Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Основными направлениями деятельности товарищества являются:

? коммерческо-посредническая деятельность;

? торгово-закупочная деятельность - маркетинг;

? производство, закуп, хранение, переработка, реализация продукции.

Другие виды деятельности:

? информационные услуги;

? автотранспортные услуги.

ТОО «Роман-Павлодар» внесено в льготную категорию участников внешнеэкономической деятельности с занесением в Реестр участников ВЭД с минимальным риском.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

Средняя численность работников, согласно штатному расписанию, в 2008 году составляла 57 человек, в 2009 г. - 79 человек, в 2010 г. - 90 человек, в 2011 г. - 98 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции на предприятии (должностными лицами), являются:

-директор ТОО;

-коммерческий директор;

-заместитель директора по общим вопросам.

Ответственность за формирование учетной политики, налоговой учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой и налоговой отчетности несет главный бухгалтер ТОО.

Предприятие не имеет в собственности производственные и складские помещения, поэтому вынуждено прибегать к аренде.

Территория арендуемой базы расположена в жилой черте города, имеет разветвленную сеть автодорог и железнодорожных подъездных путей, оснащенные всеми необходимыми коммуникациями офисы.

Все вышеперечисленные факторы повышают привлекательность предприятия, как потенциального поставщика продуктов питания.

Ассортимент реализуемой продукции рассчитан на среднестатистического покупателя, и многие ее виды входят в состав ежедневной потребительской корзины каждого.

Ассортимент реализуемой продукции можно подразделить на следующие группы товаров:

1) Кетчупы, соусы в ассортименте;

2) Томат-пасты в ассортименте;

3) Кондитерские изделия в ассортименте;

4) Консервы молочные;

5) Консервы мясные;

6) Консервы овощные в ассортименте;

7) Консервы рыбные в ассортименте;

8) Майонезы в ассортименте;

9) Крупы пакетированные;

10) Макаронные изделия;

11) Маргариновая продукция;

12) Масло подсолнечное;

13) Супы фасованные быстрого приготовления;

14) Специи;

15) Соки;

16) Детское питание.

Динамика оборота по импорту за период с 2005 по 2011 годы представлена в таблице 7, а обороты по Российским поставщикам наглядно представлены на диаграмме 1.

Таблица 7. Динамика оборота по импорту за 2005-2011 гг. (тыс.тенге)

Поставщик	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Россия	115492,6	144345,7	298301,8	558806,4	587919,3	671242,5
Украина		4931,3	10303,7	13491,7	19871,4	110268,1
Белоруссия			6748,4	-	-	256474,2
Германия			4737,7	-	1040,8	-
Молдова					16500,5	15428,7
ИТОГО:	115492,6	149277,0	320091,6	572298,1	625332,0	1053413,5

Диаграмма 1. Динамика оборотов по Российским поставщикам за 2005-2011 гг.

В настоящее время предприятие работает более чем по двадцати постоянно действующим валютным контрактам, по которым поставщиками являются российские предприятия (гг. Новосибирск, Тюмень, Кемерово, Елабуга, Омск, Пермь, С-Петербург, Краснодар, Калининград, Ростов на Дону, Москва, и др.), предприятия Украины (г. Одесса), предприятия Молдовы, предприятия Беларусии (г. Брест, г. Рогачев).

Как правило, контракт заключается непосредственно с производителем продукции, в связи, с чем себестоимость поставляемой продукции не отягощена наценками посредников.

Также это дает возможность маневра со скидками при дальнейшей реализации, что в свою очередь, стимулирует спрос.

Учитывая, что предприятие работает непосредственно с заводами-изготовителями, вся представляемая продукция соответствует требованиям ГОСТ, ОСТ и ТУ и подтверждена сертификатами соответствия страны изготовителя и сертификатами качества Казахстанского «Национального центра экспертизы и сертификации».

По двенадцати валютным контрактам ТОО является единственным официальным дистрибьютором в г. Павлодаре и Павлодарской области. Поэтому у предприятия есть возможность успешно конкурировать с аналогами других фирм производителей.

ТОО «Роман-Павлодар» является частной фирмой, поэтому на первых руководящих должностях заняты основные учредители ТОО, а именно директор, который несет непосредственную ответственность за совершение всех операций производимых на предприятии ТОО «Роман-Павлодар», принимает и увольняет работников (на основании приказа), изучает и подписывает договоры с поставщиками и покупателями, назначает ответственных лиц, устанавливает заработную плату работников предприятия, заключает договоры займа и залога, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, связанные с ними, представляет интересы предприятия в суде.

Коммерческий директор представляет интересы Товарищества в различных государственных органах и предприятиях, принимает участие в международных выставках и конференциях, контролирует постоянное наличие всего ассортиментного ряда на складах предприятия, проводит преддоговорную компанию с иностранными поставщиками, осуществляет поиск новых видов продукции.

Декларант предприятия несет ответственность за выполнение всех таможенных операций и раскредитовку вагонов, за подготовку документов для оформления товаров, поступивших из дальнего и ближнего зарубежья, оплачивает таможенные платежи, налоги и сборы посредством электронной корпоративной карты.

В обязанности Менеджера по закупкам предприятия входит подготовка контрактов с иностранными партнерами (для подписания руководителем) после окончания согласований преддоговорных условий, проведенных коммерческим директором. Менеджер непосредственно связывается с поставщиком и с ним оговаривает условия и сроки поставки товара, ассортимент, способ доставки, товарную наценку, условия оплаты и т.д.

После подписания контракта менеджер осуществляет оформление паспорта сделки в банке.

Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Начальник отдела продаж совместно с экономистом осуществляют стратегическое планирование продаж с применением различных методов стимулирования и мотивации, как торговых представителей, так и покупателей, разрабатывают проведение акций и выдачу бонусов, разрабатывают и совместно с руководителем предприятия утверждают ценовую политику по каждому брэнду и по категориям покупателей.

Мерчендайзер контролирует уровень представленности всего ассортиментного ряда на полках различных категорий магазинов, анализирует конкурентную среду в разрезе цен и аналогов товара.

Супервайзер - это руководитель небольшого количества (5-8 человек) торговых представителей, объединенных по какому либо принципу. В ТОО «Роман-Павлодар» торговые представители объединены по принципу одного брэнда - торговой марки. Так, например, продукцию торговой марки «Махеев» (майонезы, кетчупы) продвигают 8 человек, продукцию торговой марки «Яшкино» (кондитерские изделия) представляют 7 человека и т.д.

Всего в штате ТОО в службе, занимающейся сбытом продукции, насчитывается 49 торговых представителей и 7 супервайзеров.

Также в ТОО в целях экономии рабочего времени, сокращения издержек, эффективного исполнения заявок, торговыми представителями используются карманные персональные компьютеры «АЙПАГ», в которых согласно прайс-листов набран весь ассортимент имеющихся в наличии товаров, с указанием цены и остатков. Заявка торговых предприятий передается через данные мини-компьютеры торговыми представителями в отдел реализации ТОО посредством спутникового интернета.

На балансе предприятия, на 1 января 2012 года, состоит 32 единицы техники подвижного состава. Автотранспортом предприятия осуществляются международные и межобластные перевозки грузов, в связи с чем автотранспортные средства оборудованы контрольными устройствами регистрации - тахографами.

Главный механик предприятия отвечает за соблюдение транспортного лицензионного законодательства, правил перевозки грузов автомобильным транспортом, проводит инструктаж по соблюдению правил дорожного движения с водителями, проводит технический осмотр автотранспортных средств и осуществляет контроль за своевременным проведением капитальных и текущих ремонтов автомашин, оформляет полюсы гражданско-правовой ответственности и санитарные паспорта на автотранспортные средства.

На предприятии проводится ежедневное медицинское освидетельствование водителей перед выездом в рейс, которое осуществляет квалифицированный медик.

В обязанности водителей входит доставка товаров до покупателей и заказчиков, согласно предоставленным заявкам.

После доставки товара экспедитор осуществляет взаиморасчеты с покупателями и в конце рабочего дня на основании расходных накладных по реализации сдает деньги в кассу предприятия.

Заведующие складами отвечают за товар, находящийся на складах, отпускают товар покупателям, а также следят за тем, чтобы были приняты все меры связанные с размещением и хранением товаров на складах. Ведут карточки складского учета.

В конце месяца, на основании карточек складского учета, составляют ведомость учета остатков запасов на складах.

С работниками ТОО заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, каждый отвечает за вверенный ему участок работы в пределах его должностных полномочий

ТОО «Роман-Павлодар» осуществляет ведение бухгалтерского учета по МСФО с 2008 года.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер ТОО.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Республики Казахстан, контроль движения имущества и выполнения обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии.

В обязанности бухгалтера входит:

1) выполнять работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных запасов, реализацию продукции, результатов финансово-хозяйственной деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.);

2) участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение трудовой дисциплины;

3) осуществлять прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливать к счетной проверке;

4) отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно-материальных запасов;

5) составлять отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявлять источники образования потерь и их предупреждение;

6) производить начисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, заработной платы персонала и других выплат и платежей;

7) участвовать в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, разрабатывать и внедрять прогрессивные формы и методы бухгалтерского учета на основе применения программного обеспечения, а также проводить инвентаризацию денежных средств, товарно-материальных запасов, расчетов и платежных обязательств;

8) подготавливать данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах. Способ ведения бухгалтерского учета организован на основе журнально-ордерной формы, с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия», версия 7.7, а также неавтоматизированным способом для оформления первичных документов, не предусмотренных программой «1С: Бухгалтерия». С 01 января 2012 года предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета в программе «Бухгалтерия 8.2 для Казахстана». Все изменения в программу вносятся обслуживающей фирмой «Уникод-Комсервис».

Документами учетной политики ТОО являются учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и правила документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами.

Учетная политика ТОО «Роман-Павлодар» разработана в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года за номером 234, международными и национальными стандартами финансовой отчетности.

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта (для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.)

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочее.

Учетная политика организации формируется на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Кроме того, учетная политика служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации.

Таким образом, формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, ответственность за которую лежит на руководителе субъекта.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2010, 2011 годы на основе бухгалтерских балансов за 2009, 2010 гг. и отчетов о доходах и расходах за эти же годы.

Таблица 8. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Роман-Павлодар» за 2010-2011 годы

№	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации, тыс. тенге	896 042,4	1 459 825,1	563 782,7	162,92
2	Себестоимость продукции, тыс. тенге	772 604,2	1 316 919,8	544 315,6	170,45
3	Валовой доход, тыс. тенге	123 438,2	142 905,3	19 467,1	115,77
4	Расходы периода, тыс. тенге	132 457,1	128 620,6	-3 836,5	97,10
5	Доход до налогообложения, тыс. тенге	21 328,7	22 491,3	1 162,6	105,45
6	Подоходный налог, тыс. тенге	4 310,9	4 477,4	166,5	103,86
7	Чистый доход, тыс. тенге	17 017,8	18 013,9	996,1	105,85
8	Среднесписочная численность работающих, чел	65,0	78,0	13	120,00
9	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	18 969, 9	23 579,5	4 609,6	124,30
10	Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, тыс. тенге	269 882,8	301 029,5	31 146,7	111,54
11	Производительность труда, тыс.тенге	13 785,3	18 715,7	4 930,4	135,76
12	Фондоотдача (стр1/стр3), тыс.тенге	47,24	61, 91	14,67	130,42
13	Фондоемкость (стр3/стр1), тыс.тенге	0,021	0,016	-0,005	76,19
14	Дебиторская задолженность, тыс. тенге	49 077,9	61 450,6	12 372,7	125,21
15	Оборачиваемость краткосрочных активов	3,32	4,85	1,53	146,08
16	Доходность продаж, %	13,78	9,79	-3,99	71,04
17	Доходность активов, %	32,46	53,05	20,59	163,43
18	Доходность собственного капитала, %	44,58	32,06	-12,52	71,92

Данные таблицы свидетельствуют о том, что доход от реализации за анализируемый период увеличился на 563 782,7 тыс.тенге или на 62,92%, что было обусловлено ростом объемов реализуемой продукции. Себестоимость продукции ТОО «Роман-Павлодар» увеличилась на 70,45% или на 544 315,6 тыс.тенге за 2011 год в сравнении с 2010 годом в связи с ростом объемов реализации и подорожанием продукции у заводов-изготовителей. В следствие этого валовый доход увеличился с 123 438,2 тыс.тенге до 142 905,3 тыс.тенге и характеризуется темпом роста на 15,77%.

Расходы периода уменьшились на 2,90% или на 3 836,5 тыс.тенге по сравнению с 2010 годом.

Доход до налогообложения за анализируемый период увеличился на 1 162,6 тыс.тенге, соответственно и чистый доход увеличился на 5,85% и составил 18 013,9 тыс.тенге в 2011 году.

Положительно оценивается рост численности персонала на 20,0% по сравнению с 2010 годом.

Среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период увеличилась на 4 609,6 и составила в 2011 году 23 579,5 тыс.тенге. В связи с увеличением дохода от реализации увеличилась фондоотдача на 30,42%, что говорит о повышении эффективности использования основных средств.

Вследствие увеличения дохода от реализации на предприятии наблюдается увеличение производительности труда на 4 930,4 тыс.тенге или на 35,76%.

Величина дебиторской задолженности также увеличилась на 12 372,7 тыс.тенге из-за задержки платежей покупателей.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов в отчетном году сложился на уровне 4,85, что на 1,53 больше по сравнению с предыдущим.

Коэффициенты рентабельности продаж в динамике несколько снизился, несмотря на увеличение дохода от реализации на 62,92% по сравнению с 2010 г. и при темпе роста валового дохода (торговой наценки) 16%. Это говорит о том, что реализовывать предприятие стало больше, но рост закупочных цен сдерживает увеличение валового дохода.

Коэффициент доходности активов в отчетном году составил 53,05%, что больше на 63,43% по сравнению с прошлым годом.

В целом, в ТОО «Роман-Павлодар» значение коэффициента рентабельности собственного капитала уменьшилось на 28,08% . Но в данной ситуации необходимо учитывать, что снижение объема капитала с точки зрения долгосрочных тенденций неблагоприятно сказывается на развитии предприятия, при прочих равных условиях приводит к снижению коэффициента автономии и оправдано, если предприятие избавляется от малорентабельных (убыточных) активов.

Таким образом, проведенный анализ констатирует об улучшении показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Роман-Павлодар» в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

2.2 Налоговый учет операций в иностранной валюте в ТОО «Роман-Павлодар»

Доходом по курсовой разнице признается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп.17 п.2 ст.80 Налогового кодекса) и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст.102 Налогового кодекса).

Для правильного отражения курсовой разницы в налоговом учете важно правильно ее отразить в бухгалтерском учете.

Прежде всего начнем с определений, данных IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

Валютный курс - коэффициент обмена одной валюты на другую.

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной.

Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Учет операций в иностранной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Этот Стандарт подлежит применению при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме отдельных изъятий, регламентирующихся IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».

В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

-денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

-неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;

-неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

МСФО (IAS) 21 применятся:

-при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления;

-при пересчете результатов и финансовых показателей контролируемых и ассоциированных организаций, а также совместно контролируемого бизнеса при формировании отчетности с использованием методов консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия;

-при первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.

Собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости в иностранной валюте, также отражаются в тенге по курсу на дату совершения операции. Для этих позиций курсовая разница не начисляется.

Понятие рыночного курса валют определено постановлением Министерства финансов РК от 23.12.02 г. № 629, Правления Национального Банка РК от 23.12.02 г. № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» (зарегистрировано в Министерстве юстиции 28.12.02 №2106).

Рыночный курс валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.

Для таможенных целей рыночный курс обмена валют применяется с 01.05.03 г. согласно ст. 303 Таможенного кодекса РК от 05.04.03 г. Рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан. По иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не производятся торги, курс тенге к данным валютам рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан (пп. 27-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса). Рыночный курс обмена валют публикуется в издании «Бюллетень бухгалтера», а также его можно узнать на официальном сайте Нац.банка http://kazfin.info/.

В соответствии с письмом Налогового комитета Министерства финансов РК от 08.04.05 г. № НК-УМ-1-15/3128 курсовая разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты по валютным счетам, не признается курсовой разницей, возникающей по операциям в иностранной валюте, и, соответственно, не учитывается в целях налогообложения. Аналогично курсовая разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты в кассе, не является операцией, совершаемой в иностранной валюте, и данная курсовая разница не учитывается в целях налогообложения (письмо НК МФ РК от 28.07.2005 г. № НК-УМ-1-17/7141).

Из сказанного следует, что для правильного начисления курсовой разницы в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету необходимо знать рыночный курс на отчетную дату или дату совершения операции. При определении рыночного курса валют следует руководствоваться приказом/постановлением Министра финансов РК от 23.12.2002 г. № 629 / Правления Национального Банка РК от 23.12.2002 г. № 512 «Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют», прошедшим государственную регистрацию в Министерстве юстиции РК 28.12.2002 г. № 2106.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Отсюда следует, что при отсутствии операций по счету (например, непогашение кредита в отчетном году) курсовая разница может начисляться один раз по состоянию и по рыночному' курсу на 31 декабря.

-Порядок определения дат совершения отдельных операций определен в приложении к методическим рекомендациям к МСФО 21.

-Начислить курсовую разницу по денежным статьям, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте на отчетную дату или дату совершения операции.

Как уже указывалось выше, доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, следует отличать от доходов и расходов от курсовой разницы, т.к. относятся они к доходам и расходам от не основной деятельности.

Эти доходы и расходы возникают в результате применения различных видов курсов валюты на одну и ту же дату: рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому валюта была куплена.

Проанализируем порядок отнесения расходов по курсовой разнице в декларацию о Совокупном годовом доходе на примере 2010 года. В течение отчетного периода положительная и отрицательная курсовые разницы накапливаются на счетах «6250 - доход от курсовой разницы» и «7430 - расходы по курсовой разнице». Сравним итоговые суммы за год по счетам бухгалтерского учета 6250 (Таблица 9) и 7430 (Таблица 10), взятые из программы «1С.Бухгалетрия»

Таблица 9. Анализ счета 6250 за 2010 г.

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	0	0
1030		174 298,04
3310		3 068 353,40
5610	3 242 651,44
Обороты за период	3 242 651,44	3 242 651,44
Сальдо на конец периода	0	0

Таблица 10. Анализ счета 7430 за 2010 г.

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	0	0
1030	318 678,79
1210	2 240,00
3310	2 919 262,49
5610		3 240 181,28
Обороты за период	3 240 181,28	3 240 181,28
Сальдо на конец периода	0	0

Как видим, по итогам оборотов за год, отнесенных на закрытие итоговых прибылей и убытков по счету 5610, сумма положительной курсовой разницы превышает сумму отрицательной курсовой разницы на 2470,16 тенге (3242651,44 - 3240181,28).

Пунктом 19) п.16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом Министерства финансов РК от 20.12.2010 № 644, определено, что в строке 100.00.019 раздела «Доходы» указывается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

2.3 Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте в ТОО «Роман-Павлодар»

Учет курсовых разниц для целей бухгалтерского учета регулируется МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Аналогичный подход предусмотрен и положениями налогового кодекса. Так, согласно пункту 4 статьи 57 Налогового Кодекса РК: «…учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты».

Согласно МСФО 21 курсовая разница - это разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Курсовые разницы согласно п. 28 стандарта возникают при расчете по монетарным (денежным) статьям, отраженным в иностранной валюте.

Согласного п. 16 МСФО 21 главной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц, и наоборот, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги, гудвилл, нематериальные активы, запасы, основные средства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

или

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7. Первая схема возможного развития ситуаций при условии изменения курсов валют между операциями

Размещено на http://www.allbest.ru/

или

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8. Вторая схема возможного развития ситуаций при условии изменения курсов валют между операциями

Исходя из этого, мы видим две схемы возможного развития ситуаций при условии изменения курсов валют между трансакциями, которые представлены на Рисунках 7 и 8.

ТОО «Роман-Павлодар» в 2011 году приобрело лицензионное программное обеспечение «Бухгалтерия 8.2 для Казахстана».

При импорте товаров поставка зачастую производится на условиях полной или частичной предоплаты. Рассмотрим особенности признания курсовых разниц по импортным операциям, а также способы настройки программы и оформления документов в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана».

В данном случае нас интересует сумма авансовых платежей за товары и услуги, которая будет являться немонетарной статьей.

Рассмотрим на примере отражение поступления товаров по импорту на условиях предоплаты в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана».

Для того чтобы стоимость приобретенных активов определялась по курсу аванса необходимо провести следующие настройки:

-в учетной политике (бухгалтерский учет) установить признак «Определять стоимость приобретения активов по курсу авансов» (Рисунок 10);

-в регистре сведений «Счета, переоцениваемые в особом порядке» указать для счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные» способ признания курсовой разницы «не рассчитывать» (Рисунок 9).

Рисунок 9. Порядок заполнения регистра сведений «Счета переоцениваемые в особом порядке»

Рисунок 10. Порядок настройки учета курсовых разниц в учетной политике предприятия в программе «Бухгалтерия 8.2 для Казахстана»

Предположим, перечислен аванс поставщику 3000 евро по курсу 206,83 на 1 ноября 2011 года. Образец формирования платежного поручения в программе отражен на Рисунке 11.

При проведении документа «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику» формируются проводки по отражению суммы аванса на счете 1610 (Рисунок 12).

Рисунок 11. Формирование платежного поручения на перевод валютного аванса Поставщику



Рисунок 12. Отражение валютного аванса Поставщику в журнале проводок.

Формируем еще один документ «Платежное поручение исходящее» на оплату второй части аванса поставщику. Платеж проходит 7 ноября 2011 года по курсу 204,2 (Рисунок 13).

Рисунок 13. Формирование платежного поручения на перевод второго валютного аванса Поставщику

При проведении документа формируется проводка по отражению аванса на сумму 2250 евро. Проводка по переоценке валютных средств (БУ) сформируется при наличии валютного остатка на расчетном счете на дату свершения операции (Рисунок 14).

Рисунок 14. Отражение второго валютного аванса Поставщику в журнале проводок

Для оприходования импортируемых товаров необходимо сформировать документ «Поступление ТМЗ и услуг» с видом операции «Импорт». Оформим документ «Поступление ТМЗ и услуг» от 10.11.2011, курс евро на дату 204,07 KZT (Рисунок 15).



Рисунок 15. Поступление ТМЗ по импорту

При проведении документа запасы будут оприходованы по среднему курсу аванса. То есть проводка по формированию курсовой разницы при пересчете счета 1610 не сформируется. При этом оприходование товаров происходит по усредненному курсу: первый авансовый платеж был осуществлен по курсу 206,83, на сумму 3000 EUR, в тенге 620490, второй платеж по курсу 204,2 на сумму 2250 EUR в тенге 459450, общая сумма перечисленного авансового платежа в валюте составляет 5250 EUR. Рассчитанный средний курс составляет 205,703 (1079940/5250). Например, конфеты «Золотое тоффино»: стоимость 900 EUR* 205,703 = 185132,57 (Рисунок 16).



Рисунок 16. Отражение поступления ТМЗ по импорту в журнале проводок.

Предложенная схема позволит оформить оприходование импортируемых товаров по курсу аванса или по среднему курсу авансов (при наличии нескольких авансовых платежей) в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Так как ТОО «Роман-Павлодар» является импортоориентированным предприятием, поставщиков ТМЦ по территориальному признаку можно подразделить на поставщиков стран-участниц Таможенного союза и поставщиков из третьих стран.

Рассмотрим пример отражения в учете операции по поставке товаров из Украины от ЧАО «Креатив»

Согласно контракту № 110 от 04.11.2008 г. и счет-фактуре № 3 от 07.12.2011 г. от ЧАО «Креатив» в адрес ТОО «Роман-Павлодар» отгружено масло подсолнечное и кулинарный жир на сумму 65364 долларов США, ж.д.накладная № 40646770 от 12.12.2011 г. Валютой контракта и валютой платежа является доллар США. Расчет по условиям контракта - предоплата. Вагон прибыл в Павлодар 23.12.2010 г.

В свободное обращение товар выпущен по Грузовой таможенной декларации № 50823/271211/0004957 от 27.12.2011 г. Кроме ГТД таможенными органами составляется еще и декларация о таможенной стоимости. В графе 22 грузовой таможенной декларации проставляется стоимость товара 65364 долларов США. В графе 23 ГТД - курс валюты -148,08 тенге. Так как приобретение товара произведено по предоплате, то в бухгалтерском учете курсовой разницы не возникает и товар приходуется по курсу на день оплаты. В графе 47 приводится расчет исчисленных к уплате таможенного сбора в сумме 16440 тенге и НДС по импорту в сумме 1163465 тенге. Выпуск товара в свободное обращение производится только после оплаты косвенных налогов и сборов.

Корреспонденции по приобретению товара от ЧАО «Креатив» представлены в таблице 11.

Таблица 11. Корреспонденция счетов по приобретению товара от ЧАО «Креатив»

№	Содержание операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списаны денежные средства с расчетного счета для приобретения валюты в размере 65364 долларов США (конвертация предварительная), 07.12.2011 г.	9653609,16	1021	1030
2	Зачислена на валютный счет сумма 65364 долларов США, 08.12.2010 г., курс зачисления - 147,68	9652955,52	1030.1	1021
3	Списаны расходы от приобретения валюты на прочие расходы (9653609,16 - 9652955,52), 08.12.2011 г.	653,64	7470	1021
4	Произведена предоплата поставщику в сумме 65364 долларов США по курсу 147,68; 08.12.2011 г.	9652955,52	3310	1030.1
5	Приобретение запасов у поставщика ЧАО «Креатив» по счет-фактуре № 3 и ГТД № 50823/271211/0004957	9652955,52	1330	3310
6	Оплачен с карт-счета таможенный сбор	16440	1330	1040
7	Оплачен с карт-счета НДС по импорту	1163465	1420	1040

3. Аудит внешнеэкономической деятельности на примере ТОО «Роман - Павлодар»

3.1 Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным стандартам аудита (МСА): аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В аудите, как виде предпринимательской деятельности можно выделить функции четыре основные функции:

-экспертная;

-аналитическая;

-консультативная;

-производственная.

Остановлюсь подробнее на каждой из них.

Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение - оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.

И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о результатах финансово хозяйственной деятельности, достоверность данных пояснительной записки.

При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

- обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

- законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

- классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

- разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

- аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

- раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Правовые основы аудиторской деятельности закреплены в основном Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 5 мая 2006 года N 139 с последующими изменениями и дополнениями.

Закон «Об аудиторской деятельности» основывается на Конституции Республики Казахстан.

В каждой стране практическая деятельность аудита регулируется местными нормативными актами (законами). Данные нормативные акты могут быть законодательно установлены, либо представлены в виде положений (стандартов).

Под стандартами понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту.

Национальные стандарты аудита отличаются по форме и по содержанию. Они помогают аудитору определить масштаб аудиторских процедур и методы их проведения, и позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне.

Казахстанские стандарты являются схемой, которой следует придерживаться при проведении аудиторской проверки.

Этический Кодекс аудиторов, разработанный в Республике Казахстан, является документом, который объединяет и формулирует на общественном уровне идеальные формы поведения и конкретные правила (принципы) поведения аудиторов.

При переходе к рыночным отношениям, которые были для Казахстана совершено незнакомыми, необходимо было изучить их, используя опыт ведущих капиталистических стран, т.е. использовать международный опыт данных отношений. Необходимость изучения международного опыта в области аудита заставила обратиться к международным стандартам аудита. С выходом на международный рынок отношений эта необходимость возросла.

Международные стандарты аудита (МСА) выпущены с тем, чтобы способствовать пониманию задач и действующих методов работы комитетов по международной аудиторской практике, а также масштаба и правомочий документа.

Международные стандарты предназначены для принятия положений по аудиту на международном уровне, содержат основные принципы и необходимые процедуры в форме пояснительных материалов и подлежат применению только по существенным аспектам.

Внешнеэкономическая деятельность представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

Основными законодательными документами, которыми пользуются предприятия при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, являются:

- Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-11;

- Международные стандарты бухгалтерского учета;

- Международные стандарты финансовой отчетности.

Порядок налогообложения доходов и облагаемых оборотов нерезидентов и резидентов, для юридических и физических лиц, регулируется Налоговым Кодексом РК.

Составление бухгалтерской отчетности осуществляется согласно МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСБУ (IAS) 7 « Отчет о движении денежных средств», МСБУ (IAS) 1

В Республике Казахстан внешнеэкономическая деятельность регулируется МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 N 57-3 и Таможенным Кодексом. Целью стандарта является определение методики отражения операций, совершаемых субъектами в иностранной валюте, и связанных с этими операциями раскрытий в финансовой отчетности субъекта.

В ходе аудита экспортно-импортных операций должны быть получены достоверные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения экспортно-импортных операций;

- соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация об экспортно-импортных операциях деятельности экономического субъекта.

Аудитор должен применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами.

Необходимо провести ознакомление и экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта, осуществить оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

Основной целью аудитора при оценке системы внутреннего контроля на предприятии является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Компоненты системы внутреннего контроля показаны в таблице 12.

Таблица 12-Компоненты системы внутреннего контроля

Компоненты	Описание компонента	Ключевые факторы
1. Контрольная среда	Определяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентов СВК	Факторы среды контроля: -честность и этические ценности -готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения) -совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал -организационная структура предприятия -наделения полномочиями и ответственностью -политика и практика управления человеческими ресурсами
2. Оценка риска	Выявление, анализ и управления с субъектами риска имеющими отношения подготовки к финансовой отчетности, ее достоверному представлению в соответствии с МСФО	В процессе оценки необходимо рассматривать: -взаимосвязь рисков и конкретных утверждений фин.отчет. -обработка и подведение итогов фин. Данных -внутренние и внешние события и обстоятельства -специальное рассмотрение обстоятельств
3. Система БУ	Система БУ состоит из методов и записей созданных для индентификации сбора, анализа, классификацию учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательств	Основное внимание системы БУ уделяется следующим операциям: -эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности -система БУ должна представлять полный операционный след.
4 Контрольные процедуры	Политика и процедуры помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также то что предпринимаются необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъекта	Средства контроля за обработкой информации БУ: -общие средства контроля -прикладные средства контроля -документы и учтенные записи -независимые проверки -выполнение обзора -мониторинг -разделение обязанности

СВК предусматривает наличие:

- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

- контроля сохранности документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

- фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Эффективность СВК должна обеспечивать:

-надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов;

-ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ);

-наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ;

-систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предмет соответствия занимаемой должности;

-внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе и товаров в магазинах.

Изучение результатов тестирования позволяет установить участки учета, требующие повышенного внимания.

Стиль и основные принципы управления ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля функционировала регулярно и эффективно.