Учет и аудит социально-трудовых отношений

Аналитический и синтетический учет социально-трудовых отношений организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

К учетным документам по социально-трудовым отношениям, которые выполняют функции аналитического учета, относятся:

Личная карточка работника (Т-2);

Личная карточка государственного (муниципального) служащего (Т-2 ГС (МС));

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (Т-4);

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-13);

Лицевой счет (Т-54);

Лицевой счет (свт) (Т-54а).

В начале года либо при приеме на работу бухгалтерия организации на каждого сотрудника организации открывает лицевой счет. Каждому работнику обязательно присваивается табельный номер. Этот номер будет проставляться на всех документах по учету персонала организации.

Расчеты по определению суммы заработка работника за месяц и необходимых удержаний ведутся в лицевых счетах работников, в дальнейшем полученные результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку по НДФЛ.

В расчетно-платежную ведомость (приложение 2 и 4) заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам. По одной строке в ведомости отводится на каждого сотрудника. Расчетно-платежная ведомость, являясь регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда, также выполняет функции расчетного и платежного документа.

При синтетическом учете социально-трудовых отношений при журнально-ордерной форме учета ведутся следующие журналы-ордера:

журнал-ордер № 1 - суммы выплат сотрудникам;

журнал-ордер № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение займов и кредитов (счет 73), а также алименты и прочие платежи (счет 76).

Обороты и сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, начальное и конечное сальдо по счетам - в Главной книге.

В составе отчетной информации выделяется бухгалтерская, статистическая, налоговая отчетность, внутрихозяйственная и прочая.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна. В отношении оценочных обязательств по вознаграждениям работникам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· величина оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода; дополнительные начисления за отчетный период;

· суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде;

· суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период;

· увеличение величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования;

· характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

· неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств.

В Бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается информация о задолженности организации по выплатам в пользу персонала, остаток по резерву на оплату отпусков отражается в строке 1540 “Оценочные обязательства”. По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» отражается в том числе информация о дебиторской задолженности работника.

В Отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражается информация о платежах в связи с оплатой труда.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках более подробно расписаны расчеты с персоналом по оплате труда, например, в разделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» в строке «по расчетам с персоналом организации», в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» также идет уточнение информации. В разделе 7 «Оценочные обязательства» в строке 5703 можно увидеть оценочные обязательства по оплате отпусков.

Форму федерального статистического наблюдения № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" предоставляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации (кроме субъектов малого предпринимательства) всех видов экономической деятельности и всех форм собственности. В разделе 1 формы № П-4 сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономической деятельности, в разделе 2 приводятся сведения по работникам в целом по организации, кроме органов управления. Отдельные сведения о расчетах с персоналом приводятся в справке к расчету налога на прибыль.

Пример схемы документооборота по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями, представлен в приложении 3.

Подробнее регистры будут рассмотрены в п. 2.3 настоящей работы.

2.3 Отражение социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО «Связь»

Рассмотрим порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО «Связь» в различных практических ситуациях.

Расчеты по оплате отпусков

Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ОАО «Связь» - 28 календарных дней, а дополнительного - в зависимости от причин, в связи с которыми он предоставляются. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то в таком случае из расчета исключаются праздничные дни и дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может разделить свой ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Однако при этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Стоит добавить, что во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (СДЗ) в ОАО «Связь» определяется путем деления суммы заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Если расчетный период отработан работником не полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Это количество рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4, разделенное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Рассмотрим пример расчета СДЗ в ОАО «Связь»

Начальнику отдела администрирования ОАО «Связь» Логиновой Ларисе Вячеславовне предоставлен отпуск на 15 календарных дней с 9.04.2013. В расчетный период ей уже были предоставлены 2 оплачиваемых отпуска: на 8 календарных дней с 02.07.2012, на 5 - с 15.10.2012. Оклад сотрудника за месяц - 51000 рублей. Определим средний дневной заработок Логиновой Л.В. в данной ситуации.

Расчетный период: с 1.04.2012 по 31.03.2013.

Среднедневной заработок:

СДЗ ==1723,10

С 2011 г. согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н) организации должны формировать резерв на выплату отпускных. В учетной политике ОАО «Связь» так же есть указание необходимости формирования такого оценочного обязательства.

Рассмотрим пример формирования резерва на оплату отпусков в ОАО «Связь».

Согласно трудовому договору водитель Степанов Т.М. получает заработную плату в размере 30 000 рублей в месяц. Согласно статье 115 ТК РФ ему положен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Соответственно за каждый месяц работы Степанову Т.М. полагается 2,33 календарного дня отпуска [28 календарных дней : 12 месяцев].

Страховые взносы - 30%, тариф по страхованию от профессиональных заболеваний и травматизма - 0,2%. Уровень его дохода неизменен в течение всего расчетного периода. Соответственно, среднедневной заработок составляет 1020 руб. [30 000 руб. : 29,4].

Автомобиль, закрепленный за водителем, предназначен для поездок управленческого персонала. Сумма отпускных, которая должна быть начислена Степанову составляет 28 560 руб. [1020 руб.*28 дней].

Бухгалтер ежемесячно (с января до месяца ухода в отпуск Степанова Т.М.) будет отражать в учете записи, которые представлены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за январь

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31.01	Начислена заработная плата Степанову	44.1	70.1	30 000	Расчетно-платежная ведомость (приложение 4)
31.01	Начислены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы [30 000 x 0,302]	44.1	69.1	9060	Бухгалтерская справка
31.01	Начислен резерв на оплату отпуска за отработанный месяц [1020 x 2,33]	44.1	96.1	2377	Бухгалтерская справка
31.01	Начислен резерв на оплату страховых взносов с суммы отпускных [2377 x 0,302]	44.1	96.1	718	Бухгалтерская справка

В таблице 2.3.2 отражено начисление отпускных Степанову Т.М. в декабре. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска представлен в приложении 8.

Таблица 2.3.2

Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за декабрь

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.	Первичный документ
31.12	Начислены отпускные за счет резерва [2377 x 11]	96.1	70.2	26 147	Расчетно-платежная ведомость
31.12	Начислены отпускные сверх зарезервированных сумм [28 560-26 147]	44.1	70.2	2413	Расчетно-платежная ведомость
31.12	Начислены взносы на обязательное социальное страхование и страхование от НС и ПЗ с суммы отпускных за счет резерва [718x11]	96.1	69.2	7 898	Бухгалтерская справка
31.12	Начислены взносы на обязательное социальное страхование и страхование от НС и ПЗ с суммы отпускных сверх зарезервированных сумм [28 560 x 0,302 - 7 898]	44.1	69.2	727,12	Бухгалтерская справка
1.12	Удержан НДФЛ из суммы отпускных [28 560 x 0,13]	70.2	68.2	3712,80	Налоговая карточка
31.12	Выплачены отпускные из кассы [28 560 -3712,80]	70.2	50.1	24847,20	Расчетно-платежная ведомость

Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), который представляется сотрудником в бухгалтерию организации.

Величина ПВН зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц [24].

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа составляет:

60% среднедневного заработка - для работников, имеющих страховой стаж менее 5 лет;

80% среднедневного заработка - для работников, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет;

100% среднедневного заработка - для работников, имеющих страховой стаж более 8 лет [5].

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начислений за два календарных года на 730 дней (число календарных дней за расчетный период) [5].

Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ), коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно учитывать еще одно ограничение: средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За 2011 год база составляла - 463 000 рублей; за 2012 год - 512 000 рублей; с 01.01.2013 с учетом индексации - 568 000 рублей (для страховых случаев, которые возникнут с 01.01.2014 года) [18]. Если фактический заработок превысит предельную величину в какой-либо год, то соответственно в качестве заработка за этот год в случае расчета ПВН берется сумма, которая равна предельной величине.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Рассмотрим пример начисления и выплаты ПВН в ОАО «Связь».

Работник организации, юрист Пересветов А.А., месячный должностной оклад которого составляет 40 000 руб., заболел с 13 апреля 2013 года и находился на больничном 10 календарных дней. За расчетный период работнику начислена заработная плата в размере 960 000 рублей (по 480000 в 2011 и 2012). Страховой стаж работника составляет 6 лет.

Расчетный период: с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 года.

Так как сумма выплат Пересветову за 2011 год больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов в ФСС, то СДЗ==709,72 руб.

Бухгалтерские записи по данной операции отражены в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3

Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за апрель 2013 года (фрагмент)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя [709,72*0,8*3]	44.3	70.3	1703,33	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ [709,72*0,8*10-1703,33]	69.3	70.3	3974,43	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	70.3	68.3	738,11	Налоговая карточка
Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ	70.3	50.1	4939,65	Расчетно-платежная ведомость

Расчеты по пособиям по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1.5 лет

С 2013 года пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1,5 лет считаются согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется делением суммы начисленного за 2 предшествующих календарных года заработка, на число календарных дней в этом периоде. Для исчисления этих пособий берутся два календарных года, но деление происходит на количество календарных дней от одного дня до 731 дня, так как определенные периоды времени из расчета исключаются, а именно:

периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

дополнительные оплачиваемые выходные дни (четыре выходных дня) для ухода за ребенком-инвалидом;

периоды, за которые работнику не сохранялась заработная плата, с которых были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования [18].

Рассмотрим пример начисления и выплаты пособия по беременности и родам в ОАО «Связь».

Менеджер ОАО «Связь» Лапина В.К. с 15 января 2013 года ушла в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Период отпуска - с 15 января по 3 июля 2013 г. включительно. Расчетный период составят 2011 и 2012 годы. За указанный период заработок Лапиной В.К. составил: за 2011 г. - 424 000 руб. у данного работодателя и 235 000 руб. у предыдущего работодателя; за 2012 г. - 412 000 руб. В течение 2011 и 2012 г. сотрудница 65 календарных дня находилась на больничном по уходу за больным ребенком, 10 дней находилась в отпуске без сохранения заработной платы.

Для того чтобы рассчитать пособие, следует определить сумму выплат и сравнить ее с предельной величиной базы для исчисления страховых взносов в ФСС:

2011г.: 424 000 руб.+235 000 руб. >463 000 руб.

2012г.: 412 000 руб.<512 000 руб.;

Таким образом, сумма заработной платы за расчетный период, которая учитывается для исчисления размера пособия, составит:

463 000 руб. + 412 000 руб.= 875 000 руб.

Далее определим количество календарных дней за расчетный период, приходящихся на период, когда за сотрудницей сохранялись выплаты и вознаграждения, на которые были начислены страховые взносы в ФСС:

366 + 365 - 65 - 10=656 календарных дней.

Определим величину среднего дневного заработка:

875 000 руб. / 656 дней = 1 333,84 руб.

Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. Итого сумма пособия по беременности и родам составит:

1 333,84. х 100 % х 140= 186 737,60 руб.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС с первого дня нетрудоспособности. Бухгалтерские записи по данным операциям отражены в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4

Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за январь 2013 года (фрагмент)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам	69.4	70.4	186 737,60	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость, заявление о предоставлении отпуска, справка о сумме заработка с другого места работы
Выплачено пособие по беременности и родам	70.4	50.1	186 737,60	Расчетно-платежная ведомость

С 4 апреля 2013 г. менеджеру ОАО «Связь» Лапина В.К. предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Расчетный период составят 2011 и 2012 г. Определим величину среднего месячного заработка Лапиной В.К.:

1 333,84 х 30,4=40 548,74

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком согласно части 5.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. Согласно части 1 статьи 11.2 этого же закона пособие выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Итого сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит:

40 548,74х 40 %=16 219,50.

Бухгалтерские записи отражены в таблице 3.2.5.

Таблица 3.2.5

Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за апрель 2013 года (фрагмент)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены отпускные по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет	26.7	70.5	16 219,5	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость, заявление о предоставлении отпуска, справка о сумме заработка с другого места работы
Выплачены отпускные по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет	70.5	50.1	16 219,5	Расчетно-платежная ведомость

По указанным операциям информация формируется в регистрах - счетных таблицах определенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Рассмотрим некоторые примеры регистров, сформированных в системе 1 С: Предприятие 8.2.

Различают регистры сведений, регистры накопления, бухгалтерии и расчетов. Регистры сведений предназначены, в основном, для хранения существенной для прикладной задачи информации, состав которой развернут по определенной комбинации значений и при необходимости развернут во времени. К примеру для целей кадрового учета в регистр сведений «Состояние сотрудников организаций» записывается информация об отпусках сотрудников, в том числе и отпуске по уходу за ребенком, неявках работников, взятых больничных. Пример регистра «Состояние сотрудников организаций» содержится в приложении 13.

Регистры накопления используются для накопления информации о наличии и движении имущества и обязательств и др. В приложении 14 и 15 представлены некоторые примеры такого вида регистров.

Регистры бухгалтерии (приложение 16) используются для отражения информации о хозяйственных операциях в бухгалтерском учете.

Регистры расчетов это объекты конфигурации, которые позволяют организовать учет результатов вычислений, осуществляемых с некоторой периодичностью, тесно связанных друг с другом по некоторым правилам и взаимно влияющих друг на друга в пределах определенного периода.

Для получения итоговой, а также другой сводной или детальной информации используются отчеты.

Примерами стандартных отчетов является «Анализ счета» (приложение 17), «Отчет по проводкам» (приложение 18), «Оборотно-сальдовая ведомость» (приложение 19), «Карточка счета», и другие. Такие отчеты используются очень широко непосредственно при ведении бухгалтерского учета для анализа бухгалтерских итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики, различных периодов и детальных проводок.

Отчет «Анализ расходов на оплату труда» (приложение20) предназначен для получения сведений о расходах на оплату труда и отчислениях на социальные нужды, отраженных по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и т. п.).

Отчет «Структура задолженности организации» (приложение 21) предназначен для получения сведений об изменении накопленной задолженности перед работниками организаций. Помимо сумм задолженности на начало и конец периода в отчет можно вывести начисленные и выплаченные работника.

Также выделяют регламентированные отчеты, к ним, например, относят бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс - приложение 23, отчет о прибылях и убытках - приложение 24 и пр.), налоговую отчетность (расчет авансовых платежей по ЕСН, налоговая декларация по налогу на имущество), государственная статистическую отчетность (сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг), отчетности по физическим лицам (налоговая карточка 1-НДФЛ).

Глава 3. Планирование и результаты аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь»

3.1 Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений

Оценка существенности искажений информации

Существенность информации -- это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности [17].

Уровень существенности искажений информации характеризует допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения [17].

Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск».

В табл. 3.1.1 приведен состав базовых показателей, выбираемых, как правило, для расчета существенности искажений информации прибыльной организации.

Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта ОАО «Связь» соответствуют данным конца 2012 года (приложение 23 и 24).

Таблица 3.1.1

Расчет уровня существенности искажений информации

Базовый показатель	Значение показателя по отчетности -Пi (тыс. руб.)	Доля сущест-венности - Li (%)	Значение показателя для расчета уровня существенности Пic (тыс.руб.)
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	56334533	5	2816727
Выручка	270828650	2	5416573
Валюта баланса	447901361	2	8958027
Собственный капитал	206641	10	20664
Себестоимость продаж	142894197	2	2857884

Порядок расчетов

1. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности ОАО «Связь».

2. Уровень существенности базовых показателей (столбец 3) должен определяться внутренней инструкцией аудиторской фирмы.

3. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:

Пic = Пi*Li (3.1.),

4. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:

(Пic)ср. = (2816727 + 5416573 + 8958027 + 20664 + 2857884) / 5 = 4013975 тыс. руб.

5. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср.

Наименьшее значение Пic значительно отличается от среднего:

(4013975 - 20664) / 4013975 x 100% = 100%.

Наибольшее значение отличается от среднего на 55%:

(8958027- 4013975) / 8958027 x 100% = 55%.

6. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср.

Поскольку значение 20664 тыс. руб. и 8958027 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, аудитором принимается решение отбросить при дальнейших расчетах данные значения.

7. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:

(Пic)ср. = (2816727+5416573+2857884) / 3 = 3697061,33 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20%. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 4 000 000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:

(4000000-3697061,33)/4000000*100%< 20%.

Таким образом, данную округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом.

Для нахождения уровня существенности искажений информации по операциям, касающихся учета социально-трудовых отношений (СТО) определим удельный вес значения сумм в оборотно - сальдовых ведомостях по 70, 71, и 73 счетам, а также по строке резерв на оплату отпусков оборотно - сальдовой ведомости по 96 счету «Резервы предстоящих расходов» в валюте баланса:

Удельный вес СТО = 15745142/ 447901361= 0,0352

Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:

УС СТО= 15745142* 0,0352= 554228,9984 ? 555 000тыс. руб.

Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями составляет 555 000 тыс. руб.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля ОАО «Связь»

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам [10].

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

контрольная среда;

процесс оценки рисков аудируемым лицом;

информационная система;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля.

1) Элемент «контрольная среда» включает в себя позицию, осведомленность, а также действия, осуществляемые представителями собственника и руководства аудируемого лица относительно системы внутреннего контроля, кроме того понимание важности такой системы для дальнейшей деятельности.

2) Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления рисков хозяйствующего субъекта, определения их значения, оценки вероятности наступления, а также процесс управления рисками и устранения их возможных последствий.

3) Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

· техническими средствами;

· базами данных;

· программным обеспечением;

· персоналом;

· соответствующими процедурами.

4) Контрольные действия включают в себя процедуры, цель которых удостовериться, что распоряжения руководства выполняются четко и своевременно, например, что предприняты необходимые меры для устранения рисков.

5) Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля во времени. К примеру элемент включает в себя регулярную оценку организации, применение средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля.

К группе функциональных подсистем СВК относят контрольную среду, информационную систему и контрольные действия. Оценим эффективность указанных подсистем с помощью тестов.

В приложении 25 представлен тест для оценки надежности контрольной среды, разработанный согласно методике, предложенной специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», в отношении операций, касающихся социально-трудовых отношений. В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей ОАО «Связь». Надежность СВК считается низкой, если значение меньше 40%, средней - при значении находящимся в интервале от 40 до 60%, высокой - свыше 80%.

По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества положительных ответов к общему количеству вопросов. Согласно приведенному в приложении 25 тесту надежность контрольной среды составляет 0,83 (15 : 18), что соответствует высокому уровню.

Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в приложении 26 теста, составляет 0,82 (14 : 17), что также соответствует высокому уровню надежности.

Надежность средств контроля (тест представлен в приложении 27) составляет 0,86 (12 : 14) - высокий уровень.

Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК. Таким образом, надежность СВК в целом в рассмотренном случае составит 0,84 ((0,83+0,82+0,86)/3) или 84 % , что соответствует высокой степени.

В ОАО «Связь» внутренний контроль осуществляется подразделением компании, не подчиняющимся главному бухгалтеру.

На уровне распределения полномочий обеспечивается контроль следующим образом:

1) Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не должны вести бухгалтерский учет операций с данными активами и не имеют права доступа к учетным регистрам, за исключением кассира, ведущего кассовую книгу.

2) Только специалисты бухгалтерии, которые допущены к обработке приходных документов на поступившие материальные ценности, обработке расчетных счетов, учету продажи продукции согласно своим должностным инструкциям, имеют право осуществлять вышеназванную деятельность. Следует добавить, что учет первичных документов и синтетический учет по счетам обязательно ведут разные сотрудники.

3) Внутренними документами компании строго определяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету командировочных, представительских расходов и других хозяйственных операций.

4) Проверка по форме и содержанию обязательно проводится при каждом поступлении первичных документов в бухгалтерию. Первичные документы, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, материально-производственных запасов не могут быть приняты к исполнению и оформлению.

5) Первичные документы, которые были приняты к учету, обязательно должны иметь отметку, которая исключает возможность их повторного использования.

6) Лица, которые получили доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну в соответствии с внутренними документами.

7) Регистры бухгалтерского учета и документы налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой за подписью лица, которое внесло исправление, также необходимо указание наименования хозяйственной операции, которая подлежит исправлению, дата ее отражения в учете, ее сумма, корреспонденция счетов, причина исправления и т.д.

Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск -- это вероятность того, что возможные существенные неточности и отклонения от реальных данных, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, не будут выявлены в ходе проведения аудиторской проверки. Этот риск состоит из неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Неотъемлемый риск (Рнт) означает риск подверженности остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые в свою очередь могут оказаться существенными либо по отдельности, либо в совокупности. Этот тип риска зависит прежде всего не от СВК, а от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности компании.

Риск средств контроля (Рк)- риск того, что искажение значения остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть существенным и не будет своевременно предотвращено, либо обнаружено и исправлено системой бухгалтерского учета и СВК. Контрольный риск в основном зависит от надежности и эффективности СВК организации.

Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, рассчитанный согласно выражению 3.2.

Рк = 1 - Нсвк (3.2),

где Рк - уровень контрольного риска;

Нсвк - уровень надежности СВК.

Риск необнаружения (Рнб) показывает эффективность и качество работы аудитора; зависит в большей степени от порядка проведения аудиторской проверки, квалификации аудиторов и других факторов. Риск означает субъективно определяемую аудитором вероятность того, что аудиторские методы, которые применялись аудитором в ходе проверки, не дадут возможность обнаружить существенные нарушения.

Одна из простых моделей количественной оценки степени аудиторского риска представлена выражением 3.3:

Ар = Рнт*Рк*Рнб (3.3.),

где Ар - аудиторский риск;

Рнт - неотъемлемый риск;

Рк - риск средств контроля;

Рнб - риск необнаружения.

Важно отметить, что между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого и контрольного риска выявляется обратная связь:

1) высокие значения неотъемлемого и контрольного риска обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить величину риска необнаружения, это позволит свести общий аудиторский риск к допустимому значению;

2) низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля дают возможность аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения, не превышая допустимое значение общего аудиторского риска.

Итак, исходя из выражения 3.3, получаем формулу для расчета риска необнаружения (3.4.):

Рнб = (3.4.),

Предположим, аудитор предполагает допустимое значение аудиторского риска 5%, неотъемлемый риск по его оценкам составил 20%, Рк = 100 % - 84% = 16% (согласно формуле 3.2.). Согласно выражению 3.4. Рнб 15,6%. Это означает, что вероятность ошибки аудитора не может быть более 15,6%.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций, для того чтобы на их основе сделать выводы обо всей генеральной совокупности, из которой была произведена выборка. Объем выборки - количество элементов, которые отбираются для проверки, данный объем определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета [17].

Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле 3.5:

(3.5.),

Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков - неотъемлемого и контрольного риска, а также риска, который связан с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Каждой комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки (приложение 28).

В ОАО «Связь» по расчетам с персоналом за 2012 год начислена общая сумма в 15 745 142 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 1 000 000 тыс. руб.; уровень существенности УС = 555 000 тыс. руб.; неотъемлемый риск - 22% - низкий, контрольный риск - 16% - низкий, риск процедур встречной проверки - низкий. Коэффициент проверки КП = 0,66 (см. приложение 28).

Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам:

ЭВ = (15 745 142 -1 000 000) * 0,66 : (555000* 0,75) =24

Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 24 элемента представительной выборки.

Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным табл.3.1.2.

Таблица 3.1.2

Таблица определения объема выборки

Неотъемлемый риск

В

В

В

В

В

В

С

С

С

С

С

С

Н

Н

Н

Н

Н

Н

Контрольный риск

В

В

В

С

С

С

В

В

В

С

С

С

В

В

В

С

С

С

Риск пересекающимися процедурами

В

С

Н

В

С

Н

В

С

Н

В

С

Н

В

С

Н

В

С

Н

Объем выборки

46

38

28

38

32

21

38

32

21

28

24

13

32

24

14

21

14

13

Согласно стандарту №16 «Аудиторская выборка» рекомендуется применять один из следующих методов выбора элементов для проверки случайным образом:

· случайный отбор (по таблице случайных чисел);

· систематический отбор (по определенному правилу; к примеру, изучение каждого десятого документа определенной группы);

· комбинированный отбор (сочетание случайного и систематического отбора).

Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов.

Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов ОАО «Связь», систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН= 3913 и заканчивая номером ЗК = 5115. Число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 24. Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 7 графы и 48 столбца (0,9533).

В табл. 3.1.3 приведены данные случайного отбора элементов выборки для первых пяти элементов выборки.

Таблица 3.1.3

Порядковый номер элемента выборки	Случайное число СЧ	Произведение разницы между конечным и начальным значениями диапазона на случайное число: (ЗК - ЗН)*СЧ	Порядковый номер коллективного договора, подлежащего отбору (НД=(ЗК - ЗН)*СЧ+ЗН)
1	2	3	4
1	0,9533	1146	5059
2	0,5747	1 321	4604
3	0,6032	1 664	4638
4	0,1763	1 482	4125
5	0,2462	776	4209

Аудитор должен проанализировать ошибки, которые были обнаружены в ходе выборочной проверки, выявить их сущность и причину, а также определить степень влияния на другие участки аудита. Если выявленные ошибки однотипны и связаны с видами операций, временем и условиями возникновения, например, временная замена опытного бухгалтера менее опытным, имеет смысл разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам, а затем проверить каждую из них [29].

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, на всю совокупность и определения общей прогнозной величины ошибки используется выражение 3.6:

 (3.6.),

В ОАО «Связь»: по расчетам с персоналом за 2012 год начислена общая сумма в 15 745 142 тыс. руб. Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 1 000 000 тыс. руб. Уровень существенности УС = 555 000 тыс. руб. Неотъемлемый риск - низкий, риск средств контроля - низкий, риск, связанный с наличием пересекающихся процедур - низкий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 900 000 тыс. руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 18 000 тыс. руб., ОШНБ + ОШКЛ = 25 000 тыс. руб.

Полная прогнозная величина ошибки составляет:

ОШПП =18 000*(15 745 142 - 1 000 000) : 900 000 + 25 000 = 319902,8 (тыс. руб.).

Так как уровень существенности составляет 555 000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 58% от уровня существенности. Итак, общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, поэтому следует получить подтверждение, что истинная ошибка также не превышает уровня существенности.

3.2 Разработка плана и программы аудита социально-трудовых отношений

План аудита - это рабочий документ, в котором указывается перечень работ, которые подлежат выполнению в ходе аудита, а также отражена информация об исполнителях работ, сроках исполнения [17].

В план аудита социально-трудовых отношений (табл. 3.2.1), как и других объектов, включаются укрупненные задачи, систематизированные в п. 1 настоящей работы.

Таблица 3.2.1

Общий план аудита социально-трудовых отношений

Проверяемый субъект	ОАО «Связь»
Аудиторская организация	ЗАО «Группа Финансы»
Отчетный период	2012
Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
Аудит начислений выплат в пользу персонала	01.02.2013-28.02.2013	Прохоров Н.П.
Аудит удержаний из выплат в пользу персонала	01.03.2013-12.03.2013	Панов Р.М.
Аудит выплат в пользу персонала	13.03.2013-01.04.2013	Панова С.В.
Руководитель аудиторской организации	20.01.2013 Морозова (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	20.01.2013 Перов (дата) (подпись)
Аудиторы	20.01.2013 Прохоров (дата) (подпись) 20.01.2013 Панов (дата) (подпись) 20.01.2013 Панова (дата) (подпись)

Программа аудита - детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для реализации плана аудита. Для того чтобы сформировать аудиторские процедуры стоит выбрать методы аудиторской деятельности, классификация которых отражена в приложении 29.

Выбор методов аудиторской деятельности определяется:

· целями аудиторской деятельности;

· видом аудиторских работ;

· составом доступной аудитору информации;

· предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности [17].

Методы нормативной проверки используются, если целью является проверка соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций. Для достижения аналитических целей аудиторской деятельности применяются методы экономического анализа, экспертизы.

Методы, которые отнесены в группы фактических и документальных могут быть полезны при проверке достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности [17].

Наличие активов и обязательств можно проверить, используя фактические приемы оценки. Для проверки правильности заполнения документов применяется синтаксический (формальный) контроль.

Если существует взаимосвязь между информацией аудируемого лица, тогда целесообразно использовать встречную проверку [17].

Искажения учетной и отчетной информации являются следствием невыполнения критериев ее достоверности. В приложении 30 представлены взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации.

Основные направления и процедуры аудиторской проверки социально-трудовых отношений для выявления правильности:

классификации выплат в пользу персонала;

порядка расчета выплат;

правил выполнения хозяйственных операций по расчетам с персоналом;

записей операций по расчетам с персоналом в первичных документах, на счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

отражения информации по социально-трудовым отношениям в бухгалтерской отчетности и т.д.

Общие процедуры аудита социально-трудовых отношений представлены в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2

Общие процедуры аудита социально-трудовых отношений

Аудиторские работы	Приемы и процедуры аудита
Наименование	Идентификатор		Документы хозяйствующего субъекта
1	2	3	4
Проверка достоверности бухгалтерского учета и отчетности социально-трудовых отношений	1001	1.Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в первичных учетных документах	Приказ о приеме на работу, Приказ (распоряжени) о предоставлении отпуска работнику (ам),записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, график отпусков, налоговая карточка, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, журналы, ведомости и т.д.
		2.Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов
		3.Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом на счетах бухгалтерского учета
		4.Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в регистрах бухгалтерского учета
		5. Арифметическая проверка правильности отражения расчетов с персоналом в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности
Проверка соблюдения нормативных актов	1002	1.Нормативная проверка правильности классификации выплат	Коллективный договор, трудовой договор, график отпусков
		2 Нормативная проверка условий коллективных договоров
		4. Нормативная проверка соблюдения трудового законодательства
Анализ хозяйственных операций	1003	1. Факторный анализ и прогнозирование производительности труда	Коллективные и трудовые договоры, отчетность
		2. Оценка эффективности затрат на набор персонала
		3. Оценка эффективности использования фонда рабочего времени

Рассмотрим более подробно порядок выполнения указанных аудиторских процедур.

Процедура 1001 1: Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в первичных учетных документах одна из самых основополагающих процедур аудита. Хозяйственные операции, которые не оформлены первичными учетным документом, не должны быть приняты к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. В пункте 2.2 настоящей работы указана первичная документация, используемая при расчетах с персоналом.

Процедура 1001 2: Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

Процедура 1001 3: Нормативная проверка правильности отражения расчетов, связанных с социально-трудовыми отношениями, на счетах бухгалтерского учета проходит с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Процедура 1001 4: Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в регистрах бухгалтерского учета. Регистры аналитического и синтетического учета включают к примеру различные карточки, накопительные ведомости, журналы-ордера и другие документы.

Процедура 1001 5: Арифметическая проверка правильности отражения расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности - это проверка арифметической точности сумм бухгалтерских записей. Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например резерв на оплату отпусков, среднедневной заработок и др.

Процедура 1002 1: Нормативная проверка правильности классификации выплат персоналу осуществляется на основе видов выплат, предусмотренных ТК РФ.

Процедура 1002 2: Нормативная проверка условий коллективных договоров заключается в установлении наличия в договоре его условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий требованиям законодательства.

Коллективные договоры не должны содержать условий, которые ограничивают права или снижают уровень гарантий работников по сравнению с теми, которые установлены трудовым законодательством [3].

Процедура 1002 3: Нормативная проверка обеспечения нормальных условий труда. Согласно статье 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий труда возлагаются на работодателя. Причем согласно 223 статье работодатель должен не только обеспечить безопасность сотрудников при выполнении ими трудовых обязанностей, но и санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда.

Процедура 1003 1: Производительность труда - это показатель плодотворности целесообразной деятельности работников, которая измеряется количеством работы (продукции, услуг), сделанной в единицу времени. Производительность труда характеризует способность работников создавать своим трудом товары и услуги за час, смену, неделю, месяц или год. Факторный анализ и прогнозирование производительности труда позволит выявить резервы для увеличения прибыли компании путем более эффективного использования трудовых ресурсов. Производительность труда (П) рассчитывается по формуле 3.7.

П = О / Ч (3.7.)

где О -- объем выпуска за единицу времени;

Ч -- среднесписочная численность работников.

Процедура 1003 2: Оценка эффективности затрат на набор персонала - важная процедура при аудите социально-трудовых отношений. Основными затратами при рекрутинге будут затраты на рекламу о вакансиях, затраты на услуги агентств по подбору персонала, затраты на адаптацию и введение в должность новых специалистов. При оценке эффективности процесса применяются показатели текучести кадров, прироста, укомплектованности персонала, которые напрямую связаны с затратами на обеспечение процесса подбора и отбора персонала.

Процедура 1003 3: Полезный (эффективный) фонд рабочего времени - это расчетная величина рабочего времени на эффективное осуществление трудовых операций в организации.

Продолжительность планового эффективного фонда рабочего времени может быть определена на основе баланса рабочего времени по формуле 3.8.

Трв = (Тк - Тв - Тпрз - То - Тб - Ту - Тг - Тпр) Ч Псм - (Ткм + Тп + Тс), (3.8.)

где Тк -- количество календарных дней в году;

Тв -- количество выходных дней в году (в соответствии с трудовым законодательством);

Тпрз -- количество праздничных дней в году (опять же, в соответствии с трудовым законодательством, при этом нужно учесть, как законодательство регулирует совпадение выходных и праздничных дней; То -- продолжительность очередных и дополнительных отпусков (дни). При этом необходимо учесть среднее значение по подразделению или предприятию, поскольку ряд сотрудников может иметь льготы относительно длительности оплачиваемого отпуска;

Тб -- невыходы на работу по болезни и родам (дни). Данное значение определяется статистически по предприятию;

Ту -- продолжительность учебных отпусков (дни). Данное значение определяется статистически по предприятию;

Тг -- время на выполнение государственных и общественных обязанностей (дни). Данное значение определяется статистически по предприятию;

Тпр -- прочие неявки, разрешенные законом (дни);

Псм -- продолжительность рабочей смены (часы);

Ткм -- потери рабочего времени в связи с сокращением длительности рабочего дня кормящим матерям (часы);

Тп -- потери рабочего времени в связи с сокращением длительности рабочего дня подросткам (часы);

Тс -- потери рабочего времени в связи с сокращенным рабочим днем в предпраздничные дни (часы).

3.3. Организация выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации

Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в виде таблицы, которая приведена в приложении 31.

В ходе аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь» была проведена апробация аудиторских процедур, предложенных в п.3.2. настоящей работы.

В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности в ОАО «Связь» было обнаружено следующее.

В силу необходимости менеджер ОАО «Связь» Куприянов О.В. с его письменного согласия привлекался к работе на 6 часов 8 марта 2012 года, взамен по письменному заявлению сотрудника ему был предоставлен другой день для отдыха - 13 марта.

Его оклад составляет 19 000 рублей. В компании предусмотрена пятидневная рабочая неделя в восьмичасовым рабочем днем. 31 марта 2012 года бухгалтер ОАО «Связь» сделал следующие записи (таблица 3.3.1).