Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт и аудит внешних расчётных операций

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета и аудита внешних расчётных операций
• 1.1 Понятие и виды расчетных операций
• 1.2 Цели и задачи учёта и аудита внешних расчётных операций
• 1.3 Нормативно - правовое регулирование учета и аудита внешних расчетных операций
• 2. Бухгалтерский учёт внешних расчётных операций на примере ООО «Гелиос»
• 2.1 Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2.2 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
• 2.3 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами
• 2.4 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение её результатов в учёте
• 3. Аудиторская проверка внешних расчётных операций на примере ООО «Гелиос»
• 3.1 Планирование аудита
• 3.2 Основные направления аудиторской проверки
• 3.3 Оформление результатов аудита
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам. При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность. В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками, поставщиками и подрядчиками за полученные отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В последнее время из-за ряда субъективных и объективных факторов учет расчетов с поставщиками и покупателями становится особо актуальным, так как многие организации становятся «безнадежными» дебиторами и кредиторами, а невостребованные долги выступают основным фактором ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, грамотно поставленный учет расчетных операций предупреждает негативные последствия по этим операциям.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы.

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и разработка предложений по совершенствованию учета расчетных операций, а также аудит вышеуказанных расчётных операций на примере ООО «Гелиос».

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- раскрыть виды и формы расчетов, их влияние на организацию учета;

- экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

- изучить бухгалтерский учет расчетных операций;

-провести аудиторскую проверку расчетных операций.

Методологической основой для написания данной работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные стандарты по аудиту, Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002г, другие нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета и аудита, учебная литература и периодические издания.

Объектом исследования является хозяйствующий субъект общество с ограниченной ответственностью «Гелиос». Данное предприятие является юридическим лицом. Создано физическими лицами путем соединения вкладов для хозяйственной совместной деятельности. Уставный капитал предприятия составляет 841 тыс. руб.

ООО «Гелиос» является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе, имеет расчетный счет, печать, штампы и фирменные бланки. Расположено предприятие по адресу: Ярославская обл., г. Ярославль, ул. Полушкина роща, д.17.

Организация имеет частную форму собственности и осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля;

- оказание образовательных услуг, согласно перечня, утвержденного лицензией;

Бухгалтерский учет и налоговый учет в ООО «Гелиос» ведется бухгалтерией предприятия с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С».

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются оборотные ведомости аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Оборотные ведомости применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным оборотных ведомостей заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. После расчета итогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Заключительным этапом данной работы является аудиторское исследование внешних расчетных операций ООО «Гелиос», методология которых основана на нормативных документах, работах авторов Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., Суйца В.П., Шеремета А.Д., а также материалах информационно-справочной системы «Гарант».

1. Теоретические основы учета и аудита внешних расчётных операций

1.1 Понятие и виды расчетных операций

Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения - расчеты. Таким образом, финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

Основанием возникновения расчетных отношений являются действия плательщика, направленные на совершение платежа другому лицу (получателю). Основания платежа различны: оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг; безвозмездная передача денежных средств (например, в благотворительных целях); любые иные основания. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ.

Расчетная операция -- представляет собой операцию, которая предполагает взаиморасчет между двумя взаимосвязанными сторонами. Расчётные операции могут быть как внутри организации. Так и за ее пределами. Так, например, расчеты с персоналом по оплате труда можно отнести к внутренним расчетам, а расчеты с поставщиками и покупателями к внешним. Данная трактовка является основной и ведущей трактовой в современной экономике. Все расчеты можно подразделить на две группы:

расчеты внешнего характера;

расчеты внутреннего характера.

Внешние расчеты связаны с поставщиками и покупателями, так как именно данная категория обеспечивает организацию бесперебойной работой, поставщики представляют собой источник материалов, а покупатели являются потребителем изготовленной продукции, работы или услуги. Таким образом, можно утверждать, что расчеты с данными категориями -- одни из самых важных расчетов на предприятии или в организации.

Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке.

Расчеты наличными деньгами производятся между плательщиком и получателем без участия банка. До недавнего времени лимит расчетов наличностью составлял 60 тысяч рублей, но в данный момент следует руководствоваться Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У, согласно которому расчеты наличными деньгами в Российской Федерации в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются семь следующих основных способов, определенных Гражданским Кодексом РФ и Положением Центрального банка РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты платежными требованиями; расчеты инкассовыми поручениями; расчеты аккредитивами; расчеты чеками; расчеты при помощи векселей; расчеты с использованием банковских карт.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Они используются: при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; для платежей в бюджет и внебюджетные фонды; при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним; для платежей в других целях.

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием «расчеты по инкассо», смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей. Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

2) при взысканиях по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив -- это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Чековая форма расчетов в последние годы используется все шире. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете выделяют также товарные и финансовые векселя.

Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа.

В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением банковских карт. Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием этих карт, включает:

1) получение наличных денежных средств и оплата расходов в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

2) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов.

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта.

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.

Отметим, что дебиторская задолженность -- это задолженность каких-либо предприятий и лиц в пользу данного предприятия.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:

- видом продукции, за которую ведутся расчеты

- емкостью рынка

- степенью насыщенности рынка данным видом продукции

- применяемыми формами безналичных расчетов за эту продукцию

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлены на рисунке 1.

Рисунок 1- Классификация дебиторской задолженности

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам, выданным по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.

К неоправданной задолженности относятся:

- задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;

- задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;

- товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.

В частности, она включает:

- расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;

- задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;

- задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.

Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров.

Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.

Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.

Прежде всего, здесь используется абсолютный показатель просроченной дебиторской задолженности, приводимый в приложении к балансу. Просроченной принято считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента наступления даты ее погашения.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, определяемая последующей формуле:

Выручка от реализации продукции, работ, услуг при последующей оплате (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) делить на среднюю величину дебиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).

Следующим показателем является период ее погашения.

Период погашения дебиторской задолженности = число дней в период (в году -- 360) делить на оборачиваемость дебиторской задолженности (количество оборотов за данный период)

Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.

Перейдем к рассмотрению кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность -- это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).

Неоправданная кредиторская задолженность

При анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность. К ней относятся:

- просроченная задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Такая задолженность возникает, если предприятие получает от поставщиков материалы, а расчетные документы за них еще не поступили ни в данную организацию, ни в банк, обслуживающий ее.

Следует установить динамику кредиторской задолженности, рассмотреть ее состав по данным аналитического учета организации, а также выяснить сроки ее возникновения (Рисунок 2). [14]



Рисунок 2 - Классификация кредиторской задолженности

Невостребованная кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, составляющие три года, присоединяется к прибыли данной организации.

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.

При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности.

Для того чтобы иметь более точные сведения о платежеспособности анализируемого предприятия, необходимо составление платежных календарей, в которых сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления денежных средств.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.[23]

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

Основными задачами управления дебиторской задолженностью являются:

- содействие росту объема продаж путем предоставления коммерческого кредита;

- рост прибыли, за счет роста объема продаж;

- повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежей;

- определение степени риска неплатежеспособности покупателей;

- расчет прогнозного размера резерва по сомнительным долгам;

- предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Управление дебиторской задолженностью состоит из следующих этапов:

1 этап - финансовый анализ деятельности предприятия - поставщика;

2 этап - выработка кредитной политики предприятия;

3 этап - принятие решения о предоставлении кредита, страхование дебиторской задолженности;

4 этап - изменение кредитной политики предприятия;

5 этап - контроль отгрузки продукции, выпиской счета и его отправкой покупателю;

6 этап - контроль финансового положения дебитора;

7 этап - при непогашении долга или его части, установление оперативной связи с дебитором на предмет признания им долга;

8 этап - обращение в арбитражный суд с иском о взыскании просроченной задолженности;

9 этап - возбуждение дела о банкротстве;

10 этап - компенсация убытков из фонда компенсации безнадежных долгов.

Алгоритм управления дебиторской задолженностью представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 - Алгоритм управления дебиторской задолженностью

В российских условиях, ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- исключение из числа покупателей организаций с высокой степенью риска;

- периодический пересмотр предельной суммы кредита;

- оплата дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

- формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

- определение финансовых возможностей предоставления предприятием товарного (коммерческого кредита);

- определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

- формирование условий обеспечения взыскания задолженности.[28]

Классификация методов воздействия должников выглядит следующим образом:

1. Юридические методы взыскания дебиторской задолженности. Работа с претензиями, досудебная переписка и подача иска.

2. Экономические методы взыскания дебиторской задолженности.

К экономическим методам воздействия относятся финансовые санкции (штраф, пеня, неустойка). Если постоянный покупатель нарушает условия оплаты, первой экономической санкцией против него может быть остановка поставок, или последующее их игнорирование со стороны других поставщиков.

3. Психологические методы взыскания дебиторской задолженности.

К ним можно отнести различные методы влияния, в том числе - манипуляция. Простейший способ - постоянные напоминания по телефону (факсу, почте и т. п.) различной эмоциональной окраски (в зависимости от ситуации). Ваш дебитор должен знать о том, что вы обеспокоены задержкой платежа. Многие фирмы понимают, что потеря имиджа иногда дороже денежных потерь. При этом психологическое влияние оказывается очень эффективным для добросовестных дебиторов.

4. Физические методы взыскания.

Их можно объединить в следующие правила:

- подробно оговаривать и фиксировать (в договоре) все условия работы и сроки платежей в начале работы с покупателем;

- отслеживать платежи с самого начала работы с клиентом;

- стараться хотя бы несколько поставок осуществить на условиях предоплаты;

- перед наступлением (или сразу после) срока оплаты напоминать клиенту;

- соблюдать договорные условия и сроки, и требовать соблюдения сроков с их стороны;

- поддерживать, использовать и развивать личные отношения с клиентом;

- своевременно и качественно оформлять, и предоставлять клиенту всю сопроводительную и рабочую документацию;

- получить подтверждение качества оказанных услуг, после чего напомнить про оплату;

- проводить «профилактическую» беседу в начале сотрудничества, обозначать негативное отношение к должникам;

- вести карточку клиента, оперативно пополняя её данными об изменениях в бизнесе клиента, его потребностях, полученной информации из других источников (конкуренты, персонал и т.д.). [15]

Таким образом, с помощью вышеперечисленных методов можно воздействовать на недобросовестных покупателей и предупредить возникновение дебиторской задолженности.

Основными методами управления дебиторской задолженностью являются:

1. Контроль соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

2. Разработка гибкой системы оплаты в зависимости от сроков и форм оплаты (предоплата, частичная предоплата, передача на реализацию, выставление промежуточного счёта и т.п.);

3. Использование системы скидок при досрочной оплате счёта;

4. Факторинг (перепродажа счетов дебиторов 3-м лицам);

5. Страхование сделок;

6. Использование банковской гарантии или поручительства;

7. Использование залога;

8. Применение форфейтинга для сделок;

9. Установление вознаграждения персонала отдела сбыта за повышение эффективности продаж и получение платежей за отгруженную продукцию.[19]

Таким образом, дебиторской задолженностью называется задолженность организаций и отдельных лиц предприятию. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

- покупатели и заказчики;

- векселя к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на краткосрочную и долгосрочную. На величину дебиторской задолженности влияют как внешние так и внутренние факторы.

Основными методами воздействия на должников являются юридические, экономические, психологические и физические методы.

1.2 Цели и задачи учёта и аудита внешних расчётных операций

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Практические цели проверки расчетных операций заключаются в установлении:

- полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по внутренним и внешним расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

- прав и обязанностей - правомерны ли и верны суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

- оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

- ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

- представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности [19].

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

- оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по внешним и внутренним расчетам;

- проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей, получению услуг, реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской и дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности;

- проверка организации аналитического учета операций по внешним и внутренним расчетам;

- проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу, правильности применения налоговых ставок и льгот, начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, составления налоговой отчетности;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, внебюджетных фондов, других юридических и физических лиц.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Состав источников информации аудита расчетных операций достаточно широк.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке внешних расчетных операций аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению внешних расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

- организацией инвентаризации внешних расчетных операций.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи.

Задачи аудита	Вопросы по программе проверки раздела| «Аудит внешних расчетных операций»
Проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями	Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям Документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Проверка полноты правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками	Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги) Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах Своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности Соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками	Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах Обоснованность и правильность отражения полученных авансов Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Проверка учета расчетов по претензиям	Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям Полнота и правильность отражения в учете претензий Реальность числящейся задолженности по претензиям
Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы Правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям Правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера с транспортными организациями Реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса
Проверка полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества	Наличие правильности договора простого товарищества Правомерность веления учета по договору простого товарищества и документальная обоснованность операций по этому договору Правильность ведения раздельного учета имущества и налогообложения хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества Распределение прибыли между участниками договора
Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций	Оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации Оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности

1.3 Нормативно - правовое регулирование учета и аудита внешних расчетных операций

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов РФ).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации представлено ниже.

1-й уровень, законодательный: определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Сюда относятся законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Закон «О банках и банковской деятельности»;

- Закон о негосударственных пенсионных фондах»;

- Закон «Об акционерных обществах» и др.

2-й уровень, нормативный: устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления бухгалтерского учета и представлении информации в бухгалтерской отчетности. Документы, разрабатываемые Минфином России, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3-й уровень, методический документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.

Инструкции, методические указания, разрабатываемые Минфином России, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;

- Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций и др.

4-й уровень, организационный: организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику. Рабочие документы, формирующие учетную политику организации, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации утверждаются руководителем, создаются бухгалтерскими, финансовыми и экономическим службами.[11, 10]

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 вступил в силу 06 декабря 2011 г. в ред. Федерального закона от 23 мая 2016 г. и состоит из 4 глав и 19 статей.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности реального финансового положения организации.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года №106н) «при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету». Таким образом, необходимо проанализировать способы регулирования бухгалтерского учета (т. е. способы, посредством которых осуществляется воздействие на организации при принятии ими решений (их действия) по вопросам бухгалтерского учета).

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями

К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:

§ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;

§ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 30 декабря 2008 № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:

§ издание нормативных актов в пределах своей компетенции;

§ организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;

§ организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;

§ осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

§ определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;

§ ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;

§ осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2008 № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:

§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;

§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;

§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с указанным Федеральным законом. Федеральным законом от I декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется. На современном этапе она включает несколько уровней и в общем виде представлена в табл. 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень реагирования	Виды правовых актов	Область регулирования	Степень разработанности/ обязательность применения
I	Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ	Закон вступит в силу / обязателен для всех участников АД
	Законодательные акты РФ	Дополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.	Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АД
II	Подзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ)	Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ01) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций	Действующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АД
	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколения	Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации	В настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер
III	Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти	Принимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д.	Имеются / обязательны для всех участников АД
	Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколения	Определяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07-ФЗ	В настоящее время действует 6 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников
IV	Внутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики	Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРО
	Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения;	Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)	Разработано 38 ПСАД / в настоящее время для применения необязательны, так как не являются нормативными документами. 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по АД
	Методики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине	Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)	Разработано 10 методик / носят рекомендательный характер
	Внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др.	Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями

Таблица 2. Нормативно - правовое обеспечение аудита

№ п/п	Федеральные законы	Когда и кем утвержден	Сфера регулирования
1	ФЗ «Об аудиторской деятельности»	ФЗ № 307 от 30.12.2008 г.	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности РФ. Сформулированы понятия аудиторская деятельность, аудиторская организация, аудитор, аудиторское заключение, права и обязанности аудитора и аудируемого лица, стандарты аудиторской деятельности
2	ФЗ «О Саморегулируемых организациях»	ФЗ № 315 от 01.12.2007 г.
3	ФЗ «О бухгалтерском учете»	ФЗ № 402 от 06.12.2011г	Сформулированы понятия бухгалтерского учета; аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров, бухгалтерской отчетности и др.
4	ФЗ «О Внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обеспечения информационной открытости СРО»	ФЗ № 113 от 07.06.2013г.
5	ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»	ФЗ № 208 от 27.07.2016 г.
6	ФЗ «О персональных данных»	ФЗ № 152 от 27.07.2006г.
7	ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»	ФЗ №115 от 07.08.2001 г.

Аудитором в РФ признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя - индивидуального аудитора.