Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Омский государственный институт сервиса"

(ФГБОУ ВПО "ОГИС")

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами на примере ООО "Днепр"

Исполнитель Беляева Евгения Игоревна

Руководитель работы

Доцент Балашова Елена Александровна

Омск

2013



Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Экономическая характеристика ООО "Днепр"

2.1 Организационная структура организации, виды деятельности

2.2 Организация бухгалтерского учета и экономического анализа

2.3 Анализ основных экономических показателей деятельности организации

3. Исследование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами ООО "Днепр"

3.1 Исследование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

3.2 Исследование бухгалтерского учета расчетов с государственными внебюджетными фондами

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

3.4 Пути улучшения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Выводы и предложения

Библиографический список



Введение

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика, уменьшают сумму исчисленного налога по упрощенной системе налогообложения.

Проблемы учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами имеют под собой целый комплекс вопросов технического и методического характера, что определяет актуальность выбранной темы. К техническим сложностям организации бухгалтерского учета относятся вопросы автоматизации учетного процесса, построение оптимальной структуры субсчетов, определение необходимого количества уровней для рационализации учетных процедур, быстрого поиска необходимой информации и целевого использования сформированной информации.

К методическим проблемам осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами приводят регулярные изменения в системе нормативного регулирования учета в процессе реформирования в соответствии с международными нормами.

Так для бухгалтерии любого предприятия важно овладеть всеми приемами безошибочной учетной работы по налогам и сборам и использовать предоставляемые законом возможности для уменьшения его суммы.

С учетом изложенного, целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, выявление недостатков учета и разработка мероприятий по улучшению бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

ь рассмотреть мнения авторов по основным проблемам темы исследования;

ь дать экономическую оценку предприятия ООО "Днепр": изучив ее организационную структуру, организацию бухгалтерского учета;

ь провести анализ основных экономических показателей деятельности организации;

ь рассмотреть виды расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами на примере ООО "Днепр";

ь исследовать документальное оформление расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в ООО "Днепр";

ь рассмотреть ведение аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

ь предложить различные варианты улучшения бухгалтерского учета на участке по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, учитывающие интересы налогового и управленческого учета.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Днепр".

Период исследования составил 2010-2011 годы.

Предметом исследования выступают расчеты организации с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Методологическую основу составили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета, учебники, пособия, статьи.

В настоящей работе основными методами являются экономический анализ, сравнительный метод, метод графических изображений и комплексный подход к исследованию, монографическое исследование.

Научная новизна исследования заключается в обосновании методических положений по совершенствованию механизма финансового учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации посредством формирования бухгалтерских инструментов, позволяющих организовать единую систему оперативного контроля с целью предотвращения финансовых рисков и обеспечения финансовой устойчивости в условиях автоматизированной системы бухгалтерского учета предприятия.

Практическое значение работы заключается в разработке конкретных рекомендаций по оптимизации технологии учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО "Днепр", что будет способствовать повышению оперативности, своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, получению более качественной информации, повышению эффективности работы предприятия.

Данная работа выполнена по заданию предприятия ООО "Днепр", с использованием ПК и современных информационно-коммуникационных технологий.



1. Обзор литературы

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности нации за счёт проведения своевременной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). [29]

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избегания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов [3].

В структуру налогов РФ в соответствии со ст. 12 НК РФ входят:

- федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);

- региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ);

- местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ),

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России, т.е. их состав, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты определяются на федеральном уровне и только согласно НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

- акцизы (гл. 22 НК РФ);

- налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

- водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

- государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ). [29]

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов. Законодательные органы определяют налоговые ставки в соответствии с НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности. Кроме того, региональный законодатель правомочен также вводить налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Региональные налоги и сборы включают:

- транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

- налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги включают:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Налоговым Кодексом РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы устанавливают и применяют в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Они предполагают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальными налоговыми режимами являются:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Поскольку объект исследования применяет специальный налоговый режим в виде УСНО, рассмотрим более подробно теоретические аспекты данного вопроса.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если подходит по организационной структуре, не имеет филиалов и представительств, стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб., численность работников не превышает 100 человек и по итогам девяти месяцев года, в котором организация подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей. В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса вносятся поправки в налоговый кодекс РФ. Согласно поправкам с 2010 г. лимит дохода по итогам девяти месяцев, который дает право на "упрощенку", повысился до 45 млн. рублей, а годовой объем доходов, позволяющий работать на этом специальном режиме, - до 60 млн. рублей. Новые повышенные размеры вводятся временно, только на три года. При этом принятые поправки в течение этих же трех лет приостанавливают действующий с 2006 г. порядок, в соответствии с которым предельные максимумы для УСНО ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор, утверждаемый Минэкономразвития.

При применении УСНО предприятие освобождается от уплаты следующих налогов:

ь Налога на прибыль организаций;

ь Налога на добавленную стоимость;

ь Налога на имущество организаций.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки, ломбарды;

3) страховщики, негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;

5) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

6) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

7) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

8) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

9) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;

10) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

11) организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб.;

12) бюджетные организации;

13) иностранные компании;

14) казенные учреждения.

Объектом налогообложения при применении УСНО признаются:

1. Доходы. Налоговая ставка - 6%, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка - 15%, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Региональные законы могут устанавливать налог в пределах от 5 до 15%.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самостоятельно. Налогоплательщики вправе менять объект налогообложения ежегодно (с 2009г.), при условии уведомления об этом налоговых органов не позднее 20 декабря года, предшествующего году перехода.

Организации учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" могут уменьшить доходы на следующие расходы:

1) на приобретение основных средств;

2) на приобретение нематериальных активов;

3) на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

5) материальные расходы. Стоимость можно списать на расходы только после оплаты;

6) на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и не подлежащие возврату налогоплательщику;

12) на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;

13) аудиторские услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию;

14) на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

17) на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

18) суммы налогов и сборов;

19) по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов). Списать на расходы покупную стоимость товаров можно только после их оприходования, оплаты и реализации;

20) затраты на подготовку сотрудников;

21) на доставку товаров;

22) судебные расходы;

23) затраты на созданные организацией ОС и НМА;

24) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Включать эти расходы можно с момента ввода объекта в эксплуатацию, а учитывать равномерно в течение года, отражая на последнее число отчетного периода;

25) расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Эти затраты можно списывать сразу после оприходования и оплаты товаров;

26) на обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ);

27) на вывоз мусора;

28) на страхование ответственности (например, ОСАГО);

29) на командировки, причем расходы на суточные и полевое довольствие учитываются в полном объеме (с 2009г.);

30) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывает минимальный налог в размере 1 % от доходов. Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога. [5]

Если в качестве объекта налогообложения берутся доходы, уменьшенные на величину расходов, можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСНО. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Для тех, кто выбрал базу - доходы, сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов "на травматизм", уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50 %).

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов по форме, утвержденной Минфином России.

Предприятиям у которых получение доходов сопровождается значительными материальными затратами (расходы предприятия составляют более 60 процентов прогнозируемой выручки), а прибыль сравнительно невысока (расходы предприятия составляют более 60 процентов прогнозируемой выручки), подходит в качестве налоговой базы по единому налогу - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При таком объекте также предполагается быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, что будет уменьшать базу и, следовательно, сумму налога. [35]

Предприятия обязаны платить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога.

В соответствии с положениями ст. 78 НК РФ минимальный налог может быть уплачен посредством зачета авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемых в течение года.

Налоговым и отчетными периодами признается календарный год. Налоговую декларацию предприятие предоставляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Величина минимального налога определяется как произведение доходов предприятия и налоговой ставки в размере 1%. Разницу между величиной минимального налога и суммой налога, исчисленного в общеустановленном порядке, может быть учтена в составе убытка, переносимого на будущее в последующие налоговые периоды. Данное уменьшение налоговой базы налогоплательщик вправе осуществить лишь по итогам налогового периода, а не по итогам отчетных периодов.

Применение упрощенной системы имеет ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения. В частности, отсутствует необходимость уплаты целого ряда налогов, сокращение до минимума количества оформляемой документации, возможность не применения счетов-фактур, не вести книгу покупок и продаж, упрощение ведение бухгалтерского учета, облегчение документооборота за счет значительно сокращения форм отчетности.

Для тех хозяйствующих субъектов, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, в течение 2012 г. предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Так, согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "упрощенцы" исчисляют и уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 20 процентов. Уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, можно на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий отчетный (налоговый) период, но не более чем на 50%.

Отрицательными сторонами упрощенной системы налогообложения является закрытый перечень расходов, который намного меньше, чем в главе 25 НК РФ. Наличие минимального налога, который придется перечислять в бюджет, даже если предприятие сработало в убыток.

Также к существенным недостаткам УСНО следует отнести возможное сокращение числа клиентов. Так как клиентами организации большей частью являются организации и предприниматели, исчисляющие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, то вполне вероятно, что часть клиентов может отказаться от услуг организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в связи невозможностью принять НДС к вычету. Одним из вариантов выхода из этой ситуации может стать снижение цен на сумму НДС. В таких условиях у товаров, работ и услуг "упрощенца" резко возрастает конкурентоспособность. Но такая ситуация мало приемлема для самого продавца, ведь настолько снижать цены решится далеко не каждый.

Таким образом, предприятию, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, стоит очень аккуратно отнестись к вопросу ценообразования на свои товары, работы и услуги, а также больше внимания уделить работе с клиентами и заинтересовывать их в своих услугах не только, а вернее, не столько ценой или возможностью выставления счета-фактуры с выделенным НДС, а в большей степени качеством обслуживания. [24]

Рассмотрим более подробно недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговое стимулирование малого бизнеса посредством применения упрощенной системы налогообложения осуществляется за счет замены организациям ряда налогов единым налогом. При этом повторяется старая ошибка: большинство малых предприятий применяют льготную ставку единого налога без каких-либо обязательств с их стороны по направлениям использования высвободившихся средств [14, 6]. Не случайно замена льготы по налогу на прибыль возможностью перехода на упрощенную систему налогообложения не привела к повышению эффективности и развитию производства, а следовательно, не способствовала и увеличению налоговых платежей по данной группе предприятий. Число малых предприятий увеличивается медленно. При этом размер уплачиваемых налогов в расчете на одну организацию не повышается [19, 62].

В то же время организации, работающие на общем режиме налогообложения, практически не имеют налоговых льгот для развития производства и находятся в неравном положении по сравнению с фирмами, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Поэтому необходимо принципиально изменить подход к налоговому стимулированию развития малого предпринимательства.

Бесспорно, решающую роль в налоговом стимулировании развития малого предпринимательства должна играть упрощенная система налогообложения. При этом следовало бы разрешить малым предприятиям дополнительно индексировать предельный размер доходов, сверх индексации на коэффициент-дефлятор, т.к. он лишь пересчитывает имеющийся объем производства в текущие цены, фактически не стимулирует, а сдерживает их развитие.

Однако упрощенная система налогообложения не может применяться конкретной организацией бесконечно, должен быть установлен определенный временной период (не более 5 - 7 лет применения) вне зависимости от того, достигла или нет эта организация установленных законом предельных объемов производства [13, 12]. В то же время для микропредприятий упрощенную систему налогообложения предлагается сохранить, поскольку именно их возможности для ведения бухгалтерского и налогового учета ограниченны.

Налоговое стимулирование всех остальных малых и средних предприятий должно осуществляться в ином порядке. Для вновь созданных организаций предлагается восстановить действовавшую до 2002 г. льготу в части снижения, вплоть до нулевой, ставки налога на прибыль в первые четыре года работы [20, 14]. При этом возможность применения данной льготы следовало бы увязать с направлением полученных дополнительных средств (или их части) на развитие производства.

Для действующих малых предприятий следовало бы восстановить ранее действовавшую налоговую льготу в виде полного освобождения от налога той части прибыли, которая была использована ими на инвестиции.

Необходимо отметить следующие преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с общей системой налогообложения, которые представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1

Различия между общим режимом налогообложения и упрощенной системой налогообложения

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСНО)	Общая система налогообложения
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным - только в отношении основных средств и нематериальных активов.	Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	П. 3 ст. 4 Федерального закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождает от ведения бухгалтерского учета, однако, мнение Минфина иное	Сдается в ИФНС ежеквартально.
Налогообложение	Освобождение от уплаты налогов: - налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); - налог на имущество; - НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества). Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ). Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСНО), иные налоги - в соответствии с законодательством.	Уплачиваются все указанные налоги.
Налоговая отчетность	Не представляются в ИФНС: - декларация по налогу на имущество; - декларация по НДС; - декларация по налогу на прибыль. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСНО, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода. Отчетность по иным налогам - в соответствии с законодательством.	Ежеквартально представляются в ИФНС: - декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; - декларация по НДС; - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество. Отчетность по иным налогам - в соответствии с законодательством.
Объект налогообложения	На выбор налогоплательщика: - доходы; - доходы уменьшенные на величину расходов	Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы).
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	По выбору налогоплательщика: · метод начисления; · кассовый метод .
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.	Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы - с момента принятия на бухгалтерский учет.	Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Налоговые ставки	Ставка налога, применяемого в связи с УСНО, зависит от объекта налогообложения: - доходы - 6%, сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%; - доходы минус расходы - 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Ставка налога на прибыль - 20%

Преимущества упрощенной системы налогообложения:

1. Замена трех налогов одним.

Предприятие уплачивает один налог, который перечисляется в бюджет один раз в квартал и с переходом на упрощенную систему налогообложения существенно снижается налоговая нагрузка на организацию в денежном выражении. Кроме того, рассчитывать налог при упрощенной системе проще, чем налог на прибыль или НДС.

2. Выбор объекта налогообложения.

С переходом на упрощенную систему налогообложения организация получает возможность самостоятельно выбрать объект налогообложении - "Доходы", когда налог платится с полученных доходов от реализации и внереализационных доходов. Положительные стороны этого режима состоят в том, что:

а) нужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо;

б) ставка налога невелика - 6%;

в) уплачиваемый в бюджет налог при УСНО уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму исчисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности [27, 18].

3. Не нужно платить НДС.

Выгода очевидная. Находясь на общем режиме, организация исчисляет НДС по ставке 18 или 10% на стоимость всех реализованных товаров (работ, услуг) и в некоторых других случаях, указанных в ст. 146 НК РФ. Таким образом, на уплату НДС необходимы немалые суммы. Да, в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ налог можно снизить на вычеты, но претендовать на них без счетов-фактур бесполезно, а получить документы от поставщиков и подрядчиков не всегда легко. НДС взимается со всех авансов, полученных от покупателей (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), если же аванс уплачивается поставщику (исполнителю), то пока он не отгрузил товар (не предоставил материалы, работы или услуги), вычет не осуществляется. [42]

Одновременно отпала необходимость оформления счетов-фактур, которые согласно п. 3 ст. 169 НК РФ сопровождали операции, являющиеся объектом налогообложения НДС. А это экономит и бумагу, и рабочее время, причем затрачиваемое не только на сами счета-фактуры. Кроме них плательщики НДС заполняют журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги продаж и покупок. В штат крупных организаций даже вводится бухгалтер, который занимается исключительно документооборотом по НДС [27, 12].

4. Упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности.

Организации представляют в налоговые органы следующую отчетность:

1) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, - декларацию по итогам года;

2) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

3) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев - расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ по итогам каждого квартала;

4) по НДФЛ - в зависимости от числа лиц, получивших доходы (форма 2-НДФЛ).

Таким образом, организации не представляют в налоговые органы:

1) декларацию по НДС (при исчислении налога в качестве налогоплательщика);

2) декларацию по налогу на прибыль организаций;

3) декларацию по налогу на имущество организаций.

Кроме того, заполнение декларации по УСНО вызывает гораздо меньше вопросов, чем, например, заполнение декларации по налогу на прибыль.

Так же с переходом на упрощенную систему налогообложения необходимо вести только один регистр налогового учета - Книгу учета доходов и расходов. С ее помощью легко заполняются декларации по налогу при упрощенной системе.

Упрощенная система налогообложения, как показывает практика, имеет не только положительные стороны, но и отрицательные.

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

К недостаткам упрощенной системы налогообложения можно отнести:

1. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная уплата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.

Главное негативное последствие освобождения от уплаты НДС заключается в том, что одновременно с исчезновением обязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделять в своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявить к вычету [29, 8].

Следовательно, это отразится на цене реализации: если раньше контрагент готов был уплатить более высокую цену с учетом НДС (рассчитывая на последующий вычет), то теперь, скорее всего, цену придется снизить именно на ставку НДС. Это ведет к так называемой упущенной выгоде, которая выражается в недополученном организацией доходе от реализации.

2. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве.

3. Необходимость отслеживать соблюдения показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим.

4.Возможность утраты права работать по упрощенной системе налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и статистической отчетности [32, 17].

5. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанностей перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.

6. Не возможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, недостатков у упрощенной системы налогообложения не меньше, чем достоинств. Но выгода применения УСНО очевидна для небольших организаций:

1) с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога;

2) работающих с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет.

Несмотря на выявленные недостатки, упрощенная система налогообложения является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу организации, одновременно уменьшая налоговую нагрузку, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

При этом вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСНО, ЕНВД или др.) юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и т.п.), обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям гл. 23 НК РФ, несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. [50]

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

- суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;

- стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

Датой фактического получения дохода признаются: день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения доходов в натуральной форме.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

- доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

- все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), - 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

- стандартные;

- профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

- имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

- социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

По налогу на доходы физических лиц предусмотрены три отчетные формы: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ и 3-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

По форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели - должны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц.

Налоговые агенты должны представлять справки по форме 2-НДФЛ в такие сроки:

- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);

- в течение одного месяца с момента, когда налоговый агент не смог удержать у физического лица исчисленную сумму налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, налоговый агент обязан выдать справку физическому лицу на основании его заявления. Это следует из п. 3 ст. 230 НК РФ.[8]

В налоговую инспекцию справки представляются на бумажных носителях или в электронном виде.[1] К справкам нужно приложить два экземпляра специального реестра. Налоговый инспектор должен проверить дискету, произвести автоматизированный контроль представленных данных и сформировать два экземпляра протокола приема сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях.

Ежегодно работодатели представляют в налоговые инспекции справки о доходах, которые были получены сотрудниками. С 2012 года нужно использовать обновленный шаблон, заполнять который следует по новым правилам, которые обусловлены изменением в законодательстве и введение новых форм.

Помимо прочего изменился порядок заполнения формы 2-НДФЛ, представляемой организациями в инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Приказом ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@ внесены Изменения в действующее Приложение к Приказу от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, Справочников".

Глобальных изменений в 2012 году форма 2-НДФЛ не претерпела, и внешне она выглядит так же, как и предыдущая. Основные поправки коснулись порядка ее заполнения. Главным нововведением законодателя в заполнении нового документа является то, что налоговым агентам больше не нужно представлять несколько справок при наличии у одного физического лица дохода, облагаемого по разным налоговым ставкам. Это означает, что в случае получения физическим лицом в одном налоговом периоде доходов, облагаемых, к примеру, по ставкам 9 и 13 процентов, в налоговую инспекцию представляются не две, как ранее, справки (отдельно по доходу, облагаемому 9-процентной ставкой, и отдельно по доходам, облагаемым 13-процентной ставкой НДФЛ), а всего одна.

В справке 2-НДФЛ не требуется отражать доходы в виде подарков сотруднику, если их стоимость не превысила 4000 руб. за год.

Организации, применяющие УСНО, не освобождаются от уплаты страховых взносов. Так в 2011 году совокупный тариф составлял 34%, а с 2012 года был снижен до 30 %.

В конце 2011 года были изменены ставки и правила отчисления страховых взносов с 2012 года в Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования и ФФОМС.

Тариф страховых взносов на 2012-2013 годы составляет:

Ш ПФР - 22%;

Ш ФСС - 2,9%;

Ш ФФОМС - 5,1%

Таким образом, тариф страховых взносов во внебюджетные фонды на 2012-2013 годы составит 30 процентов.

При этом также установлено, что с суммы, превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 рублей), в Пенсионный фонд необходимо платить лишь 10%.

Снижение коснулось только страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд. Ставки взноса в ФСС и ФФОМС остались на прежнем уровне.

В 2012 году действуют в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 379-ФЗ от 03.12.2011) следующие тарифы страховых взносов:

Таблица 1.2.

Тарифы страховых взносов для организаций на 2012-2013гг.

Система налогообложения	Пенсионный фонд	ФФОМС	ФСС	Налоговая нагрузка
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	22	16	6	5,1	2,9	30
Плательщики, применяющие УСНО
Плательщики переведенные на ЕНВД
Общий режим (свыше 512 тысяч рублей)	10	10	-	-	-	10
Плательщики, применяющие УСНО (свыше 512 тысяч рублей)
Плательщики переведенные на ЕНВД (свыше 512 тысяч рублей)
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6	2,3	1,9	20,2
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Плательщики, применяющие УСНО с основным видом деятельности указанным в п. 8 ч.1 ст. 58 212-ФЗ	20	14	6	-	-	20
Аптечные организации и ИП фармацевты, уплачивающие ЕНВД
НКО, применяющие УСНО осуществляющие деятельность в области соц. обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства, благотворительные организации

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь -- июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь -- май.

Ежемесячный обязательный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Организации ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

в ПФР -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

в ФСС -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

С 1 января 2011 г. организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1 ФЗ "Об электронной цифровой подписи". При этом уже в 2010 г. организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Поскольку данный расчет страховых взносов, регламентирован приказом от 2011 года и вступил в силу в 2012 году, то целесообразно было бы в данном разделе настоящей работы рассмотреть основные изменения за 2011-2012 года в данном приказе.

1. Важнейшее изменение, коснувшиеся страховых взносов - это конечно же изменение основных ставок.

С 1 января 2012 страховые взносы распределяются следующим образом:

- в Пенсионный фонд РФ - 22 %. При этом для лиц 1967 года рождения и моложе 6 процентов направляются на финансирование накопительной части пенсии, 16 % - на финансирование страховой части; для лиц 1966 года рождения и старше - 22 %- полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии (2011 год - 26 %);

- в Фонд Социального страхования (ФСС) России - 2,9 % (осталась без изменения)

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1 % (в 2011г. - 3,1%);

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 0,0 % (в 2011г. - 2%).

Таким образом, общая ставка страховых взносов составили 30 %, вместо ранее используемых 34%. Следует так же отметить, что с 01 января 2012 г. в ТФОМС взносы по ставке 2,0% уплачивать не придется, а всю сумму (5,1 %) необходимо будет перечислять в ФФОМС. [23]

2. Следующие изменения коснулись порядка использования пониженных тарифов.

Ранее правом использовать пониженные ставки по страховым взносам могли, например, индивидуальные предприниматели, уплачивая лишь взносы в ПФР по ставке 14%, или организации (индивидуальные предприниматели) применяющие единый сельскохозяйственный налог, уплачивая взносы в ПФР по ставке 10,3%.

Пониженными тарифами на период 2011 - 2012 гг. могут пользоваться лишь организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие лишь определенные виды деятельности, в том числе и строительство. Льготная ставка страховых взносов для них понижается до 20%, а не до 30%, как для всех остальных хозяйствующих субъектов. Кроме того, некоторые компании, упомянутые в пункте 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, также могут применять пониженные тарифы. В частности, организации, выплачивающие вознаграждения инвалидам.

Введена еще одна категория плательщиков, для которой установлены пониженные ставки страховых взносов. Это организации и ИП, выпускающие в свет или в эфир, либо издающие средства массовой информации (в том числе, и в электронном виде), за исключением СМИ рекламного и эротического характера.

Льготы таким плательщикам предоставляются, если их основной вид деятельности подходит под одно из двух определений. Первое -- организация отдыха, развлечений, культуры и спорта в части радиовещания, ТВ или информационных агентств. Второе -- издательство, полиграфия и тиражирование записанных носителей информации в части выпуска газет, журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных.