Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

проверка соблюдения условий, необходимых для принятия ГТД и ее электронной копии, включая проверку соблюдения порядка совершения предварительных операций;

общая проверка ГТД и ее электронной копии на соответствие действующим правилам заполнения согласно заявленному таможенному режиму, а также сверка соответствия ЭК ГТД бумажному носителю;

-проверка 5 условий ст. 384 ТК РК;

-заполнение всех полей ЭК ГТД, проверка наличия защитной наклейки на ЭК ГТД;

-наличие сведений по краткой декларации, по документу контроля доставки;

-проверка соблюдения декларантом установленных сроков подачи ГТД;

-непревышение сроков от даты регистрации КД до даты подачи ГТД либо наличие разрешения на продление ГТД свыше 30 дней, прием ГТД, документов и сведений, необходимых для таможенных целей, подлежащих обязательному представлению таможенному органу Республики Казахстан, описи документов к ГТД в двух экземплярах, а также ЭК ГТД;

-проверка документов по описи, отметка на описи о принятии ГТД;

-проверка наличия документов, указанных в графе 44 ГТД;

проверка наличия денежных средств на лицевом счете участника внешнеэкономической деятельности для уплаты таможенных платежей и налогов;

контроль за правильностью уплаты таможенных платежей и налогов;

-заполнение реквизитов платежного документа на уплату таможенных платежей и налогов;

-наличие выписки банка плательщика из лицевого счета плательщика с отраением произведенного платежа;

соответствие сумм, указанных в платежных документах по видам таможенных платежей, суммам, подлежащим уплате, и передача сведений соответствующим подразделениям, осуществляющим учет поступлений в бюджет таможенных платежей и налогов; контроль за достоверностью и полнотой сведений, заявленных в ГТД для целей идентификации товара;

-соответствие сведений в краткой декларации (является документом, служащим для идентификации) заявленным в ГТД; проверка правильности описания товара в ГТД в соответствии с установленными требованиями, соответствие этого описания характеристикам товара, представленного к таможенному оформлению, а также проверка количественных данных о товаре (количество мест, вес и иное);

-проверка на соответствие описания и количества товара согласно представленным товаросопроводительным документам; контроль за достоверностью и полнотой сведений, заявленных в ГТД, в целях соблюдения мер нетарифного регулирования;

-проверка документов и сведений, подтверждающих соблюдение мер нетарифного регулирования; наличие лицензии для лицензируемых товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.06.97 г. № 1037. «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан»;

-наличие разрешительных писем либо лицензий для квотируемых товаров;

-наличие сертификатов соответствия на безопасность товаров, ветеринарных сертификатов, карантинных разрешений, заключений таможенных лабораторий и т.д.; контроль за соблюдением условий помещения товаров под соответствующий таможенный режим (за исключением определения таможенной стоимости);

-соответствие цели использования товаров согласно представленным договорам/контрактам условиям заявленного таможенного режима; контроль за достоверностью и полнотой сведений, заявленных в ГТД для других таможенных целей, за исключением сведений о таможенной стоимости и сведений, используемых для осуществления валютного контроля;

-проверка документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, за исключением документов и сведений о таможенной стоимости и документов и сведений, необходимых для валютного контроля;

-сверка соответствия иных сведений, заявленных в ГТД, представленным документам.

Должностное лицо делает запись «Проверено», проставляет дату, время окончания проверки, подпись, личную номерную печать и передает ГТД на следующий этап.

На втором этапе проводятся:

-контроль за достоверностью и полнотой сведений, заявленных в ГТД для целей классификации товара в соответствии с ТН ВЭД;

-проверка правильности определения кода товара в соответствии с ТН ВЭД в случаях, отнесенных к компетенции соответствующих подразделений;

проверка правильности выбранного кода товара, заявленного в графе 33 ГТД;

-соответствие описания товара, его характеристик заявленному коду;

-контроль за достоверностью и полнотой сведений, заявленных в ГТД, для определения страны происхождения товара и предоставления соответствующих тарифных льгот и преференций;

-проверка документов и сведений, подтверждающих происхождение товаров и предоставление в связи с этим тарифных льгот и преференций, в случаях, отнесенных к компетенции соответствующих подразделений;

-наличие заявления страны происхождения на товаросопроводительных документах (декларация о происхождении товара либо сертификат происхождения);

-в случае использования тарифных преференций - наличие сертификатов формы «СТ-1» для стран СНГ либо «А» - для третьих стран;

-контроль за обоснованностью заявленных тарифных, налоговых льгот и преференций, документов, определяющих заявленные льготы либо устанавливающих особый порядок исчисления и уплаты таможенных платежей и налогов, и передача сведений в специализированные подразделения в отношении льгот по таможенным платежам;

-контроль за наличием документов, предусмотренных законодательством:

-декларации таможенной стоимости,

-паспорта сделки;

-проверка соответствия условий внешнеторговых договоров и иных до-кументов, на основании которых производится таможенное оформление, требованиям валютного законодательства;

-проверка соответствия сведений, заявленных в ГТД, информации, содержащейся в документах, представленных для осуществления валютного контроля;

-наличие сведений в договоре/контракте, свидетельствующих о перемещении денежных средств по договорам купли-продажи в соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 05.09.01 г. № 343 «Об утверждении Инструкции об организации экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан»;

-проверка правильности выбора декларантом метода определения таможенной стоимости товаров;

-проверка правильности заявления таможенной стоимости товаров в соответствии с выбранным методом определения таможенной стоимости и документами, ее подтверждающими, а также анализ документов, предъявленных декларантом для подтверждения заявленной им таможенной стоимости товаров, с точки зрения их достоверности и достаточности (полноты) для подтверждения всех составляющих таможенной стоимости;

-корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей в ходе таможенного оформления в случаях, отнесенных нормативными правовыми актами Республики Казахстан к компетенции соответствующих подразделений, осуществляющих таможенное оформление, и внесение соответствующих изменений в ЭК ГТД и декларации таможенной стоимости;

-условная оценка товара при отсутствии необходимого документального подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости и (или) ее компонентов, соответствующая корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей;

-проверка правильности заполнения ГТД и ее ЭК ГТД, полноты и достоверности заявленных в них сведений, влияющих на исчисление таможенных платежей;

-проверка правильности расчетов подлежащих уплате сумм таможенных платежей и налогов;

-проверка правильности заполнения графы 47 (Исчисление таможенных платежей) и, соответственно, граф 12, 38, 42, 45, В;

-контроль за соблюдением условий заявленного таможенного режима по уплате таможенных платежей либо обеспечения их уплаты;

-проверка наличия соответствующего решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, а также наличия документа, подтверждающего обеспечение уплаты таможенных платежей, зарегистрированного в установленном порядке в специализированном подразделении таможенного органа, осуществляющем контроль и учет таможенных платежей;

-в зависимости от таможенного режима - уплата либо обеспечение уплаты (внесение сумм на депозит, банковская гарантия, договор страхования либо документы, подтверждающие внесение залога) проверка наличия у лица, ответственного за уплату таможенных платежей, задолженности по уплате таможенных платежей, процентов за использованную отсрочку или за рассрочку уплаты таможенных платежей по ранее произведенным поставкам, сумм штрафов при совершенных нарушениях таможенных правил, пени за просрочку уплаты таможенных платежей.

В случае нарушения сроков подачи ГТД производится начисление пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии с Правилами перечисления таможенных платежей, налогов и пени в государственный бюджет и зачета, возврата излишне уплаченных таможенных платежей, налогов и пени из государственного бюджета. Должностное лицо после завершения проверки всех необходимых сведений на оборотной стороне первого листа ГТД под цифрой «2» делает запись "Проверено", проставляет дату, время окончания проверки, подпись, личную номерную печать и передает ГТД на следующий этап.

На третьем этапе проводятся:

проверка прохождения предыдущих этапов таможенного оформления. отметки на оборотной стороне 1 -го экземпляра ГТД и описи о том, что ГТД проверена и замечаний нет.

В случае, если должностным лицом, осуществляющим проверку на любом этапе таможенного оформления, на оборотной стороне ГТД не проставлены отметки о результатах проверки, времени окончания проверки, не заверены подписью и оттиском личной номерной печати, то ГТД возвращается ответственному должностному лицу, осуществлявшему контроль на одном из этапов таможенного оформления, для проставления соответствующих отметок с целью завершения проверки. Производство таможенного досмотра с целью идентификации товаров для таможенных целей, установление достоверности заявляемых сведений либо проверка информации о нарушении таможенного законодательства Республики Казахстан осуществляется в порядке, определяемом Таможенным кодексом.

Решение о необходимости таможенного досмотра может приниматься на предыдущих этапах таможенного оформления. В этом случае соответствующее должностное лицо на оборотной стороне ГТД делает запись «С досмотром...», указывая краткое обоснование такого решения, и информирует об этом должностное лицо, ответственное за выпуск, которое дает поручение на досмотр. Фиксирование результатов досмотра производится в акте досмотра. На оборотной стороне первого листа ГТД под цифрой «3» должностным лицом, осуществляющим выпуск товара, делается запись «Досмотрено...», с указанием результатов досмотра, номера и даты акта досмотра, оформляемого в двух экземплярах, в котором зафиксированы результаты досмотра, ставится дата, подпись и личная номерная печать; отбор проб и образцов товаров в целях таможенного оформления; завершение таможенного оформления путем принятия решения о выпуске товаров и транспортных средств либо о невозможности их выпуска.

Завершением таможенного оформления является совершение таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенный режим, исчисления и взимания таможенных платежей и налогов, а именно выпуск товаров таможенными органами, свидетельствующий о разрешении лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами и транспортными средствами в соответствии с условиями определенного таможенного режима.

Выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении следующих условий:

1) при таможенном оформлении и досмотре товаров таможенными органами не было выявлено правонарушений в сфере таможенного дела, за исключением случаев, когда выявленные нарушения устранены, а товары, являющиеся объектом нарушения, не подлежат изъятию или конфискации либо не могут быть в дальнейшем истребованы в качестве вещественных доказательств в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

2) таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с законодательством Республики Казахстан и международными договорами Республики Казахстан;

3) соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранный таможенный режим или применения соответствующей таможенной процедуры в соответствии с настоящим Кодексом;

4) в отношении товаров уплачены таможенные платежи и налоги либо предоставлено обеспечение их уплаты. Решение о выпуске принимается начальником соответствующего подразделения либо должностным лицом, им уполномоченным, и подтверждается проставлением штампа «Выпуск разрешен» на ГТД, а также в транспортном документе с указанием номера ГТД в правом верхнем углу транспортного документа. Штамп и номер заверяются личной номерной печатью должностного лица, принявшего решение о выпуске.

При выпуске товаров в свободное обращение по ГТД уплачиваются следующие таможенные платежи и налоги:

1) таможенная пошлина;

2) таможенный сбор за таможенное оформление;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизы.

Кроме указанных таможенных платежей и налогов таможенные органы Республики Казахстан в порядке и на условиях, установленных законодательством Республики Казахстан, могут взимать антидемпинговые, защитные и компенсационные пошлины. Ставки таможенных пошлин на ввозимые товары установлены постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.11.1996 г. № 1389 "О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары" (ежегодно в это постановление вносятся изменения и дополнения). Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8.08.03 г. № 669 "Об утверждении Ставок таможенных сборов, сборов и платы, взимаемых таможенными органами" в размере 50 евро за основной лист ГТД и 20 евро за каждый дополнительный лист ГТД. Ставка НДС установлена в размере 12 процентов от облагаемого импорта. Облагаемым импортом является сумма таможенной стоимости, определенная в соответствии с таможенным законодательством, а также суммы таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление и акциза, начисленных на ввозимый товар.

Для целей исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, применяется рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 "Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют" на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

На размеры таможенных платежей существенно влияют следующие факторы:

- Правильная классификация товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) имеет решающее значение для применения ставки таможенной пошлины, акциза, а также для порядка взимания налога на добавленную стоимость, так как по отдельным категориям товаров (медикаменты, оборудование) налог на добавленную стоимость не взимается, а взимается в обычном порядке при последующей реализации товара. Классифицировать товар можно при помощи сборника ТН ВЭД, или обратившись к брокеру или в Государственный таможенный комитет.

- Страна происхождения товара оказывает влияние на размер таможенных платежей и налогов. В соответствии с Постановлением Правительства РК «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» от 14.11.1996 г. № 1389, согласно заключенным международным договорам Республика Казахстан представляет для целого перечня развивающихся стран преференции по таможенному тарифу в виде снижения ставки таможенной пошлины на 25% или ее полной отмены.

- По соглашениям, заключенным со странами Содружества Независимых государств (Россией, Республикой Беларусь, Кыргызстаном и др.), товары, происходящие из этих государств, освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Преференциальный режим применяется только к тем странам, которые официально представили в Таможенный комитет образцы печатей и адреса организаций, уполномоченных заверять сертификаты происхождения товаров.

- Правильное определение таможенной стоимости товара.

- Курс тенге.

- Отражение операций по импорту товаров, поступивших на таможню для таможенного оформления выпуска товара в свободное обращение на территории Республики Казахстан, зависит от варианта их оформления.

- Таможенное оформление осуществляется на таможне в пункте пересечения таможенной границы Республики Казахстан;

- Таможенное оформление товара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита.

Таможенные платежи и налоги должны уплачиваться до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин и НДС (предоставления отсрочки или рассрочки).

Если таможенная декларация подана в нарушение установленных для подачи ГТД сроков (ГТД должна быть подана не позднее тридцати календарных дней включительно со дня представления товаров таможенному органу назначения), то сроки уплаты таможенных платежей и налогов определяются со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации.

Если предприятие нарушит сроки уплаты таможенных платежей и налогов, то за нарушение сроков уплаты начисляется пеня за несвоевременную уплату таможенных платежей и налогов в размере двукратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан за каждый день просрочки. Пеня начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного взыскания таможенных платежей и налогов, а также иных мер ответственности, предусмотренных законами Республики Казахстан.

НДС может уплачиваться методом зачета по импорту товаров, перечень которых утвержден постановлением Правительства РК от 19.03.03 г. № 269. Для подтверждения уплаты предприятием НДС методом зачета необходимо предоставить в таможенный орган оформления копию свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательства в двух экземплярах по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по импорту товаров. При этом предприятие отражает сумму НДС, указанную в обязательстве, в декларации по НДС как начисленную сумму налога с одновременным отнесением ее в зачет.

Все таможенные платежи и налоги оплачиваются декларантом ТОО «Роман-Павлодар» через электронную таможенную карту «Народного Банка Казахстана» посредством терминалом, установленных в Таможенных органах.

1.5 Внешнеэкономическая деятельность в рамках Таможенного Союза

Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан (РК), Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ), предусматривающая единую таможенную территорию.

Правительство Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации, основываясь на Соглашении о Таможенном союзе от 20 января 1995 года, Договоре о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года, Договоре об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 года, признавая общепринятые нормы и правила международной торговли, заключили Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года. На основании данного Соглашения взимание косвенных налогов во взаимной торговле государств-членов таможенного союза будет производиться по принципу «страны назначения», в соответствии с которым экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт - по ставке, действующей в государстве-импортере.

С 1 июля 2010 года основным документом, подтверждающим перемещение товаров с территории РК на территорию РБ или РФ, и наоборот, вместо грузовой таможенной декларации (ГТД), является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налогового органа РБ или РФ об уплате косвенных налогов импортером-контрагентом) (далее - Заявление контрагента).

Экспортер должен получить указанное Заявление от импортера-контрагента из любой из трех стран - участниц Таможенного союза.

При непредставлении в налоговые органы указанных документов возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не производится.

При импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, за исключением товаров, ввозимых на территорию одного государства-участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории другого государства - участника Таможенного союза, товаров, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в соответствии с законодательством государств - участников Таможенного союза не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (свободные) экономические зоны устанавливаются отдельным протоколом, заключаемым между странами.

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

В Налоговом кодексе с 1 июля 2010 года предусмотрена норма, согласно которой поступление валютной выручки должно производиться на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Согласно Кодексу о Таможенном Союзе плательщики НДС при импорте товаров на территорию РК из РБ и РФ в таможенном союзе являются:

-юридическое лицо-резидент;

-структурное подразделение юридического лица-резидента;

-юридическое лицо-нерезидент;

-доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления, либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

-дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованное в РК, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

-физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РК;

-физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах РК.

Так как ТОО «Роман-Павлодар» является импортоориентированным предприятием, остановимся более подробно на вопросах о порядке принятия на учет импортированных товаров, об определении размеров облагаемого импорта, о документах, подтверждающих ввоз товаров, о порядке уплаты косвенных налогов.

Облагаемым импортом являются:

-товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС при импорте);

-товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию РК с территории РБ и РФ

Определение размера облагаемого импорта.

Размер облагаемого импорта - стоимость товаров на основе цены, включая следующие расходы, если они не включены в цену сделки:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию РК:

-стоимость транспортировки;

-расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

2) стоимость страхования;

3) расходы, понесенные покупателем:

-стоимость контейнеров или другой многооборотной тары;

-стоимость упаковки.

В размер облагаемого импорта товаров включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

Особенности определения размера облагаемого импорта в отдельных случаях.

При импорте товаров, полученных по товарообменным (бартерным) договорам (контрактам), а также по договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей:

-стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом);

-при отсутствии стоимости в договоре (контракте) _ стоимость, указанная в товаросопроводительных документах;

-при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах _ стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

При импорте товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья - стоимость работ по переработке данного давальческого сырья.

При импорте товаров (предметов лизинга) по договору лизинга - часть стоимости товара (предмета лизинга), без учета вознаграждения с учетом принципа определения цены.

Дата принятия на учет налогоплательщиком импортированных товаров, то есть определение даты свершения оборота и его особенности приведены в таблице № 2 .

Таблица 2. Дата совершения облагаемого импорта

Товаров из РБ и РФ	Дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров
	Для лиц, осуществляющих ведение бухгалтерского учета: дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности	Для лиц, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета: 1) дата выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров; 2) дата передачи товаров перевозчиком покупателю при наличии документов, подтверждающих доставку товаров
Предметов лизинга по договору лизинга из РБ и РФ	Дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа), без учета вознаграждения

Особенности выписки счетов-фактур по операциям внешнеэкономической деятельности приведены в таблице № 3.

Таблица 3. Особенности выписки счетов-фактур по ВЭД

Реализация товаров (работ, услуг)	Дата выписки счетов-фактур
При реализации товаров на территории РК	не ранее даты совершения оборота и не позднее 5-ти дней после даты совершения оборота по реализации	не ранее даты совершения оборота и не позднее 5-ти календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров
При экспорте товаров с территории РК на территорию третьих стран	не позднее даты совершения оборота по реализации	не позднее даты совершения оборота по реализации
При экспорте товаров с территории РК на территорию РБ или РФ	не позднее даты совершения оборота по реализации	не ранее даты совершения оборота и не позднее 5-ти календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров
При выполнении работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории РБ или РФ, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию третьего государства	не ранее даты выполнения работ и не позднее 5-ти рабочих дней после выполнения работ	на дату подписания документа, подтверждающего выполнение работ по переработке давальческого сырья

Порядок представления документов, подтверждающих ввоз товара от Поставщика - нерезидента в сравнении по странам, представлен в таблице № 4.

Таблица 4. Порядок представления документа, подтверждающего ввоз товаров

При импорте товаров с третьих стран	При импорте товаров из стран Таможенного союза
документом, подтверждающим ввоз товаров, является ГТД	документом, подтверждающим ввоз товаров, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Заявление)
ГТД представляется налогоплательщиком в таможенный орган по месту ввоза на бумажном носителе в пяти экземплярах и в электронном виде	Заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения (жительства) на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде
ГТД при импорте товаров представляется в момент таможенного оформления	Заявление представляется одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам
уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление товаров (50 Евро за лист ГТД, 20 Евро за добавочный лист)	таможенные сборы отсутствуют
ГТД оформляется в течение 10 рабочих дней	на Заявлении отметка об уплате косвенных налогов проставляется в течение 10 рабочих дней
в случае неуплаты косвенных налогов товары в свободное обращение не выпускаются	в случае неуплаты косвенных налогов отметка на Заявлении не проставляется, начисляется пеня и применяются меры принудительного взыскания. При этом российский (белорусский) экспортер в целях возврата суммы НДС и освобождения от уплаты акцизов заинтересован в получении Заявления от казахстанского импортера

Сроки уплаты косвенных налогов по импортированным товарам представлены в таблице № 5.

Таблица 5. Сроки уплаты косвенных налогов при импорте товаров

При импорте товаров из третьих стран	При импорте товаров из стран Таможенного союза
До или в день регистрации ГТД	не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. Акциз на алкогольную продукцию, подлежащую маркировке учетно-контрольными марками, уплачивается до получения учетно-контрольных марок. Налоговым периодом является - календарный месяц, в котором приняты на учет импортированные товары
До или в день регистрации ГТД	по товарам, импортированным по договорам лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом по месту нахождения (жительства) налогоплательщика Налоговым периодом является - календарный месяц в котором наступает срок платежа, предусмотренного договором лизинга
В случае неуплаты косвенных налогов товары в свободное обращение не выпускаются.	в случае неуплаты косвенных налогов отметка на Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не проставляется, начисляется пеня и применяются меры принудительного взыскания

Представление декларации по косвенным налогам по импортированным товарам из РБ и РФ:

-при импорте товаров декларация по косвенным налогам представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом по месту нахождения (жительства) налогоплательщика;

-по товарам, импортированным по договорам лизинга, декларация по косвенным налогам представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга;

-декларация представляется самостоятельно;

-декларация за налоговый период не представляется в случае, если в данном налоговом периоде импорт товаров на территорию РК не осуществлялся.

Документы, представляемые одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам:

1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;

3) договоры (контракты);

3) товаросопроводительные документы;

4) счета-фактуры;

5) документы, подтверждающие сопутствующие расходы (транспортные расходы, страховка груза, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке стоимость контейнеров, стоимость упаковки и т.д.) до места ввоза товара на территорию РК. При этом данные документы представляются в случае, если указанные расходы не были включены в цену сделки;

6) информационное сообщение в случае ввоза товаров по договорам комиссии, поручения.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представлена на Рисунках 9, 10, 11.

Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему.

Первый и третий разделы Заявления (Рисунок 3 и 4) приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел (Рисунок 5) - налоговый орган.

В строках «Продавец/Покупатель» Заявления указываются:

для налогоплательщиков Республики Беларусь - УНП (учетный номер плательщика), для налогоплательщиков Республики Казахстан - РНН (регистрационный номер налогоплательщика) либо БИН (бизнес - идентификационный номер) либо ИИН (индивидуальный идентификационный номер), для налогоплательщиков Российской Федерации - ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет);

наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

код страны, адрес местонахождения (места жительства) юридического лица (индивидуального предпринимателя).

В случае заключения договора лизинга в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х».

В случае заключения договора переработки давальческого сырья в соответствующей ячейке проставляется отметка «Х».

При заполнении Заявления помимо сведений из соответствующих договоров (контрактов) используются также сведения из информационных сообщений.

На каждом листе Заявления налогоплательщик указывает номер и дату заполнения Заявления.

Заявление подписывается руководителем организации или ее представителем и главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем. Полномочия представителя должны быть подтверждены в порядке, установленном законодательством государства-члена таможенного союза.

Образец заполненного заявления, которое ТОО «Роман-Павлодар» предоставило в Налоговое управление по российскому поставщику-инопартнеру ОАО «ПМЗ», приведено на Рисунке 3.

Рисунок 3 Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, раздел 1.

Заполнение Раздела 1.

Продавец (строка 01) - лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах Покупателя.

Покупатель (строка 02) - лицо, приобретающее товары и представляющее Заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.

Раздел 1 заполняется Покупателем товаров (комиссионером, поверенным либо агентом, если законодательством государства-члена таможенного союза предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза).

В строке 05 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем.

При приобретении товаров через комиссионера, поверенного либо агента по договору (контракту) комиссии, договору (контракту) поручения либо агентскому договору (контракту), если законодательством государства-члена таможенного союза не предусмотрена уплата указанными лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена таможенного союза с территории другого государства-члена таможенного союза:

а) в строке 01 «Продавец» указывается лицо, реализующее товары лицу, являющемуся комиссионером, поверенным либо агентом по договору (контракту) с Покупателем;

б) в строке 02 «Покупатель» указывается лицо, являющееся комитентом, доверителем либо принципалом по договору (контракту) с комиссионером, поверенным либо агентом, названным в подпункте «а» настоящего пункта;

в) в строке 05 отражаются реквизиты договора (контракта) между Покупателем, указанным в подпункте «б» настоящего пункта, и комиссионером, поверенным либо агентом;

г) в строке 06 отражается, в том числе, полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) комиссионером, поверенным либо агентом по договору (контракту), указанному в подпункте «д»;

д) в строке 07 отражаются реквизиты договора (контракта) между комиссионером, поверенным либо агентом, указанным в подпункте «в» настоящего пункта, и Продавцом, указанном в подпункте «а» настоящего пункта.

В случае ввоза налогоплательщиком государства-члена таможенного союза на территорию данного государства-члена таможенного союза товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства-члена таможенного союза, и переработанного на территории третьего государства-члена таможенного союза, заполняется 2 (два) Заявления, при этом:

при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование и стоимость давальческого сырья;

при заполнении граф Заявления, направляемого Продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы указывается соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются:

в графе 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. В случае необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров (например, мебель вместо столы письменные, кровати, кресла) в одной строке Заявления и отражение по соответствующим графам этой строки Заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров;

в графе 3 - код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства-члена таможенного союза;

в графе 4 - единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;

в графе 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;

в графах 6 и 7 - стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 8 - установленный Центральным (Национальным) банком государства-члена таможенного союза курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;

в графе 9 - серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 10 - дата транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 11 - номер счета-фактуры;

в графе 12 - дата счета-фактуры;

в графе 13 - дата принятия налогоплательщиком товара на учет;

в графе 14 - налоговая база по подакцизным товарам, в национальной валюте лица, заполнившего Заявление. Налоговая база по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база указывается, исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении, и равна показателю графы 5. По подакцизным товарам, по которым акцизы взимается иным уполномоченным органом, сумма акцизов, уплаченная в бюджет государства-члена таможенного союза, указывается в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 указывается прочерк;

в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего Заявление. Налоговая база рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8. По подакцизным товарам налоговая база по НДС определяется с учетом суммы акцизов, указанной в графе 19;

в случае если это предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза, налоговая база в графе 15 рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения;

в графах 16, 17 и 18 - налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства-члена таможенного союза. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государств-членов таможенного союза от обложения НДС и (или) акцизов, в графах проставляется слово «льгота». По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, в графе 16 указывается ставка акцизов, пересчитанная в национальной валюте по курсу валюты, указанному в графе 8. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки налога, в графе 17 указывается ставка в процентах;

в графе 19 - сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16 (в случае применения твердой (специфической) ставки) либо в графе 17 (в случае применения адвалорной ставки) к налоговой базе, указанной в графе 14;

в графе 20 - сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.

Рассмотрим более подробно формирование заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по поставщику из России - ОАО «Пермский маргариновый завод», приведенным здесь как сквозной пример, с одновременным отражением корреспонденций по счетам учета в бухгалтерском учете данной хозяйственной операции.

Согласно контракту № 138 от 04.06.2009 г. и инвойсу № 36 от 13.12.2010 г. от ОАО «ПМЗ» в адрес ТОО «Роман-Павлодар» отгружен маргарин в количестве 21000 кг. на сумму 28330 долларов США, международная товарно-транспортная накладная CMR № 36 от 13.12.2010 г. Валютой контракта и валютой платежа является доллар США, код валюты 840. Расчет по условиям контракта - оплата по факту поступления товара. Код маргарина по товарной номенклатуре - 1517109000. Товар пересек границу РФ И РК 16.12.2010 г. (подтверждается талоном о прохождении пункта таможенного контроля) и следовательно датой принятия к налоговому учету товара является 16 декабря 2010 года. Курс Нац.банка РК на эту дату берем с сайта http://kazfin.info/. Курс доллара по отношению к тенге на 16 декабря 2010 года составил 147,42 тенге. Дополнительные расходы по доставке товара в РК составили - 198 657 тенге. Алгоритм заполнения Заявления последовательно по графам был приведен выше. Уточню лишь формирование налоговой базы для расчета НДС по графе 15. Она складывается из суммы фактурной стоимости товара умноженной на курс пересчета и дополнительных расходов по доставке, то есть 28330 х 147,42 + 198657 = 4375065,60 тенге. Данные по 20 графе о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет, получаем умножением графы 15 на ставку НДС 12%, то есть 4375065,60 х 12% = 525007,87 тенге. В итог формы сносятся данные с округлением до целого числа, то есть уплате в бюджет по данной хозяйственной операции подлежит сумма в размере 525008 тенге. В момент оплаты данный НДС берется в зачет.

Корреспонденции по приобретению товара от ОАО «ПМЗ» представлены в таблице № 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по приобретению товара от ОАО «ПМЗ»

№	Содержание операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приобретение запасов у поставщика ОАО «ПМЗ» по инвойсу № 36 от 13.12.2010, пересечение границы 16.12.2010 г., курс для постановки на учет - 147,42	4176408,60	1330	3310
2	Списаны денежные средства с расчетного счета для приобретения валюты в размере 28372,5 долларов США (конвертация предварительная), 19.12.2010 г.	4186078,65	1021	1030
3	Зачислена на валютный счет сумма 28372,5 долларов США, курс даты зачисления - 147,5; курс даты приобретения валюты по предварительной конвертации - 147,54 (4184943,75 по курсу приобретения), 20.12.2010 г.	4184943,75	1030.1	1021
4	Списаны расходы от приобретения валюты на прочие расходы (4186078,65 - 4184943,75), 20.12.2010 г.	1134,90	7470	1021
5	Произведена оплата поставщику в сумме 28330 долларов США по курсу 147,5; 20.12.2010 г.	4178675,00	3310	1030.1
6	Списана комиссия с валютного счета за валютный перевод в пользу АО «Сбербанк» в сумме 42,5 долларов США по курсу 147,5; 20.12.2010 г.	6268,75	3310	1030.1
7	Списан убыток от курсовой разницы, курс оплаты - 147,5; курс поступления ТМЗ - 147,42	2266,40	7430	3310
8	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет,. (4375065,60 х 12%) по данным заявления о ввозе товаров, 16.12.2010 г	525008	1630	3130
9	Перечислен НДС в бюджет, 29.12.2010 г.	525008	3130	1030
10	Взят после уплаты в зачет НДС, 29.12.2010 г.	525008	1420	1630

Второй раздел (Рисунок 4) содержит отметки налоговых органов об уплате косвенных налогов и отметку о регистрации налогового заявления.

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров.

Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк товаросопроводительного (транспортного) документа, переносятся в Заявление. При этом в графах 9 и 10 Заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа.

Рисунок 4. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, раздел 2.

Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в Заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 Заявления повторяются данные такого счета-фактуры.

Третий раздел Заявления (Рисунок 5) заполняется в следующих случаях: - если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена таможенного союза - Продавца. При этом в строке 08 «Продавец (комитент, доверитель, принципал)» указывается налогоплательщик государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;

-при реализации товара Покупателю (строка 02) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта), а в строках 08 и 09 - стороны данного договора (контракта).

В тех случаях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц, налогоплательщик в Приложении указывает сведения о сделках по реализации товаров (перемещении товаров) от Продавца (налогоплательщика государства-члена таможенного союза, с территории которого были вывезены товары, и представляющего в налоговый орган пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки НДС 0 процентов и освобождение от уплаты акцизов) до Покупателя (налогоплательщика, представляющего Заявление) с указанием лиц, участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов): наименование (УНП, ИНН/КПП, РНН либо БИН либо ИИН, код страны, место его нахождения (место жительства), номер договора (контракта), дата договора (контракта), номера и даты спецификаций.

В течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении, и произвести соответствующие отметки в разделе 2 Заявления.

Схема документооборота между Поставщиком из страны - участницы Таможенного союза и Казахстанским Покупателем, а также налоговых органов стран экспортера и импортера приведена на Рисунке 6.

Рисунок 5. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, раздел 3.



Рисунок 6. Схема движения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров

2. Учет внешнеэкономической деятельности в ТОО «Роман-Павлодар»

2.1 Характеристика ТОО «Роман-Павлодар»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Роман-Павлодар» является субъектом среднего предпринимательства (юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не выше 325000 МРП).

ТОО зарегистрировано в Управлении юстиции по Павлодарской области 26 июля 2001 г., свидетельство о регистрации № 9409-1945-ТОО, бизнес-идентификационный номер 010740000670. Форма собственности - частная. В связи с изменением юридического адреса произведена перерегистрация от 12.03.2007 года за № 2365, код ОКПО - 39494254, код ОКЭД - 51389. учет аудит внешнеэкономический импорт

РНН 451500019654, присвоен НК г. Павлодара свидетельством налогоплательщика РК от 27.07.2001 г. № 0045007, серия 45.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрирован 23.01.2002 г. НК г. Павлодара (свидетельство № 0008486, серия 45305). В 2009 году все юридические лица в РК прошли перерегистрацию в качестве плательщиков НДС и ТОО «Роман-Павлодар» получило новое свидетельство серия 45001 № 0000065 от 03 июля 2009 г.

Местонахождение офиса ТОО: 140000, РК, г. Павлодар, центральный промышленный район, а/я 88. Торговый отдел по розничной реализации находится по ул. Черепанова, д.10.

ТОО «Роман-Павлодар» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета в двух банках (ПОФ АО «Народный банк Казахстана» и ФДБ АО «Сбербанк»). Товарищество действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет печать, штампы и бланки, от своего имени заключает договоры, приобретает права, исполняет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Товарищество осуществляет свою деятельность на основании Устава.

Уставный капитал товарищества составляет 80 000 тенге. Учредителем товарищества и одновременно директором является Цветной Сергей Петрович.

На момент государственной регистрации товарищества, уставный капитал внесен учредителем в размере 100% деньгами и имуществом.

ТОО «Роман-Павлодар» работает на рынке сбыта продуктов питания с 2001 года, но история у предприятия гораздо глубже. Команда предпринимателей, открывших товарищество, работала ранее по патенту и в качестве индивидуальных предпринимателей с 1992 года. Поэтому у руководства предприятия уже сложилось положительное реноме, что способствует созданию широкой сети потребителей.