Учет и аудит социально-трудовых отношений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита социально-трудовых отношений

1.1 Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений

1.2 Анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в России и за рубежом

Глава 2. Анализ действующего в ОАО «Связь» варианта учета социально-трудовых отношений

2.1 Экономико-организационная характеристика ОАО «Связь» и его учетной политики

2.2 Документальное оформление социально-трудовых отношений

2.3 Отражение социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО «Связь»

Глава 3. Планирование и результаты аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь».

3.1 Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений

3.2 Разработка плана и программы аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь».

3.3 Организация выполнения процедур аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь»

3.4 Предложения по усовершенствованию учета социально-трудовых отношений, своевременному обнаружению и предупреждению искажений учетной и отчетной информации

Заключение

Библиографический список

Введение

Социально-трудовые отношения -- это различные взаимосвязи и взаимоотношения между индивидуумами, а также их группами в процессе трудовой деятельности. В системе бухгалтерского учета одно из центральных мест занимает именно учет социально-трудовых отношений. Цель возникновения и развития социально-трудовых отношений - регулирование и улучшение качества трудовой жизни. В свою очередь труд - важнейший элемент издержек производства и обращения.

Важно отметить, что понятие социально-трудовые отношения шире, нежели просто трудовые отношения. Оно включают в себя все отношения социальной сферы, а именно: трудовые отношения, отношения, связанные с социальным обеспечением, бытовым обслуживанием.

Учет расчетов с персоналом по заработной плате, оплате отпусков, социальных пособий, расчет страховых взносов - крайне трудоемкий и ответственный участок работы бухгалтера, поэтому тема исследования является весьма актуальной.

Основной целью работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений. Достижению указанной цели способствует решение следующих задач:

· описать основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений;

· проанализировать действующие системы нормативного регулирования бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в России и за рубежом;

· выполнить экономико-организационную характеристику и изучить учетную политику компании, выбранной для анализа варианта учета социально-трудовых отношений (ОАО «Связь»);

· изучить документальное оформление социально-трудовых отношений в ОАО «Связь»;

· отразить социально-трудовые отношения на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности выбранной для анализа компании ОАО «Связь»;

· оценить существенность искажений информации, систему внутреннего контроля, аудиторский риск и выборку в аудите социально-трудовых отношений в ОАО «Связь;

· разработать план и программу аудита социально-трудовых отношений в рассматриваемой компании;

· рассмотреть организацию выполнения процедур аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь»;

· предложить меры по усовершенствованию учета социально-трудовых отношений, своевременному обнаружению и предупреждению искажений учетной и отчетной информации выбранной компании ОАО «Связь».

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается содержание и нормативное регулирование учета и аудита социально-трудовых отношений. Во второй главе представлен анализ варианта организации бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в конкретной организации ОАО «Связь». В третьей главе предложена и апробирована методика проведения аудита социально-трудовых отношений на примере выбранной компании.

Источниками информации для написания работы послужили законодательные нормативные акты, а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений.

Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита социально-трудовых отношений

1.1 Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений

бухгалтерский учет социальный трудовой

Социально-трудовые отношения - это отношения, характеризующие экономические, психологические и правовые аспекты взаимосвязи индивидуумов и социальных групп в процессе трудовой деятельности [15].

В соответствии с Трудовым кодексом РФ, трудовыми отношениями являются отношения, которые основаны на соглашении между работником и работодателем о выполнении работником за определенную плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при условии обеспечении работодателем условий труда, которые предусмотрены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором [3].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [3].

Согласно статье 130 Трудового кодекса, в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

· величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

· меры, которые обеспечивают повышение уровня реального содержания заработной платы;

· ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

· ограничение оплаты труда в натуральной форме;

· обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

· государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

· ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями;

· сроки и очередность выплаты заработной платы.

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений [3].

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами [3].

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:

· при направлении в служебные командировки;

· при переезде на работу в другую местность;

· при исполнении государственных или общественных обязанностей;

· при совмещении работы с обучением;

· при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

· при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

· в некоторых случаях прекращения трудового договора;

· в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

· в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами [3].

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Бухгалтерский учет социально-трудовых отношений представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе (в частности, затрат в незавершенном производстве (в т. ч. на оплату труда) и дебиторской задолженности персонала), обязательствах организации (кредиторской задолженности организации перед персоналом) и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, связанных с такого рода отношениями.

Основными целями бухгалтерского учета социально-трудовых отношений являются:

· формирование полной и достоверной информации о социально-трудовых отношений, которая необходима внутренним и внешним пользователям;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ в процессе социально-трудовых отношений;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов более эффективной организации социально-трудовых отношений.

Объектами бухгалтерского учета являются объекты, которые обеспечивают и составляют экономическую жизнь организации. Отсюда и двойственный характер имущества организации: с одной стороны, имущество организации рассматривается как конкретные единицы хозяйственных средств (совокупность основных и оборотных средств), с другой стороны, имущество - это источник для формирования хозяйственных средств [12].

Итак, объекты бухгалтерского учета социально-трудовых отношений можно разделить на две группы:

· объекты, которые обеспечивают хозяйственную деятельность организации;

· объекты, которые составляют хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся имущество организации (в частности, затраты на оплату труда (в составе затрат в незавершенном производстве) и дебиторская задолженность персонала) и обязательства (кредиторская задолженность организации перед персоналом), а ко второй - хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования, например:

· начисление заработной платы, премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и прочих выплат работникам;

· удержание НДФЛ с суммы начислений работникам;

· начисление и уплата страховых взносов;

· выплаты в пользу работника из кассы, с расчетного счета;

· депонирование неполученной в срок заработной платы и т.п.

Основными задачами бухгалтерского учета социально-трудовых отношений являются:

· точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

· правильное исчисление сумм оплаты труда, удержаний из неё, размера социальных пособий, выходных пособий и т.д.;

· учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования и другими;

· контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов;

· правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения [27].

Основной целью аудита социально-трудовых отношений является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, гарантиям и компенсациям.

Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита социально-трудовых отношений следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении операций, касающихся социально-трудовых отношений, а также анализ целесообразности и эффективности указанных операций.

Задачи аудита социально-трудовых отношений, представляющие собой сочетание объектов и целей аудиторской деятельности, представлены в табл. 1.1.1. На рис. 1.1.1 представлена структура идентификатора (кода) аудиторских задач.

Таблица 1.1.1

Задачи аудита социально-трудовых отношений

		Цели аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам:
	Хозяйственные операции	проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности (ПДБУО)	проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА)	экономического анализа хозяйственных операций (АХО)
100	Начисления персоналу	100 1	100 2	100 3
110	Вознаграждение за труд	110 1	110 2	110 3
111	Отпускные	111 1	111 2	111 3
112	Оплата срерхурочной работы	112 1	112 2	112 3
113	Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни	113 1	113 2	113 3
114	Оплата труда в ночное время	114 1	114 2	114 3
120	Выплаты компенсационного характера и гарантии	120 1	120 2	120 3
121	Выплаты, связанные со служебными командировками	121 1	121 2	121 3
122	Выходные пособия	122 1	122 2	122 3
123	Пособия по временной нетрудоспособности	123 1	123 2	123 3
124	Пособия по беременности и родам	124 1	124 2	124 3
125	Пособия по уходу за ребенком	125 1	125 2	125 3
126	Компенсации расходов при использовании личного имущества работника	126 1	126 2	126 3
127	Гарантии и компенсации работникам, которые совмещают работу с обучением	127 1	127 2	127 3
128	Доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных	128 1	128 2	128 3
129	Компенсация работникам морального вреда	129 1	129 2	129 3
130	Стимулирующие выплаты	130 1	130 2	130 3
131	Материальная помощь работникам	131 1	131 2	131 3
132	Премии	132 1	132 2	132 3
133	Подарки	133 1	133 2	133 3
134	Надбавки к пенсиям	134 1	134 2	134 3
135	Оплата стоимости путевок на лечение или отдых	135 1	135 2	135 3
136	Возмещение работодателем стоимости приобретенных медикаментов	136 1	136 2	136 3
137	Единовременные выплаты при выходе на пенсию	137 1	137 2	137 3
200	Удержания	200 1	200 2	200 3
210	НДФЛ	210 1	210 2	210 3
220	по исполнительным листам	220 1	220 2	220 3
230	по инициативе работодателя	230 1	230 2	230 3
240	по заявлению работника	240 1	240 2	240 3
300	Выплата	300 1	300 2	300 3
330	из кассы	310 1	310 2	310 3
320	перевод на пластиковую карту	320 1	320 2	320 3
330	в натуральном виде	330 1	330 2	330 3

Х Х Х Х

Группа операций, связанных с социально-трудовыми отношениями

Подгруппа операций, связанных с социально-трудовыми отношениями

Вид операций, связанных с социально-трудовыми отношениями

Цель аудиторской деятельности

Рис. 1.1.1. Структура идентификатора (кода) аудиторской задачи

К примеру, код 3101 означает проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности в отношении выплат персоналу из кассы, 2202 - проверку соблюдения нормативных актов при удержаниях по исполнительным листам, 1373 - экономический анализ хозяйственных операций, связанных с единовременными выплатами при выходе на пенсию.

1.2 Анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в России и за рубежом

Под системой нормативного регулирования бухгалтерского учета подразумевают совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, раскрывающих вопросы бухгалтерского учета социально-трудовых отношений. В каждой стране с учетом особенностей развития экономики действуют различные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. К примеру, в Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня.

Первый уровень - федеральные законы, постановления, указы, которые регламентируют постановку бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в компаниях. Второй уровень состоит из определенных стандартов бухгалтерского учета - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они устанавливают базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Третий уровень включает методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, инструкции, указания. Четвертый уровень - рабочие документы предприятий, в которых они формируют свои подходы к ведению учета и раскрытию бухгалтерской информации в отчетности.

Проанализируем российские и международные стандарты учета с точки зрения раскрытия в них элементов метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета социально-трудовых отношений - это совокупность способов, приемов для отражения состояния и движения хозяйственных средств и их источников в бухгалтерском учете социально-трудовых отношений.

Метод бухгалтерского учета социально-трудовых отношений включает в себя следующие основные элементы:

1) документирование;

2) инвентаризация;

3) оценка;

4) калькулирование;

5) система бухгалтерских счетов;

6) двойная запись;

7) составление бухгалтерской отчётности.

Рассмотрим содержание каждого элемента метода бухгалтерского учета социально-трудовых отношений более подробно по российским и международным стандартам.

Объекты бухгалтерского учета

Согласно Трудовому кодексу РФ к объектам социально-трудовых отношений относятся имущество компании (в частности, затраты на оплату труда и социальное обеспечение, дебиторская задолженность персонала) и обязательства (кредиторская задолженность перед персоналом), а также операции начислений, удержаний и выплат в пользу сотрудников.

По МСФО в целом объекты учета те же: имущество организации (например, затраты на оплату труда), обязательства (кредиторская задолженность перед работниками) и различные операции, связанные с выплатой персоналу. Однако иногда, к примеру, в отчетности, сформированной по российским стандартам, не отражается имущество, которое обязательно должно быть указано, в отчетности, составленной уже согласно МСФО, то есть некоторые виды имущества утрачивают критерии их признания по российским стандартам, бывает и обратная ситуация, аналогично и с обязательствами. К тому же некоторые объекты интерпретируются по-разному в различных стандартах. В таблице 1.2.1 представлено сравнение видов выплат работникам организации, предусмотренных МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и ТК РФ.

Таблица 1.2.1

Виды выплат в пользу работников, предусмотренных МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и ТК РФ.

МСФО 19	ТК РФ
· краткосрочные вознаграждения: заработная плата и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, медицинское обслуживание и др.; · вознаграждения по окончании трудовой деятельности, включающие пенсии и иные вознаграждения после выхода на пенсию, а также страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности; · прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие, как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, оплачиваемый творческий отпуск и другие выплаты в случае, если они осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода, в котором заработаны; · выходные пособия; · компенсационные выплаты долевыми инструментами, которые включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции, долевые финансовые инструменты, которые были выпущены для работников по цене ниже, чем выпускались для третьих лиц [11]	· фонд заработной платы: основная и дополнительная заработная плата, оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск), выплаты на питание, жилье, премии, вознаграждения и т.д.; · выплаты социального характера: компенсация работникам морального вреда, определяемая судом, выходное пособие при прекращении трудового договора, взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия и т.д.; · расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера: командировочные расходы, доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды и т.д.) и другие [22]

Следует отметить, что в основе российской классификации выплат персоналу лежит абсолютно другой принцип, нежели в МСФО 19. Группировка выплат по МСФО 19 ориентирована на особенности оценки, раскрытия в отчетности, в России же - на источники их погашения, а также отношение к производственной деятельности организации. Также российской классификации отсутствует в отличии от МСФО 19 деление обязательств по оплате труда по срокам, а соответственно не применяется дисконтирование. По МСФО 19 краткосрочные вознаграждения персоналу - обязательства, по которым одновременно начисляется расход, исключая случаи включения в себестоимость активов по МСФО 2 «Запасы» и 16 «Основные средства». Сумма обязательств в учете признается за вычетом выплаченных вознаграждений.

Кроме того МСФО 19 регламентирует порядок определения затрат, а также обязательств по одному из видов вознаграждений персоналу - по пенсионным планам. В РСБУ и ТК РФ нет даже такого понятия, как пенсионный план.

Также в системе международных стандартов ведется учет вознаграждений, которые основаны на компенсационных выплатах долевыми инструментами, предусмотрены методики их оценки. Российскими стандартами и ТК РФ выплаты в пользу работников долевыми инструментами не предусмотрены.

По МСФО 19 на расходы текущего периода относятся суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, для сравнения в российском учете они начисляются за счет средств, которые отчисляются на социальное страхование, за исключением первых трех дней, когда начисление происходит за счет работодателя.

Российские стандарты не содержат объектов бухгалтерского учета социально-трудовых отношений. Виды выплат в пользу сотрудников определены ТК РФ и отличаются от объектов бухгалтерского учета социально-трудовых отношений согласно МСФО в силу различных критериев признания объектов, разной их интерпретации и классификации.

Документирование

Этап первичного наблюдения начинается с документирования - первичной регистрации хозяйственных операций в момент и в местах их совершения при помощи документов с соблюдением определенных требований, в результате документ приобретает юридическую силу.

Документ - основа для бухгалтерских записей в регистрах, может быть использовано в качестве доказательств при спорах, крайне важны для органов суда и арбитража.

Только правильно оформленные документы со всеми необходимыми реквизитами должны приниматься к бухгалтерскому учету. В российских компаниях, как правило, используются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его платы, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1, однако, можно разработать и свои. Процесс документооборота разрабатывается на каждом предприятии индивидуально. Все документы, которые касаются учета личного состава, составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию.

Заключая, изменяя, дополняя коллективные и трудовые договора, регулируются трудовые и иные, связанные с ними отношения. В положении по оплате труда на предприятии фиксируются условия оплаты труда, которые сообщаются работнику при поступлении на работу.

Стоит отметить, что обычно за рубежом документооборот больше является частью управленческого учета, нежели финансового. Исходные документы должны обеспечивать соблюдение принципов учета, а именно отчетность должна быть составлена, опираясь на достаточно полные, правильные и своевременно оформленные документы. Другие характеристики, порядок их оформления, хранения - компетенция менеджмента.

В целом, подход к документированию по российским и международным стандартам схож, главное - документы должны быть оформлены правильно, достаточно полно и своевременно.

Инвентаризация

Инвентаризация расчетов с персоналом согласно РСБУ проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Общий алгоритм проведения инвентаризации социально-трудовых отношений состоит в следующем:

приказом руководителя учреждения создается инвентаризационная комиссия, определяется количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень того, что будут подвергать инвентаризации;

комиссия проверяет суммы кредиторской задолженности по оплате труда, а также суммы и причины переплат работникам;

проверяется дата учета обязательств, проводится документальная проверка обоснованности расчетов;

проверяется соблюдение локальных нормативных актов:

Положение о внутреннем трудовом распорядке;

Положение о расчетах с подотчетными лицами;

Положение о документообороте;

Положение о командировках.

проверяются особые случаи выплат, их документальное подтверждение:

болезнь сотрудника (листок нетрудоспособности);

отпуск работника (приказ об отпуске);

взыскание алиментов (исполнительные листы);

некоторые иные документы.

проходит проверка порядка начисления дополнительных выплат персоналу: различные премии, доплаты за работу в ночное время, выходные дни и иные аналогичные расходы;

проверяются документы, которые связаны с командированием персонала;

проверяются компенсации стоимости форменной одежды, обуви, приобретения проездных документов и тому подобное;

нарушения фиксируются в акте проверки; обнаруженные расхождения между фактическими и учетными показателями отражаются в сличительных ведомостях;

на основании акта разрабатывают план корректировочных мероприятий.

Хотя международные стандарты прямо не устанавливают порядок проведения инвентаризации, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отмечено, что инвентаризация хозяйственных средств должна проводиться ежегодно перед составлением финансовой отчетности.

В целом РСБУ и МСФО в вопросах инвентаризации совпадают, аналогично дело обстоит и с самой процедурой проведения, отличия возникают лишь из-за различий в объектах учета и критериях их признания в отчетности.

Оценка и калькулирование

Оценка - это способ выражения имущества предприятия и источников его формирования в денежном измерителе. Для определения размера оплаты труда организации стремятся измерить ценность каждого рабочего, определяя ожидаемый дохода фирмы от его работы. В этом случае во внимание принимаются следующие факторы:

1) производительность труда;

2) количество отработанного времени;

2) сложность выполнения производственных заданий;

3) качество производимой продукции или оказанных услуг;

4) характер и интенсивность труда;

5) условия работы;

6) опасность труда для здоровья.

С учетом данных факторов отработанные работниками часы труда имеют свою денежную оценку.

При составлении отчетности согласно российским стандартам организация не имеет право выбирать валюту, чтобы составить отчетность - используется только рубль, по-другому дело обстоит при составлении по МСФО - разрешены и другие денежные единицы, к примеру, доллары США.

Согласно МСФО 19 обязательства по пенсионным планам оцениваются по дисконтированной стоимости. Дисконтирование стоимости необходимо, потому что в отчетном периоде покупная способность денежных средств иногда бывает выше, нежели в будущем из-за воздействия инфляции и других факторов. Обязательство по плану с установленными выплатами рассчитывается следующим образом:

дисконтированная сумма обязательства на отчетную дату;

плюс любые актуарные прибыли, которые возникают в результате изменения справедливой стоимости активов либо обязательств пенсионного плана;

минус затраты по услугам прошлых периодов, которые не признаны;

минус справедливая стоимость на отчетную дату активов плана, предназначенных для исполнения обязательств.

Пример. Необходимо определить дисконтированную стоимость обязательства в 100 000 рублей, рыночная процентная ставка равна 17%, коэффициент дисконтирования при данной ставке (табличное значение) равен 0,53365. Дисконтированная стоимость обязательства=53 365 рублей =100 000*0,53365.

Для расчета указанных показателей необходимы специальные знания, которые выходят за рамки квалификации бухгалтеров, оттого МСФО 26 «Пенсионные планы» рекомендует, чтобы их проводили специалисты-актуарии. Ничего подобного не происходит при составлении отчетности по российским стандартам, это обусловлено отсутствием в России обязательств по пенсионным планам.

Учет выплат, которые основаны на акциях, регламентируется МСФО "Выплаты долевыми инструментами". В нём указано, что стоимость планов таких вознаграждений работникам требует отражения в отчете о прибылях и убытках справедливой стоимости планов вознаграждений, которые основаны на акциях.

Результаты сравнения порядка оценки различных видов выплат работникам представлены в таблице 1.3.1

Таблица 1.3.1

Порядок оценки различных видов выплат работникам по российским и международным стандартам

МСФО	РСБУ
краткосрочные вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости; долгосрочные вознаграждения - по дисконтированной стоимости; выплаты долевыми инструментами - по справедливой стоимости	абсолютно все вознаграждения отражаются по недисконтированной стоимости

Можно сделать вывод, что подход к оценке и калькулированию в российских и международных стандартах значительно отличается. Главная причина - отсутствие в России долгосрочных начислений сотрудникам.

Отдельные вопросы по определению величины начислений в пользу сотрудников будут рассмотрены в практической части работы в пункте 2.3.

Система бухгалтерских счетов и двойная запись

Счета и двойная запись необходимы для регистрации, группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета социально-трудовых отношений, затронутых определенной операцией. Таким образом, они помогают систематически обобщить итоги хозяйственной деятельности, составить бухгалтерскую отчетность и выбрать дальнейшую стратегию.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим начислениям согласно РСБУ осуществляется на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате»: по кредиту отражаются начисления по оплате труда, дивиденды, пособия и другие подобные выплаты, по дебету - удержания из начисленных сумм, выплаты в пользу работника. Например, если сальдо счета 70 кредитовое, значит, существует задолженность предприятия перед работниками по начисленной не выданной заработной плате. По каждому сотруднику открывается аналитический счет к счету 70.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется для того, чтобы обобщить информацию о всех видах расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, например, расчеты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба.

Синтетический учёт расчётов по взносам на обязательное социальное страхование в компаниях ведут на счёте 69. Для учета налога на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 1.3.2 представлена корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 1.3.2

Корреспонденция счета 70

По дебету	По кредиту
Номер счета	Название	Номер счета	Название
50	Касса	08	Вложения во внеоборотные активы
51	Расчетные счета	20	Основное производство
52	Валютные счета	23	Вспомогательные производства
55	Специальные счета в банках	25	Общепроизводственные расходы
68	Расчеты по налогам и сборам	26	Общехозяйственные расходы
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	28	Брак в производстве
71	Расчеты с подотчетными лицами	29	Обслуживающие производства и хозяйства
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	44	Расходы на продажу
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
79	Внутрихозяйственные расчеты	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	79	Внутрихозяйственные расчеты
		84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
		91	Прочие доходы и расходы
		96	Резервы предстоящих расходов
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Особенность зарубежной практики - неиспользование дебетового и кредитового оборотов по счетам - на Западе почти не применяются активно-пассивные счета, которые там заменены парами счетов по дебетовому, кредитовому признаку.

В отличие от Западной практики в России корреспонденция счетов имеет жестко заданный вид: «дебет... счета, кредит... счета» - соответственно ведение учета не предусматривает участие нескольких счетов в проводке по дебету или кредиту, что вполне привычно на Западе. По этой причине в западных бухгалтерских книгах почти невозможно выделить корреспондирующие счета.

Таким образом, можно сказать, что принцип двойной записи предусмотрен как российскими, так и международными стандартами, но есть некоторые различия в системе бухгалтерских счетов и способах отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Составление баланса и отчетности

Министерством финансов РФ утверждает формы и порядок заполнения бухгалтерской отчетности. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) установлены состав, содержание, а также методические основы для того, чтобы формировать бухгалтерскую отчетность по законодательству РФ.

Международные стандарты не препятствуют организациям свободно устанавливать сроки для начала финансового периода, а, значит, компании не обязаны составлять отчетность с 1 января, как это принято в России.

Более того, финансовые периоды у некоторых западных корпораций не равны календарным месяцам. Например, на Западе широко распространено использование для ведения учета системы «4-4-5», когда финансовый месяц ровно равен четырем или же пяти неделям.

Бухгалтерская отчетность по российским стандартам составляется исключительно на русском языке. В МСФО ограничение по выбору языка отсутствует. Кроме того в отличие от РСБУ, в МСФО нет жесткого закрепления валюты представления отчетности.

В системе МСФО не указано определение формы бухгалтерской отчетности. Поэтому отчеты, которые включаются в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться и разрабатываться организациями самостоятельно, основываясь на предлагаемых в МСФО 1 вариантах построения отчетности.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности западных и российских компаний представлен в таблице 1.3.3

Таблица 1.3.3

Состав финансовой отчетности по российским и международным стандартам

МСФО (IAS 1)	ПБУ 4/99
Отчет о финансовом положении (Statement of financial position)	Бухгалтерский баланс
Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income)	Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of changes in equity)	Отчет об изменениях собственного капитала
Отчет о движение денежных средств за период (Statement of Cash Flow)	Отчет о движении денежных средств
Учетная политика и примечания к отчетности	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Аудиторское заключение	Аудиторское заключение в соответствии с законодательством

Информация по социально-трудовым отношениям находит отражение в следующих формах российской бухгалтерской отчетности:

в Бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное производство» отражается в том числе информация о затратах на оплату труда и социальное обеспечение при изготовлении продукции, по строке «Дебиторская задолженность» отражается задолженность персонала, по строке «Кредиторская задолженность» отражается в том числе задолженность организации по начисленным, но невыплаченным суммам в пользу работников;

в Отчете о прибылях и убытках начисления работникам подразделяются по видам расходов и отражаются в составе следующих строк: «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прочие расходы»;

в Отчете о движении денежных средств отражается информация по выплатам работникам;

в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится дополнительная информация, и раскрываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности. Так в разделе «Дебиторская задолженность» более подробно раскрывается информация о наличии и движении дебиторской задолженности, например задолженности персонала. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» представлена информация о расходах на оплату труда и об отчислениях на социальные нужды.

В целом можно сделать вывод, что несмотря на схожий состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, подход к формату ее представления согласно МСФО намного более гибкий, чем в России.

По результатам проведенного анализа, можно сделать следующий вывод касательно реализации элементов метода бухгалтерского учета социально-трудовых отношений согласно российским и международным стандартам: самая важная отличительная черта - это различное по сути определение, интерпретация и классификация объектов бухгалтерского учета социально-трудовых отношений. Именно из-за этого основного отличия появляются расхождения и в вопросах оценки, калькулирования, инвентаризации расчетов с персоналом. Так отсутствие в РСБУ деления обязательств перед работниками по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные ведет к тому, что будущие денежные потоки не дисконтируются, как это необходимо согласно МСФО. Также важно отметить, что международными стандартами предусмотрен более гибкий поход к процессу документирования и формирования отчетности. Есть существенные отличия и в системе бухгалтерских счетов.

Следует отметить, что в настоящее время в России нет единого стандарта, регламентирующего порядок бухгалтерского учета расчетов с персоналом. В связи с этим для правильного отражения данных расчетов в учете приходиться руководствоваться огромным перечнем нормативных актов, при этом многие вопросы в РСБУ не раскрыты. Например, многие вопросы, в том числе основные понятия (виды выплат) определены лишь в ТК РФ.

В последние годы стало абсолютно очевидно, что для учета, отражения в отчетности вознаграждений персоналу необходим отдельный стандарт, который бы унифицировал правила для предоставления отчетной информации по расчетам с сотрудниками предприятия. В связи с этим Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» разработан проект ПБУ "Учет вознаграждений работникам", в котором систематизированы основные правила учета и который ставит своей целью раскрытие в отчетности насколько это возможно наиболее полной и достоверной информации о расчетах с работниками. Данный стандарт во многом схож с МСФО 19. При этом предлагаемые правила раскрытия такой информации в проекте национального стандарта несколько иные, чем, в частности, в МСФО, они более приближены к российской модели учета и правилам составления отчетности.

Глава 2. Анализ действующего в ОАО "Связь" варианта учета социально-трудовых отношений

2.1 Экономико-организационная характеристика ОАО "Связь" и его учетной политики

Открытое Акционерное Общество «Связь» является оператором мобильной связи в России. Начиная с октября 2005 года, компания предоставляет абонентам полный спектр услуг мобильной связи, обслуживая более 4 миллионов пользователей. Краткая информация об ОАО «Связь» обобщена в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Открытое Акционерное Общество «Связь»

Тип	Публичная компания
Форма собственности	Частная собственность
Листинг на бирже	ММВБ:SVZI, РТС: SVZS, NYSE: SBV
Год основания	2005
Юридический адрес	РФ, 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д.5
Отрасль	Телекоммуникации
Продукция	Сотовая связь, проводная телефонная связь, широкополосный доступ в Интернет, мобильное телевидение, кабельное и цифровое телевидение
Число сотрудников	10587
ИНН	77400000767
ОГРН	1027700149125
КПП	774001002
ОКПО	73947658
Дата регистрации	27 октября 2005 года
Регистрирующий орган	Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

Источниками дохода ОАО «Связь» является выручка от реализации следующих услуг:

услуги сотовой радиотелефонной связи;

предоставление в аренду каналов связи;

предоставление услуг местной и международной телефонной связи;

предоставление услуг телематических служб;

реализация телефонов и аксессуаров;

реализация оборудования.

Основными покупателями услуг сотовой связи являются российские физические и юридические лица.

Компания совместно со Связь Банком оказывает банковские и финансовые услуги в своей розничной сети, развивает сервисы мобильной коммерции и бесконтактных платежей.

Аудит ОАО «Связь» проводит ЗАО «Группа Финансы».

Организационная структура компании представлена в приложении 1.

Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета в ОАО «Связь» несет генеральный директор. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики в обществе несет главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию компании. Бухгалтерия наделена полномочиями по формированию бухгалтерской отчетности ОАО «Связь», ведению налогового учета, по сбору и сверке представляемой в бухгалтерию информации.

Бухгалтерия состоит из множества отделов, к примеру, существуют:

отдел основных средств;

отдел расчетов с персоналом;

отдел товарно-материальных запасов;

отдел нематериальных активов;

отдел доходов;

отдел налоговой отчетности;

отдел бухгалтерской отчетности;

отдел счетов к оплате и т.д.

Бухгалтерский учет в компании организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Значительная территориально распределенная структура, высокие требования к актуальности консолидированной управленческой информации, потребность принимать актуальные управленческие решения обусловили необходимость внедрения автоматизированной системы управления предприятием. Для ведения бухгалтерского и налогового учета в ОАО «Связь» используется система 1С: Предприятие 8.2, в том числе конфигурации «Зарплата и управление персоналом», «Ценные бумаги», «Налоговый учет» и т.д.

Для выполнения необходимых расчетов дополнительно в компании применяется редактор «MS EXCEL». Для формирования внешней отчетности, а также внутренней финансово-управленческой отчетности используются функциональные возможности информационно-аналитических систем SAS и MIS.

Также для обмена информацией в ОАО «Связь» используется Lotus Notes. Это приложение позволяет работать с электронной почтой, календарем, некоторыми базами данных, справочником сотрудников и системой внутреннего электронного документооборота компании.

Внутренний документооборот в компании организован в системе "Босс-референт". Служебные записки, приказы, распоряжения и прочие внутренние документы согласуются и утверждаются в этой системе.

В компании разработан и применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на стандартном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н, с применением отдельных субсчетов.

Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49.

Для отражения в учете и отчетности достоверной информации ОАО «Связь» создает следующие виды оценочных резервов:

по сомнительным долгам;

под обесценение финансовых вложений (ежеквартально);

под снижение стоимости материальных ценностей (ежемесячно);

под снижение стоимости прочих активов, в случае если более вероятно, что актив не принесет экономических выгод, на сумму, равную его балансовой стоимости.

Компания признает следующие виды оценочных обязательств:

на предстоящую оплату отпусков работников;

на выплату премий по результатам работы за полугодие и год;

по фактически понесенным затратам, связанным с приобретением товаров, работ, услуг, по которым по состоянию на отчетную дату не получены первичные документы;

прочие, удовлетворяющие критериям п.п. 4, 5 ПБУ 8/2010.

Ведение налогового учета осуществляется в соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ (далее НК), принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а так же иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах.

Организация учета социально-трудовых отношений в ОАО «Связь»

В ОАО «Связь» установлены повременная и повременно-премиальная система оплаты труда с оплатой фактически отработанного работниками времени. Заработная плата работников зависит от грейда (разряда) должности, личной квалификации, профессионального опыта, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Формирование системы грейдов основано на оценке должностей по следующим параметрам:

уровень знаний и умений, необходимых для успешного выполнения должностных обязанностей;

область и сложность решаемых вопросов;

уровень ответственности должности.

Каждому грейду соответствует единый диапазон заработных плат.

Заработная плата работников с повременно-премиальной системой оплатой состоит из:

фиксированной части, исчисляемой на основе должностного оклада (месячной ставки) или часовой ставки;

переменной части, включающей в себя квартальные и ежегодные премии, а также премии работникам, занятым продажами и абонентским обслуживанием;

прочих выплат.

Индивидуальное изменение оклада работника может производиться:

по результатам оценки деятельности работника в рамках планового ежегодного пересмотра заработных плат;

при назначении работника на должность, относящуюся к другому грейду;

при переводе работника на работу в другую местность.

За работу в условиях, отличающихся от нормальных, и чтобы компенсировать повышенную интенсивность и напряженность труда в ОАО «Связь» вводятся доплаты и надбавки.

В размере 40% от часовой ставки происходит доплата за работу в ночное время.

В выходные и нерабочие праздничные дни оплата труда производится в размере двойной часовой ставки.

Сверхурочная работа в первые два часа оплачивается в полуторном размере, последующие часы - в двойном размере.

При совмещении должности (профессии), расширении зон обслуживания или увеличении объема выполняемых работ работнику полагается доплата в размере не более 30% от установленной месячной ставки (часовой ставки) по основной должности (профессии) самого работника в зависимости от содержания и (или) объема дополнительной работы.

В случае наступления временной нетрудоспособности (не считая трудоспособность вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания) размер пособия рассчитывается в порядке и по основаниям, которые предусмотрены трудовым законодательством РФ с учетом следующих дополнений:

Вместо величины среднего заработка используется величина должностного оклада (часовой ставки), который действовал в месяце, в котором случилась временная нетрудоспособность.

При подсчете размера пособия не учитывается ограничение максимального размера пособия, установленного законодательством РФ.

В случае если сумма пособий, рассчитанных в соответствии с данной политикой ОАО «Связь» меньше, чем сумма пособий, рассчитанных в соответствии с трудовым законодательством, расчет производится в соответствии с законодательством РФ, то есть начислению и выплате подлежит большая из рассчитанных сумм.

2.2 Документальное оформление социально-трудовых отношений

Информацию о социально-трудовых отношениях в ОАО «Связь» можно подразделить на планово-договорную, расценочную, распорядительную, справочную, учетную и отчетную.

К планово-договорной информации по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями, например, следует отнести планы и графики отпусков, также коллективные и трудовые договора. Плановая информация используется для сопоставления ее с фактической информацией, а также для анализа выполнения планов.

Коллективным договором согласно ТК РФ является правовой акт, который регулирует социально-трудовые отношения в организации и заключается работниками и работодателем в лице их представителей [3]. Содержание и структура коллективного договора определяется сторонами коллективных переговоров. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам: системы и размеры оплаты труда, денежные вознаграждения, порядок начисления различных пособий, компенсаций, доплат; продолжительность рабочего времени и времени отпусков [24].

Трудовой договор можно определить как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определённой должности, которая соответствует его квалификации. Работодатель в свою очередь обязуется предоставлять работнику работу, кроме того обеспечивать условия труда и своевременно выплачивать заработную плату. Трудовой договор оформляется при приеме сотрудника на работу, должен заключаться в письменной форме и составляться в двух экземплярах.

К расценочной информации по операциям, касающихся социально-трудовых отношений, относятся тарифы на выполнение работ. Имеется ввиду, в организациях, к примеру, при прямой сдельной форме оплате труда для расчета заработной платы необходима расценка за единицу продукции, при сдельно-прогрессивной - прогрессивные расценки, при коллективно-сдельной - расценки по коллективу. При повременно-премиальной, как в ОАО «Связь», заработная плата работника определяется в соответствии с его грейдом, квалификацией и количеством отработанного времени.

К информации распорядительного характера следует отнести:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1, №Т-1а);

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5, №Т-5а );

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6, №Т-6а);

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9, №Т-9а);

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11, №Т-11а)

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (ф. № Т-8, ф. № Т-8а);

должностная инструкция работника;

правила внутреннего трудового распорядка и др.

Должностная инструкция - это правовой акт, который издается, чтобы регламентировать организационно-правовое положение работника, определить его обязанности, права и ответственность, также позволяет обеспечить условия для его эффективной работы на предприятии. Несомненно, должностные инструкции представляют собой дополнительную гарантию трудовых прав работника и обеспечивают стабильность трудовых отношений.

Правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР) регламентируют режимы рабочего времени и времени отдыха всех сотрудников организации, утверждаются работодателем, прилагаются к коллективному договору организации.

К справочной информации по социально-трудовым отношениям относятся наименования видов работ, видов оплат, удержаний и взносов, профессий, категорий и групп персонала, фамилии, имена и отчества работающих; расшифровки строк бухгалтерской и статистической отчетности, касающиеся операций по социально-трудовым отношениям; материалы налоговых проверок для проверки уплаты НДФЛ и другое.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого).

Полная информация о первичной документации, используемой для учета социально-трудовых отношений, приводится в приложении 2.

Стоит заметить, что согласно информация Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 г. организации не обязаны применять формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Однако формы, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов, продолжают быть обязательными к применению. Например, к таким документам относятся кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и другие, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Однако, для учета операций по социально-трудовым отношениям ОАО «Связь» все же применяет унифицированные формы первичной учетной документации.