Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

В 2012 году СМИ платят взносы в ПФР по ставке 27 %, в ФСС по ставке 2,9 %, в ФФОМС-- по ставке 3,3 %. В последующие годы суммарная ставка взносов будет увеличена.

3. В 2012 году увеличился предел базы для начисления страховых взносов.

Предел базы для начисления взносов представляет собой максимальную сумму, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды на одного сотрудника за год. Предельную величину базы для начисления взносов, подлежащую ежегодной индексации, теперь определяет Правительство РФ, округляя ее до полной тысячи рублей. Постановлением Правительства РФ установлено, что предел выплат для 2012 года - 512 тысяч рублей, а в 2011 году был 463 000 рублей.

4. Изменен перечень необлагаемых выплат.

Прежде всего, стоит отметить, что уточнен сам объект обложения взносами. В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ, объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ранее - по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам). В состав необлагаемых взносов добавлены взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством о дополнительном соцобеспечении отдельных категорий работников. Однако из данного перечня убрали компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением, которые теперь взносами облагаются.

5. Перенесены сроки сдачи отчетности.

Таким образом, с 01 января 2011 г. действуют следующие сроки сдачи отчетности:

- форму 4 ФСС РФ в соцстрах - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

6. Уточнен порядок представления расчетов.

Отчетность в 2012 году в электронном виде обязаны представлять организации, в которых среднесписочная численность работников составляет более 50 человек.

Не запрещается сдавать отчетность в электронном виде организациям, численность которых менее 50 человек. Данное правило не изменилось.

7. Возможен зачет расходов

Если расходы организации на выплату обязательных пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах расчетного периода (календарного года) превысили сумму начисленных взносов по указанному виду страхования, сумму превышения расходов компания вправе зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС по соответствующим взносам.

8. Допущена возможность исправления ошибок.

В данном случае речь идет об исправлении ошибок в платежных документах, касающихся неточностей, но не повлекших за собой не перечисление взносов в бюджет соответствующего фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. Для этого достаточно будет обратиться с заявлением в ПФР или ФСС.

9. Ужесточен контроль со стороны ПФР и ФСС.

Нужно понимать, что контроль усилится над теми организациями, которые применяют пониженные ставки страховых взносов. Теперь к проверкам подключаются налоговые органы, которые предоставят в ПФР и ФСС России необходимую информацию по налогоплательщикам, но и примут участие в выездных проверках фондов

10. Уточнен порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями.

Обособленные подразделения - это подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Они исполняют обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также по представлению расчетов по взносам по своему местонахождению исходя из величины базы для начисления взносов, относящейся к этому подразделению. Если подразделение не обладает хотя бы одним из указанных признаков, взносы за него должна платить организация по своему местонахождению, то есть по месту ее регистрации в территориальных органах ПФР и ФСС.

Следует так же учитывать порядок определения базы для начисления страховых взносов, если работник переводился из одного подразделения в другое. При этом нужно учитывать следующее:

- в базе для начисления взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы человека в данном подразделении;

- при определении базы для начисления взносов (в целях контроля лимита) по конкретному работнику должны учитываться выплаты, начисленные ему с начала расчетного периода (то есть по всем подразделениям данной организации).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера. Премии, не предусмотренные трудовым договором, или разовые премии, которые выплачиваются по отдельному приказу руководителя фирмы, все равно облагаются страховыми взносами. Так, по мнению Минздравсоцразвития России, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами (письма от 23 марта 2010 г. № 647-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19).

До 2011 года вокруг этого вопроса наблюдалась некая полемика. Некоторые специалисты считали, что министерство не право. Раз в законодательстве о страховых взносах прямо не указано, что выплаты, произведенные на основании коллективного договора или локального распорядительного документа, являются объектом обложения страховыми взносами, то и начислять взносы на такие вознаграждения не надо. К примеру, премии работникам к юбилеям, не предусмотренные в трудовых договорах, не облагаются. Но если в трудовом договоре имеется ссылка на коллективный договор или приказ о премировании, то та же самая премия к юбилею, выплаченная согласно положениям этих документов, страховыми взносами облагаться должна.

С 2011 года ситуация кардинально изменилась. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ внес поправку в часть 1 статьи 7 закона о страховых взносах, и теперь обложению страховыми взносами подлежат все без исключения выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (ранее в формулировке значился трудовой договор, а не трудовые отношения). Разумеется, за исключением тех, которые не облагаются и поименованы в статье 9 Федерального закона 212-ФЗ. Но в данной статье премии не значатся. [33]

Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, также являются плательщиками взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве сохраняются на прежнем уровне. Напомним, что всего установлено 32 страховых тарифа (от 0,2 процента до 8,5 процента к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных и включаются в базу для начисления страховых взносов на данный вид страхования) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Закон также сохраняет льготы по уплате страховых взносов в размере 60 % от существующих тарифов для организаций любых организационно-правовых форм, использующих труд инвалидов.

Федеральный закон от 06.11.2011 № 300-ФЗ внес изменения в статьи 17 и 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

С 1 января 2012 года работодатель обязан предоставлять в ФСС РФ информацию об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников (пп. 18 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ в новой редакции). Порядок предоставления сведений будет прописан в правилах установления скидок и надбавок к страховым взносам. Эти сведения будут использоваться для расчета скидок и надбавок к страховому тарифу (ст. 22 Закона № 125-ФЗ). При этом расчет будут производить по итогам работы организации за три года с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест). В настоящее время при расчете принимаются сведения за предшествующий год.

В новой статье 20.1 Закона № 125-ФЗ закреплено, что в базу для начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний теперь включаются все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Как видно, и для этих взносов главным аргументом является факт трудовых отношений между сотрудником и работодателем. И объект для начисления взносов на травматизм практически стал идентичен объекту для начисления страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ.

Максимальный общий тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды был снижен в 2012 году с 34 до 30 процентов. Изменения в тарифах коснулись, в первую очередь, льготных категорий работодателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2012 года вступили в силу изменения, внесенные в закон о страховых взносах.

Напомним, что в 2011 году совокупный тариф страховых взносов составлял 34%. Из них 26% работодатели платили в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации, 3,1% и 2% - в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно.

Начиная с этого года, тариф страховых взносов в ПФР на период 2012-2013 гг. уменьшился с 26% до 22%, что наглядно представлено в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах в государственные внебюджетные фонды

Показатель	ПФР	ФСС	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 512 тыс. руб. (567 тыс. руб. с 2013 года)	22%	2,9%	5,1%	-	30%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	0%	0%	-	10%

При этом была проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он вырос с 463 до 512 тысяч рублей. Если выплаты в пользу работника превысят 512 тысяч рублей в 2012 году и 573 тысяч рублей в 2013 году, работодатель уплатит дополнительные взносы в Пенсионный фонд. Они составят 10 % от суммы превышения.

Тариф страховых взносов в ФСС в 2012 году не изменился и останется на уровне 2011 года. С 1 января 2012 года страховые взносы в территориальные фонда ОМС больше не уплачиваются, при этом, совокупный тариф страховых взносов в ФФОМС составил 5,1% и остался на уровне 2011 года.

С начала 2012 года изменился и список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов. Теперь в этот список дополнительно входят субъекты малого предпринимательства в производственной и социальной сферах, благотворительные организации и некоммерческие организации, работающие в социальной сфере, а также в сфере образования и науки. Также меньшие взносы заплатят организации, оказывающие инжиниринговые услуги, и аптечные организации, применяющие специальные режимы налогообложения. [47]

Помимо этого с 2012 года расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель будет уплачивать страховые взносы. Теперь к ним относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ, с которыми заключены трудовые договоры сроком не менее 6 месяцев.

Исключена обязанность плательщиков, уплачивающих страховые взносы исходя из стоимости страхового года, кроме глав крестьянских (фермерских) хозяйств, представлять ежегодную отчетность. Остальные плательщики страховых взносов будут в 2012 году по-прежнему сдавать отчетность в два фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

Так в 2012 году, отчетность в ПФР необходимо будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2012 году становятся 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Ежеквартально надо будет сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР и ФФОМС, но и сведения по персонифицированному учету. [23]

Таким образом, упрощенная система имеет ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения. В частности, отсутствует необходимость уплаты целого ряда налогов, сокращение до минимума количества оформляемой документации, возможность не применения счетов-фактур, не вести книгу покупок и продаж, упрощение ведения бухгалтерского учета, облегчение документооборота за счет значительно сокращения форм отчетности. Для тех хозяйствующих субъектов, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, в течение 2012 года предусмотрены пониженные ставки страховых.



2. Экономическая характеристика ООО "Днепр"

2.1 Организационная структура организации, виды деятельности

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Днепр", которое создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "Днепр".

Сокращенное фирменное наименование Общества - ООО "Днепр".

Юридический адрес: РФ, 646110, р.п. Русская Поляна, ул. Ленина, д. 53.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.

Целью деятельности общества является осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли.

Основной сферой деятельности ООО "Днепр" является оптово-розничная торговля запасными частями для грузовых автомобилей, автохимией и автокосметикой. Данный вид деятельности осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основными направлениями деятельности ООО "Днепр" являются:

· осуществление розничной и оптовой торговли запасными частями для грузовых автомобилей, обеспечение высокого качества торгового обслуживания покупателей с наименьшими затратами ими времени на приобретение покупок;

· обеспечение развития материально-технической базы, внедрение прогрессивных форм торгового обслуживания;

· общество вправе осуществлять и любые другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

При осуществлении своей деятельности, ООО "Днепр" заключает договоры, соглашения, контракты и бартерные сделки на оптовых ярмарках, и павильонах в России и за ее пределами. При разовых, эпизодических закупках покупатели по своему усмотрению могут закупать товары без заключения договоров на основе предъявленных заказов (заявок) ими по договоренности сторон путем оформления платежных документов.

Организационная структура - один из основных элементов управления организацией. Она характеризуется распределением целей и задач управления между подразделениями, работниками организации. По сути, структура управления - это организационная форма разделения труда по принятию и реализации управленческих решений.

Высшим органом управления Обществом является общее собрание его участников. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором. Генеральный директор подотчетен общему собранию участников Общества.

Генеральный директор Общества избирается общим собранием участников Общества на срок 3 года.

Очередное общее собрание участников общества проводится раз в год. Оно созывается генеральным директором Общества с 1 по 31 марта каждого года.

Решения общего собрания участников Общества принимаются открытым голосованием.

Уставный капитал Общества сформирован из вкладов участников Общества в денежной форме и составляет 10 000 (десять тысяч) рублей.

Имущество общества состоит из основных и оборотных средств, фондов и иного имущества, приобретенного Обществом по другим законным основаниям и принадлежит Обществу на праве собственности.

ООО "Днепр" имеет функциональный тип управленческой, структуры. Данная структура предполагает, что группировка в отделы осуществляется с учетом функциональных обязанностей. Каждое звено в данной структуре непосредственно взаимосвязано между собой.

Преимущества функциональной структуры заключаются в возможности эффективного использования ресурсов, углубление специализации, карьерного роста внутри отдела, руководства и контроля со стороны вышестоящего звена.

Основное преимущество данной структуры заключается в том, что организация, построенная таким образом, дает возможность линейному персоналу сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности. К недостаткам этой структуры относится то, что возрастает число и сложность деловых связей, растут управленческие расходы, может снизиться оперативность управления. Организационная структура ООО "Днепр" представлена на рисунке 2.1.



Рис. 2.1. Организационная структура ООО "Днепр"

Все отделы компании имеют тесную связь. Каждое принятое решение одним подразделением, непосредственно влияет на все остальные звенья. Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отвечает за составление и представление отчетности в соответствующие органы. Отдел продаж в свою очередь занимается планированием, сбытом и анализом экономической деятельности на основании полученных бухгалтерией показателей. По результатам продаж в бухгалтерии считают выручку. Отдел закупок обеспечивает своевременную закупку товаров, занимается поиском новых поставщиков, следит за состоянием складских помещений, их оборудования, приспособлений и инвентаря, соблюдением установленных правил хранения имущества, а также за его состоянием; порядком и чистотой в складских помещениях и на территории складов.

Организационная структура исследуемого предприятия содержит все необходимые отделы для решения поставленных задач.

Далее необходимо рассмотреть управленческую структуру исследуемого предприятия. Схематично она представлена на рисунке 2.2.



Рис. 2.2. Структура управления ООО "Днепр"

Управлением предприятия в целом занимается генеральный директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Контроль предприятия проводится с помощью заместителя генерального директора. В обязанности заместителя генерального директора входит как контроль бухгалтерии и менеджмента, так и участие в переговорах, решение текущих финансовых и юридических вопросов, связанные с управлением и бесперебойным функционированием организации. Таким образом, на основании выполненной работы заместителя, генеральный директор может объективно оценить состояние предприятия в целом и эффективность работы подразделений. На основании полученных данных принимаются соответствующие управленческие решения.

Главный бухгалтер в процессе выполнения своих обязанностей проводит контроль всех отделов бухгалтерии, а также все проводимые в процессе деятельности финансовые операции. Также в обязанности главного бухгалтера входят составление отчетности и своевременная сдача ее в налоговые органы. По итогам месяца главный бухгалтер представляет отчет о выполненной работе, а также итоги работы за месяц заместителю генерального директора.

Начальник отдела продаж проводит контроль над менеджерами по продажам, в том числе за заключенными договорами и правильностью их оформления. Так же проводится статистика отгрузки за период, выявляет наиболее востребованный товар. Должностные обязанности начальника отдела закупок схожи с обязанностями начальника отдела продаж. Работа его заключается, в первую очередь, в изучении именно отгрузок, для того чтобы принять решение какой именно товар будет пользоваться спросом.

Менеджеры по продажам в своей работе, в первую очередь, занимаются отгрузкой товара, начиная с принятия заявки от клиента и до момента погрузки товара в транспорт. Менеджеры по продажам информируют уже имеющихся клиентов о новых товарах, занимаются поиском новых клиентов.

Работа менеджеров по закупке схожа с работой менеджеров по продаже. В должностные обязанности менеджера входят поиск выгодных партнеров, грузового транспорта для перевозки товара с территории поставщика на территорию базы.

Менеджеры по закупке и менеджеры по продаже в процессе деятельности тесно связаны между собой. Работа каждого конкретно взятого отдела влияет на работу всех остальных.

В целом организационная структура и структура управления ООО "Днепр" соответствуют масштабам и видам деятельности организации и обеспечивают рациональное распределение целей и задач управления между структурными подразделениями и специалистами.

2.2 Организация бухгалтерского учета и экономического анализа

В соответствии с принятой учетной политикой бухгалтерский учет в ООО "Днепр" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34-н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению и другими положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Основной задачей бухгалтерского учёта в ООО "Днепр" является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

ь предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

ь выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

ь контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

ь контроль целесообразности хозяйственных операций;

ь контроль наличия и движения имущества и обязательств;

ь контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

ь контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов ООО "Днепр".

В ООО "Днепр" бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, которая возглавляется главным бухгалтером.

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков.

Структура бухгалтерии ООО "Днепр" представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Структура бухгалтерии ООО "Днепр"

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО "Днепр" и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам.

В подчинении у главного бухгалтера также находится бухгалтер по материалам и ОС, который получает товарные накладные от поставщиков, по итогам месяца выводит реестр накладных и производит сверку указанных в реестре накладных с имеющимися в наличии, сортирует товарные накладные в хронологическом порядке по месяцам. Также основной и каждодневной работой является сверка остатков материалов, выявление недостач, брака, хищения. В соответствии с приказом проводит инвентаризацию всех зон склада. Бухгалтер-материалист ведет расчеты с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки.

В обязанности бухгалтера по материалам и ОС также входит ведение бухгалтерского учета на счете 01 "Основные средства", составления всей необходимой первичной документации, правильное отнесение объектов к основным средствам и НМА, правильное применение выбранного способа начисления амортизации. Бухгалтер данного участка контролирует сохранность основных средств и момент передачи основного средства от одного материально-ответственного лица другому.

Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер по реализации. В должностные обязанности бухгалтера по реализации входит составление текущих отчетов, прием и обработка документации, ведение базы данных покупателей. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи.

По окончании отчетного месяца все участки бухгалтерии обязаны сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т.д.

В организации ООО "Днепр" используется компьютерная программа "1С: Предприятие", а именно 1С: Бухгалтерия;

Бухгалтерский учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С версия 7.7.

Записи в счетах бухгалтерского учета основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции.

Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные и группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, и т.д.

После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.

По данным бухгалтерского и налогового учета программа 1С версия 7.7 формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Отчетным годом для предприятии устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия: имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ длительного использования и списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Осуществляется ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде с использованием компьютерной программы "1С : Предприятие".

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по средней стоимости.

Расходы на командировки, суточные, полевое довольствие принимаются к учету в полном объеме. Расходы на служебные командировки учитываются только в части документально подтвержденных расходов. Перечень расходов, связанных с командировкой и подлежащих возмещению, а также их предельные расходы (в том числе предельные размеры суточных, выплачиваемые работодателем) разрабатываются самостоятельно и закреплены в локальных нормативных актах (приказы, распоряжения по организации).

Организован учет товаров, приобретенных для перепродажи, с использованием метода оценки по средней стоимости. Включаются в состав расходов стоимость покупных товаров только при выполнении следующих условий:

ь Наличие документально подтвержденной информации об оплате стоимости товара;

ь Факт реализации товара.

Признается объектом налогообложения единым налогом в 2012 году доходы минус расходы. В текущем году объект налогообложения не изменен.

Главному бухгалтеру поручается организовать контроль за объемом дохода организации. В случае превышения по итогам отчетного (налогового) периода суммой полученного дохода отметки 60 млн. руб. перейти на общепринятый режим налогообложения. Также требуется организовать контроль за средней численностью работников, которая не должна превышать 100 человек.

Декларацию по единому налогу предоставляется в налоговые органы по итогам налогового периода (год). Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца следующего по итогам отчетного периода.

Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц"

Изучив и проанализировав учетную политику организации, можно отметить, что учетная политика составлена грамотно, полно, раскрывает все необходимые аспекты для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций.

Также в своей работе бухгалтерская служба использует СПС Консультант-Плюс, которая позволяет работать с правовой информацией, представленной в актуальной редакции, оказывает помощь при возникновении нестандартных ситуаций и быстрое их профессиональное разрешение.

Каждый работник бухгалтерии имеет отдельно оборудованное место, которое оснащено компьютером, принтером для вывода данных на бумажные носители, шкафы для хранения документов, справочники, предназначенные в помощь бухгалтеру, сейфы, телефон. Компьютеры, расположенные в бухгалтерии, соединены локальной вычислительной сетью, которая позволяет нескольким пользователям одновременно работать с одной и той же информационной базой, вводить и получать информацию.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО "Днепр" обеспечивает эффективное управление хозяйством с учетом сложнейших взаимосвязей между элементами управляемой системы и организован в соответствии с правилами и нормативами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

2.3 Анализ основных экономических показателей деятельности организации

Информационной основой для анализа послужила бухгалтерская отчетность ООО "Днепр" за 2010-2011 гг. (прил. 1-4).

Основные экономические показатели деятельности ООО "Днепр" за 2010-2011 гг. представлены в приложении 5.

По данным расчетов можно сделать вывод о том, что выручка от проданных товаров в 2011 по сравнению с 2010 увеличилась на 2716 тыс. руб. или на 53,43%. Наблюдается положительная тенденция увеличения выручки, Вследствие чего можно сделать вывод о том, что товары, оказываемые предприятием, пользуются постоянным спросом. Выручка предприятия была получена с использованием в процессе своей деятельности ресурсов: основных и оборотных фондов, рабочей силы и др. Для более эффективного использования этих ресурсов рассмотрим их в динамике.

Себестоимость проданных товаров растет пропорционально росту выручки. За два года возросла на 19578 тыс. руб. или на 1957 тыс. руб. или на 38,99%, за год - на 2769 тыс. руб. или на 65,83%. Из-за более высокого роста себестоимости по сравнению с выручкой валовая прибыль снижается в 2011г. по сравнению с 2010 годом (прил. 5). Динамика выручки, себестоимости и валовой прибыли за 2010-2011 годы можно представить в виде диаграммы на рис. 2.1.

Рис 2.1. Динамика выручки, себестоимости, валовой прибыли предприятия ООО "Днепр" за 2010-2011 гг.

Трудовые ресурсы предприятия - это все работники, занятые на постоянной, сезонной и временной работе.

Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и их рациональное использование имеет большое значение для увеличения объема реализации продукции, прибыли и ряда других экономических показателей, а так же для повышения хозяйственной деятельности предприятия.

Этот раздел анализа начинается с оценки обеспеченности предприятия персоналом по отдельным категориям и профессиям. Обеспеченность предприятия персоналом по категориям и профессиям определяется сравнением его фактического количества с плановой потребностью.

При наличии отклонений в численности персонала определяют факторы, под влиянием которых возникли эти отклонения. Далее сравнивают численность персонала в отчетном и базисном периодах и при необходимости также выявляют причины отклонения.

Положительным моментом в работе предприятия считается уменьшение численности персонала в результате прогрессивных изменений технико-организационного уровня предприятия, следствием которых является повышение производительности труда и высвобождение работников. При недостатке работников из-за неукомплектованности штата намечают мероприятия по набору (найму) и обучению кадров. Увеличение численности персонала в результате расширения производства также рассматривается как положительный момент в работе предприятия. Увеличение численности персонала в результате неэффективной организации производства и труда, снижения производительности труда и невыполнения запланированной производственной программы рассматривается как упущение в работе предприятия.

На этом этапе анализа можно оценить структуру персонала предприятия. Для этого определяется и сравнивается удельный вес каждой категории персонала предприятия. Наибольший удельный вес должен приходиться на основной персонал. Это является признаком эффективной управленческой структуры предприятия.

Результаты анализа представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Анализ обеспеченности предприятия персоналом

Категории персонала (с учетом основных профессий)	2010 г.	2011 г.	Удельный вес (%)	Темп роста (снижения), в %
1. Основной персонал всего:	7	8	66,7	14
2. Административно-управленческий персонал:	4	4	33,3	100
Всего работающих на предприятии	11	12	100	9

По данным таблицы видно следующее. Фактическое количество работающих соответствует плановой потребности. В категории "основной персонал" в отчетном периоде добавилась одна рабочая, а категория "административно-управленческий персонал" осталась неизменной. Поэтому можно сделать вывод, что предприятие не нуждается в трудовых ресурсах.

Можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей численности, работающих на предприятии составляет основной персонал - 66,7 %. Доля административно-управленческого персонала 33,3 %. Поскольку наибольший удельный вес приходится на основной персонал, то управленческую структуру можно считать эффективной.

Проанализировав динамику показателей можно сделать вывод, что среднесписочная численность персонала в отчетном году увеличилась на 1чел. по сравнению с базисным. Постоянный состав персонала увеличился на 1 чел. и следовательно коэффициент постоянства персонала увеличился на 16,7 % в отчетном году.

Это свидетельствует об улучшении эффективности использования трудовых ресурсов.

Средняя заработная плата 1 человека за 2 года увеличилась на 20,92% , за последний год на 58,65%. Темп роста затрат на оплату труда практически совпадает с темпом роста средней заработной платы, при этом численность работников остается практически без изменения.

Объем проданных товаров на 1 работника за последний год увеличился почти в 2 раза. Все это объясняется увеличением выручки и объема проданных запасных частей на грузовые автомобили.

Наблюдается значительное увеличение оборотных фондов: за два года в 3 раза, за последний год на 76%.

Как видно из расчетов, оборачиваемость оборотных средств, выраженная в оборотах, имеет тенденцию уменьшения. Если на конец 2009 года значение данного показателя составляло 9 оборотов, то уже к концу 2011 он равен 4 оборота (уменьшение произошло на 13%).

Объем проданных товаров на стоимость основных средств показывает, сколько приходится основных средств на один рубль выручки. Наблюдается положительная динамика, что характеризуется положительно.

По результатам анализа эффективности использования основных средств, можно сделать вывод, что предприятие в 2011 году получило 2,83 руб. выручки, на каждый рубль, вложенный в основные средства.

Коэффициент отдачи основных и оборотных средств за два года - снижается, за последний - увеличивается. Это означает, что отдача с каждого рубля, вложенного в основные и оборотные средства, снизилась за два года на 11,12%, за последний год увеличилась на 24,44% .

Изучение динамики показателей оборачиваемости позволяет сделать вывод о повышении или снижении эффективности использования активов предприятия. Положительными считаются тенденции увеличения коэффициентов оборачиваемости, выраженных в числе оборотов, совершенных рассматриваемыми активами в течение изучаемого периода

Увеличение данного показателя за последний год способствует высвобождению дополнительных денежных средств, которые может проинвестировать предприятие в развитие своей деятельности: покупки внеоборотных активов, увеличение финансовых вложений с целью получения дополнительной прибыли, нужды производства.

В целом уменьшение данных показателей предприятия выражается в увеличении потребности в оборотных средствах в связи с ухудшением их использовании, что влияет на спад объема оказанных услуг и, следовательно, финансовый результат.

В итоге понижается платежеспособность и финансовое состояние.

Также можно сделать вывод, что чем выше отдача, тем больше услуг предприятие может оказать с использованием одной и той же суммы оборотных средств.

Таким образом, производственная стратегия предприятия должна основываться на увеличении оборачиваемости активов в оборотах. Как правило, ускорение оборачиваемости является следствием реализации успешной производственной и маркетинговой политики предприятия.

Анализируя финансовые результаты от основной деятельности, необходимо отметить, что каждый год предприятие получает прибыль, но с каждым годом этот показатель уменьшается (за 2 года снизилась на 83.22%, за год - на 35,14%. Такое снижение чистой прибыли обусловлено повышением величины прочих расходов, не зависимо от того, что прочих доходов в 2010 и в 2011 годах вообще не было. Таким образом, несмотря на то, что по своей основной деятельности (продажа запасных частей) организация получает прибыль, но она значительно сокращается из-за затрат на осуществления дополнительного дохода. Поэтому, в последующие годы деятельности предприятия конечным финансовым результатом может стать уже не прибыль, а убыток.

Особое внимание следует обратить на показатели рентабельности. Рассмотрим показатель рентабельности продажи товаров. Рентабельность проданных товаров показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля проданных товаров.

Как видно из приведенных расчетов, организация не успешно развивает свою деятельность, о чем свидетельствует отрицательная динамика рентабельности проданных товаров. Этот показатель за два года снизился на 61%, за последний год - на 52%, т.е. с каждого рубля, затраченного на продажу товаров организация получала в 2010 - 3,4 рубля, в 2011 - 1,63 рубля прибыли.

Показатель чистой рентабельности также снижается за два года на 87%, за последний год - на 58%.

Для более полного анализа выручки от проданных товаров, для выявления различных факторов, влияющих на ее величину, проведем факторный анализ методом цепных подстановок. Расчеты представлены в приложении 6.

Исходя из чего, можно сделать следующие выводы.

Выручка за 2010 год уменьшилась на 717 тыс. руб. При увеличении численности на 2 человека, выручка увеличится на 580 тыс. руб., при снижение объема услуг 1 работника на 58,95 тыс. руб., выручка уменьшится на 1297 тыс. руб.

Выручка за 2011 год увеличилась на 2716 тыс. руб. При увеличении численности на 1 человека, выручка увеличится на 231 тыс. руб., при увеличении объема услуг 1 работника на 108 тыс. руб., выручка увеличится на 2716 тыс. руб.

Бухгалтером предприятия ООО "Днепр" в конце года делается анализ финансового и состояния на базе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Это позволяет увидеть динамику основных показателей, оценить финансовую деятельность предприятия.

Далее перейдем к анализу финансового состояния ООО "Днепр".

Для начала необходимо произвести горизонтальный и вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках (прил. 7-8).

Данные таблицы показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) за 2010г организации ООО "Днепр" увеличилась на 960 тыс. руб., что составило 22,63%, в 2011 году валюта баланса увеличилась на 1406 тыс. руб., что составило 27,02%., это свидетельствует о том, что организация за 2 года увеличила вложения средств в осуществление своей деятельности.

Величина активов возросла за счет вложений как во внеоборотные, так и в оборотные активы. При этом оборотный капитал возрос на 605 тыс. руб. за 2010г (78,88%.), за 2011 тыс. руб. - на 1046.(76,24%). В структуре внеоборотных активов преобладают основные средства.

Ситуация, при которой наибольший удельный вес занимают основные средства и незавершенное строительство в общей величине внеоборотных активов за отчетный периоды, характеризует ориентацию на создание материальных условий расширения основной деятельности хозяйствующего субъекта. На основе проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что деятельность хозяйствующего субъекта ориентирована на создание условий расширения основной деятельности, так как внеоборотные активы сконцентрированы в основных средствах и незавершенном строительстве.

Оборотные активы представлены преимущественно запасами в виде сырья и материалов и краткосрочной дебиторской задолженности. Увеличение оборотных активов произошло, прежде всего, за счет увеличение запасов в 16 р. в 2010г, в 2011 - в 2р.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о стремлении защитить денежные активы организации (путем вложений в данные запасы) от обесценивания под воздействием инфляции.

При увеличении доли оборотных средств формируется более мобильная структура активов, что улучшает финансовое положение предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Наибольший удельный вес в составе оборотных активов имеет дебиторская задолженность. За 2010г. она возросла на 244 тыс. руб. или на 32,84%, в 2011 - на 612 тыс. руб. или на 62%.С одной стороны наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, так как происходит сокращение наиболее ликвидных активов. С другой стороны, если в организации хорошо налажен контроль за расчетами с покупателями и заказчиками, и растет нормальная дебиторская задолженность вследствие применяемых форм расчетов, тогда такой рост не является негативным фактором.

Собственный капитал увеличился за 2010г. на 1014 тыс. руб. или на 46%. Увеличение произошло за счет увеличения уставного капитала на 994 тыс. руб. или на 49,55%. Это может характеризовать об увеличении о реорганизации предприятия. Непременным условием изменения величины уставного капитала является внесение соответствующих изменений в учредительные документы.

Отсутствие в балансе займов и кредитов является положительным фактором, так как нет финансовой зависимости от кредиторов.

Снижение кредиторской задолженности показывает положительную тенденцию. Задолженность по налогам и сборам уменьшилась в 2010г. на 38,89%. В 2011 - на 36,36%. Наибольшей удельный вес в структуре кредиторской задолженности составляют прочие кредиторы около 70%.

Чистая прибыль уменьшались в 2011 по сравнению с 2010 на 13 тыс. руб. или на 35,14%. Снижение чистой прибыли характеризуется отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Далее требуется провести анализ ликвидности баланса, для этого следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Информация, полученная при группировке актива и пассива баланса по степени ликвидности, свидетельствует о том, что в анализируемом периоде не соблюдаются требуемые соотношения активов и пассивов по 1-ой и 4ой группам, то есть по наиболее ликвидным средствам и трудно реализуемым активам (прил. 9).

Наиболее жестким критерием ликвидности является коэффициент абсолютной ликвидности. Наблюдается небольшое увеличение коэффициента абсолютной ликвидности. Наиболее широкое известное значение (минимум) 0,15-0,25. Значение коэффициента у данного предприятия абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что у организации не достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для погашения краткосрочных обязательств. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности помогает оценить возможность погашения организацией краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности реализовать запасы. За 2 года коэффициент увеличился на 33%, однако не достиг нормативного значения, равного 0,7-1. Это свидетельствует о том, что при нормальном ходе дел, при условии своевременного погашения дебиторской задолженности, у организации повышаются возможности погашения своих краткосрочных обязательств в срок.

Коэффициент текущей ликвидности должен быть от 1-2. У данного предприятия величина показателя в 2010-068, 2011-0,71. В 2010-2011 году соотношение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами составляет 1:2. Это означает, что балансовая стоимость оборотных активов почти в 3 раза ниже балансовой стоимости краткосрочных обязательств, что свидетельствует о низком уровне гарантии в части погашения долгов организации, о наличии необходимых ресурсов для устойчивого функционирования и развития деятельности. Также необходимо отметить, что наибольший удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолженность. И поэтому, для того, чтобы на практике организация могла своевременно погасить краткосрочные обязательства, необходимо контролировать расчеты с дебиторами, чтобы не возник недостаток платежных средств.

Далее требуется провести анализ финансовой устойчивости. Согласно данным, полученным при проведении анализа финансовой устойчивости по функциональному признаку предприятие находится в зоне риска (прил. 10). Организация обладает неустойчивым финансовым положением вследствие недостатка собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что в 2010г. на 1 рубль собственных средств приходилось 61 коп, в 2011 - 1,04. Наблюдается снижение показателя в 2010 по сравнению с 2011 г. Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала, коэффициент превышает 1, что позволяет говорить о финансовой зависимости предприятия (прил. 11).

ООО "Днепр", являясь плательщиком УСН, самостоятельно определяет сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке (15%) процентная доля налоговой базы.