Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени Г.В. ПЛЕХАНОВА»

ФАКУЛЬТЕТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА.

Выпускная квалификационная работа

Специальность: 080109.65 « Бухгалтерский учет, анализ и аудит »

Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

ТЕМА: Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Выполнила студентка: Семенчук Марина Сергеевна

Группа: 61-БУ

Научный руководитель выпускной квалификационной работы

к.э.н., доцент

Турищева Татьяна Борисовна

Москва - 2016г.



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

1.4 Учет удержаний и вычетов из оплаты труда работников

Глава 2. Начисления оплаты труда в ООО «М-Фит»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «М-Фит»

2.2 Синтетический и аналитический учет начислений по оплате труда в ООО «М-Фит»

2.3 Раскрытие информации о расчетах с персоналом в отчетности ООО «М-Фит»

Глава 3. Удержание и вычеты из оплаты труда ООО «М-Фит»

3.1 Учет удержаний из оплаты труда в ООО «М-Фит»

3.2 Учет отчислений от оплаты труда на социальное страхование и обеспечение в ООО «М - Фит»

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «М- Фит»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого хозяйствующего субъекта является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников.

На сегодняшний день нельзя встретить работающего человека, которого не интересует вопрос трудовых отношений и заработной платы. Ни одного работника не оставит равнодушным вопрос выплат заработной платы, начисления премий, предоставления дополнительных социальных гарантий. Для работодателя же вопрос трудовых отношений с работником и выплаты заработной платы так же часто вызывает много вопросов, которые приходится решать самостоятельно или даже в судебном порядке.

В тоже время многие функции государства по реализации политики в области оплаты труда передало непосредственно предприятиям, которые в настоящее время самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры заработной платы и материального стимулирования его результатов.

С другой стороны, государство обеспечивает основные гарантии по оплате труда работников, что закреплено нормативными актами и обязывает работодателей соблюдать установленные нормы. Нарушения установленных норм ведет к административной и уголовной ответственности.

Вместе с тем существует множество разрозненных разъяснений Роструда, Минфина, касающихся трудовых отношений и выплаты заработной платы сотрудникам, что в свою очередь усложняет работу по учету заработной платы.

Отсюда можно сделать вывод о несомненной актуальности темы исследования.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации.

Достижению указанной цели способствует решение следующих задач:

изучить основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

проанализировать действующие системы нормативного регулирования бухгалтерского учета по оплате труда в Российской Федерации;

изучить организационно-экономическую характеристику и учетную политику компании ООО «М - Фит»;

изучить документальное оформление отношений между работником и работодателем ООО «М - Фит»;

проанализировать синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, их отражение в регистрах и бухгалтерской отчетности выбранной для исследования организации ООО «М - Фит»;

оценить и разработать рекомендации по усовершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда, своевременному обнаружению и предупреждению искажений учетной и отчетной информации ООО «М - Фит»».

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «М-Фит» - коммерческая организация в сфере физкультурно - оздоровительных услуг.

Предметом исследования является учет расчетов с персоналом по оплате труда данной организации.

Информационным обеспечением выпускной квалификационной работы послужили: НПА по учету расчетов с персоналом по оплате труда, учебная и справочная литература, учетная политика, первичные и сводные документы ООО «М -Фит» по учету расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерская (финансовая) отчетность, налоговая и статистическая отчетность.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

синтетический оплата экономический нормативный

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Основными видами оплаты труда является основная и дополнительная.

К основной заработной плате относятся выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты труда; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за сверхурочные работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и т.п.), оплата простоя не по вине работника, премии за основные результаты деятельности.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время: оплата времени отпусков, перерывов в работе, установленных действующим законодательством для отдельных категорий работников и выплаты социального характера.

К выплатам социального характера относятся материальная помощь, дарение подарков, льготное питание, оплата отдыха сотрудников и т.п. Пронина Е. Учет оплаты труда // Кадровый вопрос. 2014. N 7. С. 69 - 121.

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Эта форма организации оплаты труда является более распространенной. Она используется для тех работников, труд которых невозможно строго нормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когда выработка продукции в количественном измерении не является решающим показателем.

Повременная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), служащих (бухгалтеры и др.), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих в условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы.

В свою очередь повременная оплата может быть прямой и повременно - премиальной. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. Особенности исчисления, которых приведены в приложение 1. На сегодняшний день наиболее распространенной является повременно - премиальная оплата труда, по способу начисления - почасовая и помесячная.

При повременной оплате труда месячная зарплата работника определяется исходя из отработанного им в этом месяце времени и указанного в трудовом договоре размера: ст. 129 ТК РФ, Письма Роструда от 22.03.2012 N 428-6-1, от 27.04.2011 N 1111-6-1.

или оклада, т.е. фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный месяц;

или дневной (часовой) тарифной ставки, т.е. фиксированного размера зарплаты за каждый отработанный день или час.

Зарплата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за месяц, не должна быть меньше МРОТ.

Норма рабочего времени - количество часов, которое работник должен отработать в течение определенного периода (дня, недели, месяца, квартала, года). Для большинства работников норма рабочего времени не может

превышать 40 часов в неделю и 8 часов в день. ст. 91 ТК РФ.

МРОТ - минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. ст. 133 ТК РФ. С 1 января 2016 года размер МРОТ составляет 6 204 рублей в месяц. Федеральный закон от 14.12.2015 N 376-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Ранее МРОТ составлял:

с 1 января 2016 г.6 204ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 N 376-ФЗ

с 1 января 2015 г.5965ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ

с 1 января 2014 г.5554ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ

с 1 января 2013 г.5205ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 232-ФЗ

с 1 июня 2011 г.4611ст. 1 Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ

Заработная плата работника, полностью отработавшего месячную норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), с учетом всех доплат, надбавок, стимулирующих и компенсационных выплат не может быть ниже указанного размера или регионального МРОТ, если он утвержден в субъекте РФ.

Допускается устанавливать работнику оклад (тарифную ставку) в размере меньше МРОТ при условии, что общая сумма заработной платы, состоящая из оклада (тарифной ставки), стимулирующих и компенсационных выплат, будет не меньше предусмотренного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Величина прожиточного минимума в целом по РФ определяется Правительством РФ ежеквартально на основании потребительской корзины и данных федерального органа исполнительной власти по статистике об уровне потребительских цен на продукты питания, непродовольственные товары и услуги и расходов по обязательным платежам и сборам. Федеральный закон от 24.10.1997 N 134-ФЗ (ред. от 03.12.2012) "О прожиточном минимуме в Российской Федерации".

Региональный размер МЗП должен учитывать социально-экономические условия и величину прожиточного минимума трудоспособного населения в субъекте РФ. ч. 3 ст. 133.1 ТК РФ.

В отдельных субъектах РФ размер минимальной зарплаты сопоставим с величиной прожиточного минимума для трудоспособного населения. Например, в Москве МЗП (16 500 руб.) больше величины прожиточного минимума за I квартал 2015 г. (16 296 руб.), а в Республике Крым МЗП (8901 руб.) равен величине прожиточного минимума за I квартал 2015 г. (8901 руб.).

В остальных регионах МЗП достигнет величины прожиточного минимума к 2020 г. С 2017 г. МЗП будут устанавливать в процентном отношении к величине прожиточного минимума трудоспособного населения в субъекте РФ.

Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ приведена в таблице приложения 2.

Потребительская корзина для основных социально-демографических групп населения в целом по РФ и в субъектах РФ определяется не реже одного раза в пять лет.

Потребительская корзина для основных социально-демографических групп населения в целом по РФ разрабатывается с участием Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, в субъектах РФ - с участием комиссий по регулированию социально-трудовых отношений субъектов РФ.

Потребительская корзина в целом по РФ устанавливается федеральным законом от 03.12.2012 N 227-ФЗ «О потребительской корзине в целом по Российской Федерации».

Одновременно с проектом федерального закона о потребительской корзине в целом по РФ в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации вносится методика определения потребительской корзины для основных социально-демографических групп населения в целом по РФ, на основе которой разрабатывается потребительская корзина в целом по РФ.

В субъектах РФ потребительская корзина устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов РФ с учетом природно-климатических условий, национальных традиций и местных особенностей потребления продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг основными социально-демографическими группами населения.

Методические рекомендации по определению потребительской корзины для основных социально-демографических групп населения в субъектах РФ утверждаются Правительством РФ. Постановление Правительства РФ от 28.01.2013 N 54 (ред. от 19.08.2014) "Об утверждении методических рекомендаций по определению потребительской корзины для основных социально-демографических групп населения в субъектах Российской Федерации".

Если работник отработал все рабочие дни в месяце, ему полагается зарплата в размере полного оклада, независимо от количества рабочих дней в месяце.



Если работник отработал не все рабочие дни (часы) в месяце, то зарплата за этот месяц рассчитывается исходя из фактически отработанного времени по формуле:

(1.1)

Если работнику установлена дневная тарифная ставка, размер зарплаты за месяц рассчитывается по формуле:

(1.2)

Если работнику установлена часовая тарифная ставка, размер зарплаты за месяц рассчитывается по формуле:

(1.3)



Работнику с дневной (часовой) тарифной ставкой надо выплатить дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни, в которые он не привлекался к работе. Размер вознаграждения должен быть установлен в коллективном договоре или локальном нормативном акте и в трудовом договоре. Письмо Минфина от 02.03.2006 N 03-03-04/1/154.

Коллективный договор - письменное соглашение о правах и обязанностях работодателя и работников в конкретной организации. Например - об условиях труда и отдыха, о системе оплаты труда и социальном пакете, предоставляемом работникам работодателем. Коллективный договор заключают представители организации и представители работников. ст. ст. 40, 41 ТК РФ.

Локальный нормативный акт (ЛНА) - это внутренний документ организации-работодателя, рассчитанный на неоднократное применение и устанавливающий правила поведения (права и обязанности) самой организации, всех или отдельных категорий ее работников в части, не урегулированной трудовым законодательством. Ст.8 ТК РФ.

Размер такого вознаграждения законодательством не регламентируется, поэтому можно установить любой - и минимальный, и максимальный.

При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда - за фактически выполненную работу, произведенную продукцию по конечным результатам труда работника.

Данная форма оплаты труда побуждает работников к повышению производительности труда, при этом, отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета зарплаты работника за месяц при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции, а не от отработанного им времени или по формуле:

(1.4)

Сдельные расценки устанавливаются в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда), в трудовом (коллективном) договоре.

Количество произведенной работником продукции (выполненных операций, работ, услуг) определяется по данным первичных документов (нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и т.п.). Форму таких документов организация должна разработать сама, включив в нее все обязательные реквизиты.

За нерабочие праздничные дни, в которые работник-сдельщик не привлекался к работе, ему надо выплатить дополнительное вознаграждение. ст. 112 ТК РФ. Его размер устанавливается в локальном нормативном акте, в трудовом (коллективном) договоре и может быть любым, максимум и минимум законом не установлены.

Зарплата работника-сдельщика также может включать в себя:

компенсационные выплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (например, оплату сверхурочных или работы в выходной или праздничный день);

стимулирующие выплаты (в том числе премии). ст. ст. 129, 135 ТК РФ.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на следующие виды: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенная сдельная; аккордная. Более подробная их характеристика дана в приложение 3.

Сдельная форма оплаты труда достаточно сложны для управления, так как предполагают использование эффективных производственных стандартов, норм и нормативов, которые требуют периодического пересмотра, а так же не может быть применена ко всем видам работ.

Каждая из форм оплаты труда допускает использование нескольких систем заработной платы.

Под системой оплаты труда понимается способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника. Практикой выработаны две базовые системы оплаты труда: повременная и сдельная. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / С.Ю. Головина, А.В. Гребенщиков, Т.В. Иванкина и др.; под ред. А.М. Куренного, С.П. Маврина, В.А. Сафонова, Е.Б. Хохлова. 3-е изд., пересмотр. М.: НОРМА; ИНФРА-М, 2015. 848 с (далее - комментарии).

Исследуя нормативно - правовую базу, регламентирующую вопросы оплаты труда, можно констатировать, что на законодательной уровне, понятия и классификация систем заработной платы не закреплены.

Только в статье 143 ТК РФ установлены следующие определения: тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

В Комментариях к ТК РФ изложены следующие определения. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (постатейный) / С.Ю. Головина, А.В. Гребенщиков, Т.В. Иванкина и др.; под ред. А.М. Куренного, С.П. Маврина, В.А. Сафонова, Е.Б. Хохлова. 3-е изд., пересмотр. М.: НОРМА; ИНФРА-М, 2015. 848 с.

При сдельной системе оплачивается каждая единица произведенной продукции или выполненная трудовая операция. Оплата производится на основании сдельной расценки, которая является расчетной величиной, производной от тарифной ставки и нормы выработки. Она исчисляется двумя способами: при применении норм выработки - делением тарифной ставки на норму выработки; при применении норм времени - делением тарифной ставки на норму времени. О нормах выработки и нормах времени см. ст. 160 ТК и комментарий к ней.

Разновидностями сдельной системы являются системы: прямая сдельная (с постоянными сдельными расценками); сдельно-прогрессивная (с повышением сдельных расценок по мере увеличения количества продукции или выполненных трудовых операций); косвенная сдельная (для вспомогательных работников); аккордно-сдельная (с расценками не на отдельную операцию, а на весь комплекс работ в целом).

На практике используются и иные системы: оплата на основании условного коэффициента (коэффициента трудового участия, трудового вклада, эффективности труда и проч.); оплата на основании процентного отношения к заработку руководителя; рейтинговая система (месячный заработок работника исчисляется на основании его личного рейтинга); индивидуальная система (заработок каждого работника определяется трудовым договором).

Системы оплаты труда устанавливаются работодателями самостоятельно в локальных нормативных актах, а также коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами с работниками. В них должны быть установлены: система заработной платы; размеры тарифных ставок и должностных окладов; размеры и условия стимулирующих выплат; порядок оплаты труда в особых условиях.

Существуют и другие системы оплаты труда, используемые реже: бестарифная, система плавающих окладов, система выплат на комиссионной основе.

Таким образом, трудовое законодательство предоставляет организациям, занятым в различных сферах деятельности, право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда.

Ранее существовала система форм и систем оплаты труда, которая достаточно эффективно применялась с учетом отраслевой и иной специфики деятельности хозяйствующих субъектов. На сегодняшний день, трудовым законодательством РФ специально оговорено, что организация может применять любые формы и системы оплаты труда, за исключением запрещенных законодательством, а ранее существовавшие формы и системы не запрещены к применению. Ст.135 ТК РФ.

Принцип начисления зарплаты зависит от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с действующим российским законодательством, а также коллективными договорами, трудовыми договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Конституция Российской Федерации и Кодексы Российской Федерации - Гражданский, Трудовой, Семейный и Налоговый. Существует целый перечень и других документов регулирующих учет оплаты труда в РФ.

Дадим краткую характеристику основным из них.

ТК РФ содержит нормы, цель которых - создать благоприятные условия труда, обеспечить защиту прав и интересов работников и работодателей.

В ТК РФ закреплено понятие заработной платы. Под которой понимается - (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Ст.129 ТК РФ.

Основные государственные гарантии по оплате труда работников установлены в ст. 130 ТК КФ. Однако в данной статье содержится лишь перечень этих гарантий, раскрываются они в иных статьях ТК РФ либо в иных нормативных правовых актах.

К ним, в частности, относятся:

выплата заработной платы в размере не ниже МРОТ (абз. 2 ст. 130 ТК РФ) и в ст. ст. 129, 133, 421 ТК РФ, а также Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;

обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы (абз. 3 ст. 130 ТК РФ), а также ст. 134 ТК;

обеспечение регулярности выплаты заработной платы (абз. 9 ст. 130 ТК РФ);

федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства (абз. 7 ст. 130 ТК РФ) и контроле за своевременностью и полнотой выплаты заработной платы и реализацией гарантий по оплате труда гл. 57 ТК РФ;

обеспечение оплаты труда в особых условиях и условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. ст. 146 - 149 ТК РФ);

о базовом окладе (базовом должностном окладе), базовой ставке заработной платы работников государственных и муниципальных учреждений ст. 144 ТК РФ;

об ограничении перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы ст. ст. 137, 138 ТК РФ, а также гл. 23 НК.

о ограничении оплаты труда в натуральной форме ст. 131 ТК РФ;

о ответственности работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством в отношении оплаты труда, ст. ст. 142, 232, 233, 236 ТК РФ, а также ст. 5.27 КоАП, ст. 145.1 УК РФ.

о сроках и очередности выплаты заработной платы ст. 136 ТК РФ.

Исчисление отпусков производится с применением норм ст. 139 ТК РФ и Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Оплата работы в ночное время производится с применением норм ст. 99 ТК РФ и Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время".

Работой в ночное время признается каждый час рабочей смены, приходящийся на период с 22.00 до 6.00.

Время работы в ночное время сокращается на 1 час. При этом общее количество рабочих дней в году в условиях трехсменного режима не должно превышать общего числа рабочих при одно- и двухсменной работе. Таким образом, нормальная продолжительность рабочего времени для работников, работающих в ночных сменах, сокращается на количество часов, равное количеству ночных смен.

Не подлежит сокращению продолжительность работы в ночное время для работников, которым уже установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

Минимальный размер доплаты за работу ночное время не должен быть меньше 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Максимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время не установлены, в связи с чем работодатель вправе установить любой размер повышения оплаты труда за работу в ночное время, превышающий 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Оплата сверхурочных работ производится с применением норм ст.152 ТК РФ и Письма Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2009 N 22-2-3363 «Об оплате сверхурочной работы при суммированном учете рабочего времени».

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, установлены в основном гл. 44 ТК РФ. Так, совместительством признается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ).

ТК РФ не определяет ни минимального, ни максимального размера доплаты. Доплата может быть установлена как в твердой денежной сумме, так и в процентах к тарифной ставке (окладу) или заработной плате работника. При этом работодатель должен учитывать положение ст. 22 ТК РФ, которое обязывает его обеспечить одинаковую оплату за труд равной ценности.

Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни регламентируется так же нормами ТК РФ и положениями о рабочем времени и времени отдыха, принятыми в отношении работников конкретных отраслей. Например, п. п. 22, 23 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха работников плавающего состава судов внутреннего водного транспорта, утвержденного Приказом Минтранса России от 16.05.2003 N 133, п. 9 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха работников связи, имеющих особый характер работы, утвержденного Приказом Минсвязи России от 08.09.2003 N 112, а также иными актами.

Порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, государственных пособий гражданам, имеющим детей, (пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком) установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в редакции от 29.12.2015г, Федеральным законом от 19.05.2005 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 29.12.2015 г, Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 в редакции от 25.03.2013 г.

Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). На их основе организация может разработать собственные документы по учету труда и зарплаты:

трудовой договор;

личная карточка работника (N Т-2);

приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (N Т-1а);

штатное расписание (N Т-3);

табели учета рабочего времени (N Т-12 и N Т-13);

приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (N N Т-5, Т-5а);

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (N N Т-6, Т-6а);

график отпусков (N Т-7);

приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (N N Т-8, Т-8а);

приказ (распоряжение) о поощрении работника (N Т-11)

ведомости начисления и выплаты заработной платы: расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и платежная ведомость может быть разработана на основе формы N Т-49, формы N Т-51, формы N Т-53).

Унифицированные формы документов для расчета сдельной оплаты труда Госкомстатом России унифицированные формы не утверждены.

Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления зарплаты для сдельщиков применяют различные формы первичных документов:

наряды на сдельную работу;

табели-расчеты;

ведомости учета выполненных работ;

маршрутные карты;

наряды-книжки;

акты о приемке выполненных работ;

нормированные задания повременщиков и др.

Формы этих документов организация должна разработать и утвердить самостоятельно. Например, для разработки форм нарядов на сдельные работы в качестве образцов можно использовать старые формы нарядов, которые приведены:

в Письме Минфина России от 17.10.1996 N 16-00-16-151;

Приказе Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750 (для строительных, промышленных, вспомогательных и прочих производств).

Дадим краткую характеристику некоторым из выше перечисленных форм.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Любой трудовой договор носит индивидуальный характер и определяет особенности трудовых отношений применительно к конкретной личности работника и конкретному работодателю.

В отсутствие унифицированной формы трудового договора, установленной на законодательном уровне, в некоторых случаях работодателям рекомендуется использовать типовые формы, утвержденные на законодательном уровне.

Для работников отдела кадров и бухгалтера трудовой договор является главным документом, на основании которого создаются все последующие документы и записи.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

трудовую книжку;

страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки;

справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям, выданную в порядке и по форме, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти.

Общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), назначении и перемещении, повышении квалификации, профессиональной переподготовке, отпуске, и дополнительные сведения содержатся в личных карточках. Личная карточка оформляется на каждого работника в одном экземпляре, при приеме на работу по унифицированной форме Т-2.

Наем работника фиксируется посредством приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма № Т-1).

Все события о трудовой деятельности фиксируются в трудовой книжки работника: вносятся сведения о приеме работнике или выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Хранение, учет и уничтожение трудовых книжек должно осуществляться в соответствие с нормами установленными российским законодательством.

После того, как оформлены документы, касающиеся приема на работу, далее работник должен быть ознакомлен под роспись с должностной инструкцией и пройти инструктаж по технике безопасности.

Унифицированная форма, в соответствии с которой разрабатывается должностная инструкция, не регламентирована законодателем. Должностные инструкции оформляются в виде отдельного документа, который является локальным нормативным акт организации, содержащий задачи, трудовую функцию и конкретный перечень должностных обязанностей работника с учетом особенностей организации производства, труда и управления, его прав и пределов ответственности, а также квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности.

Штатное расписание (N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений предприятия, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. Именно этот документ позволяет организовать процесс управления персоналом.

Немаловажную информацию для начисления оплаты труда находятся в графе 5 Т- 3 где указывается месячная заработная плата, данная в рублевом исчислении, по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и т. д.

Документ Т-3 утверждается приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. Любые изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им на это лица; такие изменения не должны противоречить Трудовому кодексу и прочим актам, составляющим законодательство о труде РФ.

Начисление заработной платы производится бухгалтером на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Табель по форме N Т-12 и N Т-13 заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы, а затем табель передается в бухгалтерию.

Если работникам установлена сдельная система оплаты труда, то заработная плата зависит от фактически выполненной работы. Для учета объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд-книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания и др.

На основании полученного табеля (первичных документов для определения сдельной оплаты труда) бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам.

Когда сотрудник организации получает отпуск, это оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-б. Вариантом данного документа служит приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а).

Документ составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, после чего подписывается руководителем организации (уполномоченным лицом) и объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа Т-6 выполняются надлежащие отметки в личной карточке по форме № Т-2 или № Т-2ГС (МС) и лицевом счете по форме № Т-54 или № Т-54а. Затем производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»

В большинстве крупных предприятий приказ не может быть составлен, если при этом не используется такой документ, как график отпусков (№ Т-7). Этот первичный документ применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются два варианта документа Т-8: приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-8 и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) по форме № Т-8а. Данный документ первоначально составляется сотрудником кадровой службы (менеджером по персоналу), а затем отправляется на подпись руководителю организации или уполномоченному им на это лицу. Полностью оформленный документ, как и многие другие виды «первички» по учету персонала, объявляются работнику (работникам) под расписку в порядке, установленном действующим российским законодательством.

На основании приказа об увольнении надлежит сделать соответствующую запись в следующих первичных и иных документах:

личной карточке (форма № Т-2 или № Т-2 ГС(МС));

лицевом счете (форма № Т-54 или № Т-54а);

трудовой книжке.

Тот же приказ Т-8 служит основанием для произведения расчета с работником с составлением формы № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Одними из наиболее важных первичных документов, применяемых для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих, является

расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49;

расчетная ведомость (форма № Т-51);

платежная ведомость (форма № Т-53).

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации в бухгалтерском учете предусмотрен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» синтетический, пассивный, балансовый, основной, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

по оплате труда (основной и дополнительной);

премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

по выплате различных видов пособий;

по оплате отпускных, учебных, дополнительных отпусков;

вознаграждения за выслугу лет;

надбавки и пр.

По кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям (премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, отпускных, оплаты по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).

По дебету синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

В большинстве случаев сальдо счета 70 кредитовое и означает долг предприятия перед персоналом. По структуре в общем случае счет является пассивным и отражается в соответствующем разделе бухгалтерского баланса. Однако на практике бывают ситуации, когда выданный аванс оказывается больше начисленной зарплаты за месяц. Это может быть результатом стечения особых обстоятельств или арифметических ошибок (неправильное начисление и перечисление зарплаты), тогда сотрудник должен будет вернуть деньги, и остаток средств фиксируется в дебете.

Операции по начислению и выплате зарплаты в бухгалтерском учете отражаются проводками, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 - Учет начисления и выплаты заработной платы

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена оплата труда работникам организации	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 08 и др.	70	Расчетно- платежная ведомость, записка - расчет о предоставлении отпуска
Начислены премии, материальная помощь, доходы работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество за счет прибыли организации	84, 91	70	Выписка из протокола общего собрания акционеров, Бухгалтерская справка, Расчетно- платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	70	Листок нетрудоспособности, расчетно - платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования РФ	69	70	Листок нетрудоспособности, расчетно - платежная ведомость
Начислена сумма отпускных, вознаграждения за выслугу лет за счет созданного резерва	96	70	Расчетно- платежная ведомость, записка - расчет о предоставлении отпуска
Начислена сумма заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).	97	70	Расчетно - платежная ведомость
Начислена сумма заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.	99	70	Расчетно - платежная ведомость
Удержан НДФЛ из заработной платы работников	70	68	Расчетно - платежная ведомость
Удержаны из заработной платы неиспользованные подотчетные суммы	70	71	Расчетно - платежная ведомость
Удержаны из заработной платы суммы займа и материального ущерба, причитающиеся с работника	70	73	Расчетно - платежная ведомость
Удержаны из заработной платы платежи по личному страхованию и прочие платежи (алименты, коммунальные услуги)	70	76	Расчетно - платежная ведомость
Выданы из кассы заработная плата и другие выплаты работникам	70	50	Расчетно - платежная ведомость. Расходный кассовый ордер
Перечислены с расчетного счета заработная плата и другие выплаты работникам	70	51	Расчетно - платежная ведомость
Отражена стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (товаров, материальных ценностей) по продажным ценам (включая НДС)	70	90-1	Расчетно - платежная ведомость

Для учета начисленных, но не выплаченных в установленный срок (могут возникать только в том случае, если заработная плата выплачивается через кассу и получатель не явился в срок) сумм заработной платы предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонирование заработной платы отражается проводками, приведенными в таблице 2.

Законодательством допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке по средством электронных средств платежа.

Электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств (в частности, клиенту кредитной организации) составлять, удостоверять и передавать распоряжения. Расчетная (дебетовая), кредитная и предоплаченная банковские карты являются электронным средством платежа, которое используется для совершения операций ее держателем. "Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"

(утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П) (ред. от 14.01.2015).

Таблица 2 - Учет депонированной заработной платы

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Депонирована не выданная работнику заработная плата	70	76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»	Расчетно-платежная ведомость
сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет компании.	51	50	Объявления на взнос наличными, расходный - кассовый ордер, выписка банка
На дату выдачи депонированной заработной платы
получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты	50	51	Чековая книжка, приходный кассовый ордер
Выплачена ранее депонированная заработная плата работника	76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»	50	Расходный кассовый ордер

Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.

Операции перечисления заработной платы на банковскую карту в учете организации отражаются с применением счета 57 «Переводы в пути» (таблица 3).

Таблица 3 - Учет перечисления заработной платы на банковские счета работников

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы
Перечислены денежные средства банку для зачисления их на счета работников	57	51	Платежное поручение, Реестр операций с использование платежных карт
После получения - отражаются как выплаченная заработная плата
Зачислены денежные средства на счета работников	70	57	Платежное поручение, реестр операций с использование платежных карт

Синтетический счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов), в том числе в валюте РФ, в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и т. п.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

1.4 Учет удержаний и вычетов из оплаты труда работников

Все удержания из заработной платы можно разделить на три группы:

обязательные удержания, производимые в соответствии с законодательством;

удержания по инициативе работодателя;

удержания по инициативе работника.

Обязательные удержания не зависят от воли ни работодателя, ни работника и подлежат исполнению в рамках действующего законодательства. К ним относятся:

налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ);

удержания по исполнительным документам.

Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 части второй НК РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения НДФЛ. пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ. Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. п. 1 ст. 226 НК РФ. Налогообложение осуществляется по ставкам, размер которых зависит от вида дохода, полученного резидентом и может быть равна 9, 13, 30 и 35 процентам. Более подробны перечень по данному вопросу приведен в таблице приложения 4.

НДФЛ рассчитывается в следующем порядке:

определяется, нужно ли платить с полученного дохода НДФЛ (если нет, дальнейшие шаги не производите);

определяется размер дохода;

исключается из него та часть, которая НДФЛ не облагается;

определяется ставку НДФЛ;

складываются вместе доходы, по которым установлена одинаковая ставка НДФЛ;

проверяется право на применение налоговых вычетов (в т. ч. стандартных, имущественных, социальных, профессиональных, инвестиционных);

рассчитывается налоговая база по НДФЛ отдельно по каждой сумме доходов, для которых установлены разные ставки налога;

рассчитывается налог, с каждой налоговой базы исходя из соответствующей ей ставки налога;

складываются суммы НДФЛ, рассчитанные по разным ставкам налога (общая сумма налога).

Такой алгоритм действий следует из положений статей 210 и 225 КН РФ. Полученная сумма и будет налогом, который нужно перечислить в бюджет.

НДФЛ определите в полных рублях. Копейки округлите по правилам арифметики. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля. п. 6 ст. 52 НК РФ.

Удержания по исполнительным листам.

При поступлении в организацию исполнительного документа, в котором работник указан в качестве должника, надо удерживать указанные в исполнительном документе суммы из зарплаты и других доходов, выплачиваемых работнику, независимо от его желания. ч. 3 ст. 98 Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"(ред. от 30.12.2015) (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ, ст. ст. 109, 110 СК РФ.

Таблица 4 - Учет НДФЛ

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена заработная плата	20 (25, 26, 44 и др.)	70	Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечислена сумма НДФЛ в бюджет	68	51	Выписка банка по расчетному счету

Удержание не производится только из следующих выплат: ст. 101 Закона N 229-ФЗ.

компенсаций в связи с командировкой (кроме среднего заработка);

компенсаций за использование личного имущества (например, автомобиля) работника в служебных целях; ст.188 ТК РФ.

детских пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС;

иных доходов, на которые не обращается взыскание по исполнительным документам.

Сумма, подлежащая удержанию (в т.ч. сумма алиментов), когда ее размер установлен в процентах (долях) от дохода работника, рассчитывается исходя из начисленной работнику суммы выплаты за вычетом НДФЛ. ч. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ.