные другим организациям (строка 310) -- суммы, перечисленные заёмщикам в соответствии с договором займа (Д-т счёта 58 -- К-т счетов 50, 51).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы, полученные и уплаченные в связи с осуществлением эмиссии собственными финансовыми операциями.

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» показываются суммы, полученные от кредиторов (банков) по договорам займа (кредитным договорам) без учёта начисленных процентов.

«Погашения займов и кредитов» -- суммы, возвращённые кредиторам по окончании сроков, установленных договором займа или кредитным договором без учёта процентов (Д-т счетов 66, 67 -- Кт счетов 50, 51, 52, 55).

«Погашение обязательств по финансовой аренде» -- суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингополучателем.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств = Чистые денежные средства по текущей деятельности + Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности + Чистые денежные средства по финансовой деятельности.

«Остаток денежных средств на конец отчётного года» определяется расчётным путём: Остаток денежных средств на конец отчетного периода = Остаток денежных средств на начало года + Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования.

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счёт 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учёта.

По строке 010 «Объекты интеллектуальной собственности» отражается стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности.

По строке 020 «Организационные расходы» приводится сумма расходов по регистрации организации, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал организации.

По строке 030 «Деловая репутация организации» отражается повышение покупной цены при купле-продаже организации как имущественного комплекса над стоимостью её активов и обязательств на дату покупки.

По строке 040 «Прочие» указывается стоимость нематериальных активов, неотражённых в вышеперечисленных строках.

По строке 050 необходимо привести данные о сумме начисленной амортизации по нематериальным активам (счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В нижерасположенных строках приводится расшифровка амортизации по видам нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве).

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счёта 01.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам (строка 140) -- всего, учтённая по кредиту счёта 02.

Из Данных о стоимости основных средств обособленно выделяются Суммы на начало и конец отчётного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т.д.

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведённые на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчётном году зарегистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретённых организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

-- имущество для передачи в лизинг;

-- имущество, предоставляемое по договору проката.

По строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчётным путём, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счёту 03 в Главной книге.

По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям.

По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтённая на счёте 55, субсчёт 3 «Депозитные счета».

По строке 535 «Прочие» рассматриваемого раздела учитываются вклады по договору простого товарищества дебиторская задолженность, приобретённая по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки и т.д.

Справочно приводятся данные:

-- по строке 580 -- об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д-т счёта 58 -- К-т счёта 91, или наоборот);

-- по строке 590 -- разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесённая на финансовый результат отчётного периода (Дт счёта 58 -- К-т счёта 91, или наоборот).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются данные о затратах организации по их элементам: материальные затраты (строка 710), затраты на оплату труда (строка 720), отчисления на социальные нужды (строка 730), амортизация (строка 740), прочие затраты (строка 750), итого по элементам затрат (строка 760).

При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключёнными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по балансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта:

-- счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

-- счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

2.3 Пояснительная записка -- дополнительное раскрытие информации

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных) [16].

На ООО «ГПУ» пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности. Она представлена в приложениях …

Обязательная информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать: краткую характеристику деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности с указанием причин и факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Важное значение при этом имеет отражение:

-- сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

-- информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

-- расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

-- информации об участии в совместной деятельности, раскрываемой в соответствии с правилами, установленными ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;

-- данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

-- информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;

-- информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Гетьман

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

-- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

-- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности. Новодворский

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводится показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке, другая информация, характеризующая степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за пару лет, описания будущих капитальных вложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, представляющей интерес для пользователей бухгалтерской отчетности.

Детальное раскрытие информации и финансово-хозяйственной деятельности является важным средством возможного привлечения заинтересованных в развитии организации.



Глава 3. Анализ финансового состояния ООО «ГПУ»

3.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния организации

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.

Главная цель финансового состояния -- своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния организации.

При этом необходимо решать следующие задачи:

1. На основе изучения взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности оценивать выполнение плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния.

2. Построить модели оценки и диагностики финансового состояния, провести факторный анализ, определив влияние различных факторов на изменение финансового состояния организации.

3. Спрогнозировать возможные финансовые результаты, исходя из реальных условий деятельности, наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей оценки и диагностики финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

4. Разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния.

Для оценки устойчивости финансового состояния организации используется система показателей, характеризующих изменения:

-- структуры капитала по его размещению и источникам образования;

-- эффективности и интенсивности использования ресурсов;

-- платеже- и кредитоспособности;

-- финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния основывается главным образом на коэффициентном методе (относительных показателях). Относительные показатели финансового состояния анализируемой организации можно сравнить:

-- с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

-- с аналогичными данными других организаций, что позволяет выявить свои сильные и слабые стороны и потенциальные возможности;

-- с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния.

Практика финансового анализа выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить семь основных направлений анализа.

1. Горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

2. Вертикальный (структурный) анализ -- определение структуры финансовых показателей (удельные значения каждого показателя в их сумме).

3. Трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики изменения показателя.

4. Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) -- расчет числовых отношений в различных формах отчетности, определение взаимосвязей показателей.

5. Сравнительный анализ, который делится на:

-- внутрихозяйственный -- сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;

-- межхозяйственный -- сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов.

6. Факторный анализ -- анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

7. Анализ на основе стохастических моделей.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат различные формы бухгалтерской и статистической отчетности.

Анализ финансового состояния организации на этапе анализа финансовых отчетов начинается с «чтения» бухгалтерского баланса. При этом выявляются важнейшие характеристики:

-- общая стоимость имущества организации;

-- стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

-- величина собственных и заемных средств организации и др.

Таким образом, анализ финансовой отчетности является, по сути, предварительным анализом финансового состояния, позволяющим судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов [15].

3.2 Анализ изменений в составе и структуре активов баланса ООО «ГПУ»

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления ее текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь необходимо изучить их динамику, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

В первую очередь, следует обратить внимание на изменение валюты баланса.

Уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания финансово-хозяйственной деятельности требует проявление тщательного анализа его причин:

* сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;

* ограничение доступа на рынке необходимых материалов, полуфабрикатов;

* постепенное включение в хозяйственный оборот филиалов, дочерних предприятий за счет основной организации.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием лишь только удорожания готовой продукции под воздействием инфляции цен на сырье, материалы либо оно указывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию.

Увеличение доли оборотных активов организации может свидетельствовать о:

* формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

* сворачиваемости производственной базы предприятия;

* искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета;

* отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса.

Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и т.д.

Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

Следует иметь в виду, что стабильная структура оборотных активов свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные ее изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), затраты в незавершенном производстве (строка 214), готовая продукция и товары для перепродажи (строка 215), товары отгруженные (строка 216).

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:

-- наращивании производственного потенциала организации;

-- стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

-- нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.

При анализе активов баланса необходимо уделить большое внимание дебиторской задолженности, а именно ее изменение за отчетный период, так как дебиторская задолженность оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, и на финансовое состояние предприятия.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о:

1. неосмотрительной кредитной политике предприятия;

2. увеличении объема продаж;

3. неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения.

Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Далее в процессе анализа следует изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Методичка

Итак, проведем анализ актива баланса ООО «ГПУ» и результаты расчетов представим в таблице 2.

Величина в необоротных активов постоянно увеличивается, однако удельный вес к середине 2017 года снизился с 31,48% до 28,64%.

На предприятии ООО «ГПУ» произошло увеличение основных средств, что связано с покупкой новых материалов. Увеличение количества основных средств расценивается, как положительная тенденция, поскольку происходит расширенное воспроизводство основных фондов предприятия, что в свою очередь должно положительно отразиться на эффективности деятельности рассматриваемого предприятия.

К середине 2017 года его значение составляло 40 966 тыс. руб. Увеличение покупок может оказать отрицательное влияние на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Его удельный вес на конец 2016 года составляет 1,55%, а к середине 2017 года удельный вес увеличился до 9,58%.

Долгосрочные финансовые вложения за рассматриваемый период снизились со 119 тыс. руб. до 37 тыс. руб. Их удельный вес к середине 2017 года составляет 0,01%.

Доходные вложения в материальные ценности и прочие в необоротные активы отсутствуют.

Удельный вес оборотных активов предприятия 1 середине 2017 года составил 71,36%.

Основной вклад в формирование оборотных активов внесли запасы, доля которых в составе оборотных активов на конец 2016 года составляет 34,11%, а к середине 2017 года их доля увеличивается до 48,37%. Темп прироста составил 96,83%.

Краткосрочная дебиторская задолженность на конец 2015 года составляет 31 143 тыс. руб, на конец 2016 года она увеличивается до 75 348 тыс. руб. Так как происходит рост краткосрочной дебиторской задолженности, следовательно, необходимо проводить реструктуризацию дебиторской задолженности и осуществлять более качественный подход к реализации продукции с целью предотвращения появления новых дебиторов предприятия.

Дебиторская задолженность предприятия означает, что часть товаров отпущена покупателям без предварительного расчета. Увеличение наблюдается в расчетах с денежными средствами. Однако к середине 2017 года происходит их снижение с 24 988 тыс. руб. до 11 644 тыс. руб. С одной стороны, рост денежных средств является положительной тенденцией, с другой стороны -- для повышения эффективности работы предприятия необходимы вложения временно свободных денежных средств в расширение производства, в разработку новой продукции, в рекламу предприятия. Доля денежных средств в активах снизилась на 5,38%.

Имущество (сумма в необоротных и оборотных активах) предприятия на протяжении рассматриваемого периода постоянно увеличивается, что может свидетельствовать о положительном изменении баланса. Увеличение валюты баланса на 119 517 тыс. руб. свидетельствует о значительном расширении финансово - хозяйственной деятельности организации.

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ГПУ»

Устойчивое финансовое положение организации является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов. Статья Анализ БФО

Ликвидностью активов называется свойство активов обращаться в деньги. Разные активы могут быть обращены в деньги в разные сроки: одни - быстрее, другие - медленнее, -- то есть они имеют разную степень ликвидности.

Ликвидность баланса - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1 -наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения:

А1 = с. 250 + с. 260

А2 -быстро реализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность:

А2 = с. 240

А3 -- медленно реализуемые активы: статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:

А3 = с.210 + с.220 + с.230 + с.270

А4 -- трудно реализуемые активы: статьи раздела I актива баланса -- в необоротные активы:

А4 = с.190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1 -- наиболее срочные обязательства: к ним относится кредиторская задолженность:

П1 = с.620

П2 -- краткосрочные пассивы: краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = с.610 + с.630 + с.660

П3 -- долгосрочные пассивы: статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей:

П3 = с.590 + с.640 + с.650

П4 -- постоянные пассивы: статьи раздела III баланса «Капитал и резервы»:

П4 = с.490

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 ?П1, А2 ?П2, А3 ?П3, А4 ?П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости -- наличия у предприятия собственных оборотных средств [15].

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:



К о.пл. = А1 + 0,5 А2 + 0,3А3 / П1 + 0,5 П2 + 0,3П3

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений (краткосрочных ценных бумаг):

Кабс.ликв. = А1 / (П1 + П2 ) ?0,2-0,5

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам:

Кпром.ликв. = (А1 + А2 ) / (П1 + П2 ) ?0,7-0,8

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства:

Ктек.ликв. = (А1 + А2 + А3 ) / (П1 + П2 ) ?2

Результаты расчетов показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

Особенно тревожная ситуация сложилась с первым неравенством. Как видим, организация не в состоянии будет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие виды активов или заемные средства. Однако, при этом по второму и третьему неравенствам имеется платежный излишек, т.к. краткосрочные и долгосрочные пассивы отсутствуют.