Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Далее, в таблице 2.2., проанализируем динамику Единого налога для ООО "Днепр" при существующем объекте налогообложения: доходы минус расходы (налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2011 год представлена в приложении 12).

Таблица 2.2.

Расчет Единого налога для ООО "Днепр" при объекте налогообложения "доходы минус расходы" в 2010-2011 гг.

Показатель	2010 год	2011 год	Отклонения	Темп роста/снижения, %
Сумма полученных доходов (тыс. руб.)	6019,37	6558,34	538,97	108,95
Сумма полученных расходов (тыс. руб.)	4975,40	5898,04	922,64	118,54
Налоговая база для исчисления налога (тыс. руб.)	1043,97	660,30	- 383,67	63,25
Ставка налога, %	15,00	15,00	-	-
Сумма исчисленного налога (тыс. руб.)	156,60	99,05	-57,55	63,25

Проведем сравнительный анализ налогообложения ООО "Днепр" при различных объектах упрощенной системы налогообложения.

Предположим, что общество использует упрощенную систему налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину расходов (как это делается в ООО "Днепр"). На основании налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и книги доходов и расходов за 2011 год, составим таблицу, где объединим налоговую нагрузку общества. Для упрощения расчетов будем считать, что все расходы общества, отраженные по счету 44 признаются в налоговом учете (табл. 2.3).



Таблица 2.3.

Налоговая нагрузка ООО "Днепр" (Доходы-расходы)

Наименование	Сумма, руб.
Доход облагаемый	6 588 340
Произведенные расходы	5 898 040
Налогооблагаемая база	660 300
Единый налог (15%)	99 045
Минимальный налог (1% с дохода)	65 883
Страховые взносы во внебюджетные фонды	728 425
Общее налоговое бремя	827 470

Таким образом, общая сумма налогов составила в 2011 году 827 470 рублей.

Используя те же данные, рассчитаем налоговую нагрузку при условии применения схемы налогообложения с объектом - доходы в виде таблицы 2.4.

Согласно НК РФ сумму налога, исчисленную за налоговый период можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.



Таблица 2.4.

Налоговая нагрузка ООО "Днепр" (Доходы)

Наименование	Сумма, руб.
Налогооблагаемая база	6 588 340
Единый налог (6%)	393 500
Страховые взносы во внебюджетные фонды	728 425
50 % единого налога	196 750
Итого к уплате единый налог	196 750
Общее налоговое бремя	925 175

Как видно из расчета, налоговая нагрузка в случае применения расчета налога по доходам значительно выше, чем при применении системы "Доходы - расходы" на 97 705 рублей.

Совершенно очевидно, что применение упрощенной системы налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, выгодно для исследуемого предприятия.

Организация ООО "Днепр" применяет оптимальную систему налогообложения. Связано это с тем, что у общества много материальных расходов. Существенными расходами на осуществление деятельности, кроме заработной платы и пенсионных взносов, являются расходы по оплате услуг подрядных организаций и приобретению товаров.



3. Исследование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами ООО "Днепр"

3.1 Исследование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Виды и порядок расчетов с бюджетом. Задачи учета расчетов с бюджетом.

ООО "Днепр" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы за минусом.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения, исследуемое предприятие освобождается от уплаты налогов:

ь Налога на прибыль организаций.

ь Налога на добавленную стоимость.

ь Налога на имущество организаций.

В соответствии с налоговым законодательством к основным доходам, при определении налоговой базы, в исследуемой организации относятся фактические поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за проданный товар.

К основным постоянным расходам ООО "Днепр" предприятия можно отнести:

- заработную плату работников и отчисления с нее,

- арендные и коммунальные платежи,

- оплата услуг банка,

- расходы на услуги связи,

- расходы на приобретение товаров,

- расходы на рекламу,

- расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами,

- расходы на канцелярские принадлежности,

- расходы на обслуживание кассового аппарата.

Расчет начисленной заработной платы в ООО "Днепр" производится вручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в базу данных, производится расчет НДФЛ, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также обобщение данных.

Прочие расходы заносятся в программу "1С: Предприятие7.7". Книга учета доходов и расходов, декларации и расчетные ведомости для квартальной отчетности на предприятии формируется в той же программе.

По окончании каждого квартала главный бухгалтер предприятия формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета для расчета авансовых платежей по УСНО.

Налоговым периодом по УСНО для ООО "Днепр" признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговую декларацию предприятие предоставляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Величина минимального налога определяется как произведение доходов предприятия и налоговой ставки в размере 1%. Разницу между величиной минимального налога и суммой налога, исчисленного в общеустановленном порядке, может быть учтена в составе убытка, переносимого на будущее в последующие налоговые периоды. Данное уменьшение налоговой базы ООО "Днепр" вправе осуществить лишь по итогам налогового периода, а не по итогам отчетных периодов.

ООО "Днепр" является плательщиком НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ и не имеет права на освобождение от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ.

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер ООО "Днепр" должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога в бюджет.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим. Для доходов нерезидентов сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода. Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле (1.1)

НДФЛ = НД x 30%, (1.1)

где НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм;

30% - ставка НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если работник резидент, то его доход для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года.

В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период.

Все сотрудники, работающие в ООО "Днепр", являются налоговыми резидентами, что облегчает задачу бухгалтера по заработной плате при исчислении НДФЛ.

Выплаты в виде материальной помощи, а также премии и поощрения включаются в бухгалтерском учете ООО "Днепр" в доход того месяца, в котором они фактически выплачены.

Налоговая база в целях исчисления НДФЛ определяется как сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом и облагаемая по ставке 13%, уменьшенная на полагающиеся сотруднику ООО "Днепр" налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов, которые предоставляются сотрудникам ООО "Днепр" в налоговом периоде окажется больше суммы начисленной заработной платы и других доходов работника, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится ежемесячно в ООО "Днепр" нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. ООО "Днепр", который является налоговым агентом, обязан перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Сущностью и значением расчетов с бюджетом в ООО "Днепр" является обеспечение полного и своевременного поступления налогов в бюджет. Выполнение этой задачи очень важно для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Можно выделить следующие задачи учета расчетов с бюджетом:

- определение объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения, установленной налоговой ставки и суммы налоговых вычетов;

- своевременность и полнота расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам.

.2. Документальное оформление расчетов с бюджетом

Расчеты с бюджетом в организации ООО "Днепр" определяют следующие налоги, которые начисляются и уплачиваются на данном предприятии: УСНО и НДФЛ. Рассмотрим более подробно документальное оформление в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением, удержанием и перечислением этих налогов.

В бухгалтерском учете ООО "Днепр" ведется учет, как доходов, так и расходов, в связи с тем, что на предприятии применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В качестве доходов ООО "Днепр" в соответствии с НК РФ признает выручку от реализации товаров ранее приобретенных, поступившую на расчетный счет или в кассу предприятия. Фактическое поступление выручки от продаж документально отражается платежным поручением или приходным кассовым ордером (прил. 13). Расходами при расчете единого налога признаются затраты после их фактической оплаты. Фактическая оплата расходов в бухгалтерском учете документально подтверждается платежным поручением, расходным кассовым ордером или авансовым отчетом (прил. 14).

Платежное поручение оформляется при перечислении денежных средств с одного расчетного счета на другой. Этот расчетный документ есть письменное поручение банку от плательщика (владельца счета) о перечислении либо переводе определенной суммы денег на расчетный счет получателя средств. Расчетный счет получателя может быть как в этом же банке, так и в любом другом. Общие положения о платёжных поручениях определены в ГК РФ в главе 2 "Расчеты платежными поручениями". [10]

Платежными поручениями ООО "Днепр" оплачивает следующие хозяйственные операции:

· перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

· перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

· перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Чтобы налог попал в бюджетную систему Российской Федерации, бухгалтеру ООО "Днепр" необходимо правильно заполнить платежное поручение. Так на практике очень часто возникают проблемы с признанием налога уплаченным, если уплата производилась при помощи "дефектного" платежного поручения.

В процессе заполнения платежного поручения ООО "Днепр" руководствуется нормами Положения о безналичных расчетах, поскольку оно устанавливает общие требования к заполнению платежного поручения. Однако в этом документе отсутствуют специальные правила, которые касаются заполнения полей, необходимых для идентификации налогового платежа. Они содержатся в Правилах указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н по согласованию с Банком России, разработанных во исполнение предписания, содержащегося в п. 7 ст. 45 НК РФ.

Сама форма "Платежное поручение", которую необходимо использовать для перечисления налога в бюджетную систему России, является приложением к Положению о безналичных расчетах.

Платежное поручение содержит следующие обязательные реквизиты:

· наименование платежного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

· номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа;

· наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

· наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

· назначение платежа. Налог в платежном поручении выделяется отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

· сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

· очередность платежа;

· вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

· подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа", "ИНН" (ИНН плательщика), "ИНН" (ИНН получателя), а также поля 101-110 в платежках на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей, заполняются с учетом требований, установленных Министерством РФ по налогам и сборам.

Выручка, принятая от покупателей, за наличный расчет оформляется приходным кассовым ордером (Форма КО-1). Таким образом, приходный кассовый ордер является документальным подтверждением факта получения дохода ООО "Днепр", что увеличивает налоговую базу при исчислении УСНО.

Приходный кассовый ордер выписывается в единственном экземпляре кассиром ООО "Днепр", подписывается главным бухгалтером.

Бланк квитанции к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью кассира и регистрируется в журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, по форме N КО-3, далее выдается на руки сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе.

Рассмотрим перечень реквизитов и порядок заполнения приходного кассового ордера в ООО "Днепр":

· поле "Организация" - указывается наименование организации выдавшей ПКО;

· необязательное поле "Структурное подразделение" - уточняется структурное подразделение организации, в котором выписан приходный кассовый ордер, поле актуально для крупных организаций, а так же для организаций с несколькими кассами;

· поле "Номер документа" - указывается порядковый номер приходного кассового ордера. При выписке приходных ордеров должна быть непрерывная нумерация;

· поле "Дата составления" - заносится дата выписки приходного кассового ордера;

· необязательное поле "Дебет" - в нем указывается дебетовый счет бухгалтерской операции, формируемой на основании приходного ордера. Обычно, в данном поле указывается бухгалтерский счет 50 "Касса";

· необязательное поле "Код структурного подразделения" - указывается код подразделения, в котором приходуются денежные средства;

· необязательное поле "Корреспондирующий счет, субсчет" - указывается кредитовый счет бухгалтерской операции, формируемой на основании приходного ордера;

· необязательное поле "Код аналитического учета" - указывается объект аналитики корреспондирующего счета;

· поле "Сумма, руб. коп." - указывается приходуемая в кассу сумма цифрами;

· поле "Принято от" - заносится лицо, передающее наличные денежные средства;

· поле "Основание" - содержание операции поступления денег, буквально "за что";

· поле "Сумма" - указывается с начала строки с заглавной буквы сумма поступления прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается;

· поле "В том числе" - указывается сумма НДС, записанная цифрами, в случае, если операция не облагается НДС, делается запись "без налога (НДС)";

· поле "Приложение" - содержит перечень прилагаемых первичных документов с указанием их реквизитов.

Годовая декларация представляется ООО "Днепр" не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Рассмотрим более подробно основные реквизиты заполнения налоговой декларации по УСНО (прил. 12):

На первая странице указывается:

· указывается ИНН и КПП ООО "Днепр";

· номер корректировки (ставится 0, если корректировок не было и это - декларация, а не корректировки к ней);

· код налогового периода;

· отчетный год - (указывается год, за который сдается декларация);

· код налогового органа (четырехзначное число налоговой инспекции - иногда реквизиты налоговой могут меняться, поэтому не поленитесь при сдаче очередной отчетности удостовериться в правильности имеющихся у вас реквизитов);

· код по месту нахождения (то есть по месту жительства предпринимателя);

· Наименование организации;

· код ОКВЭД (берется основной код из выписки);

· номер контактного телефона;

· количество заполненных страниц декларации (обычно 3);

· ставится цифра 1 в поле "налогоплательщик", если сдаете декларацию самостоятельно;

· дата подачи декларации;

На вторая странице указывается:

· номер страницы;

· объект налогообложения (1 - налог уплачивается лишь с доходов, 2 - доходы за минусом расходов);

· код ОКАТО (указан в выписке из Росстата);

· КБК;

· строки 03, 040, 050 заполняются суммой исчисленного к уплате налога (указываются суммы за первый квартал, полугодие и 9 месяцев);

· в строке 060 указывается результат по формуле: 260-280-050 (в случае отрицательного результата, он не записывается в декларацию);

· при отрицательном результате строки 060 заполняется строка 070 по формуле: 050-(260-280);

На третьей странице указывается:

· номер страницы;

· налоговая ставка (для УСНО она равна 15%);

· в строке 210 указывается годовой доход;

· строки 220 и 230 необходимы для заполнения ООО "Днепр", так как объект налогообложения выбран "доходы минус расходы";

· налоговая база для исчисления - рассчитывается как разница между строками 210 и 220;

· в строке 260 указывается сумма всего исчисленного годового налога

· в строке 270 указывается сумма минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%), если она больше показателя строки 260.

Если после подачи декларации обнаруживается ошибка, то обязательно необходимо подать уточнённую декларацию с правильными данными.

Согласно статье 207 главы 23 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

ООО "Днепр" в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

Таким образом, ООО "Днепр", как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов сотрудников при их фактической выплате. Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

Документально все хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО "Днепр", связанные с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Документальное оформление расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО "Днепр".

Перечень процедур для исчисления НДФЛ	Документы
1. Формирование налогооблагаемой базы	Налоговые карточки, расчетно-платежная ведомость
2. Применение вычетов по НДФЛ	Заявление на получение стандартного вычета, расчетно-платежная ведомость
3. Уплата налога	Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка
4. Составление и сдача сведений о доходах физических лиц	Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости

Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· пособие при рождении и при усыновлении ребенка;

· пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

· пособие по безработице.

Получение стандартного налогового вычета на обеспечение ребенка при уплате налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) предоставляется только после написания работником ООО "Днепр" заявления на получение стандартного вычета. Форма заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется в письменной форме произвольно и подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (согласно разъяснениям Минфина России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105).

В ООО "Днепр" расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

2. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.

3. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.

4. По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.

5. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

6. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Когда налог начислен и удержан с заработной платы сотрудников, необходимо перечислить сумму налога в бюджет, для этого бухгалтером ООО "Днепр" оформляется платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет через систему дистанционного банковского обслуживания "Клиент-Банк" (прил. 16). Как правило, платежные поручения по уплате НДФЛ в ООО "Днепр" оформляются не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода - день перечисления заработной платы сотрудникам.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется ООО "Днепр" не позднее 1 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговой декларации указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Сумму дохода сотрудников ООО "Днепр" подтверждает справка НДФЛ. На самом деле справка НДФЛ (или как ее еще называют форма НДФЛ) - это справка по форме 2-НДФЛ, по которой отчитываются работодатели за налог, удержанный с доходов физических лиц - плательщиков НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" не только представляется в налоговый орган, но и выдается сотруднику по его требованию. экономический показатель синтетический учет

Форма справки о доходах заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных сотрудникам ООО "Днепр", предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

При заполнении формы справки 2-НДФЛ (прил.17) используются следующие коды и справочники: коды доходов, коды вычетов, коды документов и коды регионов. Справка о доходах в электронном виде формируется в соответствии с форматом сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2012 год" в электронном виде, и предоставляется по каналам связи или на носителях в принимающий орган. Форма декларации 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@, с изменениями внесенными приказом от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@.

Все суммовые показатели в форме декларации 2-НДФЛ ООО "Днепр" отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до одного рубля.

Все основные поля декларации по форме 2-НДФЛ подлежат обязательному заполнению. К ним относятся:

ь поле с указанием года составления справки;

ь налоговый номер, который присваивается налоговым агентом;

ь месяц, число и год, которые указываются арабскими цифрами;

ь графу "признак", в которой указывается цифра 1 или 2 в зависимости от статьи Налогового кодекса РФ (ст.230 и 226 соответственно);

ь код налогового органа в графе "ИФНС";

ь данные об агенте налоговом;

ь идентификационный код налогоплательщика;

ь указание наименования компании, фирмы, организации;

ь код образования административно - территориального типа, к которому относится организация;

ь контактные данные агента;

ь статус налогоплательщика, его гражданство, паспортные данные;

ь реквизиты документа;

ь сведения о доходах в % соотношении;

ь сумма вычета с учетом налога;

ь сумма дохода без учета налоговых вычетов.

Так при изучении справок 2-НДФЛ в ООО "Днепр", были выявлены следующие ошибки в ее составлении:

- неправильное указание необходимых кодов;

- неправильное указание получения выплат, которые были освобождены от НДФЛ;

- неправильно заполнены реквизиты ФИО сотрудника в форме справки 2-НДФЛ;

- предоставлен стандартный налоговый вычет сотруднику при отсутствии заявления на его предоставление.

Правильное документальное оформление расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете очень важно для ООО "Днепр", так как это может привести к применению санкций со стороны налоговых органов в виде штрафов и пеней.

3.2 Исследование бухгалтерского учета расчетов с государственными внебюджетными фондами

Виды и порядок начисления расчетов с государственными внебюджетными фондами

ООО "Днепр", применяющее УСНО, не освобождаются от уплаты страховых взносов. В 2011г. совокупный тариф составляет 34%, а с 2012 года совокупный тариф понизился до 30%. ООО "Днепр", являясь налогоплательщиком по УСНО, исчисляет и уплачивает следующие страховые взносы:

· в ПФР -- на обязательное пенсионное страхование;

· в ФСС -- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

· в ФФОМС -- на обязательное медицинское страхование;

С 1 января 2012 страховые взносы распределяются следующим образом:

- в Пенсионный фонд РФ - 22 %. При этом для лиц 1967 года рождения и моложе 6 процентов направляются на финансирование накопительной части пенсии, 16 % - на финансирование страховой части; для лиц 1966 года рождения и старше - 22 %- полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- в Фонд Социального страхования (ФСС) России - 2,9 % (осталась без изменения)

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1 %;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 0,0 %.

Таким образом, общая ставка страховых взносов составили 30 %, вместо ранее используемых 34%. Следует так же отметить, что с 01 января 2012 г. в ТФОМС взносы по ставке 2,0% не уплачиваются, а вся сумма (5,1 %) перечисляется в ФФОМС.

Страховой взнос "от несчастных случаев" платят в ФСС РФ все страхователи. Размер тарифа зависит от отрасли, к которой относится предприятие (чем опаснее направление деятельности, тем выше тариф), и от индивидуальных показателей работы. Так для ООО "Днепр" установлен страховой тариф на 2012 год в размере 0,2%.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. в 2011 году и в 2012 году- 512 тыс. рублей, а в 2013 году - 573 тыс. рублей.

Уплата страховых взносов в ООО "Днепр" осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из трех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС.

В течение расчетного (отчетного) периода ООО "Днепр" по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам ООО "Днепр", который производит выплаты физическим лицам - сотрудникам, представляет по месту своего учета в:

Ш ПФР - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);

Ш ФСС - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумму страховых взносов в ФСС, которые подлежат уплате, ООО "Днепр" может уменьшать на следующие расходы, которые имели место быть в отчетном периоде и не включаются в налогооблагаемую базу:

· пособие по временной нетрудоспособности (исключение - в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием);

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В 2012 году сведения Персонифицированного учета представляются в ПФР также как и в 2011 году - ежеквартально до 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом: за 1 квартал - 15 мая; за 2 квартал - 15 августа; за 3 квартал - 15 ноября; за 4 квартал - 15 февраля следующего года.

Рассмотрим пример начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с заработной платы сотрудника ООО "Днепр" Пилюгина В.М. за август 2012 года.

Заработная плата Пилюгина В.М. (1968 года рождения) в августе 2012 года составила 20 000 рублей. Он работает заместителем генерального директора в ООО "Днепр".

Взносы с его зарплаты за январь:

20 000 * 16% = 3200 руб. - страховая часть трудовой пенсии

20 000 * 6% = 1200 руб. - накопительная часть трудовой пенсии

20 000 * 2,9% = 580 руб. - ФСС

20 000* 5,1% =1020 руб. - ФФОМС

Итого страховые взносы в государственные внебюджетные фонды составили 6000 рублей, которые были перечислены в бюджет 13 сентября 2012 года.

2. Документальное оформление расчетов с государственными внебюджетными фондами

Для документального оформления расчетов с государственными внебюджетными фондами, а в частности правильного исчисления страховых взносов, в ООО "Днепр" применяются следующие первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы:

· расчетные ведомости по начислению оплаты труда;

· индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов.

Основным регистром в бухгалтерском учете ООО "Днепр", используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

· начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

· удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

· к выплате - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости - регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

Карточка индивидуального учета открывается на расчетный период (календарный год) и заполняется на каждое физическое лицо -- сотрудника организации, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Сведения, приведенные в названной карточке, используются бухгалтером по заработной плате при заполнении соответствующей отчетности, представляемой в ПФР и ФСС России. Таким образом, неверное заполнение индивидуальных карточек повлечет ошибки в расчете по страховым взносам, и уже на этапе камеральной проверки плательщик может быть привлечен к ответственности за нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

В индивидуальной карточке учета выплат работникам и страховых взносов, которые ведет ООО "Днепр" на всех своих сотрудников, отражаются начисленные выплаты, выделяются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих взносов:

§ в ПФР;

§ Федеральный Фонд медицинского страхования;

§ ФСС (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Также в карточке отражаются суммы пособий, начисленных за счет средств ФСС. Несмотря на то, что платить страховые взносы надо в рублях, в индивидуальной карточке суммы начисленных выплат и страховых взносов надо отражать в рублях и копейках. Округлять до целых рублей базу для начисления взносов, а также суммы самих взносов нужно будет только по всей организации в целом.

Однако в форме карточки не учтены взносы в ФСС "на травматизм" (на страхование от несчастных случаев на производстве), ведь база по ним отличается от базы по страховым взносам во внебюджетные фонды.

Если в течение расчетного периода (календарного года) между плательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой и др.) договор, в целях исчисления облагаемой базы и сумм страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода плательщик может вести одну карточку по данному физическому лицу.

Новая форма - 4 ФСС используется ООО "Днепр" для предоставления отчетов начиная с 1 квартала 2012 года, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 12 марта 2012 года N 216н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения".

Документ начал действовать с 03.04.2012. В соответствии с пунктом 2 приказа данная форма применяется с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, начиная с 1 квартала 2012 года.

По способу предоставления формы 4 ФСС РФ есть вполне четкие ограничения. Страхователи, у которых среднесписочная численность работников за предшествующих отчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации с численностью работников, превышающей указанный предел, представляют указанную форму по установленным форматам в электронном виде с ЭЦП.

С 1 января 2012 года за несвоевременное представление или непредставление отчетности по установленной форме предусмотрены штрафные санкции.

ООО "Днепр" предоставил в ФСС России по окончании отчетного периода расчет по форме 4-ФСС, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н. Отчетным периодом был 1 квартал, расчет был предоставлен 13 апреля 2012 года.

Рассмотрим основной принцип заполнения формы 4-ФСС и обязательные реквизиты, которые заполняются в расчете ООО "Днепр" (прил. 18).

На титульном листе указываются основные реквизиты организации. Вверху каждой страницы Расчета проставляются "Регистрационный номер страхователя" и "Код подчиненности" в соответствии с документом, выданным при регистрации в территориальном органе Фонда социального страхования: первые десять ячеек - регистрационный номер страхователя, следующие десять ячеек - код обособленного подразделения организации.

Последующие реквизиты заполняются в общеустановленном порядке:

§ Номер корректировки - первичный Расчет код 000, далее при представлении уточняющих расчетов: 001, 002 и т.д.;

§ Отчетный период - 03 (первый квартал), 06 (полугодие), 09 (девять месяцев), 12 (год). Следующие две ячейки этого поля служат для последовательного указания количества обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения 01, 02 и т.д.;

§ Календарный год - отчетный год. за расчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет);

§ Полное наименование - заполняется в соответствии с наименованием, указанным в учредительных документах

§ ИНН - индивидуальный номер налогоплательщика в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. При заполнении ИНН из десяти знаков, в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

§ КПП - код постановки на учет в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

§ ОГРН (ОГРНИП) - основной государственный регистрационный номер (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации. При заполнении ОГРН, состоящего из тринадцати знаков, в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

§ ОКАТО, ОКВЭД - проставляется код на основании соответствующего информационного письма органа государственной статистики;

§ Адрес регистрации - юридический адрес для юридических лиц, адрес по месту жительства для физических лиц;

§ Шифр страхователя - шифр, определяющий категорию плательщика страховых взносов.

§ Численность работников за отчетный период указывается с выделением из женщин;

§ Достоверность и полнота сведений в Расчете подтверждается страхователем, проставляется цифра "1".

В конце каждой страницы формы необходимо проставить подпись страхователя либо его представителя и дату подписания Расчета.

Пример заполнения Титульного листа представлен в Приложении 20.

Заполнение раздела 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам" рациональнее начать с Заполнение таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов".

Так в отчете ООО "Днепр" в таблице 3 по строке 1 указывается сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц. За 1 квартал 2012 года эта сумма с начала расчетного периода составила 783 453,00 рублей, которая определяется путем сложения данных за последние 3 месяца отчетного периода:

247 560,25+ 248 241,75+287651,00 = 783 453,00 рублей

В строке 2 аналогичным образом показываются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

7560,25+8241,75+7651,00=23453,00 рублей.

Затем по строке 4 рассчитывается база для начисления страховых взносов (стр.1 - стр. 2).

(247 560,25- 7560,25) + (248 241,75- 8241,75) + (287 651,00-7651,00)= 760 000,00 рублей

Далее заполняется таблица 1 раздела 1 на основании полученных данных в таблице 3.

По итогам первого квартала 2012 г. в ООО "Днепр" выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами составили 23 453,00 руб., в том числе пособия за счет средств ФСС - 17 000 руб. (стр. 12 гр.4 Табл. 2), пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя - 6 453,00 руб.

Так как задолженность за ООО "Днепр" на начало отчетного периода отсутствует, то по коду строки 1 таблицы 1 ставится прочерк.

Далее рассчитываются показатели строки 2, где указываются суммы начисленных страховых взносов в ФСС помесячно:

§ 1 месяц - 6960,00 (240000*2,9%) рублей;

§ 2 месяц - 6960,00 (240000*2,9%) рублей;

§ 3 месяц - 8120,00 (280000*2,9%) рублей;

Итого сумма начисленных страховых взносов составила 22040,00 рублей.

По строке 15 показываем сумму расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем. Данную строку необходимо заполнять после заполнения Таблицы 2 Расчета.

Стр. 15 = стр.12. гр. 4 Таблицы 2.

По строке 16 показываем суммы перечисленных страховых взносов в территориальный орган ФСС с указанием даты и номера платежного поручения.

Строка 18 = стр. 12 + стр. 15 + стр. 16 + стр. 17.

Сравнивая показатели строки 8 и строки 18, получим сумму задолженности на конец отчетного (расчетного) периода за страхователем (стр.8 > стр.18) или территориальным органа ФСС (стр.8 < стр.18).

Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода отражаем в строке 19. Так по итогам 1 квартала ООО "Днепр" имеет задолженность перед ФСС на конец отчетного периода в сумме 2000 рублей, расчет представлен в приложении 20.

В Таблицу 2 заносим данные о расходах на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативно - правовыми актами.

Суммы пособий, выплат отражается раздельно по каждому виду с обязательным указанием:

1. числа случаев предоставления пособия (графа 1 , строки 1);

2. количества получателей (графа 1, строки 7,8,9);

3. количества дней, за которые выплачено пособие (графа 3 , строки 1, 2,3, 4, 10);

4. количества выплат (графа 3 , строки 7, 8, 9);

5. количества пособий (графа 3 , строки 5, 6, 11).

В расчете ООО "Днепр" число случаев = 12, количество дней = 65 дней и сумма расходов за 1 квартал 202 года составила 12 000 рублей.

Также в отчете заполняется таблица 6 раздела 2, где отражаются начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В строке 1 показываем суммы выплат в пользу работников нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие, 9 месяцев текущего периода и год, в том числе за последние три месяца отчетного периода.

В строке 2 - сумму выплат за последние 3 месяца отчетного периода, в строках 3-5 помесячно.

В графе 3 Таблицы 6 указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний всего, в том числе в графе 4 - сумма выплат в пользу работающих инвалидов;

В графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, в соответствии со статьей 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В графе 6 указывается размер страхового тарифа, который устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь.

Таблица 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" заполняется аналогично Таблице 1.

Пример заполнения Таблицы 7 представлен в приложении 20.

Размер страхового тарифа ООО "Днепр" - 0,2 %. Так налоговая база за 3 месяца составила 760000 рублей, а общая сумма начисленных страховых вносов по НС и ПЗ = 760000*0,2% = 1 520,00 рублей. С учетом оплаты страховых взносов задолженность за страхователем на конец отчетного периода составила 560,00 рублей, что равно сумме начисленных страховых взносов за третий месяц (март 2012 года).

Задолженность была перечислена в бюджет ФСС с опозданием - 18 апреля, что привело к начислению пени за 3 дня просрочки оплаты.

Форма расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей РСВ-1 и порядок ее заполнения утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 года № 232н. Подчеркнем: этот порядок носит обязательный характер. А форма применяется в ООО "Днепр", начиная с отчетности за первый квартал 2012 года.

По общему правилу расчет может быть представлен в бумажном виде, заполненный с использованием средств вычислительной техники или шариковой (перьевой) ручкой, черным либо синим цветом, печатными буквами. В текущем году обязанность отчитываться перед внебюджетными фондами в электронной форме с электронной цифровой подписью, в соответствии с Законом от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ, установлена для всех страхователей, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период (календарный год) составляет более 50 человек.

Расчет РСВ-1 ПФР (прил. 19) состоит из:

§ титульного листа;

§ раздела 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам";

§ раздела 2 "Расчет страховых взносов по тарифу";

§ раздела 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов";

§ раздела 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода";

§ раздела 5 "Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг".

Из них все без исключения ООО "Днепр" заполняет титульный лист и разделы 1, 2.

Раздел 3 расчета заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со статьей 58 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Раздел 4 расчета заполняется и представляется теми плательщиками, заполнившими строку 120 раздела 1 расчета. В строке 120 отражаются суммы взносов, которые в течение отчетного (расчетного) периода доначислены:

1. на основании актов проверок ПФР по вступившим в силу в отчетном периоде решениям о привлечении к ответственности;

2. страхователем самостоятельно.

Раздел 5 ООО "Днепр" не заполняет, так как он составляется только теми страхователями, которые производят выплаты обучающихся за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде.

Округление денежных показателей не производится. Они отражаются в рублях и копейках.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное и заверить его подписью плательщика (если речь идет об организации, то и печатью) или его представителя с указанием даты. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.

Традиционно расчет, как и многие налоговые декларации, лучше заполнять в обратном порядке. Иными словами, если не брать специализированные разделы, то начать лучше с обоснования тарифов, отражаемого в разделе 3, затем в разделе 2 отразить базу для начисления взносов, после чего перейти к разделу 1, и в конце заполнить титульный лист.

В соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" от 01.04.96 N 27-ФЗ ООО "Днепр", являющийся работодателем, обязан предоставлять индивидуальные сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в территориальный орган ПФР по месту регистрации.

В 2012 году такие сведения предоставляются ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Территориальный орган ПФР при обнаружении несоответствий в представленных индивидуальных сведениях обязан уведомить предприятие об имеющихся расхождениях и необходимости их устранения. В 2-недельный срок после получения уведомления организация должна внести исправления и представить в территориальный орган ПФР уточненные данные.

Копии представляемых в ПФР сведений организации необходимо хранить по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.

При подаче работником заявления о назначении пенсии организация обязана представить в территориальный орган ПФР индивидуальные сведения на работника по новой форме СПВ-1 в течение 10 дней со дня его обращения.