Организация бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде.

Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 -70% валового национального продукта. На них производится почти половина объема выпускаемой продукции. Такие предприятия дают 75-80% новых рабочих мест, в отличие от крупных производств, где наблюдается сокращение занятости.

Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, он создает дополнительные рабочие места.

В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий, усиливается роль и значение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства. Бухгалтерский учет на малых предприятиях заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Все вышеперечисленное говорит о несомненной актуальности выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учёта и отчетности на малых предприятиях, а также разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности для исследуемого предприятия.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить методологические основы организации учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета на примере исследуемого предприятия;

- сформулировать практические предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является МУСП «Монумент».

Предметом исследования - организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

В процессе подготовки работы были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебная литература, монографии, статьи периодической печати, практические материалы малого предприятия МУСП «Монумент».

малый предпринимательство бухгалтерский учет отчетность



ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Малое предпринимательство: понятие, нормативное регулирование бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности

Доля малого бизнеса в валовой внутренний продукт ( ВВП) составляет разные величины. Например, в развитых странах этот показатель достигает 80 процентов. Это значит, что 80 процентов валового внутреннего продукта генерируют малые предприятия, расположенные на территории страны.

Это свидетельствует о высоком уровне развития страны, а также о том, что население имеет хороший доход. Вклад малого бизнеса в ВВП ведущих индустриальных стран - США - 70%, Япония - 78%, Италия - 73%, Россия - только 20%.

Доля малого бизнеса в ВВП России тоже увеличивается со временем, например, если пять лет назад в 2005 году она составляла 12 %, то в 2010 году 20 %. Прогресс заметен, но все же, это далеко не то, что необходимо для процветания государства и создания успешных условий для экономической и инвестиционной привлекательности страны.

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которым определены условия отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия -- до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Такой документ уже утвержден. Речь идет о постановлении Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия -- 60 млн. руб.;

- малые предприятия -- 400 млн. руб.;

- средние предприятия -- 1000 млн. руб.

Настоящее постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Законом определено, что:

- средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);

- балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и включают в себя:

1) индивидуальные предприниматели;

2) потребительские кооперативы;

3) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Состав субъектов малого предпринимательства представлен на рисунке 1.

Рис.1 - Состав и классификация субъектов малого предпринимательства

Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации предусмотрен ряд мер:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Их реализация благоприятно скажется на динамике развития в нашей стране малого предпринимательства.

Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее время существуют две программы на федеральном уровне. Первую осуществляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета. Эта программа софинансируется регионами и направлена на создание региональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения. В 2010 г. на эти цели было выделено 3,8 млрд. руб., в 2011 г. предусмотрены ассигнования в размере 4 млрд. руб.

Вторую программу реализует Российский банк развития. В 2010 г. размер ее финансирования составил 9 млрд. руб. Банк развития обеспечивает кредитование малого бизнеса через 64 кредитных учреждения. Министерство экономического развития РФ считает, что следует увеличить финансирование этой программы, а также создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не будут расти и останутся доступными для малого бизнеса.

Кроме того, в 2008 г. был принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Этот документ определил правила создания целевых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприятиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые ныне площади хотя и придется, но на весьма лояльных и прозрачных условиях.

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - малые предприятия), следует руководствоваться :

- едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»,

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007),

- Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ),

- Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем:

1) Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии -- разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

2) Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

3) Обязательное проведение инвентаризации -- для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

4) Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:

• непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

• без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации;

• путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5) Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6) Организация раздельного учета:

• имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее;

• текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений.

7) Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", предусматривающего возможность применения упрощенной системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.

В целях дальнейшего упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (важно, что указанные изменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).

Субъектам малого предпринимательства рассматриваемым приказом предоставлены права:

а) не применять ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н) и признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов);

б) не применять ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н);

в) в отношении последующей оценки финансовых вложений, установленных ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), разрешено проводить только их проверку на обесценение;

г) при применении ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) можно не включать расходы по займам в стоимость инвестиционного актива, а признавать их полностью прочими расходами организации;

д) предоставлено право отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету;

е) предоставлено право исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме того, рассматриваемым приказом уточнены правила признания выручки и расходов так называемым кассовым методом - можно признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении следующих установленных ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим способом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Соответственно уточнена норма ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) в отношении признания расходов. Если организацией-субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В соответствии Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

При этом Минфин России неоднократно высказывал свое мнение в отношении этой нормы во взаимосвязи с требованиями иных федеральных законов (см., например, письма от 22.09.2008 № 07-05-06/203, от 22.12 2008 № 03-11-04/2/200, от 20.01.2010 № 07-02-06/07, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67). Обращается внимание, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков.

В соответствии с п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах") обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.

Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, в том числе перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, иными федеральными законами установлены определенные обязанности организации, перешедших на упрощенную систему налогообложения, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности. В связи с этим такие организации должны для выполнения соответствующих обязанностей вести бухгалтерский учет в той части, которая обеспечивает их выполнение.

В Определении Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 № 319-О говорится о том, что освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленном законом форме в целях.

1.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель малого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы может:

1) сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации.

Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копии которого следует передать в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Организация учетного процесса на предприятии начинается с учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетную политику формируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, меньшая трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации и т.п.);

• существенного изменения условий деятельности малого предприятия (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, малого предприятия, финансовых результатов его деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также другие способы, отвечающие требованию, приведенному в п. 17 ПБУ 1/2008.

В случае изменения учетной политики организация обязана раскрыть следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;

• содержание изменения учетной политики;

• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности.

Учетная политика в целях налогообложения малого предприятия ведется в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговый учет характеризуется отсутствием двойной записи и регулированием учета и вида разрешенных операций. Однако Налоговый кодекс РФ предоставляет предприятиям малого бизнеса возможности выбора тех или иных методов учета, в связи с чем возникла необходимость разработки в приказе по учетной политике отдельных разделов в целях налогового учета.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером малого предприятия в срок не позднее 90 дней со дня его государственной регистрации. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации не позднее I января нового финансового года.

Принятая организацией учетная политика утверждается руководителем малого предприятия:

• отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

• одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

• в форме объединенной учетной политики.

В целях бухгалтерского учета и налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже гели он совпадает в обоих случаях. Форма приказа (распоряжения) руководителя законодательно не регламентируется.

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации.

Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме того, для малых предприятий, являющихся юридическими лицами, разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н (далее - Типовые рекомендации), в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех малых предприятий, за исключением кредитных организаций.

Однако с введением Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций необходимые изменения в Типовые рекомендации внесены не были - это обстоятельство следует учитывать при использовании их.

План счетов бухгалтерского учета малого предприятия, рекомендованный Типовыми рекомендациями с корректировкой на действующий ныне План счетов, представлен в таблице 1.

Таблица 1

План счетов, содержащийся в типовых рекомендациях с корректировкой на действующий ныне

Раздел	Наименование счета	Номер счета
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Капитальные вложения	08
Производственные запасы	Материалы	10
	Налог на добавленную стоимость	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция и товары	Товары	41
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
	Расчеты с бюджетом	68
	Расчеты по страхованию	69
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Капитал и резервы	Уставный капитал	80
	Добавочный капитал	83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые результаты	Продажи	90
	Прочие доходы и расходы	91
	Прибыли и убытки	99

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Последовательность процедур при использовании этой формы таков:

-факты хозяйственной деятельности на основании первичных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операми форма № К1,

-обороты из Книги переносятся шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в отчетность.

Кроме этого, предприятия малого бизнеса обязаны вести Кассовую книгу (если на малом предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязаны вести также Кассовую книгу кассира-операциониста) и ведомость учета заработной платы по форме № В-8 .

Для учета расчетов по оплате труда с работниками, расчетов по страховым взносам и другим налогам малое предприятие должно вести также расчетную ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических и персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется путем регистрации фактов хозяйственной деятельности по первичным документам в Книге (журнале) по форме № К-1. Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц, или в форме, при которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности, на основании каждого первичного документа, отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

По окончании месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам, которые должны быть равны итоговой сумме по графе 4 (Дебетовый оборот за месяц = Кредитовый оборот за месяц = Итоговая сумма за месяц по графе 4).После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотом выводится сальдо на 1-е число следующего месяца по каждому счету.

На основе бухгалтерских проводок, отраженных в Журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость. Шахматная ведомость - это числовая таблица, в которой отражены все хозяйственные операции за период: в столбцах - обороты по кредиту, а построчно - дебетовые обороты. Далее составляется оборотно-сальдовая ведомость.

2. Форма бухгалтерского учета (с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия).

Предприятия малого бизнеса, применяющие такую форму учета, используют регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям:



Рис.2 - Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия

Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной операции.

В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ведомости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки и банков и др.).

Для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям - счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется ведомость по форме № В-2.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 соответственно в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет, отражается в ведомости отдельной строкой.

Для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) используется Ведомость учета затрат на производство по форме № В-3.

Данные о затратах по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (№ В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с отражением в графе 16 «Реализовано» ведомости № В-3.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц.

Для учета денежных средств малые предприятия используют ведомость по форме № В-4, в которой ведется учет по счетам 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» и т.п. Записи в ведомость вносятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

Прием и выдача денежных средств, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операции на счетах бухгалтерского учета: 58 «Финансовые вложения», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты пи социальному страхованию и обеспечению», 66 «Кредиты и другие заемные средства».

В зависимости от метода признания доходов предприятия малого бизнеса используют для учета реализации продукции, работ, услуг (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6. При использовании метода начислений используется форма № В-6 (отгрузка), а при использовании кассового метода форма № В-6 (оплата).

Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предприятия малого бизнеса используют ведомость по форме № В-7 «Учет расчетов с поставщиками».

После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме бухгалтерского учета, рассмотренной выше, формируется шахматная и оборотно-сальдовая ведомости.

1.3 Порядок применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из видов специального налогообложения. Суть ее заключается в том, что уплата ряда налогов заменяется уплатой в связи с применением упрощенном системы налогообложения налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Перечень заменяемых налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленный в п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ, неодинаков.

Упрощенная система налогообложения организации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога ни имущество организаций и страховых взносов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогопла-тельщиками налога на добавленную стоимость, за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при осуществлении операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НКРФ).

Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие обязательные платежи, в частности экологические, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги (транспортный налог, земельный налог и др.), а также исполнение обязанностей налоговых агентов, в частности по уплате НДФЛ, уплачиваются ими в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации не превысил 20 млн. руб. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения (20 млн. руб.), подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанав-ливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом. Ранее такой переход для действующих организаций возможен только с 1 января следующего года. Вместе с тем не все обладают правом перехода на упрощенную систему налогообложения (см. Приложение 1).

Для субъектов малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения могут стать:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется малым пред- приятием самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 346.14 НК РФ, где сказано, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД) является одним из режимов специального налогообложения. Особенность и сущность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных среда и количество торговых мест и др.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененным доход может применяться по решениям представительных органом власти) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (см. Приложение 2).

Уплата предприятиями малого бизнеса ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Малые предприятия, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Малые предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с российским законодательством.

1.4 Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Малому предприятию, находящемуся на общем режиме налогообложения, следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Особое внимание должно быть уделено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 31.12.2004 № 135н и от 18.09.2006 № 115).

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую| систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

В соответствии с указанным приказом Минфина России для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

- В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительную записку.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В МУСП «МОНУМЕНТ»

2.1 Характеристика предприятия МУСП «Монумент»

Муниципальное унитарное специализированное предприятие «Монумент» Подольского муниципального района, созданное согласно постановлению Главы Подольского района № 434 от 26.03.1999 года «Об организации похоронного дела в Подольском районе, начало свою производственную деятельность в июле 1999 года.

Похоронная служба МУСП «Монумент» осуществляет свою деятельность в соответствии:

- целевой программы социально - экономического развития Подольского района «Обеспечение похоронного обслуживания населения и содержание муниципальных кладбищ, памятников, братских могил» на 2009-2011 годы;

- Положения о погребении и похоронном деле в Подольском муниципальном районе,

- Федерального Закона от 12.01.96 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» с изменениями и дополнениями;

- Закона Московской области от 17.07.2007 г № 115/2007 -ОЗ «О погребении и похоронном деле в Московской области» (с изменениями и дополнениями).

Учитывая, что ритуально-похоронное дело является одной из наиболее значимых отраслей в сфере услуг и затрагивает интересы всего населения, основными задачами предприятия являются:

- возрождение ритуальной культуры с развитием похоронного сервиса на муниципальных кладбищах Подольского района с учетом принципов правового регулирования отношений, связанных с погребением умерших (погибших);

- гарантии погребения с учетом волеизъявления, выраженного лицом при жизни, и пожелания лица, взявшего на себя обязанности по организации похорон;

определение организации похоронного дела и мест погребения в Подольском муниципальном районе;

агентские услуги;

транспортировка тел умерших в морги, подготовка к погребению;

производство похоронных принадлежностей;

захоронение;

осуществление административно-экономической деятельности с учетом управленческо-координационной работы контроля, планирования, менеджмента, маркетинга с учетом разработки новых форм обслуживания, развития комплексного обслуживания;

строительство и эксплуатация сооружений и оборудования на территории кладбищ;

эксплуатацию территорий кладбищ с учетом ландшафтной архитектуры мест захоронений, подготовки территорий (дренаж), благоустройство, озеленение и уборка кладбищ, погребение, установку надмогильных сооружений, уход за местами захоронений;

прием заказов и заключение договора на организацию похорон;

консультативно-информационную деятельность на основе работы круглосуточной диспетчерской службы в административном здании пос. «Львовский»;

деятельность юридического характера, включающей в себя работу с нормативной документацией, разработку инструкций, положений, порядков, оформление документов в органах ЗАГС, пенсионных и социальных отделах;

торгово-закупочную деятельность, включающуюся в себя работу салонов - магазинов и их филиалов, реализацию похоронных принадлежностей и надмогильных сооружений;

производственную деятельность с учетом контроля качества;

обрядовую деятельность, деятельность в области похоронного искусства;

развитие адресного обслуживания населения по ритуальным услугам;

увеличение доходов МУСП «Монумент» и районного бюджета от предоставления ритуальных услуг и продаже похоронных изделий.

МУСП «Монумент» обслуживает 43 муниципальных кладбища и 53 памятника, братских могил, обелисков и стел погибшим воинам во времена ВОВ, расположенные на территории 10 сельских поселений Подольского района.

Организационная структура МУСП «Монумент» включает в себя (Приложение 3):

- административно-управленческий аппарат;

- автомобильный парк;

- салон магазин по продаже похоронной продукции и предоставлению всего спектра ритуальных услуг;

- круглосуточная диспетчерская служба;

- бригада по перевозке тел умерших в морги из дома, лечебных учреждений,

с мест обнаружения трупа;

- выездная бригада землекопов, которая обслуживает 39 кладбищ из 43.

Предприятие располагает 3-мя автобусами - катафалками, 3-мя автомобилями УАЗ, 3-мя автомобилями Газель - две производят катафальные перевозки, третья - специальная машина по перевозке трупов, грузовой автомобиль ЗИЛ, коммунальный трактор на базе МТЗ -80 и легковой автотранспорт.