Организация бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

Наличие своего транспорта позволяет в полном объеме производить санитарную очистку кладбищ и выполнять заказы на катафальные доставки к местам захоронения, доставку бригады землекопов для работы на кладбищах, расположенных в 10-ти сельских поселениях Подольского района.

На предприятие возложено захоронение безродных, невостребованных и неопознанных умерших. Управление социальной защиты Подольского района возмещает предприятию пособие на погребение в размере 4000 рублей. Данное пособие не покрывает расходов этих захоронений и производится покрытие убытков за счет основной деятельности предприятия.

Совместно с Главами сельских поселений производятся социальные захоронения одиноких и малоимущих граждан. Суммы пособия в размере гарантированного перечня услуг по погребению от социальных захоронений покрываются в основном за счет средств сельских поселений.

Данью уважения героизму русских воинов стал мемориал Славы двух отечественных войн у деревни Кузовлево Роговского сельского поселения Подольского района. В этом году силами предприятия при поддержке Администрации района произведено благоустройство территории комплекса.

Анализ финансовой деятельности предприятия представлен в Приложении 11.

Прирост объема реализации ритуальных услуг и похоронных принадлежностей в 2010 году на 7785 тысяч рублей или на 37 % больше по сравнению с 2009 годом при относительно одинаковом уровне смертности.В результате обеспечивается ежегодный рост среднемесячной заработной платы на 1 работающего на предприятии на 29 % и более. Среднемесячная заработная плата работающего на предприятии составляет 23404 рублей.

Увеличение численности на предприятии объясняется увеличением объема производства. Численность на предприятии основного состава равна 46 человек, а внешних совместителей - 11 человек.

В целях исполнения Целевой Программы «Развития социальной сферы и производственной инфраструктуры Подольского муниципального района» МУСП «Монумент», работает на основании муниципальных контрактов по содержанию и ремонту мест захоронений (кладбищ).

В 2009 году было заключено 2 контрактов на сумму 14168 тыс. рублей, в 2010 году 1 контракт на сумму 1582 тыс. рублей. Обновление техники на предприятии постоянно осуществляется за счет собственных средств.

В 2010 году направлено 432 тыс. рублей на приобретение легкового автомобиля Нива Шевроле для служебных разъездов, автомобиль Газель для катафальных перевозок, разработан проект лимита размещения отходов с кладбищ.

За период с 2009 по 2010 годы по всем видам деятельности наблюдается увеличение темпов роста по выручке, наиболее характерно увеличиваются услуги автокатафалка на 49%, услуг по транспортировки умерших на 82%, по реализации похоронной продукции на 40 %, по услугам морга - на 57 %,.

Но следует отметить превышение роста себестоимости над выручкой по всем видам деятельности предприятия, исключение составляют услуги транспорта по перевозке умерших, где большая доля себестоимости в выручке.

Таким образом, прибыль в дальнейшем будет снижаться, и финансовое состояние предприятия ухудшается. Объем предоставляемых ритуальных услуг также в 2010 году превышает показатели 2009 года, так по копке могил на 21 %, по реализации похоронной продукции на 54 %, по услугам морга на 65 %, по услугам транспорта по перевозке умерших 93 %, по услугам автокатафалка на 102 %.

Рост объема выручки по предприятию наблюдается при одинаковом уровне смертности на территории Подольского района, который составляет около 1200 человек ежегодно.

Рост себестоимости ритуальных услуг и реализации похоронной продукции в 2010 году произошел за счет повышения оплаты труда работникам предприятия.

В структуре себестоимости ритуальных услуг и реализации похоронной продукции оплата труда с начислениями страховых взносов составляет 70,6 %.

Оплата труда работников предприятия регулируется на основании «Методических рекомендаций по определению затрат труда на оказание ритуальных услуг», утвержденной Федеральным центром ценовой и тарифной политики в жилищно-коммунальном хозяйстве Российской Федерации, Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий, распоряжения Главы Подольского муниципального района «Об установлении минимальной тарифной ставки 1 разряда рабочего (служащего).

Учитывая специфику работы ритуального предприятия, оплата труда работающих предусматривает применение повышающих коэффициентов таких, как вредные условия труда, дезинфикационные работ, тяжелые условия труда и т.д., что также влияет на долю заработной платы в структуре себестоимости.

Рост заработной платы наблюдается при увеличении численности работающих на 3,6 %. Специфика предприятия объясняет, предусматривает рост численности работников административно-управленческого аппарата в виду дополнительного обслуживания 43 муниципальных кладбищ.

Среднемесячная оплата труда работающих в 2010 году составляет 23404 рублей, работников АУП - 21222 рубля. Превышение оплаты труда работающих над оплатой труда работников АУП объясняется тем, что в составе административно-управленческого аппарата числятся и работают 28 человека, из них 15 смотрителей кладбищ, имеющих 4 разряд по оплате труда.

В суммовом выражении это составляет всего 12000 рублей на 1 человека, что существенно снижает среднюю оплату труда работников АУП.

Динамика состояния текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами по данным годовой отчётности.



Таблица 2

Состав и динамика запасов и дебиторской задолженности МУСП «Монумент» в 2010 году

Показатели	2009	2010	Темп роста в %
1. Запасы - всего	1849	1515	81,9
В том числе: -сырье и материалы	666	606	91
-готовая продукция и товары для перепродажи	1183	909	76,8
2. Дебиторская задолженность	45	199	442,2
В том числе:
-покупатели и заказчики	45	199	442,2

Таблица 3

Состав и динамика собственного капитала и кредиторской задолженности МУСП «Монумент» в 2010 г

Показатели	2009	2010	Темп роста в %
1. Собственный капитал-всего	7956	8205	103,1
В том числе 1.1 Уставный капитал	329	329	100
1.2. Добавочный капитал	7210	7210	100
1.3.Нераспределенная прибыль	417	666	160
2.Долгосрочные обязательства	7854	4862	62
3.Краткосрочные обязательства	3216	3818	119
В том числе 3.1. Займы и кредиты	575	400	70
3.2.Кредиторская задолженность- всего	2641	2937	111,2
В том числе 3.2.1. Поставщики и подрядчики	1031	1058	113,4
3.2.2. Задолженность перед персоналом	1281	1457	+114
3.2.3. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	128	282	220
3.2.4 Задолженность по налогам и сборам	201	140	70
3.3. Прочие краткосрочные займы		481	-



Сокращение запасов на конец 2010 года до 1515 тыс. рублей или 81,9 % является положительным моментом, что позволяет ускорять оборачиваемость капитала, снижаются затраты на их хранение, высвобождаются денежные средства из текущего хозяйственного оборота, направляемых на другие статьи расходов.

Дебиторская задолженность в 2009 году составляла 45 тысяча рублей и увеличилась в 4,4 раза в 2010 году, а это создаёт финансовые затруднения, т.к. предприятие чувствует недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др.

Так как покупателями и заказчиками в основном являются Администрация Подольского муниципального района, и Администрации сельских поселений, находящихся на территории Подольского муниципального района, оплата за услуги и товары поступает на расчетный счет МУСП «Монумент» несвоевременно, для этого необходимо ввести договорные отношения с Администрацией и сельскими поселениями. Необходимо жестко контролировать сроки оплаты и при просроченных платежах ввести штрафные санкции за каждый день просрочки платежа.

Кредиторская задолженность в 2009 году составила 2641 тысяча рублей и увеличилась в 2010 году до 2937 тысяч рублей, или на 11,2 %. Задолженность по поставщикам и подрядчикам увеличилась на 2,6 %. Задолженность перед персоналом по заработной плате увеличилась на 13,7%, задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 120%.

Задолженность по налогам и сборам сократилась на 30%. Увеличение задолженности перед персоналом по заработной плате и задолженности перед внебюджетными фондами произошло за счет увеличения оплаты труда работникам МУСП «Монумент» в 2010 году.

Снижение задолженности по налогам и сборам произошло за счет сокращения ставки оплаты по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Сравним общий объём дебиторской и кредиторской задолженности:

Увеличение кредиторской и дебиторской задолженности в 2010 году означает, что финансовое состояние предприятия можно характеризовать как нестабильное, подобная ситуация может привести к несбалансированности денежных потоков.

В составе уставного капитала на предприятии числится административное здание 1930 года постройки, расположенное в поселке Львовский. Ул. Горького д.7, размер добавочного капитала составляет износ основных фондов предприятия по состоянию на момент создания предприятия.

МУСП «Монумент» в течение 2009 и 2010 годов получал краткосрочные беспроцентные займы на обновление автомобильного парка предприятия. На конец 2010 года задолженность по займу составила 400 тысяч рублей.

Автомобильный парк на предприятии состоит из 10 автомобилей и 1 трактора. Коэффициент использования автотранспорта по предприятию составил 0,618. Затраты на ГСМ составили 975,6 тысяч рублей со средней стоимостью 20 рублей, что не превышает нормативное значение.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Деятельность любого предприятия во многом обусловлена порядком ведения бухгалтерского учета на нем. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в МУСП «Монумент», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а ответственность за формирование учетной политики ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности несет главный бухгалтер. В состав бухгалтерии входят два работника: главный бухгалтер и кассир.

Руководителем МУСП «Монумент» приказом № 222 от 31.12.2009г. была утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и для налогообложения на 2010 год, составленная главным бухгалтеров (Приложение 4 ).

Бухгалтерский учет в МУСП «Монумент» ведется в ручную с использованием компьютерной программы Microsoft Office Excel.

В МУСП «Монумент» финансово-хозяйственные операции организации отражаются на счетах бухгалтерского учета, содержащихся в рабочем плане счетов (Приложение 5), разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансового- хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ России № 94н от 31.10.2000г. (с изм. от 18.09.2006г.).

Бухгалтерская отчетность МУСП «Монумент»:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета и утверждается руководителем предприятия.

Важным элементом бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. В МУСП «Монумент» для хранения документов выделено специальное помещение, оборудованное стеллажами - архив.

Все использованные бухгалтерские документы и регистры хранятся на предприятии в течение пяти лет и передаются в архив, где группируются по тематическим разделам в хронологическом порядке.

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, однако такой документ на предприятии не составляется.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в МУСП «Монумент» находится на удовлетворительном уровне, но имеет ряд существенных недостатков, основным из которых является отсутствие ряда внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц имеющих право получения денег подотчет.

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств, основных средств

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворения неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждением банка установлен лимит остатка средств в кассе МУСП «Монумент» он составляет 30000 рублей. Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег.

Документом для оприходования денежных средств в кассе является форма № КО-1, которая применяется для учета ритуальных услуг (см. Приложение 6).

Денежные средства могут поступать в кассу:

- со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий.

- в виде выручки от предоставления услуг обслуживающими.

- в виде взносов работников при возврате неиспользованных подотчетных.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашается печатью организации (см. Приложение 7).

Расходный кассовый ордер выписывается в следующих случаях:

- на расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т. д.

- при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

- при выдаче денег под отчет должностным лицам..

- при выдаче денег под отчет для приобретения материально-производственных ценностей.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир производит записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

Движение денег по кассе учитывается на активном балансовом счете 50 «Касса». Согласно Рабочему плану счетов в МУСП «Монумент» к данному счету предусмотрено открытие следующих субсчетов:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы”.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.

В МУСП «Монумент» используются следующие регистры: Анализ счета; Оборот по счету 50; Журнал - ордер и Ведомость по счету 50; Оборотно - сальдовая ведомость по счету 50.

Основанием для бухгалтерских записей в данные документы являются проверенные отчеты кассира. Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по кассе при автоматизированной форме учета, является журнал проводок.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги.

Рассмотрим основные корреспонденции по учету на счете 50 «Касса» в анализируемой организации, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Основные корреспонденции по учету движения денежных средств в МУСП «Монумент» за март 2010 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Поступление денежных средств с расчетного счета	50000	50.1	51
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов	210	50.1	71
Поступление денежных средств за услуги	14500	50.1	90
Поступление денежных средств из кассы на расчетный счет организации	30000	51	50.1
Выплаченная работникам организации заработная плата	32150	70	50.1

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

В МУСП «Монумент» свободные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Анализируемое предприятие имеет один расчетный счет в «Промсбербанке». Этому расчетному счету в банке присваивают номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

На расчетный счет поступают денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации, от предоставления услуг, свободные денежные средства из кассы.

Деньги на расчетный счет зачисляют на основании типовых расчетных документов: платежных поручений, объявлений на взнос наличными. Оно представляет собой сводный документ, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление кассовый работник оставляет у себя, ордер передает соответствующему операционному работнику.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождения между суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактически вносимую сумму денег.

В этом случае первоначальное оформление объявление на взнос наличными кассовый работник перечеркивает, на обороте квитанции указывает фактически принятую сумму денег и расписывается.

Объявление на взнос наличными передается операционному работнику, который осуществляет исправления в кассовом журнале, оформляет вновь полученный документ и передает в кассу. Первоначальное оформление объявление и ордер уничтожается, квитанция остается в банке.

Если клиентом деньги в кассу не были внесены, кассовый работник возвращает объявление на взнос наличными операционному работнику. Записи в кассовом журнале аннулируются, объявление на взнос наличными перечеркивается и помещается в кассовые документы.

Для контроля за движением денежных средств на счете, банк составляет выписку с расчетного счета. Выписка должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы, а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка со штампом банка.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту -- их списание.

Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет- при журнально-ордерной форме--в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

Таким образом, необходимо отметить, что порядок организации учета движения денежных средств на счете в МУСП «Монумент» находится на удовлетворительном уровне.

Движение основных средств в МУСП «Монумент» предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов:

- «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений»);

- «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»:

- «Акт о списании объекта основных средств; «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная карточка книга учета объектов основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Таблица 5

Основные корреспонденции по учету движения основных средств в МУСП «Монумент» в марте 2010г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Приняты к оплате счета поставщиков за автомобиль Газель	150000	08	60
Произведена оплата с расчетного счета	150000	60	51
Приняты к бух.учету автомобиль Газель по первоначальной стоимости	127119	01	08

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

- прекращение использования при моральном или физическом износе;

- ликвидация при авариях;

- по другим причинам.

2.4 Бухгалтерский учет оплаты труда

Труд работников организации МУСП «Монумент» оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать: индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации.

Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам.

Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. В МУСП «Монумент» применяется форма табеля учета рабочего времени №Т-13, в которой отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата начисляется в лицевом счете.

Табели ведутся для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени.

Табель составляется в одном экземпляре кассиром и передается в бухгалтерию ежедневно.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчет-ным суммам, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и пр..

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам МУСП «Монумент». При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости.

Для синтетического учета заработной платы предназначен балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм. а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причита-ющихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается.



Таблица 6

Основные корреспонденции по учету труда и его оплаты в МУСП «Монумент» в марте 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Выплаты за счет средств органов социального страхования	12300	69	70
Задолженность по оплате труда работникам	210000	20	70
Выплата работникам заработной платы, пособий, премий	145000	70	50
Суммы начисленных налогов	14900	70	68
Отражается депонированная заработная плата	32150	70	76

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, организация и ведение аналитического и синтетического учетов в МУСП «Монумент» необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр.

2.5 Бухгалтерский учет капитала и финансовых результатов

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по учредителям (участникам) организации. Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Таблица 7

Основные корреспонденции уставного капитала в МУСП «Монумент»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей	300000	75	80
Отражается поступление вкладов учредителей в уставный капитал	300000	51	75
Отражается увеличение уставного капитала в результате использования средств: Нераспределенной прибыли	20000	84	80

В МУСП «Монумент» добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации.

Составляющие добавочного капитала, не списывается. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» может иметь место в случаях: выявившихся по результатам переоценки и списания дооценки основных средств; направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распределение добавочного капитала между учредителями.

Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направления использования средств.

Прибыль распределяется на основании решения учредителей организации и может быть направлена на выплату доходов учредителям, развитие, приобретение внеоборотных активов.

Таблица 8

Основные корреспонденции добавочного капитала в МУСП «Монумент»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Отражается увеличение добавочного капитала	100000	01	83
Отражается амортизация основных средств	20000	83	02
Отражается направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала	9000	83	80

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

Финансовый результат МУСП «Монумент» ведется на счете 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица 9

Основные корреспонденции по учету прибылей в МУСП «Монумент» за 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Отражаются результаты от обычных видов деятельности: прибыль	589000	90	99
Отражается нераспределенная прибыль	589000	99	84

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

2.6 Отчетность МУСП «Монумент»

Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.

Источником информации здесь служат данные годового отчета (Форма №1 “Баланс предприятия”).

При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит одним из важнейших источников экономической информации используемых при принятии управленческих решений.

Баланс, обобщая данные счетов, отражает их дебетовое и кредитовое сальдо (соответственно, по счетам актива и пассива). Актив выражает сальдо дебета счетов, а пассив - сальдо кредита счетов. Отождествлять актив и пассив с понятием дебета и кредита нельзя. Первые присущи балансу, вторые - бухгалтерским счетам.

Равенство актива и пассива баланса обусловлено приемом двойной записи операций на счетах, в соответствии с которой итог дебета должен быть равен итогу кредита всей совокупности счетов. Основное отличие баланса от бухгалтерских счетов состоит в том, что счета являются носителями текущей информации о совершенных операциях, движении средств и источников их образования.

Баланс же отражает лишь определенный момент в движении средств, фиксируемых на счетах. В балансе показываются остатки на счетах на соответствующую дату, предварительно сгруппированные в статьи. Счета и баланс, дополняя друг друга, позволяют определить качество хозяйствования, достигнутый экономический эффект.

Отчет о прибылях и убытках (ф. №2), основное назначение отчета характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, который по своей сути не могут быть предметом этой формы. Расширен состав таких показателей, как:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- прибыль (убыток) от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Бухгалтерский баланс и отчет ло прибылях и убытках бухгалтерия МУСП «Монумент» сдает ежеквартально и ежегодно с использованием программы Microsoft Office Excel 2007 (Приложение 8 и 9).



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В МУСП «МОНУМЕНТ»

3.1 Выявленные недостатки в учете и формировании отчетности

Исследовав материал, касающийся учета и формирования отчетности в анализируемом предприятии, хотелось бы отметить ряд недостатков.

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, однако такой документ на предприятии не составляется.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в МУСП «Монумент» имеет ряд существенных недостатков, основным из которых является отсутствие ряда внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц имеющих право получения денег подотчет.

На предприятии ведение бухгалтерского учета ведется вручную.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, но в анализируемой организации его нет. В общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.

В Уставе предприятия не предусмотрено создание ревизионной комиссии. Необходимо внести изменения в Устав общества о создании ревизионной комиссии.

Формирование ежеквартальной и годовой отчетности выполняется с помощью программы Microsoft Office Excel 2007, что достаточно трудоемко.

В МУСП «Монумент» отсутствует бюджетное планирование.



3.2 Пути совершенствования учета и формирования отчетности в МУСП «Монумент»

Для совершенствования учета в МУСП «Монумент»:

- Необходимо издать ряд внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц, имеющих право получения денег подотчет.

- Предприятию необходимо установить компьютерную программу автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Предприятие», версия 8,0. Комплексная конфигурация (в электроном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа «1С: Предприятие» обновляется при изменениях в законодательстве РФ.

- Помимо должностных инструкций необходимо разработать график распределения обязанностей, который позволит распределить обязанности между работниками бухгалтерии. Кроме того, применение данного документа позволит избежать конфликтных ситуаций при выполнении работы.

- Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда, на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения (см. Приложение 10).

При небольшом числе кассовых операций документы можно регистрировать в одном журнале на страницах, отведенных отдельно для регистрации приходных и отдельно расходных документов. Порядковые номера устанавливают с начала каждого года в случае, если журнал используется в течение срока больше одного года.

В журнале фиксируется: дата, номер каждого документа, суммы с разбивкой их по основным каналам использования (на заработную плату, премии, стипендии, на командировочные расходы и перемещение и т. п.).

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой на соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета денежных средств по целевому назначению.

- Можно рекомендовать, чтобы ежемесячно на основании приказа, на предприятии проводилась внезапная инвентаризация кассы. В данном документе должно быть указано: дата проведения инвентаризации, состав комиссии, дата и способы оформления результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол.

- Осуществлять бюджетное планирование. Примерный бюджетный план представлен в Приложении 12.

Применение предложенных новшеств и устранение выявленных недостатков позволит улучшить бухгалтерский учет в МУСП «Монумент» и будет способствовать более точной, достоверной и полной информации.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства. Бухгалтерский учет на малых предприятиях заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Объектом анализа послужило МУСП «Монумент»

Анализ финансовой деятельности показал прирост объема реализации ритуальных услуг и похоронных принадлежностей в 2010 году на 7785 тысяч рублей или на 37 % больше по сравнению с 2009 годом при относительно одинаковом уровне смертности. В результате обеспечивается ежегодный рост среднемесячной заработной платы на 1 работающего на предприятии на 29 % и более. Среднемесячная заработная плата работающего на предприятии составляет 23404 рублей.

Увеличение численности на предприятии объясняется увеличением объема производства. Численность на предприятии основного состава равна 46 человек, а внешних совместителей - 11 человек.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, которая состоит из двух работников.

В качестве внутренних нормативных документов в области бухгалтерского учета на предприятии разработаны:

- учетная политика;

- рабочий план счетов;

- положение о бухгалтерской службе;

- должностные инструкции работников бухгалтерии.

Исследовав материал, касающийся учета и формирования отчетности в анализируемом предприятии отмечаем ряд недостатков.

Организация бухгалтерского учета охватывает довольно большой круг вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и утверждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы бухгалтерии. К таким документам можно отнести приказ о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц имеющих право получения денег подотчет, однако такие документы на предприятии не составляется.

На предприятии ведение бухгалтерского учета ведется вручную.

График документооборота имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете, но в анализируемой организации его нет. .

В Уставе предприятия не предусмотрено создание ревизионной комиссии, но в п. 20 написано, что для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению участника общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, директором общества. Необходимо внести изменения в Устав общества о создании ревизионной комиссии.

Формирование ежеквартальной и годовой отчетности выполняется с помошью программы Microsoft Office Excel 2007, что достаточно трудоемко.

В МУСП «Монумент» отсутствует бюджетное планирование.

Для совершенствования учета и формирования отчетности в МУСП «Монумент»:

- Необходимо издать ряд внутренних нормативных документов: перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, перечень лиц, имеющих право получения денег подотчет.

- Предприятию необходимо установить компьютерную программу автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Предприятие», версия 8,0. Комплексная конфигурация (в электроном виде с последующим выводом на бумажные носители). Программа «1С: Предприятие» обновляется при изменениях в законодательстве РФ.

- Помимо должностных инструкций необходимо разработать график распределения обязанностей, который позволит распределить обязанности между работниками бухгалтерии. Кроме того, применение данного документа позволит избежать конфликтных ситуаций при выполнении работы.

- Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда, на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения.

При небольшом числе кассовых операций документы можно регистрировать в одном журнале на страницах, отведенных отдельно для регистрации приходных и отдельно расходных документов. Порядковые номера устанавливают с начала каждого года в случае, если журнал используется в течение срока больше одного года.

В журнале фиксируется: дата, номер каждого документа, суммы с разбивкой их по основным каналам использования (на заработную плату, премии, стипендии, на командировочные расходы и перемещение и т. п.).

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой на соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета денежных средств по целевому назначению.

- Можно рекомендовать, чтобы ежемесячно на основании приказа, на предприятии проводилась внезапная инвентаризация кассы. В данном документе должно быть указано: дата проведения инвентаризации, состав комиссии, дата и способы оформления результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол.

- Осуществлять бюджетное планирование. В работе предложен примерный бюджетный план.

Применение предложенных новшеств и устранение выявленных недостатков позволит улучшить бухгалтерский учет в МУСП «Монумент» и будет способствовать более точной, достоверной и полной информации.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые источники

1. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3. Федеральный Закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006.

4. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369.

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.

6. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"//"Бухгалтерский учет", N 3, 1999.

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Экономика и жизнь", N 35, 1999.

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // "Экономика и жизнь", N 33, 2003.

10. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.

11. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

12. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н (ред. от 20.09.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 8, 20.02.2006.

13. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // "Финансовая газета" (Региональный выпуск), N 5, 1999.

14. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // "Финансовая газета", N 28, 1995.

16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001.