Форма акта сверки взаиморасчетов представлена в Приложении 12 .

Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

3. Аудиторская проверка внешних расчётных операций на примере ООО «Гелиос»

3.1 Планирование аудита

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте №3 «Планирование аудита», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

- Предварительное планирование

- Сбор общих сведений о клиенте

- Сбор информации о правовых обязательствах клиента

- Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса.

- Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

- Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Планирование являясь начальным этапом проведения аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Существенность- это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователем. [10,с.117]

Для проведения аудиторских процедур руководитель предприятия сделал запрос в аудиторскую фирму ООО «МЕТРОЭК». Указанное письмо предоставляется в адрес Аудитора в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутрифирменных стандартов.

Бланк или угловой штамп

экономического субъекта

_______ 200__ г. Исх. №___ Генеральному директору

ООО «МЕТРОЭК»

г-же … Уважаемая !

Настоящее информационное письмо составлено в связи с проводимой Вами аудиторской проверкой бухгалтерской отчетности __ за период с 01 января по 31 декабря 200_ г. с целью установления достоверности бухгалтерской отчетности __ и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Мы заявляем, что мы знакомы с требованиями подготовки бухгалтерской отчетности исходя из Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями), а также Приказа Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

Мы подтверждаем, основываясь на наших знаниях и представлениях по данному поводу, что нарушений порядка подготовки бухгалтерской отчетности администрацией или другими работниками, занимающими руководящие должности, которые могли бы существенно повлиять на ее достоверность, допущено не было.

Все операции, осуществленные ____ в течение проверяемого периода, отражены в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также пропусков, т.е., по нашему мнению, данные представлены полностью.

Мы также подтверждаем полноту предоставленной информации, касающейся связанных с ___ контрагентов.

Мы предоставим Вам все регистры бухгалтерского учета и сопровождающие документы, а также все стенограммы собраний акционеров и заседаний совета директоров.

Генеральный директор (подпись)

Руководством предприятия было получено письмо-обязательство о согласии на проведения аудита внешних расчетных операций.

На стадии ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса. В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды внешних расчетных операций.

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации.

Таблица 8. Направления и вопросы контроля по аудиту внешних расчетных операций ООО «Гелиос».

№ п\п	Направления и вопросы контроля	Да(+)/ Нет(-)
1	Проводится ли анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям?	+
2	Обосновывается ли документально законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения?	+
3	Выявляются ли сомнительные расчеты и невостребованная задолженность?	+
4	Соответствуют ли показатели бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета?	+
5	Проверяется ли правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные и отпущенные ценности (работы, услуги)?	+
6	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
7	Соответствуют ли данных первичных документов договорам и учетным регистрам ?	+
8	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
9	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
10	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
11	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
12	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
13	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
14	Документы составляются в день совершения операции?	-
15	Все ли машинные документы распечатываются?	+
16	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?	-
17	Производится ли нумерация первичных документов?	+
18	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
19	Соблюдается ли порядок списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами?	+
20	Правильно ли отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами на счетах в учетных регистрах?	+
21	Обоснованно и правильно ли отражаются полученные и выданные авансы?	+
22	Обоснованно ли и правильность оформляются документы по претензиям?	-
23	Присутствуют ли представители контрагента при составлении претензий?	+
24	Реальна ли числящаяся в учете дебиторская и кредиторская задолженность?	+
25	Оговорены ли в учетной политике принципы учета расчетов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
26	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	-
27	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	-
28	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
29	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+
30	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	-
31	Ведется ли раздельно учет товаров с различными ставками НДС?	+
32	Своевременно ли фиксируются данные расчетных документов в книге продаж и книге покупок?	+
33	Утвержден ли список лиц, имеющих право подписи на документах по нетоварным операциям?	+
34	Имеется ли список лиц, которым разрешено выдавать доверенности на получения ТМЦ?	+
35	Заключены ли с ними договора материальной ответственности?	+
36	Включается ли в сумму чека на снятие наличных на заработную плату депонированные суммы?	+
37	Своевременно ли выставляются претензии по случаям их возникновения?	+
38	Имеются ли разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям?	-

Отрицательные ответы на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора. Заполнив такую таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных тридцати семи задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Но не всегда положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

Оценка надежности всей системы внутреннего контроля или отдельных средств контроля может оцениваться как:

· высокая

· средняя

· низкая.[13,с.32]

На аудируемом предприятии ООО «Гелиос» уровень надежности системы внутреннего контроля можно оценить как средний, поскольку есть некоторые отрицательные ответы на вопросы контроля по аудиту внешних расчетных операций, составленные аудитором.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

какие существенные моменты следует охватить;

какие выборочные планы надо разработать;

формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

предполагаемые сроки работы группы;

инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита. Общий план проверки можно представить в виде таблицы.

Таблица 9. Общий план аудиторской проверки учета внешних расчетных операций

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Гелиос» с 01.07.2016 г. по 31.12.2016 г. 140 Копышев А.С. Копышев А.С. 4% 1)Качественно - соответствие нормативным актам 2)Количественно - 2%
№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	Один раз в квартал	Копышев А.С.
2	Аудит расчетов с покупателями и заказчиками	Один раз в квартал	Копышев А.С.
3	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по следующим направлениям: 1. Аудит расчетов по претензиям. 2. Аудит расчетов с депонентами.	Один раз в квартал	Копышев А.С.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи (см. таблицу 10).

Таблица 10. Вопросы по программе проверки раздела «Аудит внешних расчетных операций»

Задачи аудита	Вопросы по программе проверки раздела «Аудит внешних расчетных операций»
Проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями	Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям Документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками	Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги) Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах Своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности Соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками	Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах Обоснованность и правильность отражения полученных авансов Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Проверка учета расчетов по претензиям	Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям Полнота и правильность отражения в учете претензий Реальность числящейся задолженности по претензиям
Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы Правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям Правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера и с транспортными организациями Реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса
Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций	Оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации Оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке внешних расчетных операций аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению внешних расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

- организацией инвентаризации внешних расчетных операций.

Таблица 11 - Аудиторские процедуры проверки

№ п/п	Содержание	Источники информации для проведения процедуры	Рекомендуемые приемы проверки
1.	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ и услуг	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение
2.	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ и услуг	Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
3.	Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС	Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость	Пересчет
4.	Установление соответствия занесения дан-ных из счетов поставщиков в учет. регистры	Регистры бухгалтерского учета, счета-фактуры	Прослеживание
5.	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование, подтверждение
6.	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные к сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Сканирование
7.	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
8.	Проверка правильности составления корреспонденции счетов	Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

В таблицу 11 аудитор определяет и обобщает набор аудиторских процедур по проверке предварительно оценив действующие договора системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.[11,с.146]

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудиторская программа проверки расчетов включает следующие аудиторские процедуры и рабочие документы, как распорядительно-исполнительные, так и свободные.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: ознакомление с опросным листом по планированию проверки дебиторской задолженности; ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации; изучение структуры счета учета расчетов; проведение анализа дебиторской задолженности, определение дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и долгов, нереальных для взыскания, своевременность их списания, начисление НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ; проведение анализа кредиторской задолженности, определение кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, своевременность списания; проверка правильности оформления первичных документов по приобретению (поставке) товарно-материальных ценностей и получению( оказанию) услуг с целью подтверждения обоснованности и своевременности возникновения кредиторской(дебиторской)задолженности; проверка правильности оформления и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с прочими дебиторами и кредиторами; проверка правильности формирования резервов( соответствие операций законодательству, учетной политике); проверка операций зачета взаимных требований; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программу аудиторской проверки учета внешних расчетных операций представим в таблице 12.

Таблица 12. Программа аудиторской проверки учета внешних расчетов

Проверяемая организация	ООО «Гелиос»
Период проверки	с 01.07.2016 г. по 30.09.2016 г.
Число человеко-часов	140
Руководитель аудиторской группы	Копышев А.С.
Состав аудиторской группы	Копышев А.С.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1) Качественно- соответствие нормативным актам 2) Количественно-2%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка полноты и правильности оформления первичных документов при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками	ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016	Копышев А.С.	Альбом унифицированных форм первичной учетной документации Альбом унифицированных форм первичной учетной документации Инвентарные описи, акты сверки расчетов Счета-фактуры, НК РФ План счетов бухгалтерского учета и инструкция 94н по его применению Счета-фактуры, накладные, регистры бухгалтерского учета (Ж-О по сч.60, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 60), отчетность Акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщиков
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6	Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации при учете расчетов с покупателями и заказчиками Проверка полноты и правильности оформления первичных документов при учете расчетов с покупателями и заказчиками Проверка правильности определения суммы НДС при отгрузке продукции Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности по учету расчетов с покупателями и заказчиками	ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016 ноябрь 2016	Копышев А.С. .	Альбом унифицированных форм первичной учетной документации Альбом унифицированных форм первичной учетной документации Счета-фактуры, Правила ведения книги продаж, НК РФ гл.21 План счетов бухгалтерского учета и инструкция 94н по его применению Счета-фактуры, накладные, регистры бухгалтерского учета (Ж-О по сч.62, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 62), отчетность Акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, ответы на запроы покупателей
3 3.1 3.2 3.3	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Расчеты по претензиям Проверка правильности оформления первичных документов по расчетам по претензиям Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету претензий Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов	ноябрь 2016	Копышев А.С.	Альбом унифицированных форм первичной учетной документации План счетов бухгалтерского учета и инструкция 94н по его применению Акты расхождений, регистры учета (Ж-О по сч.76.2)
4 4.1	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Расчеты по депонированным суммам Проверка правильности отнесения сумм в книгу учета депонентов	ноябрь 2016	Копышев А.С.	Ведомости на выдачу заработной платы, Книга учета депонированных сумм, Порядок ведения кассовых операций в РФ
4.2 4.3	Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету депонированных сумм Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с депонентами			Книга учета депонированных сумм, расходные кассовые ордера Книга учета депонированных сумм, Ж-О по сч. 76.4

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

3.2 Основные направления аудиторской проверки

Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам.

От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций.

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам. [43,с.46]

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2016г., 30.10.2016г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 60, 62, 76 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется как с использованием авансовых платежей, так и по факту получения продукции, исходя из условий договора.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками также ведется как с использованием авансовых платежей, так и по факту отгрузки продукции, исходя из условий договора.

3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится ежеквартально перед составлением бухгалтерской отчетности.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками согласно программы аудиторской проверки.

На следующем этапе проводится проверка применения унифицированных форм первичных учетных документов при расчетах с покупателями и заказчиками. Результаты этой проверки представлены в таблице.

Таблица 1 - Проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверяемая организация Аудитор Дата начала проверки Дата окончания проверки Проверяемый период	ООО «Гелиос» Копышев А.С. 01.11.2016 г. 30.11.2016 г. С 01.07.2016 г. по 30.09.2016 г.
Название документа	Номер документа	Дата составления документа	Код формы по ОКУД	Унифицированный(+), Не унифицированный(-)
Товарная накладная	4	09.09.16	0330212	+
Счет-фактура	4	09.09.16	Приложение №1 Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур	+
Приходный ордер	2	10.09.16	0315003	+
Товарная накладная	12	10.09.16	0330212	+
Счет-фактура	12	10.09.16	Приложение №1 Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур	+
Приходный ордер	1	10.09.16	0315003	+

При проверке применения унифицированных форм первичной учетной документации при расчетах с поставщиками и подрядчиками нарушений не выявлено. Рабочий документ использован / не использован при составлении письменной информации руководству предприятия аудитором.

Аудитор _______________ /_ Копышев А.С./

Далее переходим к проверке полного наличия всех первичных документов, которыми сопровождается оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 2 - Проверка полноты и правильности оформления документов при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Проверяемые документы согласно аудиторской выборки	Дата заполнения	Название документа	Название организации	Содержание хозяйственной операции	Количественные и суммовые показатели	Расшифровка подписи	Наличие подписи
1	Товарная накладная №4 от 09.09.16	+	+	+	+	+	+	+
2	Счет-фактура №4 от 09.09.16	+	+	+	+	+	+	+
3	Приходный ордер №2 от 10.09.16	+	+	+	+	+	+	+
4	Товарная накладная №12 от 10.09.16	+	+	+	+	+	+	+
5	Счет-фактура №12 от 10.09.16	+	+	+	+	+	+	+
6	Приходный ордер №1 от 10.09.16	+	+	+	+	+	+	+

При проверке полноты и правильности оформления документов при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками нарушений не выявлено, большую роль в этом играет автоматизированный учет с использованием программного продукта 1С, в результате чего документ и его основные реквизиты формируются автоматически, что позволяет избежать большинства ошибок в оформлении.

Следующим этапом является проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ от поставщиков и подрядчиков. Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по оприходованию ТМЦ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные ордера и т.д.), регистров аналитического учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Таблица 3 - Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ.

Наим-ние документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Товарная накладная	04	09.09.16	Эмаль	2320	10	60	10.09	2320
Товарная накладная	12	10.09.16	Эл. розетка	245	10	60	10.09	245

Суммы, отраженные в первичных документах правильно и в полном объеме отражены на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки нарушений не выявлено, что должно быть положительно отражено в письменной информации руководству аудируемого предприятия.

Следующий этап - проверка правильности определения поставщиками и подрядчиками суммы НДС.

Техника исполнения включает проверку правильности определения НДС, указанного в счетах-фактурах поставщиков и подрядчиков. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость.

Результаты этого этапа представим в виде следующей таблицы.

Таблица 4 - Проверка правильности определения поставщиками и подрядчиками суммы НДС.

№	Дата	Название документа	Наименование операции	Бухучет	Аудит	Примечание
				Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
1	10.09.16	Счет-фактура №4	Поступление материалов на склад	2737,6	417,60	2320,0	2737,6	417,60	2320,0
2	10.09.16	Счет-фактура №12	Поступление материалов на склад	289,10	44,10	245,00	289,10	44,10	245,00

При проверке правильности определения поставщиками и подрядчиками суммы НДС замечаний нет.

Производим проверку правильности составления корреспонденций счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, приходные ордера, счета-фактуры и т.д.), в регистрах аналитического учета.

Таблица 5 - Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

№ п/п	Дата составления документа	Наименование аудита	Сумма	Корреспонденция счетов	Прим.
				БУ	А
		Наименование документа	Наименование операции	БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	10.09.16	Приходный ордер №1	Оприходованы материалы	245	245	10	60.1	10	60.1	корр. пр-ка
2	10.09.16	Приходный ордер №2	Оприходованы материалы	2320	2320	10	60.1	10	60.1	корр. пр-ка

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками замечаний нет.

Таблица 6 - Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Наименование организации-поставщика	Сальдо начальное (К-т)	Поступление товаров, работ, услуг	Оплата товаров, работ, услуг	Сальдо конечное (К-т)
	по обор.-сальд. ведом.	по ж-о и ведомости
					по обор.-сальд. ведом.	по ж-о и ведомости
ООО «Артвис-Радиосеть»	-	-	289,1	-	289,1	289,1
ООО «Переславский торговый дом»	2175,5	2175,5	2737,6	2737,6	2175,5	2175,5
ИТОГО	2175,5	2175,5	3026,7	2737,6	2464,6	2464,6

При сопоставлении данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками нарушений не обнаружено.

Таблица 7 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

№ п/п	Дата сверки расчетов	Наименование организации-поставщика	Наименование документа	Сальдо конечное по данным ООО «Гелиос»	Сальдо конечное по данным контрагента
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	01.10.16	ООО «Переславский торговый дом»	Акт сверки взаимных расчетов		2175,5	2175,5
2	01.10.16	ООО «Артвис-Радиосеть»	Акт сверки взаимных расчетов		289,1	289,1

При проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности по документам, попавшим в выборку установлено, что данные, отраженные в учете ООО «Гелиос» соответствуют данным учета контрагентов. Это свидетельствует о реальности дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками согласно программы аудиторской проверки.

Таблица 8 - Проверка применения унифицированных форм первичной учетной документации при учете расчетов с покупателями и заказчиками.

Название документа	Номер документа	Дата составления документа	Код формы по ОКУД	Унифицированный(+), Не унифицированный(-)
Товарная накладная	1	12.09.16	0330212	+
Счет-фактура	1	12.09.16	Приложение №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур	+
Товарная накладная	2	23.09.16	0330212	+
Счет-фактура	2	23.09.16	Приложение №1 к Правилам…	+
Товарная накладная	3	23.09.16	0330212	+
Счет-фактура	3	23.09.16	Приложение №1 к Правилам …	+
Накладная на отпуск материалов на сторону	2	23.09.16	0315007	+
Счет-фактура	4	23.09.16	Приложение №1 к Правилам …	+

При проверке применения унифицированных форм первичной учетной документации при расчетах с покупателями и заказчиками нарушений не выявлено.

Далее переходим к проверке полного наличия всех первичных документов, которыми сопровождается оформление операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 9 - Проверка полноты и правильности оформления документов при учете расчетов с покупателями и заказчиками.

№ п/п	Проверяемые документы согласно аудиторской выборки	Дата заполнения	Название документа	Название организации	Содержание хозяйственной операции	Количественные и суммовые показатели	Расшифровка подписи	Наличие подписи
1	Товарная накладная №1 от 12.09.16	+	+	+	+	+	+	+
2	Счет-фактура №1 от 12.09.16	+	+	+	+	+	+	+
3	Товарная накладная №2 от 23.09.16	+	+	+	+	+	+	+
4	Счет-фактура №2 от 23.09.16	+	+	+	+	+	+	+
5	Товарная накладная №3 от 23.09.16	+	+	+	+	+	+	+
6	Счет-фактура №3 от 23.09.16	+	+	+	+	+	+	+
7	Накладная на отпуск материалов на сторону №4 от 23.09.16	+	+	+	+	+	+	+
8	Счет-фактура №4 от 23.09.16	+	+	+	+	+	+	+

В ходе проверки нарушений не выявлено, что должно быть положительно отражено в письменной информации руководству аудируемого предприятия.

Следующий этап - проверка правильности определения суммы НДС при отгрузке продукции представим в виде следующей таблицы. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным покупателям и заказчикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость.

Таблица 10 - Проверка правильности отражения НДС при отгрузке продукции.

№	Дата составления документа	Наименование документа	Наименование операции	Бухучет	Аудит	Примечание
				Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
1	12.09.16	Счет-фактура №1	Отгрузка товаров	325000	29545,45	295454,56	325000	29545,45	295454,56
2	23.09.16	Счет-фактура №2	Отгрузка товаров	330000	30000	300000	330000	30000	300000
3	23.09.16	Счет-фактура №	Отгрузка товаров	23600	3600	20000	23600	3600	20000
4	23.09.16	Счет-фактура №4	Отгрузка материалов на сторону	15104	2304	12800	15104	2304	12800

При проверке правильности отражения НДС при отгрузке продукции были отобраны насколько счетов-фактур в аудиторской выборке. При проверке нарушений в исчислении сумм НДС не обнаружено.

Далее переходим к проверке правильности составления корреспонденций счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, что позволяет выявить нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Методы сбора аудиторских доказательств включают проверку документов, подготовленных на предприятии ООО «Гелиос», арифметических расчетов.

Таблица 11 - Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

№ п/п	Дата	Наименование документа	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов	Прим.
					БУ	А
				БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	12.09.16	Счет-фактура№1	Реализованы товары	325000	325000	62.1	90.1.1	62.1	90.1.1	корр. пр-ка
2	23.09.16	Счет-фактура №2	Реализованы товары	330000	330000	62.1	90.1.1	62.1	90.1.1	корр. пр-ка
3	23.09.16	Счет-фактура №3	Реализованы товары	330000	330000	62.1	90.1.1	62.1	90.1.1	корр. пр-ка
4	23.09.16	Счет-фактура №4	Реализованы материалы	15104	15104	62.1	91.1	62.1	91.1	корр. пр-ка

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по учету операций по расчетам с покупателями и заказчиками замечаний нет.

Таблица 12 - Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Наименование организации-поставщика	Сальдо начальное (Д-т)	Отгрузка товаров, работ, услуг	Оплата товаров, работ, услуг	Сальдо конечное (Д-т)
	по обор.-сальд. ведом.	по ж-о и ведомости
					по обор.-сальд. ведом.	по ж-о и ведомости
ООО «Золотая Нива»			325000		325000	325000
ООО «Бумеранг»			330000		330000	330000
ООО «СтройбазаЮг»	348932,14	348932,14	23600		372532,14	372532,14
ООО «СмартСтрой»			15104		15104	15104
ИТОГО	348932,14	348932,14

При сопоставлении данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с покупателями и заказчиками нарушений не обнаружено.

Далее проводим проверку реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями и заказчиками, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Источниками информации могут быть: регистры бухгалтерского учета; ответы на запросы; акты сверок.

Таблица 13 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

№ п/п	Дата сверки расчетов	Наименование организации-поставщика	Наименование документа	Сальдо конечное по данным ООО «Гелиос»	Сальдо конечное по данным контрагента
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	01.10.16	ООО «Стройбаза Юг»	Акт сверки взаимных расчетов	372532,14			372532,14
2	01.10.16	ООО «Золотая Нива»	Акт сверки взаимных расчетов	325000			325000
3	01.10.16	ООО «СмартСтрой»	Акт сверки взаимных расчетов	15104			15104
4	01.10.16	ООО Бумеранг»	Акт сверки взаимных расчетов	330000			330000

При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности по документам, попавшим в выборку установлено, что данные, отраженные в учете ООО «Гелиос» соответствуют данным учета контрагентов. Это свидетельствует о реальности дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудит расчетов по претензиям, согласно программы аудиторской проверки.

Далее программой аудиторской проверки предусмотрена проверка расчетов по претензиям. Начнем ее с проверки правильности оформления первичных документов. Данные представим в таблице.

Таблица 14 - Проверка правильности оформления первичных документов по расчетам по претензиям

№ п/п	Проверяемые документы согласно аудиторской выборки	Дата заполнения	Название документа	Название организации	Содержание хозяйственной операции	Количественные и суммовые показатели	Расшифровка подписи	Наличие подписи
1	Акт об установлении расхождений №1 от11.09.10	+	+	+	+	+	+	+

Анализ выявленных особенностей расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, изменение дебиторской и кредиторской задолженности позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. За исследуемый период на предприятии была составлена одна претензия. Согласно оформленных документов проведем проверку правильности составления корреспонденций счетов по учету претензий и представим данные в таблице.

Таблица 15 - Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету претензий.

№ п/п	Дата	Наименование документа	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов	Прим.
					БУ	А
				БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	11.09.16	Акт об установлении расхождений №1 от11.09.16	Выставлена претензия за некачественный товар	188	188	76.2	60.1	76.2	60.1	корр. пр-ка
2	11.09.16	Оборотно-сальдовая ведомость по сч 002.1	Принят некачественный товар	188	188	002		002		корр. пр-ка

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по учету операций по претензиям замечаний нет.

Таблица 16 - Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов по претензиям.

Наименование организации	Сальдо начальное	Выставленные претензии	Оплаченные претензии	Сальдо конечное
	(Д-т)	(К-т)			(Д-т)	(К-т)
ИП Шаров			188		188
Итого			188		188

При сопоставлении данных регистров синтетического и аналитического учета по учету претензий нарушений не обнаружено. Материалы проверки будут использованы аудитором для предоставления письменной информации руководству аудируемого лица.

Аудит расчетов по депонированным суммам, согласно программы аудиторской проверки.

Для того, чтобы провести исследование по вопросу 4.1 программы аудиторской проверки необходимо сравнить данные платежной ведомости формы Ф-51 на выдачу заработной платы за август 2016г по сроку 10.09.2016г и книги депонентов на 2016г.

Таблица 17 - Проверка правильности отнесения сумм в книгу учета депонентов.

№ п/п	Наименование документа	Фамилия И.О.	Период, за который начислена заработная плата	Не выданные суммы по платежной ведомости	Суммы, зафиксированные в книге депонентов
1	Реестр депонированной заработной платы за август 2016г	Пестов В.А.	август 2016	12234-00	12234-00
2	Реестр депонированной заработной платы за август 2016 г.	Анисин С.А.	август 2016	8540-00	8540-00
		Итого:		20774-00	20774-00

При проверке правильности депонирования сумм нарушений не выявлено.

Таблица 18 - Проверка правильности составления корреспонденций счетов по учету депонированных сумм.

№ п/п	Дата	Наименование документа	Наименование аудита	Сумма	Корреспонденция счетов	Прим.
					БУ	А
				БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	12.09.16	Журнал проводок по сч.70,76.4	Депонирована з/п Пестов В.А.	12234-00	12234-00	70	76.4	70	76.4	кор. пр-ка
2	12.09.16	Журнал проводок по сч.70,76.4	Депонирована з/п Анисин С.А.	8540-00	8540-00	70	76.4	70	76.4	кор. пр-ка

Осуществляя проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по учету депонированных сумм нарушений не выявлено.

Таблица 20. Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с депонентами.

Фамилия И.О.	Сальдо начальное (К-т)	Оплаченные депонентам суммы	Начисленные депонентам суммы	Сальдо конечное (К-т)
	По книге депонентов	По журналу-ор. по сч. 76.4			По книге депонентов	По журналу-ор. по сч. 76.4
Пестов В.А.				12234	12234	12234
Анисин С.А.				8540	8540	8540
Итого				20774	20774	20774

При сопоставлении данных регистров синтетического и аналитического учета по учету расчетов с депонентами нарушений не обнаружено.

Таким образом, проведя аудиторское исследование по всем намеченным пунктам программы, можно перейти к следующему этапу работы с аудируемым лицом - составление письменной информации руководству проверяемого экономического субъекта.

3.3 Оформление результатов аудита

В соответствии с договором была проведена независимая аудиторская проверка учета материалов ООО «Гелиос».

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 - ФЗ, Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09. 2002, №696, Федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2010, № 46н, внутрифирменными стандартами (методиками).

В холе аудита материалов была проведена выборочная проверка и включала следующие этапы:

- согласование условий оказываемых услуг;

- сбор аудиторских доказательств;

- формирование мнения о достоверности отчетности.

Сбор аудиторских доказательств заключается в получении информации, необходимой для формирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства были получены в результате применения следующих аудиторских процедур по существу:

- инспектирование (проверка записей, документов);

- пересчет (проверка арифметической точности бухгалтерских записей);

- наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами);

- запрос (поиск информации у осведомленных лиц внутри или за пределами Общества);

- аналитические процедуры (анализ существенных показателей и тенденций, включая исследование изменений и соотношений, несоответствующих прочей информации или прогнозируемым суммам).

Несмотря на проведенную аудиторскую проверку существует вероятность того, что некоторые искажения бухгалтерской отчетности не будут выявлены в силу следующих причин:

- выборочная проверка хозяйственных операций и документов;

- неотъемлемый риск и ограничения присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер аудиторских доказательств.

Система внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля Общества рассматривалась исключительно с целью выработки своего мнения относительно надежности контрольной среды. Проверка системы внутреннего контроля, выполненная аудитором, не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.

Положение от учетной политике в целях бухгалтерского учета ООО «Гелиос» утверждено приказом № 75 от 31 декабря 2009 года.

В целом учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»