Довгострокова дебіторська заборгованість

Бухгалтерські записи з обліку довгострокових векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, представлено в таблиці 2.3.

До іншої дебіторської заборгованості відноситься видача довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків

Видача позик працівникам на підприємстві передбачена статутом.

Працівники підприємства можуть отримувати кредити та позики безпроцентні та поворотні на індивідуальне та кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків та ін.

Видача позики оформлюється договором, в якому чітко визначено предмет договору, розмір і порядок видачі позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність сторін. Видача позик здійснюється відповідно до заяви працівника як готівкою, так і за безготівковим розрахунком.

Таблиця 2.3 - Облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Одержано довгостроковий вексель від покупця	182 "Довгострокові векселі одержані"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Відображено різницю між номінальною та реальною вартістю отриманого довгострокового векселя	182 "Довгострокові векселі одержані"	69 "Доходи майбутніх періодів"
Отримано різницю між номінальною та реальною вартістю отриманого довгострокового векселя	182 "Довгострокові векселі одержані"	70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 74 "Інші доходи"
Достроково погашено довгостроковий вексель	31 "Рахунки в банках"	182 "Довгострокові векселі одержані"
Передано довгостроковий вексель за індосаментом	63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"	182 "Довгострокові векселі одержані"
Переведено довгостроковий вексель, термін погашення якоо менше дванадцяти місяців, до складу короткострокових	34 "Короткострокові векселі одержані"	182 "Довгострокові векселі одержані"

Повернення позики визначається конкретним числом або календарним періодом.

Якщо повернення позики відбувається шляхом утримання із суми оплати праці працівника підприємства обов'язково підписується додаткова угода.

На рисунку 2.2 представлено форми розрахунків за довгостроковими позиками, виданими працівникам підприємства.

Регістром бухгалтерського обліку за рахунком 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи" є журнал 3.

Основні бухгалтерські записи з обліку іншої дебіторської заборгованості на підприємстві наведено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 - Облік іншої дебіторської заборгованості

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Видано довгострокову позику працівнику підприємства	183 "Інша дебіторська заборгованість"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"
Переведено раніше перерахований аванс до довгострокової дебіторської заборгованості у зв'язку з подовженням договору	183 "Інша дебіторська заборгованість"	371 "Розрахунки за вданими авансами"
Отримано кошти від працівника підприємства як довгострокове погашення виданої йому раніше довгострокової позики	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	183 "Інша дебіторська заборгованість"
Переведено довгострокову дебіторську заборгованість до складу поточної, коли до її погашення залишається менше року з дати балансу	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	183 "Інша дебіторська заборгованість"
Списано довгострокову дебіторську заборгованість внаслідок надзвичайних подій	99 "Надзвичайні витрати"	183 "Інша дебіторська заборгованість"

Також сума довгострокової дебіторської заборгованості відображається в балансі у першому розділі активу "Необоротні активи" в рядку 050.

2.3 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Поточна дебіторська заборгованість на ВП "Шахта "Прогрес" відображається на рахунках третього класу.

Для обліку дебіторської заборгованості з покупцями та замовникам за відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги використається рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має наступні субрахунки: 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" - для обліку з покупцями та замовниками, що знаходяться на митній території України; 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" - для обліку з іноземними покупцями та замовниками з експортних операцій; 363 "Розрахунки з учасниками ПФГ" - для обліку з учасниками промислово-фінансовий груп.

Рахунок 36 активний, балансовий, призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й надані послуги, крім заборгованості, що забезпечена векселем.

По дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, що включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, обов'язкові платежі, які підлягають перерахуванню в бюджети і позабюджетні фонди та включені до вартості реалізації, по кредиту - суми платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах або в касу, а також інші види розрахунків.

Основні бухгалтерські записи по розрахунках з покупцями та замовниками у випадку передоплати представлені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 - Основні бухгалтерські записи по розрахунках з покупцями та замовниками у випадку передоплати

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Отримана від покупців передоплата за продукцію, товари, роботи, послуги	31	681
Відбито податкові зобов'язання по ПДВ у складі отриманої передоплати за продукцію, товари, роботи, послуги	643	641
Реалізація продукції, товарів, робіт, послуг, за які отримана передоплата	36	70
Списано раніше відбиту суму податкових зобов'язань по ПДВ при відвантаженні продукції, товарів, робіт	70	643
Зроблено залік заборгованості	681	36

Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем визначаються в господарських договорах.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться по кожному покупцеві та замовникові, по кожному пред'явленому до оплати рахунку. Для забезпечення одержання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість неоплачену в строк на підприємстві ведуться картки аналітичного обліку на кожного дебітора.

Облікова інформація про структуру дебіторської заборгованості, термін утворення та дату визнання в обліку заборгованості, стан заборгованості, причини утворення дебіторської заборгованості, характер можливості погашення дебіторської заборгованості, отримані забезпечення дебіторської заборгованості необхідна управлінцям для аналізу динаміки дебіторської заборгованості, формування принципів кредитної політики та системи кредитних умов, систематизації і аналізу інформації про покупців та замовників, моніторинг дебіторської заборгованості, формування стандартів оцінки платоспроможності дебіторів і визначення умов надання кредиту, формування процедури своєчасного погашення дебіторської заборгованості, забезпечення використання на підприємстві сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості, розрахунку прогнозного розміру резерву сумнівних боргів та побудови ефективно системи контролю за рухом і своєчасним погашенням дебіторської заборгованості.

Господарські операції та кореспонденція рахунків по обліку розрахунків з покупцями та замовниками на підприємстві наведені в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 - Кореспонденція рахунків по розрахунках з покупцями та замовниками

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Повернено покупцю: надлишково отриману готівку надлишково перераховані кошти	36	30, 31
Відновлено суму заборгованості покупця, що раніше була визнана безнадійною, у результаті зміни його фінансового стану	36-	716 071
Відображено дохід від реалізації: - продукції - товарів - робіт і послуг	36	701, 702 703
Відображено дохід від реалізації оборотних активів	36	712
Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату одержання коштів	36	714
Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцеві	36	76
Погашена покупцем заборгованість за відвантажені товари, роботи, послуги	30, 31	36
Погашені покупцем кредити банку в рахунок погашення дебіторської заборгованості	50, 60	36
Відображено суму отриманих авансів	681	36
Видано вексель у забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію	51, 62	36
Взаємозалік заборгованості за бартерним договором	63	36
Взаємозалік заборгованості покупця	681	36
Відображено вартість повернутої продукції	70	36
Повернуті страхувальникові страхові платежі	76	36
Оплачено витрати на збут покупцями	93	36
Списано дебіторську заборгованість покупців, що визнано безнадійною: у частині резерву у сумі, що перевищує резерв одночасно відображено суму списаної заборгованості на позабалансовому рахунку	38 944 071	36

Аналітичний облік на субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" ведеться в гривнях і валюті, що обумовлена договором.

Відповідно до податкового законодавства датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату продукції, що підлягає продажу, у разі продажу продукції за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження продукції - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку [9].

Синтетичний облік за рахунком 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться в Журналі 3 в першому розділі та Відомості 3.1.

Відповідно до господарського законодавства права та зобов'язання сторін при здійсненні господарських операцій закріплені в господарських договорах. Підприємство, як самостійний господарюючий суб'єкт, вільно у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань та інших умов договору.

Договір - основний документ, що є підставою для здійснення яких-небудь господарських операцій. У договорі відображається характер договору і методологія відбиття цих операцій у бухгалтерському обліку. Бухгалтер підприємства візує всі договори, одночасно перевіряючи правильність їх складання. На ВП "Шахта "Прогрес" поширені два види господарських договорів: договір купівлі-продажу та договір поставки.

Договір купівлі-продажу це договір, по якому одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і заплатити за нього певну суму грошей (ціну).

Предметом договору купівлі-продажу є формулювання цілей і завдань, які кожна зі сторін має намір досягти, підписуючи договір. За умовою договору товаром можуть виступати будь-які речі.

Договір може бути укладений на купівлю-продаж не тільки товару, що є в наявності в продавця на момент укладання договору, але також і товару, що буде створений або придбаний продавцем у майбутньому, якщо інше не встановлене чинним законодавством не випливає з характеру товару. Умови договору купівлі-продажу вважаються погодженими, а договір укладеним, якщо він дозволяє визначити найменування й кількість товару.

Якщо товар має складні технічні характеристики, до договору включаються спеціальні розділи. При цьому в тексті договору робляться виправлення, що такі додатки є невід'ємною частиною даного договору.

Кількість товару, що підлягає передачі покупцеві, передбачається договором купівлі-продажу у відповідних одиницях чи виміру в грошовому вираженні.

У договорі між сторонами обов'язково повинні бути погоджені наступні пункти щодо кількості товарів: одиниця виміру товару; загальна кількість товару; можлива погрішність у вазі товару; групові асортименти товару, що поставляється.

У випадку, якщо продавець передав, у порушення умов договору, покупцеві меншу кількість товару або товар іншого асортименту, покупець має право, або вимагати передачу кількості товару, якого не вистачає, або відмовитися від переданого товару й від його оплати, а якщо товар оплачений, - вимагати повернення сплаченої грошової суми, якщо інше не передбачене договором.

Якщо ж продавець передав покупцеві товар у кількості, що перевищує зазначене в договорі, покупець зобов'язаний сповістити про це продавцеві у встановленому порядку. При відсутності зацікавленості продавця в здійсненні будь-яких дій з відповідною частиною товару протягом припустимого строку після одержання повідомлення покупця, покупець має право прийняти весь додатковий товар та оплатити його за ціною, визначеної для товару, прийнятого відповідно договору, якщо інша ціна та інші умови не передбачені угодою сторін.

Оптова продаж товарів оформляється договором поставки, відповідно до якого постачальник, що здійснює господарську діяльність, зобов'язується передати в обумовлений строк вироблені або закуплені їм товари покупцеві для використання в господарській діяльності. Договір поставки розповсюджений при оформленні угод між виробниками та посередниками.

Предмет договору повинен відповідати характеру відносин між постачальником і замовником, визначати порядок і мету партнерства.

У договорі поставки може бути обумовлена можливість передачі торговельного устаткування для забезпечення збереження продукції.

Ціна товару встановлюється постачальником та, як правило, може підлягати зміні у зв'язку зі змінами витрат на виробництво, сировину та транспортування.

Сторонами договору поставки є постачальник, що бере на себе зобов'язання по поставці товару, зазначеного в специфікації, у зазначений строк, і замовник, що зобов'язаний виконати всі необхідні дії, які забезпечують прийом товарів, поставлених відповідно договору поставки.

Товари, які надійшли, повинні бути оглянуті в строк, певний законом, іншими правовими актами або договором постачання, з обов'язковою перевіркою їхньої кількості якості, відповідності товарів відомостям, зазначеним у транспортних і супровідних документах. При виявленні невідповідності або недоліків замовник зобов'язаний негайно письмово повідомити постачальника.

Замовник, якому були поставлені товари неналежної якості або недоукомплектовані, має право пред'явити постачальникові відповідні вимоги, передбачені договором крім випадку, якщо постачальник, одержавши повідомлення про недоліки поставлених товарів, негайно замінив їх товарами належної якості або доукомплектував і замінив їх комплектними.

Якщо замовник відмовляється від переданого постачальником товару, він зобов'язаний негайно сповістити про це постачальника та забезпечити відповідне збереження товару.

Постачальник має право вимагати від замовника відшкодування збитків, якщо причина складається в неналежному виконанні договору покупцем.

Всі договори на ВП "Шахта "Прогрес" реєструються в журналі реєстрації договорів.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями та замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків.

Первинними документами по розрахунках з вітчизняними покупцями та замовниками є:

- накладні;

- рахунку-фактури;

- рахунку;

- акти прийнятих робіт, наданих послуг;

- податкові накладні;

- товарно-транспортні накладні;

- товарні накладні.

При розрахунках з іноземними покупцями та замовниками:

- комерційні документи;

- транспортні накладні (залізнична накладна, авіанадладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи);

- платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ;

- розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.

При погашенні заборгованості виписується приходний касовий ордер, вексель, з іноземними пкупцями замовниками - виписки банку, векселі.

Накладна виписується у двох екземплярах, один із яких передається представникові підприємства-покупця, а другий - залишається на складі підприємства і є підставою для списання продукції з підзвітного матеріально відповідальної особи.

Оплата продукції провадиться по безготівковому розрахунку шляхом оформлення платіжного доручення на підставі виставленого рахунку, або наявними коштами через касу підприємства.

Право на податковий кредит виникає в платника податку тільки при наявності податкової накладної, виписаної відповідно до діючого законодавства. Податкова накладна є як обліковим, так і звітним документом. На її підставі заповнюється книга обліку придбання продукції підприємства - платника ПДВ.

При одержанні товарів безпосередньо від постачальників, доставлених їх транспортом на склад підприємства, складається товарно-транспортна накладна. За допомогою товарно-транспортних накладних оформляється відпуск продукції зі складу при централізованій доставці. Обов'язковим є заповнення всіх реквізитів товарно-транспортної накладної: підстави на відпуск продукції, номер автомашини, номер дорожнього аркушу, прізвище водія, через кого відпускається продукція, ким і кому відпущено продукцію, найменування, кількість, ціна та вартість продукції. Для одержання продукції безпосередньо на складі постачальника представникові підприємства видається доручення типової форми, підписане директором, головним бухгалтером і завірене печаткою.

В облікових регістрах розрахунки з покупцями та замовниками відображаються в журналі №3 "Облік розрахунків, довгострокових і поточних зобов'язань" у першому розділі "Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інші розрахунки і резерв сумнівних боргів".

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться у відомості 3.1. "Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками".

У фінансовій звітності підприємства розрахунки з покупцями та замовниками відображаються в балансі (Ф. № 1), у рядку 161 (додаток А).

Облік резерву сумнівних боргів на ВП "Шахта Прогрес" ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".

По кредиту рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат відображається створення резерву сумнівних боргів, по дебету в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості - списання сумнівної заборгованості, і в кореспонденції з рахунками обліку доходів - зменшення нарахованих резервів. Рахунок не закривається наприкінці звітного періоду.

Рахунок контрактивний, балансовий, регулюючий, застосовується для уточнення оцінки дебіторської заборгованості покупців і замовників, що враховується на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Аналітичний облік по рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів» ведеться в розрізі боржників або по строками непогашення дебіторської заборгованості залежно від того, по якому методі здійснюється нарахування резерву сумнівних боргів.

Первинним документом для нарахування резерву є розрахунок бухгалтерії. На підприємстві на кожного дебітора відкривають картку довільної форми, в якій зазначається найменування покупця або замовника, зміст операції, дата оплати за умовами договору, дата фактичної сплати, сума створеного резерву сумнівних боргів. Письмові підтвердження та критерії сумнівності визнання дебіторської заборгованості сумнівною наведено в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 - Письмові підтвердження визнання дебіторської заборгованості сумнівною

Критерії сумнівності	Джерело інформації	Документи, що підтверджують доцільність нарахування резерву сумнівних боргів
Прострочення терміну оплати	Договори або рахунки	Акт інвентаризації дебіторської заборгованості; договір на постачання продукції, виконання робіт, надання послуг; документи, які підтверджують виконання укладеного договору; рішення суду про відмову в позові до підприємства-дебітора про стягнення заборгованості; виписка з Державного реєстру юридичних осіб про ліквідацію підприємства-дебітора; довідка органів Міністерства внутрішніх справ про неможливість розшуку підприємства-дебітора.
Порушення справи про визнання боржника банкрутом	Постанови суду

Документи, які підтверджують визнання заборгованості безнадійною:

- виписка з Єдиного державного реєстру або довідка податкового органу про ліквідацію боржника;

- повідомленні ліквідаційної комісії або рішення суду про відмову в задоволенні вимог зі стягнення відповідної заборгованості через недостатність майна підприємства-боржника;

- акт судового виконавця про неможливість стягнення заборгованості підприємства-дебітора.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати в складі інших операційних витрат.

Сума резерву сумнівних боргів в момент його створення є іншими операційними витратами підприємства та впливає на фінансовий результат підприємства.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів [2].

У випадку коли на кінець звітного періоду термін позовної давності за сумнівним боргом не закінчився, він не буде погашений і за даним боргом був сформований резерв, підприємство має право не списувати цей резерв і в наступному звітному періоді до моменту закінчення терміну позовної давності або його погашення.

Дебіторська заборгованість, за якою термін позовної давності минув списується за кожним зобов'язанням на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу директора підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів.

Кореспонденція рахунків по обліку резерву сумнівних боргів наведені в таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 - Облік резерву сумнівних боргів

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Нараховано резерв сумнівних боргів	944	38
Списано дебіторську заборгованість, визнану безнадійною: у частині резерву сумнівних боргів у сумі, що перевищує резерв	38 944	36 36
Списано частину визнаної безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок створеного резерву	38	36
Погашення раніше списаної безнадійної заборгованості дебітором	30, 31, 10,11, 12, 20, 28, 14	716
Відображено суму списаної заборгованості на забалансовому рахунку	071	-
Відкориговано суму нарахованого резерву сумнівних боргів	38	716
Відновлена раніше визнана безнадійною сума дебіторської заборгованості	36	716

У бухгалтерських регістрах резерв сумнівних боргів відображається в журналі 3 "Облік розрахунків, довгострокових і поточних зобов'язань" у першому розділі "Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інші розрахунки та резерв сумнівних боргів". Величина резерву сумнівних боргів за поточною дебіторською заборгованістю за продукцію, роботи, послуги на кінець звітного періоду у розмірі сальдо за рахунком 38 відображається у ІІ розділі активу форми №1 рядок 162 (додаток А). Нарахування резерву сумнівних боргів відображається у складі статті "Інші операційні витрати" форми №2 "Звіт про фінансові результати" у рядку 090.

Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у випадку визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат. Відповідно до податкового законодавства резерв сумнівних боргів не створюється. А валові витрати виникають тільки в момент списання безнадійної заборгованості.

Платник податку має право збільшити суму валових витрат звітного періоду на вартість відвантаженої продукції у поточному або попередніх звітному податкових періодах уразі коли покупець такої продукції затримує без погодження з таким платником податку оплату їх вартості.

2.4 Облік іншої поточної дебіторської заборгованості

Підприємство може видавати аванси у випадках прийння від замовників за частковою готовністю, а саме:

- під поставку матеріальних цінностей;

- під виконання робіт чи надання послуг;

- при оплаті продукції та робіт.

Облік розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг, з оплати продукції та робіт, прийнятих підприємством за частковою гостовністю, ведеться на рахунку 371 "Розрахунки за авансами виданими".

Аналітичний облік за рахунком 371 "Розрахунки за авансами виданими" ведеться в розрізі окремих одержувачів грошових коштів у вигляді авансових платежів.

Порядок обліку розрахунків за авансами виданими наведено на рисунку 2.3.

Авансові платежі постачальника та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями.

Підтвердженням проведених платежів є виписка банку, зарахування оформлюється довідкою бухгалтерії.

Для обліку розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено, призначено рахунок 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків".

Бухгалтерські записи обліку розрахунків за авансами виданими наведено в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9 - Бухгалтерські записи обліку розрахунків за авансами виданими

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Видано аванс	371 "Розрахунки за виданими авансами"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"
Сума податкового кредиту з ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	644 "Податковий кредит"
Нарахування кредиторської заборгованості перед постачальником	20 "Виробничі запаси" 23 "Виробництво" 28 "Товари"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	644 "Податковий кредит"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Зарахована сума авансів	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	371 "Розрахунки за виданими авансами"
Сума претензій, виставлених постачальниками і підрядниками	374 "Розрахунки за претензіями"	371 "Розрахунки за виданими авансами"
Повернення постачальникам суми некористаного авансу	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	371 "Розрахунки за виданими авансами"
Видані, але не повернуті аванси, після закінчення терміну позовної давності	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	371 "Розрахунки за виданими авансами"
Списання дебіторської заборгованості	074 "Списана дебіторська заборгованість"	-

Синтетичний облік за рахунком 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" представлено в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10 - Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Віднесено на винну особу фактичну недостачу, що підлягає відшкодуванню	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"	716 "Відшкодування раніше списаних активів"
Відображено різницю між сумою до відшкодування та фактичною недостачею	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"	719 "Інші доходи від операційної діяльності"
Погашено заборгованість винною особою: грошовими коштами матеріальними цінностями	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"
Утримано суму недостачі із заробітної плати	66 "Розрахунки з оплати праці"	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Аналітичний облік на рахунку ведеться за кожною винною особою.

Для обліку розрахунків з підзвітними особами на ВП "Шахта "Прогрес" призначено рахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами". За дебетом рахунку в кореспонденції з рахунками грошових коштів відображається видача коштів підзвітній особі, за кредитом - списання затверджених сум на відповідні рахунки. Сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим.

Аналітичний облік ведеться за кожною підзвітною особою. Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами. Фактично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітної особи, пов'язані, з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції (робіт, послуг); на придбання товарно-матеріальних цінностей - включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей.

Облік розрахунків з підзвітними особами наведено в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11 - Облік розрахунків з підзвітними особами

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	дебет	кредит
Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження або на господарські потреби	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	30 "Каса"
Списано з картрахунку проведені оплати підзвітною особою, якій видано корпоративну картку	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"
Списано витрати в межах норм, оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником, на відповідні рахунки витрат	23 "Виробництво", 91"Загальновироб- ничі витрати", 92"Адміністра-тивні витрати", 93"Витрати на збут"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Використано підзвітні суми для придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів	10"Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, товари	20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 "Товари"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ТМЦ	64 "Розрахунки за податками й платежами"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми	66 "Розрахунки з оплати праці"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум	30 "Каса"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
Відображено суми витрат, понесені підзвітною особою понад встановлені норми (на відшкодування цієї суми є згода керівника)	949 "Інші витрати операційної діяльності"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Синтетичний облік ведеться в Журналі 3 і Відомості 3.2.

Щомісячні обороти і заборгованість за розрахунками з підзвітними особами в бухгалтерському обліку при журнально-ордерній формі обліку відображаються в журналі-ордері №7.

Для забезпечення необхідної точності за даним субрахунком можуть відкриватися субрахунки третього порядку, наприклад: 3721 "Розрахунки з підзвітними особами за службовими відрядженнями у національній валюті", 3722 "Розрахунки з підзвітними особами за відрядженнями в іноземній валюті", 3723 "Розрахунки за витратами на господарські потреби" та інші субрахунки.

Підприємству потрібно враховувати обмеження видачі готівкових коштів. Як передбачено Указом Президента №436 та Інструкцією 21, підприємства можуть здійснювати видачу готівкових грошових коштів на господарські потреби з каси за рахунок залишку виручки в касі за відсутності податкової заборгованості даного підприємства. Про відповідальність за перевищення встановлених термінів використання готівки і видачу її без повного звіту про раніше отримані кошти.

2.5 Документальне оформлення обліку розрахунків з дебіторами

При здійсненні господарських операцій права та зобов'язання сторін закріплені в господарських договорах. Підприємство, як самостійний господарюючий суб'єкт, вільно у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань та інших умов договору. Договір виступає основним документом, який являється підставою для здійснення яких-небудь господарських операцій. У договорі відображається характер договору і методологія відбиття цих операцій в обліку.

Бухгалтер підприємства візує всі договори, одночасно перевіряючи правильність їх складання. На ВП "Шахта "Прогрес" поширені два види господарських договорів: договір купівлі-продажу та договір поставки.

Договір купівлі-продажу це договір, по якому одна сторона зобов'язується передати товар у власність іншій стороні, а покупець зобов'язується прийняти цей товар і заплатити за нього певну суму грошей.

Предметом договору купівлі-продажу є формулювання цілей і завдань, які кожна зі сторін має намір досягти, підписуючи договір. За умовою договору товаром можуть виступати будь-які речі. Договір може бути укладений на купівлю-продаж не тільки товару, що є в наявності в продавця на момент укладання договору, але також і товару, що буде створений або придбаний продавцем у майбутньому, якщо інше не встановлене чинним законодавством не випливає з характеру товару.

Умови договору купівлі-продажу вважаються погодженими, а договір укладеним, якщо він дозволяє визначити найменування й кількість товару. Якщо товар має складні технічні характеристики, до договору включаються спеціальні розділи. При цьому в тексті договору робляться виправлення, що такі додатки є невід'ємною частиною даного договору. Кількість товару, що підлягає передачі покупцеві, передбачається договором купівлі-продажу у відповідних одиницях чи виміру в грошовому вираженні.

У договорі між сторонами обов'язково повинні бути погоджені наступні пункти щодо кількості товарів: одиниця виміру товару; загальна кількість товару; можлива погрішність у вазі товару; групові асортименти товару, що поставляється.

У випадку, якщо продавець передав, у порушення умов договору, покупцеві меншу кількість товару або товар іншого асортименту, покупець має право, або вимагати передачу кількості товару, якого не вистачає, або відмовитися від переданого товару й від його оплати, а якщо товар оплачений, - вимагати повернення сплаченої грошової суми, якщо інше не передбачене договором.

У випадку, коли продавець передав покупцеві товар у кількості, що перевищує зазначене в договорі, покупець зобов'язаний сповістити про це продавцеві у встановленому порядку. При відсутності зацікавленості продавця в здійсненні будь-яких дій з відповідною частиною товару протягом припустимого строку після одержання повідомлення покупця, покупець має право прийняти весь додатковий товар та оплатити його за ціною, визначеної для товару, прийнятого відповідно договору, якщо інша ціна та інші умови не передбачені угодою сторін.

Оптова продаж товарів закріплюється договором поставки, відповідно до якого постачальник, що здійснює господарську діяльність, зобов'язується передати в обумовлений строк вироблені або закуплені їм товари покупцеві для використання в господарській діяльності. Предмет договору повинен відповідати характеру відносин між постачальником і замовником, визначати порядок і мету партнерства.

У договорі поставки може бути обумовлена можливість передачі торговельного устаткування для забезпечення збереження продукції. Ціна товару встановлюється постачальником та, як правило, може підлягати зміні у зв'язку зі змінами витрат на виробництво, сировину та транспортування. Сторонами договору поставки є постачальник, що бере на себе зобов'язання по поставці товару, зазначеного в специфікації, у зазначений строк, і замовник, що зобов'язаний виконати всі необхідні дії, які забезпечують прийом товарів, поставлених відповідно договору поставки.

При виявленні невідповідності або недоліків замовник зобов'язаний негайно письмово повідомити постачальника.

Замовник, якому були поставлені товари неналежної якості або недоукомплектовані, має право пред'явити постачальникові відповідні вимоги, передбачені договором крім випадку, якщо постачальник, одержавши повідомлення про недоліки поставлених товарів, негайно замінив їх товарами належної якості або доукомплектував і замінив їх комплектними.

Якщо замовник відмовляється від переданого постачальником товару, він зобов'язаний негайно сповістити про це постачальника та забезпечити відповідне збереження товару. Постачальник має право вимагати від замовника відшкодування збитків, якщо причина складається в неналежному виконанні договору покупцем.

Всі договори на ВП "Шахта "Прогрес" реєструються в журналі реєстрації договорів.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з дебіторами слугують первинні документи з обліку розрахунків.

Первинними документами по розрахунках з дебіторами є: накладні; рахунку-фактури; рахунку; акти прийнятих робіт, наданих послуг; податкові накладні; товарно-транспортні накладні; товарні накладні; авансові звіти; комерційні документи; транспортні накладні; платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.

Накладна виписується у двох екземплярах, один із яких передається представникові підприємства-покупця, а другий - залишається на складі підприємства і є підставою для списання продукції з підзвітного матеріально відповідальної особи. Оплата продукції провадиться по безготівковому розрахунку шляхом оформлення платіжного доручення на підставі виставленого рахунку, або наявними коштами через касу підприємства.

Право на податковий кредит виникає в платника податку тільки при наявності податкової накладної, виписаної відповідно до діючого законодавства.

Податкова накладна є як обліковим, так і звітним документом. На її підставі заповнюється книга обліку придбання продукції підприємства - платника ПДВ.

При одержанні товарів безпосередньо від постачальників, доставлених їх транспортом на склад підприємства, складається товарно-транспортна накладна.

За допомогою товарно-транспортних накладних оформляється відпуск продукції зі складу при централізованій доставці. Обов'язковим є заповнення всіх реквізитів товарно-транспортної накладної: підстави на відпуск продукції, номер автомашини, номер дорожнього аркушу, прізвище водія, через кого відпускається продукція, ким і кому відпущено продукцію, найменування, кількість, ціна та вартість продукції.

Для того, щоб одержати продукцію безпосередньо на складі постачальника представникові підприємства видається доручення типової форми, підписане директором, головним бухгалтером і завірене печаткою.

В облікових регістрах розрахунки з дебіторами відображаються в журналі №3 "Облік розрахунків, довгострокових і поточних зобов'язань".

2.6 Використання програмного забезпечення в обліку підприємства

Автоматизація бухгалтерського обліку, точність й оперативність інформації є вирішальними факторами успішного розвитку підприємства. Зростаючі вимоги до бухгалтерського обліку в керуванні економікою підприємств спричиняються широке впровадження персональних комп'ютерів (ПК) і організацію на їхній основі АРМ бухгалтера, які являють собою синтез технічного програмно-алгоритмічного, інформаційного й технологічного забезпечення автоматизації бухгалтерського обліку.

Правильне ведення розрахунків з покупцями й замовниками може бути забезпечено тільки в умовах функціонування сучасних коштів обчислювальної техніки з використанням АРМ бухгалтера.

З метою усунення дублювання інформації всі функції по веденню обліку розрахунків з покупцями та замовниками варто сконцентрувати у фінансовому відділі. В умовах функціонування АСУ й застосування ПЕОМ з'являється можливість одержання щоденної інформації про розрахунки з покупцями продукції. Автоматизація обліку розрахунків з покупцями й замовниками дозволяє одержати оперативні зведення про реалізацію за добу та з початку місяця, які видаються фінансовому відділу. Отримані на сучасних ЕОМ оперативні або зведені дані запобігають дублювання облікової роботи з розрахунків з покупцями в різних підрозділах підприємства. На кожному підприємстві використання ЕОМ для контролю розрахунків з покупцями та замовниками вирішується залежно від характеру виробництва, асортиментів випускаємої продукції, її специфіки, способів реалізації та оцінки частоти відвантаження.

АРМ бухгалтера по обліку розрахунків з покупцями й замовниками функціонально призначений для автоматизації обліку, контролю, аналізу й аудита, а також для прийняття керуючих рішень із питань розрахунків з покупцями й замовниками.

Завдання автоматизації обліку розрахунків з покупцями й замовниками є актуальної, тому що передбачає швидку обробку інформації, її оперативне використання.

На ВП "Шахта "Прогрес" обліковий процес здійснюється в програмі "SABU". Програма "SABU" призначена для підприємств різної галузевої приналежності. Це повно функціональна система, до дозволяє автоматизувати бухгалтерський, податковий облік, задачі логістики, а також керування підприємством. "SABU" побудована по технології "файл - сервер", у якій база даних зберігається на сервері, а обробка інформації виконується на робочій станції.

Система сформована з автономних модулів, які у сукупності дозволяють автоматизувати низку різних задач управління. Система включає наступні модулі:

"SABU" - Адміністратор. Який є керуючим модулем, за допомогою якого відкриваються бази даних, реєструються користувачі і призначаються їм права доступу, а також здійснюється архівація і відновлення бази даних;

"SABU" - Бухгалтерія. Цей модуль дозволяє вести облік у національній валюті, в іноземній валюті та в гривневому еквіваленті паралельно. При цьому деталізація обліку можлива за рахунками розширеного аналітичного обліку до п'ятого порядку, а також за рядом допоміжних ознак, якими можна доповнювати бухгалтерські проводки, розраховувати амортизацію та проводити переоцінку основних засобів, проводити автоматичну переоцінку валютних активів і пасивів, використовувати для оцінки матеріальних активів різні способи, вести облік за складами та матеріально відповідальними особами;

"SABU" - консолідація. Цей модуль підключається до системи при наявності її реєстрації і дозволяє одержувати консолідовані звіти за формою, якщо вона має самостійні структурні підрозділи, або створювати зведені таблиці з набору одноманітних первісних таблиць.

Кожний модуль може існувати як самостійний додаток, але в повній мірі переваги модулів реалізуються при їх використанні у якості єдиного програмного комплексу з загальною базою даних.

На основі вхідної інформації формується вихідна, яка повинна давати змогу узагальнювати інформацію за кожним об'єктом, надавати права користувачам отримувати достовірну, повну і чітку інформацію для прийняття управлінських рішень.

Автоматизація обліку розрахунків з покупцями та замовниками є досить чітким і зрозумілим процесом. Данні з первинних документів бухгалтер переносить, якщо такі не існують на відповідні рахунки, які занесені у програмі в робочий план рахунків. Так як, всі рахунки бухгалтерського обліку знаходяться в тісній взаємодії, то на основі їх кореспонденції формуються облікові регістри такі як Відомості синтетичних і аналітичних рахунків. Автоматично ці дані попадають до оборотну - сальдову та шахову відомості. На основі отриманих даних можливе формування фінансових звітів, зокрема Балансу та Примітки до фінансової річної звітності.

Таким чином, на сьогоднішній день ринок бухгалтерських програм досить великий від простих, до цілих комплексів, які виконують не тільки бухгалтерські функції, а і дозволяють планувати та аналізувати діяльність підприємства.

Зазначені вище автоматизовані способи збирання фактичної інформації, що базуються на використанні сучасних ПК, каналів зв'язку, та нової інформаційної технології, дозволяють у значній мірі спростити і автоматизувати облікові операції, знизити трудомісткість їх виконання, підвищити оперативність прийняття рішень та контролю, а також підняти культуру та ефективність управління у цілому. При цьому, у всіх зазначених процесах використовується єдина фактичні інформація, яка збирається у ритмі виробництва автоматизовано.

Кожне підприємство самостійно обирає програму автоматизації обліку, враховуючи об'єми облікової інформації, кількість працівників бухгалтерії, організаційну структуру підприємства, специфіку діяльності.

3. Організація аналізу та аудиту розрахунків з дебіторами

3.1 Організація та процедура аудиту довгострокових і поточних зобов'язань

Мета аудиту операцій із зобов'язаннями полягає у встановленні достовірності первинних даних щодо наявності зобов'язань перед кредиторами, реальності наявних зобов'язань, законності і доцільності проведених розрахунків, повноти і своєчасності відображення даних в первинних документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку зобов'язань і його відповідності прийнятій на підприємстві обліковій політиці, національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, достовірності відображення стану зобов'язань у звітності господарюючого суб'єкта.

Завдання аудиту операцій з довгостроковими і поточними зобов'язаннями:

- оцінка стану розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків з кредиторами підприємства;

- встановлення наявності, правильності оформлення договорів та інших документів, що визначають права та обов'язки сторін з постачання матеріальних запасів, виконання робіт (надання послуг), а також дотримання зазначених в даних документах умов;

- оцінка повноти відображення здійснених операцій в бухгалтерському обліку і перевірка правильності даних в звітності;

- оцінка системи розрахунків з персоналом, що діє на підприємстві, та й ефективності, стану синтетичного та аналітичного обліку операцій з оплати пращ та розрахунків з персоналом підприємства за період, що перевіряється;

- встановлення правильності організації обліку робочого часу і виробітку (виконаного обсягу робіт) на підприємстві; обґрунтованості нарахування заробітної плати, проведення утримань з неї;

- перевірка дотримання податкового законодавства по операціях, пов'язаних із розрахунками з оплати праці, з бюджетом, за соціальним страхуванням та забезпеченням;

- встановлення дотримання чинного законодавства, правомірності, доцільності та обгрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійсненні розрахункових операцій з постачальниками та підрядниками, бюджетом, персоналом підприємства, іншими кредиторами;

- розробка заходів щодо реалізації результатів контролю з метою попередження відхилень від норм чинного законодавства.

Предметом аудиту операцій із зобов'язаннями є господарські процеси та операції, пов'язані з розрахунками з постачальниками та підрядниками, з персоналом, бюджетом іншими кредиторами, а також відносини, що виникають при цьому між сторонами.

Джерелами інформації для аудиту операцій з довгостроковими і поточними зобов'язаннями є наступні документи: наказ про облікову політику підприємства; первинні документи з обліку довгострокових і поточних зобов'язань; облікові регістри, що використовуються для відображення операцій з обліку довгострокових і поточних зобов'язань; акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю, звітність підприємства.

Основними джерелами інформації для здійснення аудиту операцій із довгостроковими і поточними зобов'язаннями є первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Для виконання умов договору аудит операцій із довгостроковими в поточними зобов'язаннями доцільно розпочинати з інвентаризації, за погодженням із замовником. Метою проведення інвентаризації довгострокових і поточних зобов'язань є встановлення правильності розрахунків з кредиторами, обґрунтованості сум кредиторської заборгованості, виявлення реальності заборгованості перед персоналом підприємства з оплати праці та за іншими операціями.

Об'єктами інвентаризації виступають дані щодо стану розрахунків по зобов'язаннях на певну дату, а також суми кредиторської заборгованості, в розрахунках за невідфактурованими поставками, розрахунках за недостачами і втратами, з персоналом підприємства, за претензіями, одержаними кредитами та позиками. Інвентаризація розрахунків з бюджетом, постачальниками і підрядниками та інших зобов'язань полягає у виявленні по відповідних документах залишків заборгованості та ретельній перевірці обґрунтованості сум, що обліковуються на цих рахунках.

В ході проведення інвентаризації кредиторської заборгованості аудитор встановлює терміни виникнення зобов'язань по рахунках кредиторів, їх реальність і осіб, винних в пропущенні строків їх погашення.

Аудитори також повинні:

- оформити виписки, що вказують на реальне існування кредиторської заборгованості, та надіслати їх всім кредиторам підприємства за погодженням із замовником. Підприємства-кредитори протягом 10-ти днів з дня одержання цих виписок повинні підтверджувати таку заборгованість або заявити свої заперечення з цього приводу;

- вимагати від постачальників надати розрахунково-платіжні документи за невідфактурованими поставками (після перевірки бухгалтерією підприємства таких поставок). Постачальниками надаються відповідні документи або робиться заява про відсутність заборгованості. Якщо надання документів неможливе, постачальники повідомляють про причини цього;

- якщо в ході інвентаризації виявлено суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, аудитор може запропонувати списати з балансу ці суми у встановленому порядку.

При інвентаризації розрахункових взаємовідносин з постачальниками і підрядниками слід перевірити правильність і повноту оприбуткування майна, що надійшло, випадки переплат і недоплат, помилково занесені суми за нестримане майно або отримане від інших підприємств. В ході проведення інвентаризації по розрахунках з оплати праці перевіряється реальність заборгованості по розрахункових відомостях, підсумки яких порівнюються з Головною книгою. Окрім цього повинні бути виявлені суми, що своєчасно не вимагались і підлягали перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми і причини виникнення переплат (дебіторської заборгованості).

B ході документальної перевірки розрахункових і кредитних операцій з метою виконання умов договору аудитору слід ознайомитися з переліком юридичних і фізичних осіб, з якими підприємство, що перевіряється, веде розрахунки; вивчити динаміку кредиторської заборгованості та встановити, чи відповідають дані, отримані за розрахунками, даним бухгалтерського обліку.

Це дає змогу з'ясувати якість внутрішнього контролю за розрахунками з боку бухгалтерії та виявити всі випадки викривлень звітних даних за розрахунками.

Документальну перевірку розрахункових операцій доцільно проводити у наступній послідовності: за даними аналітичного обліку виявляють суми кредиторської заборгованості. Для цього аудитор за погодженням із замовником може запросити у кредиторів підтвердження про належні їм суми, що потім знаходить відображення у робочих документах аудитора; звіряють залишок заборгованості, яка обліковується на балансі на початок періоду перевірки з кожного виду розрахунків, із залишком в облікових регістрах і з актами взаємозвірки розрахунків з постачальниками і підрядниками; перевіряють записи з кожного виду розрахунків у регістрах, а також документах, які послужили підставою для цих записів.

Таку перевірку потрібно проводити за кожним рахунком І місяцем послідовно, тобто кожний запис аналітичного рахунку кожної суми того чи Іншого виду розрахунків потрібно звірити з документами, а також Із записами в Головній книзі з відповідними кореспондуючими рахунками; перевіряють законність проведених операцій щодо кожної суми заборгованості; перевіряють правильність отриманих від кредиторів претензій, причому аудитору слід відобразити результати перевірки в робочих документах.

B ході документальної перевірки розрахункових і кредитних операцій з метою виконання умов договору аудитору, насамперед, слід ознайомитися з переліком юридичних і фізичних осіб, з якими підприємство, що перевіряється, веде розрахунки; вивчити динаміку кредиторської заборгованості та встановити, чи відповідають дані, отримані за розрахунками, даним бухгалтерського обліку. Це дає змогу з'ясувати якість внутрішнього контролю за розрахунками з боку бухгалтерії, виявити випадки викривлень звітних даних за розрахунками.