Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирования.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

3.2 Основные этапы и планирование аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности

Основными задачами аудита экспортно-импортных операций являются:

-проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических лиц, деятельность которых связана с экспортно-импортными операциями;

-проверка правильности ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных валютных операций;

-проверка состояния и эффективности использования валютных средств и импортного товара предприятий;

-выявление резервов роста валютных операций и инвестиций;

-проверка соответствия данных учета экспортно-импортных валютных операций данным финансовой отчетности субъекта.

В ходе аудиторской проверки устанавливается достоверность финансовой отчетности в части экспортно-импортных валютных операций.

При этом определяется:

-все ли показатели доходов по экспорту и расходов по импорту отражены в финансовых отчетах;

-все ли документы экспортно-импортных операций использованы при подготовке финансовой отчетности;

-соблюдены ли установленные правила ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и подготовки финансовой отчетности в части экспортно-импортных операций.

Своевременную проверку деятельности предприятия и всех его подразделений, эффективное использование контрольной службы или аудитора (ревизора) обеспечивает правильная организация планирования аудиторской работы.

Аудиторский процесс включает последовательные этапы, которые определяют подготовку к проверке, составление её программы, обследование объекта, организацию работы на объекте, документальную проверку операций, то есть перечень всего, что будет способствовать практической реализации плана проверки.

В ТОО «Роман-Павлодар» был проведен инициативный аудит финансовых результатов за 2011 год.

Взаимоотношения между клиентом и аудиторской фирмой отрегулированы договором на проведение проверки. Руководство ТОО «Роман-Павлодар» заключило договор на проведение аудита с аудиторской фирмой «АудитПавлодар». В договоре определены обязанности ТОО «Роман-Павлодар» по обеспечению необходимых условий работы аудитора, по оплате аудиторских услуг, о сроках выполнения аудиторской проверки.

Аудитор определил цель аудита - проверка внешнеэкономической деятельности в ТОО «Роман-Павлодар». Определены задачи аудита финансовых - оценка правильности операций по внешнеэкономической деятельности, эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, подтверждение достоверности отчета о доходах и расходах в части импортных операций.

Для достижения целей аудита применяются два подхода к организации процесса аудита:

? пообъектный;

? циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции проверяются по отдельным счетам и элементам финансовой отчетности.

Как показывает международная практика, процесс проведения аудита может быть оптимизирован, если в качестве сегмента проверки выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Аудитор выбрал циклический подход к организации процесса аудита. В соответствии с выбранным циклом аудитором были определены фазы, циклы и процедуры проведения аудита внешнеэкономической деятельности, схема которых представлена на рисунке 4.

Для проведения аудита финансовых результатов аудитор определил следующие этапы:

? 1 этап - планирование и разработка программы проведения аудиторской проверки,

? 2 этап - выполнение тестов контроля и процедур проверки на существенность,

? 3 этап - выполнение аналитических процедур и подробное тестирование сальдо счетов,

? 4 этап - завершение аудита и составление аудиторского отчета.

В соответствии с данными этапами аудитором определена последовательность циклов проведения проверки в ТОО «Роман - Павлодар»:

? цикл операций на валютном счете и учет курсовых разниц,

? цикл получения импортных товаров по договорам поставки.

На 1 этапе аудитор:

? производит предварительное знакомство с клиентом;

? анализирует имеющиеся и получает недостающие знания о бизнесе клиента, чтобы качественно выполнить аудиторскую услугу;

? готовит и оформляет документально договорные отношения в форме письма-обязательства или любой другой подходящей форме договора;

? составляет общий план и рабочую программу аудита, определяющую характер, сроки и объем, аудиторских процедур;

? определяет уровень существенности;

? изучает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

? рассматривает специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу;

На 2 и 3 этапах осуществления аудита аудитор:

? проводит необходимые аудиторские процедуры в оптимальном сочетании их друг с другом по видам;

? собирает на их основе аудиторские доказательства;

? продолжает, в зависимости от полученных результатов аудиторских процедур, корректировать рабочую программу;

? пересматривает, в случае необходимости, предварительно оцененные. уровни существенности, уверенности и рисков.

Таким образом, на этой стадии аудитору необходимо определиться со следующими вопросами:

- какой уровень существенности установить;

- какого вида и сколько аудиторских процедур проводить;

- какой размер выборки принять для каждой процедуры;

- какие конкретные элементы отобрать из данной совокупности;

- когда выполнять те или иные конкретные процедуры.

На 4 этапе завершения аудитор получает от руководства клиента письмо-представление и оформляет всю необходимую в соответствии с законодательством и письмом-обязательством отчетность для клиента, включая аудиторский отчет, содержащий независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности по существенным аспектам.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии бухгалтерского учета в ТОО «Роман- Павлодар».

Поэтому аудитор должен установить:

-наличие необходимой нормативной базы;

-перечень учетных регистров и первичных документов;

-организацию внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

Планированию предшествуют следующие этапы:

-предплановая подготовка;

-получение общей информации о предприятии;

-оценка материальности;

-оценка аудиторского риска;

-оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

Для проведения аудита внешнеэкономической деятельности ТОО фирма «Аудит-Павлодар» знакомится с предприятием, его деятельностью, структурой управления, учетной политикой, делает экспресс-анализ деятельности.

Важнейшей задачей аудита является проверка действительности внутрихозяйственного контроля за движением и сохранностью импортных товаров, осуществляемая предприятием.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

Система внутреннего контроля - это конкретные методики и процедуры, разработанные на предприятии для эффективности хозяйственной деятельности, сохранения активов и обеспечения приемлемого уровня полноты информации. Аудитор анализирует элементы системы внутреннего контроля клиента, которые выявляют существенные неточности в финансовой отчетности.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенности средств контроля экономического субъекта должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого экономического субъекта могут служить при предъявлении претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемою экономического субъекта.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта, как:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных регистров.

Аудитор проводит проверку системы внутреннего контроля. Если окажется, что она работает эффективно, то не нужно будет проводить детальную проверку, потому что можно будет доверять этой системе в раскрытии ошибок и нарушений норм.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 17. Схема основных этапов и процедур аудита внешнеэкономической деятельности в ТОО «Роман - Павлодар»

Для оценки состояния внутрихозяйственного контроля внешне-экономической деятельности по ТОО «Роман-Павлодар» аудитором составлен вопросник, на вопросы которого ряд сотрудников предприятия должны дать ответы.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор оценивает надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю» или «высокую».

Анализ ответов дает характеристику состояния бухгалтерского учета в области внешне-экономической деятельности и помогает при составлении программы аудита, корректируя и определяя приемы, методы и способы проведения аудита.

Тесты - вопросы по оценке внутреннего контроля по внешне-экономической деятельности ТОО «Роман-Павлодар» представлены в таблице 13.

Таблица 13. Вопросы тестирования для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ТОО «Роман-Павлодар»

Вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет
Имеется ли на предприятии служба внутреннего контроля и Положение о ее работе?	1		6
Осуществляется ли на предприятии внешнеэкономическая деятельность?		7
Открыт ли валютный счет в банке?		7
Проверяет ли служба внутреннего контроля соответствие проведенных операций на валютном счете договорам?	1	7
Проверяет ли служба внутреннего контроля правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности		7
Имеются ли договоры и контракты с поставщиками и покупателями по импортным операциям?	1	5
Изучается ли содержание договоров и контрактов и правильность их составления?	1	6
Контролируется ли полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров и контрактов по внешнеэкономической деятельности вне зависимости от срока исполнения ?	2	4
Проверяет ли служба внутреннего контроля точность отражения операций по оприходованию и расходованию денег на валютном счете?	2	3	4
Правильно ли составляется корреспонденция счетов по валютным операциям?	2	1	7
Проводятся ли сверки расчетов с поставщиками и покупателями ?		5	1
Проводит ли служба внутреннего контроля проверку полноты и своевременности оприходования импортного товара?		7
Проводятся ли инвентаризации импортных материальных ценностей		7
Проводится ли встречная проверка соответствующих документов и поставщиков в случае появления каких-либо расхождений?	1	6
Ведется ли на предприятии журнал поступающих грузов, обеспечивающий оперативный учет выполнения договоров поставок?	1	6
Организован ли на должном уровне аналитический учет импортных материальных ценностей на предприятии?	2	5
Проверяется ли правильность определения корреспонденции по импортным операциям?	2	5

Аудитором в ТОО «Роман-Павлодар» дана «высокая» оценка системе внутреннего контроля. В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

Модель аудиторского риска является основой планирования аудита. Для принятия приемлемого уровня аудиторского риска следует учесть ликвидность предприятия, изменение уровня доходов и убытков за предшествующие годы, источники финансирования клиента, пользователей его финансовой отчетности.

Анализируя результаты проверки системы внутреннего контроля аудитор сделал заключение о доверии СВК. Степень доверия СВК определяется, рассчитав аудиторский риск внутреннего контроля (ВК).

Риск ВК рассчитывается следующим образом:

РК = ПР/(НР х РН), где (1)

РК - риск ВК;

НР - неотьемлемый риск;

РН - риск необнаружения;

ПР - приемлемый риск.

Исходя из собственного опыта, аудитор определяет следующие уровни рисков по 100% шкале: НР = 80%, РН= 20% , ПР = 3,2%.

Тогда риск ВК = 3,2 / (0,8х0,2) = 20%.

Он не является высоким и означает, что системе внутреннего контроля (СВК) можно доверять.

3.3 Программа и процедуры аудита внешнеэкономической деятельности

Задача проводимого аудита в ТОО «Роман-Павлодар» содержит первую задачу - выяснение состояния учета и расчетов по внешнеторговым операциям, то есть по импортным операциям.

Для проведения аудита учета и импортных операций внешнеэкономической деятельности аудитору необходимо составить последовательность и программу проведения аудита учета импортных операций внешнеэкономической деятельности.

Программа аудита является подробной инструкцией для аудиторов.

Ниже представлена последовательность этапов аудиторского процесса при проведении проверки:

1. Подготовка к предстоящей проверке,

2. Составление программы на проведение аудита,

3. Организация работы на месте,

4. Проведение внезапных инвентаризаций,

5. Обследование проверяемого предприятия,

6. Документальная проверка хозяйственных операций,

7. Систематизация материалов проверки,

8. Составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами,

9. Доклад результатов проверки должностными лицами, назначившими проверку,

10. Устранение недостатков и подготовка документов по результатам проверки,.

11.Устранение недостатков, выявленных при проверке.

Планированию предшествуют следующие этапы:

1. Предплановая подготовка;

2. Получение общей информации о предприятии;

3. Оценка материальности;

4. Оценка аудиторского риска;

5. Оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

После перечисленных этапов составляется план проверки в письменной форме с указанием предварительного объема и характера необходимых тестов, оценки затрат времени и труда по их проведению, доказательств обоснованности выполнения аудита и его качество.

Аудиторская проверка проводилась в ТОО «Романг-Павлодар» в последовательности, представленной в таблице 14.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита операций по импорту ТОО «Роман-Павлодар».

Таблица 14. Последовательность аудиторской проверки по учету операций внешнеэкономической деятельности ТОО «Роман-Павлодар»

Действия	Приемы проверки
1 Выяснение состояния расчетов по внешнеторговым операциям	Прослеживание, подтверждение
2 Проверка ведения учета операций по импорту	Выборочная проверка, сопоставление
3 Оценка выполнения обязательств по внешнеторговым операциям	Выборочная проверка, сопоставление

Программа проведения аудита учета импортных операций внешнеэкономической деятельности в ТОО «Роман-Павлодар» приведена в таблице 15.

Таблица 15. Программа проведения аудита учета импортных операций внешнеэкономической деятельности в ТОО «Роман-Павлодар»

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1. Аудит операций по импорту
Проверить правильность и законность составления договоров и контрактов на поставку импорта	Договоры, контракты, паспорта сделок, Устав предприятия, Учетная политика, лицензии
Проверить оприходование материальных ценностей по импорту от поставщиков и правильность составления первичных документов	Учетные регистры, приказы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, контракты, журнал учета поступающих грузов, карточки складского учета
Проверка правильности и своевременности расчетов за импортные товары по договорам и контрактам с поставщиками	Выписки валютных счетов банка, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договора, контракты, учетные регистры
Сверка аналитического и синтетического учета товарно-материальных ценностей и правильности определения корреспонденции счетов учета импортных операций	Регистры аналитического и синтетического учета (карточки складского учета, материальные отчеты, журнал-ордер № 6, ведомость №10 и др.)
Проверить правильность определения себестоимости импортируемого товара	Первичные документы, расчеты определения себестоимости, курс валют, документы по дополнительным расходам - счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные
Проверить распределение накладных расходов по импортным товарно-материальным ценностям	Разработочная таблица или расчет распределения накладных расходов
Проверить правильность ведения регистра синтетического учета по валютному счету	Журнал-ордер №2 и ведомость №2, выписки банка, платежные поручения
Проверка движение денежных средств на валютном счете правильность учета операций на валютном счете	Выписки банка с валютного счета, платежные поручения
Проверить правильность определения курсовой разницы	Выписки банка с валютного счета, платежные поручения, курсы валют, договора, документы по приходу и расходу товара
Проверка правильности и своевременности расчетов за импортные товары по договорам и контрактам с поставщиками	Выписки валютных счетов банка, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договора, контракты, учетные регистры

Согласно составленной программе аудитор приступает к проведению аналитических процедур по существу проверки учета внешнеэкономической деятельности ТОО «Роман-Павлодар».

Информация, собранная в результате проверки, называется аудиторскими доказательствами, а определенный метод сбора доказательств - аудиторскими процедурами.

Особые процедуры контроля:

а) периодическое сопоставление анализа и выверки счетов;

б) проверки арифметической точности записей;

в) ведение, проверка контрольных счетов и пробных балансов;

г) утверждение, контролирование документов;

д) сравнение внутренних данных с внешними источниками

информации;

е) ограничение прямого физического доступа к активам и записям.

Одним из аудиторских доказательств является аудиторская выборка. Выборочный метод контроля применяется при средней степени уверенности аудитора в достоверности отчетности клиента.

Методика проверки каждого раздела бухгалтерского учета включает следующие разделы:

1. Перечень основных нормативных документов;

2.Описание альтернативных учетных решений, выбранных субъектом самостоятельно и отражаемых в учетной политике;

3. Первичные документы по разделу бухгалтерского учета;

4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетности;

5. Вопросник аудитора для составления программы проверки;

6. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке;

7. Описание контрольных процедур.

Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на счете 1030 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» на основании выписки банка.

Если приобретение валюты происходит в течение нескольких дней, то используется счет 1020 «Деньги в пути».

ТОО «Роман-Павлодар» для расчетов приобретает валюту через уполномоченный банк и производит оплату поставщикам товаров в зарубежье. Оплата производится до или в момент отгрузки товара.

Разница между стоимостью товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств является причиной возникновения курсовой разницы.

Курсовая разница возникает только при условии получения и расходования иностранной валюты непосредственно предприятием, осуществляющим операции по денежным обязательствам с использованием иностранной валюты.

Аналитический учет ведется в карточке аналитического учета к счету 1030 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах».

Синтетический учет ведется в ведомости №2-а по счету 1030 и журнале-ордере № 2-а по счету 1030.

Данные учетных регистров заносятся в главную книгу, бухгалтерский баланс и финансовую отчетность.

Внутренний контроль проверки оборотов и сальдо по счетам денежных средств осуществляется проверкой соответствия записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2-а и ведомости № 2-а.

Приступая к проверке, аудитор проводит соответствующие процедуры, подтверждающие правильность ведения учета экспортно-импортных операций. Важным моментом аудита является проверка законности и надлежащего оформления документов, фиксирующих движение материальных ценностей по импорту и товаров по экспорту.

К ним относятся акцептованные счета предприятия с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных, почтовых квитанций, свидетельствующих об отгрузке товаров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; счета на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов; коммерческие или другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров; приемные акты иностранных экспертов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

Аудитор обращает внимание на то, как бухгалтерия предприятия регистрирует счета поставщиков и покупателей, проверяет и выписывает счета, контролирует оплату товаров и наблюдает за их движением.

Согласно проведенной проверке аудитор установил, что учет экспортных и импортных операций в ТОО «Роман-Павлодар» ведется в соответствие с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом сырья в ТОО «Роман-Павлодар» ведет на счете 3310 «Счета к оплате», с группировкой по аналитическим позициям:

- расчеты с иностранными поставщиками (учет расчетов в порядке инкассо с последующим или предварительным акцептом, аккредитива, открытого счета, а также по авансовым платежам);

- расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту (учет расчетных операций, по которым импортные товары поставляются на условиях предоставления или акцепта их переводных векселей (тратт);

- векселя (тратты), выданные в иностранной валюте (учет расчетов, по которым в обеспечение предоставлено иностранным поставщиком коммерческого кредита и начисленных по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщикам переводные векселя (тратты).

При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение для аудитора имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно - заготовительные расходы и прочие.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан на дату совершения операций. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары «к импортенту».

Пристального внимания аудитора заслуживают расчеты с покупателями и поставщиками. Изучаются формы расчетов и сроки поступления платежей, проверяется обоснованность кредитования по экспортно-импортным операциям; выявляются ссуды, не оплаченные в срок, и повышенные проценты за их пользование.

Аудитором анализируются причины возникновения дебиторской задолженности иностранных покупателей за отгруженные им товары, и кредиторской задолженности перед иностранными поставщиками. При этом особое внимание уделяется анализу расчетов по претензиям, по сомнительной задолженности, расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, изменению удельного веса коммерческого кредита и условий кредитования (сроки, стоимость кредитов и др.).

Проверено аудитором соответствие показателей баланса и данных Главной книги. Расхождений не обнаружено.

Сверка данных бухгалтерского учета реализации продукции и товара на экспорт с данными отчета о доходах и расходах показала идентичность данных.

Таким образом, в результате проверки учета экспортно-импортных операций расхождений и несоответствий в ТОО «Роман-Павлодар» не выявлено.

Заключительная стадия аудиторской проверки включает в себя:

1. Систематизацию результатов проверки (все полученные результаты приводятся в определенную последовательность);

2. Анализ результатов проверки (правильность ведения бухгалтерского учета, анализ учетной политики, соблюдение налогового законодательства, анализ финансового состояния);

3. Составление аудиторского заключения (мнение аудитора или аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности).

3.4 Аудиторский отчет

Аудиторское заключение включает в себя три части: вводную, тематическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или об аудиторе, работающем самостоятельно - юридический адрес и телефоны, лицензию на право аудиторской деятельности, Ф.И.О. аудиторов, принявших участие в проведении аудита, их квалификационные свидетельства на право заниматься аудиторской деятельностью.

Тематическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах поверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства в решении финансово-хозяйственных операций.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная правительством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, по которой ведется аудит.

Таким образом, аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторам приходится постоянно работать над тем, чтобы максимально сократить время для проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

В результате проведения аудиторской проверки учета импортных операций внешне-экономической деятельности аудитором составлен аудиторский отчет.

Аудиторский отчет

Нами, аудиторской фирмой «Павлодар-Аудит», проведен аудит правильности учета импортных операций внешнеэкономической деятельности ТОО «Роман-Павлодар» за 2011 год и соответствия данных бухгалтерского учета с данными в финансовой отчетности. Данные бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом предприятия, исходя из Закона о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан.

Мы проводили аудит в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет импортных операций ведется в соответствии с нормативными документами, и что бухгалтерская отчетность в части учета экспортных и импортных операций не содержит существенных искажений.

Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету экспортных и импортных операций.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о правильности ведения учета экспортно-импортных операций и достоверности бухгалтерской отчетности в части учета данных операций.

За проверяемый период в ТОО «Роман-Павлодар» Департаментом таможенного контроля на основании предписания № 44 «О проведении проверки внешнеэкономической и иной деятельности в сфере таможенного дела» от 12 ноября 2011 года была проведена проверка и выявлен факт занижения таможенной стоимости по ГТД № 50800/01032/000982. По данной ГТД на основании акта проверки № 18 от 25 ноября 2011 года была произведена корректировка таможенной стоимости и начислена пеня за просрочку. Всего сумма доначисления согласно уведомлению о погашении задолженности и пени составила 2310 тенге.

В результате проверки в ТОО «Роман-Павлодар» не обнаружено случаев расхождения записей в регистрах, первичных документах и отчете о доходах и расходах, неправильного оформления первичных документов, ошибок в Главной книге и определении корреспонденции счетов.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность ТОО «Роман-Павлодар» в части учета экспортных и импортных операций достоверна, то есть подготовлена правильным ведением бухгалтерского учета таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета экспортных и импортных операций ТОО «Роман-Павлодар» в финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2012 года.

Подпись аудитора.

Заключение

Международная торговля - основная форма международных экономических отношений. Она включает в себя не только торговлю товарами, но и разнообразными услугами (транспортными, финансовыми, услугами для бизнеса и туризма и др.).

В современных условиях на фоне последствий финансового кризиса мы сталкиваемся с проблемой падения объемов внешнеторгового оборота и разоряющего экспорта, когда любые усилия по увеличению экспорта ведут к дальнейшему снижению цен, что влечет за собой снижение выручки.

Важным этапом развития внешнеэкономических связей является выход предприятий на внешний рынок, который позволяет более быстрыми темпами решать задачи демонополизации предприятии, поднять технический уровень производства (т.к. существует конкуренция), изучить мировой опыт, применять современные формы реализации и обслуживания, поддерживать деловые связи с потребителями и заработать валюту на внешнем рынке.

Предприятие может выбирать между внутренними и внешними поставщиками необходимых ему средств производства.

Таким образом, переход к более открытой экoнoмике становится важным рычагом стимулирования технического прогресса в Республике Казахстан и повышения ее эффективности.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Ориентация на мировой рынок еще долгое время будет оставаться для России исключительно выгодным экономическим направлением, что соответственно потребует экспортной структуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, например, конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса Правительством России были впервые определены стратегические цели и приоритетные направления дальнейшего развития ВЭД Казахстана до 2015 г.:

-развитие экспортного потенциала Казахстана, включая совершенствование его структуры, повышение степени конкурентоспособности и увеличение доли наукоемкой продукции;

-создание механизма государственного стимулирования экспорта и импортозамещения как на микроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготных кредитов на развитие экспортного производства, так и на макроуровне - путем использования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизма распределения иностранных кредитов и государственных инвестиций;

-формирование современной производственной и финансово-экономической инфраструктуры ВЭД;

-устранение сохраняющейся дискриминации иностранных инвесторов и формирование институтов страхования от политического и экономического риска;

-рационализация импорта в целях изменения структуры экономики и обеспечения процесса модернизации основных средств производства, направленного на укрепление экспортной базы страны (закупка комплектного оборудования и лицензий и др.).

Достижение этих целей и обеспечение стабильности ВЭД Казахстана предполагало также изменение действующих и отработку новых элементов механизма государственного регулирования в соответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мирового рынка.

Внешнеэкономическая деятельность рассмотрена на примере ТОО «Роман-Павлодар». Товарищество с ограниченной ответственностью «Роман-Павлодар» создано 26 июля 2001 года.

Основным и главными задачами товарищества являются:

- коммерческо-посредническая деятельность;

- торгово-закупочная деятельность-маркетинг;

- производство, закуп, хранение, переработка, реализация продукции производственно-технического назначения и другие;

- внешнеэкономическая деятельность.

Поставщиками по ТМЦ являются более двадцати предприятий, в том числе российских, украинских, белорусских, молдавских и германских.

Доход от реализации за анализируемый период увеличился на 563 782,7 тыс.тенге или на 62,92%, что было обусловлено ростом объемов реализуемой продукции. Себестоимость продукции ТОО «Роман-Павлодар» увеличилась на 70,45% или на 544 315,6 тыс.тенге за 2011 год в сравнении с 2010 годом в связи с ростом объемов реализации и подорожанием продукции у заводов-изготовителей. В следствие этого валовый доход увеличился с 123 438,2 тыс.тенге до 142 905,3 тыс.тенге и характеризуется темпом роста на 15,77%.

Расходы периода уменьшились на 2,90% или на 3 836,5 тыс.тенге по сравнению с 2010 годом.

Доход до налогообложения за анализируемый период увеличился на 1 162,6 тыс.тенге, соответственно и чистый доход увеличился на 5,85% и составил 18 013,9 тыс.тенге в 2011 году.

Положительно оценивается рост численности персонала на 20,0% по сравнению с 2010 годом.

Среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период увеличилась на 4 609,6 и составила в 2011 году 23 579,5 тыс.тенге. В связи с увеличением дохода от реализации увеличилась фондоотдача на 30,42%, что говорит о повышении эффективности использования основных средств.

Вследствие увеличения дохода от реализации на предприятии наблюдается увеличение производительности труда на 4 930,4 тыс.тенге или на 35,76%.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов в отчетном году сложился на уровне 4,85, что на 1,53 больше по сравнению с предыдущим.

Валютные операции по внешнеэкономической деятельности с момента их осуществления велись согласно СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», а после принятия международных стандартов согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

При многочисленных особенностях ведения внешнеторговых операций, бухгалтерский учет базируется на применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а с 01.01.2008 г. на применении Типового плана счетов согласно МСФО.

Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе.

С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Учет расчетов по импортным операциям в ТОО «Роман-Павлодар», связанным с закупками за рубежом товаров, ведется на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с группировкой по аналитическим позициям - «расчеты с иностранными поставщиками».

При отражении в учете операций по поступлению импорта необходим перечень документов, отражающих операции по внешнеэкономической деятельности. В ТОО «Роман-Павлодар» к ним относятся: контракты, паспорты сделки, ГТД, Декларации о таможенной стоимости, Инвойсы, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов форма 328.00, Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам форма 320.00, заявления на перевод валюты, выписка с валютного счета, экспортные декларации, сертификат страны происхождения и т.д.)

Большое значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно- заготовительные расходы и прочие.

В ТОО «Роман-Павлодар» большое значение уделяют контролю за правильностью ведения учета по внешнеэкономическим операциям. Одним из видов контроля является аудит.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК.

Важнейшими задачами аудита являются следующие: проверка действительности внутрихозяйственного контроля за движением и сохранностью экспортно - импортных товаров; выяснение состояния расчетов по внешнеторговым операциям и рациональности использования средств, опосредствующих внешнеторговый оборот; оценка выполнения плановых заданий и обязательств по внешнеторговым операциям; определение эффективности внешнеторговых операций и результата от внешнеэкономической деятельности в целом; выявление неиспользованных резервов и прогнозирование перспектив внешнеэкономической деятельности предприятий.

Проведенный аудит в ТОО «Роман-Павлодар» планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет импортных операций ведется в соответствии с нормативными документами, и что бухгалтерская отчетность в части учета экспортных и импортных операций не содержит существенных искажений.

Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету импортных операций.

В результате проверки в ТОО «Роман-Павлодар» не обнаружено случаев расхождения записей в регистрах, первичных документах и отчете о доходах и расходах, неправильного оформления первичных документов, ошибок в Главной книге и определении корреспонденции счетов.

По мнению аудиторов проверенная бухгалтерская отчетность ТОО «Роман-Павлодар» в части учета импортных операций подготовлена правильным ведением бухгалтерского учета и обеспечила достоверность отражения данных импортных операций ТОО «Роман-Павлодар» в финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2012 года.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и аудита. Именно в этих целях была разработана программа реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в Казахстане с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Размещено на Allbest.ru