Контроль и аудит операций по движению товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

на тему: Контроль и аудит операций по движению товаров (на примере ОАО «Постторг»)

Выполнил:

Парфенова Ю.С.

Минск 2015

Содержание

Введение

1 Товарные запасы предприятий торговли как объекты финансово-хозяйственного контроля

1.1 Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их контроля

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по движению товаров

1.3 Организационно-экономическая характеристика и оценка системы внутреннего контроля в исследуемой организации

2. Организация и методика проведения проверки операций по учету движения товаров

2.1 Планирование и организация проведения проверки операций по учету движения товаров

2.2 Проверка организации материальной ответственности и организации контроля сохранности товаров

2.3 Проверка полноты и правильности документального оформления операций по поступлению, реализации и прочего выбытия товаров

2.4 Проверка правильности оформления первичных документов, организации синтетического и аналитического учета товаров

2.5 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по товарным запасам

2.6 Документальное оформление результатов проверки операций по учету движения товаров

3. Организация и методика аудита операций по учету движения товаров

3.1 Документальное оформление договорных отношений для оказания аудиторских услуг

3.2 Планирование и применение методик аудита по операциям, связанным с движением товаров

3.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

3.4 Документальное оформление результатов аудита по специальному аудиторскому заданию правильности отражения операций, связанных с движением товаров

3.5 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методики проверки операций по движению товаров

Заключение

Список использованных источников

Введение

финансовый экономический контроль правовой

Задача торговых предприятий - наиболее полное удовлетворение спроса населения в высококачественной продукции посредством ее доведения до конечного потребителя через реализацию.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Постоянный контроль за выпуском продукции, ее достоверный учет на складе, при отгрузке и реализации позволяют увеличить прибыль и снизить затраты предприятия.

В связи с этим важная роль в сохранности товаров принадлежит как организации внутреннего контроля, так и внешним контролирующим органам. В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств по уплате налогов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что контроль и аудит операций по движению товаров в торговом предприятии позволяет своевременно получать информацию о ходе отгрузки и реализации ценностей, о выполнении договорных обязательств покупателями товаров, о состоянии товарных запасов и контроля за их сохранностью. Именно от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, их должного оформления зависят финансовые результаты предприятия.

Целью написания курсовой работы является изучение теоретических аспектов товарных операций на ОАО «Постторг» с применением практических знаний.

Постановка данной цели обусловлена необходимостью решения ряда поэтапных задач:

ѕ изучить теоретические основы проверки товарных операций;

ѕ изучить нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по движению товаров

ѕ составить план и программу проверки операций по учету движения товаров;

ѕ определить уровень существенности и аудиторского риска;

ѕ изучить письменную информацию аудитора руководству по результатам проведения аудита;

ѕ сделать вывод о состоянии аудита товарных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования послужило открытое акционерное общество «Постторг».

В курсовой работе были использованы такие методы, как метод сравнительного анализа, графический, метод сбора фактов, метод описания, систематизации, классификации.

В ходе работы изучены труды отечественных авторов по рассматриваемому вопросу, в частности таких как Л.И. Кравченко, В.А. Хмельницкого, В.Н. Лемеш и ряда других, а также изучена нормативно-правовая база, регламентирующая вопросы, рассматриваемые в данной работе.

Информационной базой исследования являются уставные документы, бухгалтерская отчетность и ряд других документов организации ОАО «Постторг».

1. Товарные запасы предприятий торговли как объекты финансово-хозяйственного контроля

1.1 Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их контроля

Торговля - это предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров. Различают два основных вида торговли - оптовую и розничную. Основания для такой классификации содержатся в нормах гражданского и налогового законодательства.

В свою очередь, товар - это вещи (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенные для продажи.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию торговли и их выбытие.

В розничную торговлю товары для перепродажи поступают от производственных организаций - изготовителей товаров и оптовых организаций торговли, ведущих торговлю со складов. Товары, поступающие в розничную сеть должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и т.д.), предусмотренные условиями поставки и правилами перевозки грузов. [1]

Вся масса товаров, которые находятся в обращении торговой компании, представляет собой ее товарные запасы. До того, как товар продан конечному потребителю, он относится к категории товарного запаса, является его частью. Товарные запасы как форма существования товара, подвергаются постоянным изменениям и являются величиной статичной, постоянно существующей, хотя товары, составляющие запасы торговой компании, физически могут находиться в движении, вовлекаются в товарооборот, перестают быть собственностью компании в процессе продаж, постоянно возобновляются.

Товарные запасы должны находиться в соответствии с объемом продажи товаров. Их размер должен быть достаточным для обеспечения бесперебойной торговли и широкого выбора товаров покупателями. Товарные запасы являются важным разделом бизнес-планов, необходимым условием обеспечения непрерывности процесса продажи. [2]

При планировании товарных запасов исходят из научно-обоснованных норм запасов и оборачиваемости товаров, при этом не следует допускать как завышения, так и недостатка товарных запасов. Излишние товарные запасы вызывают затоваривание и порчу товаров, замедляют их оборачиваемость, ведут к дополнительным издержкам по хранению и т.д. Недостаточные товарные запасы вызывают перебои в торговле, невыполнение плана товарооборота, ухудшают торговое обслуживание, снижают степень удовлетворения потребностей населения. [3]

Товар имеет две конечные цели: с одной стороны, удовлетворить потребность покупателя, с другой - принести прибыль или, по крайней мере, не нанести ущерба его владельцу. Пока товар не продан, пока он находится в каналах сферы товарного обращения и ожидает момента продажи, он является товарным запасом.

Таким образом, конечная цель товарного запаса - быть проданным, т.е. обмененным на деньги. Товарный запас перестает быть таковым в момент продажи, перехода из сферы товарного обращения в сферу потребления. Следовательно, и продавец, и производитель, и покупатель должны стремиться к тому, чтобы товарный запас как можно быстрее прошел путь по каналам рынка с момента его производства до момента продажи.

Запас может быть измерен:

1) в натуральном выражении (в штуках, м) для определения степени обеспеченности запасами конкретного вида продукции;

2) в стоимостном выражении (надо знать, сколько ресурсов и по какой цене необходимо для общей величины запаса и сравнения с реализацией продукции, издержками и другими показателями);

3) в днях обеспеченности (необходимый объем запасов в натуральном выражении разделить на среднесуточный расход).

Согласно «Инструкции об учете товарооборота и товаров» к государственной статистической отчетности о товарных запасах в розничной торговле не включают:

- Товары в пути;

- Готовую продукцию в подсобных производственных предприятиях торговых организаций;

- Товары поставщика, принятые данной торговой организацией на ответственное хранение;

- Товары, принятые от населения и кооперативов на комиссию;

- Свободную тару всех видов - мягкую, твердую, стеклянную;

- Тару всех видов, занятую под товары, находящиеся в розничные торговли;

- Товары материально-технического обеспечения;

- Сырье и вспомогательные материалы, полученные для промышленной переработки.

Функции товарных запасов:

1. Ослабляют зависимость между производителем, торговцем и потребителем.

2. Поддерживают экономику производства. Самая низкая стоимость производства единицы продукции обычно встречается в крупносерийных производствах с постоянным объемом выпуска. Запасы действуют как амортизаторы между спросом и предложением, они дают возможность производству выпускать постоянное количество продукции, а не то, которое требует колеблющийся спрос.

3. Позволяют сокращать издержки на покупку и транспортировку. Создание запаса позволяет осуществлять закупки по более низким транспортным тарифам при полной загрузке транспортного средства. Аналогично, более низкие цены могут быть реализованы за счет оптовой скидки на большие партии закупаемых товаров.

4. Действуют как страховка от изменения цен. Часто можно предусмотреть изменение цен на рынке и сделать заблаговременные закупки.

5. Защищают от неопределенностей в спросе. В большинстве случаев, уровень спроса и время, требуемое для пополнения запаса, не может быть известно наверняка. Чтобы обеспечить доступность товаров, поддерживаются страховые запасы. Страховые запасы существуют в дополнение к регулярному запасу, чтобы удовлетворять нужды рынка и производства.

6. Действуют как страховка от непредвиденных обстоятельств.

Поддержание запасов предоставляет ряд выгод, но в то же время затраты на их содержание высоки.

Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими факторами:

1. Обеспечением непрерывности торгового процесса.

2. Сезонностью производства и потребления отдельных видов товаров.

3.Территориальной обособленностью производства и продажи товаров.

4. Непредвиденными колебаниями процесса производства.

5. Необходимостью образования страховых резервов для сглаживания возможных непредвиденных колебаний. [4]

Для получения прибыли и организации бесперебойной торговли товарами организация осуществляет контроль за своевременным и точным отражением выручки от реализованных товаров, за сохранностью рационального и эффективного использования товарных запасов, за своевременностью получаемых платежей, за состоянием расчетов с контрагентами, бюджетными и внебюджетными организациями.

Выделяют следующие задачи контроля товарных операций:

1. проверка обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и тары на всем пути их движения;

2. проверка законности и достоверности документального отражения в учете операций с товарно-материальными ценностями;

3. проверка законности и экономической обоснованности переоценки товарно-материальных ценностей и списания товарных потерь;

4. проверка правильности формирования цен и торговых надбавок.

Таким образом, огромное значение имеет управление товарными запасами, то есть планирование их объема и структуры в соответствии с поставленными организацией целями, контроль за тем, чтобы обеспечить их постоянное соответствие установленным критериям. Оптимальный запас товаров представляет собой такую его величину, которая обеспечивала бы наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующему спросу населения, росту объема продаж, их бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов. Если товарооборот растет в той же мере, что и рост товарных запасов (при оптимальном и первоначальном уровне), или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации. Если рост товарооборота отстает от роста товарных запасов, то это говорит о фактах затоваривания.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по движению товаров

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет товарных операций. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

На сегодняшний день основополагающими нормативными правовыми актами внешнеторговой политики Республики Беларусь являются:

Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 17.12.1998 г. № 218-3 в редакции закона от 11.07.2014 № 285-3, который регулирует отношения купли-продажи, а именно ответственность и обязанности продавца перед покупателем при продаже товаров, определение гарантий и сроков годности товаров, качества, ответственность покупателя.

Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 №194-З (ред. от 11.07.2014г.) определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности в соответствии с настоящим Кодексом.

Закон Республики Беларусь от 08.01.2014 N 128-З "О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь" определяет правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг. [5]

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Он определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. [6]

Закон Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З (ред. от 04.01.2014) "О защите прав потребителей". Данный закон регулирует отношения в области защиты прав потребителей. Действие настоящего Закона распространяется на отношения между потребителями и изготовителями, продавцами, поставщиками, представителями, исполнителями, ремонтными организациями, возникающие из договоров розничной купли-продажи, подряда, аренды, страхования, хранения, энергоснабжения, комиссии, перевозки пассажира и его багажа, груза, возмездного оказания услуг и иных подобных договоров.

Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 г. № 255-З (ред. от 31.12.2009г.) «О ценообразовании».

Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 г. N 72 (ред. от 05.12.2013 г.) "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь"

Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 г. N 74 (ред. от 29.09.2010 г.) "Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании" [7]

Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 г. №23 «Об утверждении Положения о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара». Определяет правила и нормы оформления документов, подтверждающих факт покупки товаров, и указывает реквизиты, которые должны быть указаны в обязательном порядке.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (ред. от 02.12.2013) "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций насчетах бухгалтерского учета для организаций. [8]

Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности». Он определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности. Законодательство Республики Беларусь об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона, иных законов Республики Беларусь, нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и иных принятых в соответствии с ними актов законодательства Республики Беларусь.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной деятельности в Республике Беларусь».

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 № 81 «Национальные правила аудиторской деятельности “Планирование аудита”». Настоящие Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, (далее - аудиторская организация) по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - аудит), а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Выделяют следующие источники проверки операций по движению товаров:

- первичные документы по движению товарно-материальных ценностей (ТТН, ТН, акты, накладные, счета-фактуры);

- хозяйственные договоры на поставку и реализацию товаров;

- документы по реализации товарно-материальных ценностей (регистры аналитического учета по сч. 41, 60, 62, 90);

- бухгалтерская и статистическая отчетность (бухгалтерский баланс, 1-торг (розница), 12-торг (товарооборот)). [2]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что все операции, совершаемые торговыми организациями, контролируются государством посредством нормативно-правовых документов. Нормативно-правовое регулирования учета движения товаров в розничной торговле включается в себя большое количество законодательных и нормативных актов. Постоянное усовершенствование учетного процесса требует обновления нормативно-правовых актов, а, следовательно, повышаются требования к изучению данных нормативно-правовых актов в целях повышения профессионального уровня работников организации.

1.3 Организационно-экономические аспекты деятельности ОАО «Постторг» и их влияние на основные положения учетной политики организации

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Постторг», зарегистрированное Мингорисполкомом 31 декабря 2008 года.

Открытое акционерное общество «Постторг» - далее Общество. Общество создано на основе приказа Минского городского управления Госимуществом и приватизации № 47 от 28 февраля 1994г.

Общество является коммерческой организацией, уставный фонд которого разделен на акции ее участников, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс и печать. Форма собственности: частная.

В соответствии с уставом основной целью создания Общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли, удовлетворение социально-экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общество.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;

2. Розничная торговля кондитерскими изделиями;

3. Розничная торговля через палатки, ларьки и киоски;

4. Прочая розничная торговля вне магазинов;

5. Предоставление услуг барами;

6. Хранение и складирование;

7. Рекламная деятельность;

8. Сдача в наем собственного недвижимого имущества;

9. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и др.

Общество осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:

ѕ розничная торговля алкогольными напитками и табачными изделиями;

ѕ обеспечение безопасности юридических и физических лиц.

Общество может в установленном порядке создавать унитарные предприятия, филиалы и представительства, участвовать в создании объединений, в том числе в форме финансово-промышленных и иных хозяйственных групп, холдингов, быть учредителем других хозяйственных обществ и товариществ.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Постторг» осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7», учет расчетов по оплате труда - с использованием программы «1С: Зарплата и управление персоналом 8.2». Ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией общества на основании рабочего плана счетов, разработанного на основе Типового плана счетов. Организационная структура бухгалтерии приведена в приложении В.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187». [9]

Общество имеет в распоряжении 31 магазинов, общей площадью 8888 метров квадратных.

Правление в обществе осуществляет генеральный директор, который контролируется наблюдательским советом. Генеральному директору подчиняется заместитель, который в свою очередь имеет в распоряжении: заместителя генерального директора, главного бухгалтера, начальника АСУ, менеджер по ВЭД и развитию, начальник отдела кадров, главный инженер.

Положение об учетной политике ОАО «Постторг» разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения Республики Беларусь. Учетная политика в течение года изменению не подлежит. При изменении в течении отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.

Контроль -- объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности -- одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. [10]

Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1) устойчивое положение организации на рынках;

2) признание организации субъектами рынка и общественностью;

3) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней.

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Внутренний контроль организации -- это осуществление субъектами организации таких действий, как:

а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);

б) сравнение фактических данных с планируемыми;

в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) выявление причин зафиксированных отклонений.

Цель внутреннего контроля -- информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

Особенность внутреннего контроля -- в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль.

Таким образом, внутренний контроль организации является:

1) неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления;

2) «обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях.

Механизм системы внутреннего контроля в организации - образующий элемент системы, то есть то, посредством чего обеспечивается непосредственное проведение внутреннего контроля. [11]

Элементами механизма системы являются:

- контрольная среда;

- регламентация;

- контрольные процедуры;

- мониторинг системы внутреннего контроля.

Контрольная среда -- это фундамент для всех остальных элементов системы внутреннего контроля, обеспечивающий дисциплинированность сотрудников. Данное понятие характеризует общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Регламентация представляет собой систему нормативных документов, регулирующих деятельность организации, ее подразделений и сотрудников. Она включает разработку, принятие и соблюдение нормативных документов.

Контрольные процедуры -- методы и правила, дополняющие элементы контрольной среды, разработанные администрацией для достижения стоящих перед организацией целей. Это процесс взаимодействия и функционирования отдельных элементов системы внутреннего контроля. Контрольные процедуры направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть при проведении операций.

Мониторинг системы внутреннего контроля предполагает осуществление на постоянной основе наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля в целях выявления сбоев в ее работе, оценки степени ее соответствия задачам деятельности организации, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по ее совершенствованию. Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется руководством и служащими различных подразделений.

Таким образом, можно говорить о наличии определенного множества взаимосвязанных элементов, представляющих собой организацию качественной системы внутреннего контроля, что в конечном счете определяет эффективность корпоративного управления организацией. [12]

Для оценки системы внутреннего контроля организации ОАО «Постторг» следует составить таблицу 1.

Таблица 1 - Оценка состояния системы внутреннего контроля в организации ОАО «Постторг»

Показатели	Критерии	Кол-во баллов
Оценка контрольной среды
1 Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	5	Х
	Средний	3
	Низкий	0
2 Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5
	Частично	3	Х
	Нет	0
3 Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторов	Да	5	Х
	Нет	3
	Не всегда	0
4 Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)	Да	5	Х
	Нет	0
5 Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да	5	Х
	Нет	0
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
6 Наличие учетной политики	Да	5	Х
	Нет	0
7 Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете	Соответствует	5	Х
	Не соответствует	3
	Нет учетной политики	0
8 Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный учет	5	Х
	Смешанный	3
	Ручной	1
9 Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензирован- ной программы	5	Х
	Программа разработана самим предприятием	4
	Использование нелицензированной программы	3
	Нет компьютеризации	1
10 Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета	Да	5	Х
	Нет	0
11 Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	2	Х
12 Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	2	Х
13 Надлежащая организация подготовки и ввода информации в базу данных для расчета	Да	5	Х
	Нет	0
14 Наличие контрольных процедур при осуществлении операций:
а) На предприятии имеется отдельное от бухгалтерии звено (человек, подразделение), занимающееся вводом данных в программу расчета	Да	5
	Нет	0	Х
б) На предприятии налажена система регулярной сверки по заключенным договорам	Да	5
	Нет	0	Х
ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
15 Применение процедур внутреннего контроля:
а) Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	Х
б) Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	Х
в) Визирование первичных документов на предприятии	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	Х
г) Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	5
	Нет	0
	Иногда	3	Х
д) Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документов	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	Х

Максимальное количество баллов для предприятия равно 100. Фактическое количество баллов равняется 72.

Следовательно, фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах = фактическое количество баллов / максимальное количество баллов Х 100% = 72%.

С учетом этого следует сделать вывод, что система внутреннего контроля ОАО «Постторг» находится на достаточно высоком уровне, однако, организация, как и все субъекты хозяйствования должна искать пути улучшения, что позволит наиболее эффективно вести учет, оперативно устранять найденные недочеты и ошибки и учитывать их в дальнейшей работе.

В частности, ОАО «Постторг» можно порекомендовать совершенствовать систему внутреннего контроля в организации путем осуществления следующих мер:

- применять при заключении отдельных договоров на поставку товаров аккредитивную форму оплаты с целью снижения риска неплатежей;

- ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

2. Организация и методика проведения проверки операций по учету движения товаров

2.1 Планирование и организация проведения проверки операций по учету движения товаров

Планирование - это разработка контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объём, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач.

Планирование контрольного мероприятия проводится в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексности планирования;

- непрерывности планирования;

- оптимальности планирования;

- действенности планирования;

- конкретности плановых заданий;

- реальности планирования;

- гибкости и мобильности планирования. [13]

При проведении проверки хозяйственной деятельности субъектов необходимо руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» и Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2010 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». [14]

Планирование контрольной деятельности начинается с составления координационных и сводных планов. Координационные планы контрольной деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями сводных планов проверок, включающих проверки, проводимые соответствующими государственными органами. Порядок составления сводных планов проверок определяется государственными органами.

Координация плановых проверок государственных органов осуществляется органами Комитета государственного контроля, а координация проверок, включенных в сводные планы проверок, - представившими их государственными органами.

При проведении совместной плановой проверки контролирующие органы обязаны приступить к ее проведению в течение календарного месяца, указанного в координационном плане. Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки. [13]

Проверка состоит из следующих этапов:

1) подготовка к проведению проверки;

2) непосредственное проведение проверки в соответствии с программой;

3) подготовка и оформление результатов проверки;

4) реализация материалов проверки;

5) контроль выполнения решений, принятых по результатам проверки.

Руководитель ревизующего органа за 3-5 дней до начала проверки назначает приказом проведение проверки деятельности организации (приложение З). В данном приказе указывается период проведения, вид проверки, срок проведения, состав ревизионной группы и ее руководитель. Подготовительная работа начинается с изучения материалов по ревизуемому объекту. Данное изучение осуществляется на основании данных годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности предприятия, по актам ревизий, проведенным в предыдущие годы и т.д. Именно на основании этих данных контрольно-ревизионные службы имеют возможность получить определенное представление о деятельности проверяемой организации, предварительно установить очевидные недостатки в хозяйственной деятельности, чтобы впоследствии в ходе проверки их изучить.

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Уведомление о проведении проверки должно содержать:

-наименование контролирующего органа, который будет проводить проверку;

-наименование проверяемого субъекта;

-дату начала проверки;

-проверяемый период;

-указание на основание проведения проверки;

-исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего органа или его уполномоченного заместителя, заверенного печатью контролирующего органа или оформленного на фирменном бланке.

Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:

-индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, - пятнадцати рабочих дней;

-иных проверяемых субъектов - тридцати рабочих дней.

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней. Срок проведения контрольной проверки не должен превышать пяти рабочих дней.

Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении.

На проведение проверки выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, фамилии и инициалы проверяющего, его должность, цель проверки и сроки ее проведения.

На основании задач, поставленных перед проверкой, и изучения материалов, характеризующих финансовую деятельность проверяемого субъекта, руководитель комиссии составляет программу проверки, которая включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена проверка, и используемые способы, и приемы контроля. Руководитель должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. В программу не следует включать второстепенные вопросы, т.к. это приводит к потере времени и отвлекает от проверки основных вопросов. Вопросы должны быть сформулированы четко и ясно, они должны охватить самое важное и существенное для данной проверки. Программа проверки составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем контролирующего органа, назначившего данную проверку. Один экземпляр программы находится у ревизора, а другой остается в организации.

На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения проверки порученным им участков деятельности предприятия, которые подлежат утверждению руководителем. В плане ожидаемых работ отражаются: период проверки, руководитель и состав проверяющей группы, планируемые работы и сроки их проведения, исполнители конкретного вида работ. При составлении рабочего плана необходимо зарезервировать несколько дней (приблизительно три) для составления акта проверки дополнительной проверки фактов в случае возникновения возражений должностных лиц, а также для представления результатов проверки администрации ревизуемой организации.

По мере выполнения работы в плане делаются соответствующие отметки.

По прибытии на ревизуемое предприятие проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок. В ОАО «Постторг» предполагается ведение книги учета проверок, в которой указывается наименование контролирующего органа, дата выдачи предписания на проверку, вопросы, подлежащие проверке, сведения о работнике контролирующего органа (Ф.И.О., должность), дата начала и окончания проверки и подписи работников контролирующего органа. Руководитель организации должен представить всех членов ревизионной группы начальникам отделов, служб и ознакомить последних с программой проверки. После этого руководитель организации издает распоряжение, согласно которому работники по требованию ревизора обязаны предъявлять для фактической проверки денежные и товарно-материальные средства, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчеты и другие документы; давать в устной или письменной форме необходимые разъяснения; своевременно принимать меры по устранению выявленных недостатков и т.д. Они имеют право присутствовать при проверке и проверке их деятельности, знакомиться с нормативными документами, касающихся их деятельности и, в случае несогласия, требовать повторной проверки. Они могут привлекаться как к административной, так и к уголовной ответственности. Ревизором до сведения работников также доносится информация о начавшейся проверки, ее направлениях и сроках.

Проведение проверок контролирующими органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством. При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления. Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим может использоваться контрольный список вопросов. Проверяющие при проведении проверки обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной проверки, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Таким образом, проверка состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен во времени.

2.2 Проверка организации материальной ответственности и организации контроля сохранности товаров

Проверка ОАО «Постторг» проводилась в соответствии Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь и Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 [15]. Данная Инструкция по бухгалтерскому учету определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Основной целью проверки наличия и сохранности товаров в ОАО «Постторг» является изучение условий сохранности товарных ценностей, выявление факторов искажения отчетных данных и хищений. А также разработка мероприятий по предотвращению хищений и порчи имущества.

Проверяющий должен выяснить условия хранения товаров на складах в распакованном виде или в фабричной упаковке. Одновременно следует изучить состояние складских помещений, наличие противопожарных средств, проверить наличие противопожарной охраны труды и пропускную систему.

Далее устанавливается со всеми ли сотрудниками, занимающимися отборкой, упаковкой и отпуском товаров, заключены договоры о материальной ответственности, а в случае необходимости, разграничена ли между ними ответственность при выполнении отдельных операций.

С работниками ОАО «Постторг» заключаются договора о полной коллективной или индивидуальной материальной ответственности. При наличии такого договора работодатель страхует себя от недостач. Эти договоры в проверяемой организации оформлены в соответствии с законодательством Республики Беларусь, составлены в двух экземплярах с проставленными подписями на каждом из них.

При проверке правильности списания недостачи товаров в пределах норм естественной убыли ревизор устанавливает: наличие документов на недостачу, выявленную при приемке товаров от транспортных организаций и при инвентаризации; правильность выбранной нормы естественной убыли с учетом времени года и географической зоны расположения ревизуемого предприятия; правильность рассчитанных норм на сроки хранения свыше 30 суток по продовольственным товарам, по которым нормы установлены на соответствующие сроки хранения (до 2, 3, 7, 15 и 30 суток); правильность определения средних сроков хранения товаров и арифметических вычислений и подсчетов. [16]

По первичным расходным документам и регистрам аналитического учета проверяющий выясняет, как отпускается сахар, мука, крупа и другие сыпучие товары -- по стандартной массе или трафарету (без взвешивания)' или с перевешиванием, проверяет правильность примененных норм. К товарам, отпущенным по трафарету (по фабричной упаковке), нормы естественной убыли не должны применяться.

Акты на бой, лом и порчу товаров и тары подлежат сплошной проверке, в процессе которой следует установить, соблюдается ли порядок составления таких актов, а именно: участвуют ли при их составлении представители вышестоящей профсоюзной организации или группы народного контроля, санитарной службы; достоверны ли подписи должностных лиц, участвовавших в составлении актов; не используются ли подложные акты, изъятые из архивов, на которых подделаны даты составления. Кроме того, проверяются приходные и расходные документы по движению товаров, транспортные документы, накладные (особенно их достоверность) на вывоз отходов, боя на свалку, на сдачу отходов на корм скоту, квитанции о сдаче боя, лома. Количество списанных товаров на бой, лом и порчу сопоставляется с нормами на бой хозяйственных, галантерейных и других товаров, и выявляется правильность применения норм. [13]

В период проверки проводится на складах ряд внезапных проверок отбора и упаковки товаров в таре для отгрузки покупателям. При этом следует вскрывать несколько тарных мест (ящиков, кип, мешков и т.п.) и установить наличие необходимых документов (упаковочный ярлык, соответствует ли фактическое количество вложенного товара данным, указанным в тарных документах и упаковочных ярлыках, и т.д. При выявлении отклонений в промежуточном акте отражаются результаты проверки и виновные лица. Ревизор выясняет, заключены ли договоры о полной материальной ответственности с отборщиками, упаковщиками и другими работниками, осуществляющими операции по отпуску и подготовке к отгрузке товаров.

Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, достоверности бухгалтерского учета и проводится в соответствии с действующей инструкцией о порядке проведения инвентаризации, а также на основании Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (ред. от 12.07.2013. № 57-З).

Перед началом инвентаризации руководитель издает приказ о проведении инвентаризации. В нем устанавливается дата начала и окончания проведения инвентаризации. На заключительном этапе инвентаризации проверяющий изучает собранные в ходе проведения фактической проверки имущества объяснения и материалы. Необходимо убедиться в правильности составления сличительных ведомостей, а также инвентаризационных описей и выведенных книжных остатков.

Для проверки организации материальной ответственности в ОАО «Постторг» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности. Указанные договоры всегда составляются в двух экземплярах, из которых первый экземпляр хранится у нанимателя, а второй - у работника или бригадира. На каждом экземпляре проставлены подписи всех участников соглашения.

При проверке правильности организации материальной ответственности в ОАО «Постторг» нарушения не были выявлены.

2.3 Проверка полноты и правильности документального оформления операций по поступлению, реализации и прочего выбытия товаров

Перед началом проверки нами было установлено наличие ассортиментного перечня в ОАО «Постторг», книги замечаний и предложений и книги учета проверок. Организация в своей деятельности руководствуется Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товара.

Основное направление деятельности ОАО «Постторг» - розничная торговля, а значит при большом и разнообразном товарообороте необходимо множество поставщиков. Приступая к проверке полноты и правильности документального оформления товарных операций, выборочно было установлено наличие договоров с поставщиками и правильность их заключения.

При проверке договоров торгового предприятия устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям, наличие развернутых спецификаций по ассортименту товаров, распределение товаров по кварталам, месяцам, декадам. Ревизор проверяет, как организован учет выполнения каждым поставщиком договора по общей сумме, ассортименту и срокам поставки. В таком же порядке проверяется наличие договоров с покупателями.

Так, в таблице 2 приведена проверка правильности составления договоров поставки.

При проверке выполнения договоров выяснили, что договора составлены в соответствии с законодательством и имеют в наличии реквизиты и подписи обеих сторон договора; нет случаев, когда отдельным покупателям отпускаются товары сверх выделенных фондов, претензии составлены обосновано с указанием ответственных лиц и за чей счет отнесена сумма претензий. По удовлетворенным претензиям установили, что списанные товары восстановлены на счет соответствующих материально ответственных лиц.