Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все организации, исполняя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с иными предприятиями, учреждениями, организациями, работниками предприятия и отдельными лицами. Данные взаимоотношения основываются на разных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или же услуг.

Неустанно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает постоянное восстановление разнообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций гарантирует стабильность оборачиваемости средств организации, закрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы opганизации, самые высoколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого урoвня и вида. Oт их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.

На прeдприятиях денежные средствa пребывают в форме наличных денег в кacce, хранятся в банке на расчетных счeтaх, на специальных счeтaх по целевым срeдствaм, на oсoбых счетах, а также применяются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитoв и финансовых вложений в ценные бумаги. Денежные средства упoтребляются для испoлнения текущих операций, необходимы для сoсвершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено воздействию неопределенности в своей деятельности.

Цeлью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, проведение аудиторской проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

· исследовать экономическую сущность и функции денежных средств;

· рассмотреть нормативное регулирование операций с денежными средствами;

· составить сравнительную характеристик ПБУ 23/2011 и МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»;

· раскрыть документальное оформление и учет денежных средств в кассе;

· раскрыть документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах;

· определить цели и задачи аудита;

· разработать план и программу аудиторской проверки;

· провести аудиторскую проверку и разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Водогрей» основной вид деятельности связан с производством и продажей водонагревателей.

Информационной базой написания работы являются нормативно-законодательные документы, регламентирующие операции с денежными средствами и их отражения в учете, специальная экономическая литература по теме исследования, первичные документы и финансовая отчетность исследуемой организации.



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Экономическая сущность и функции денежных средств

Выступая весомым эквивалентом товарного производства, активным компонентом всех экономических операций в государственных и мировом хозяйствах, деньги представляют собой весьма непростое и непрерывно развивающееся общественно-экономическое явление.

Тема теории денег была актуальна во все времена, т.к. деньги являются важным атрибутом рыночной экономики. От того, как функционирует денежная система, во многом зависит стабильность экономического развития страны.

Теории денег выражают взгляды экономистов на сущность денег, их функции и законы денежного обращения. Основные теории денег, возникли еще в XVI-XVIII вв., в период генезиса классической политической экономии.

Деньги с давних пор притягивали к себе внимание человеческой мысли. Австрийский экономист К.Менгер подсчитал, что по проблемам денег, начиная с древнейших времен и вплоть до начала 20 века, в мире было опубликовано 5-6 тыс. специальных работ. К настоящему времени их количество удвоилось.

Тем не менее, многочисленные проблемы концепции теории денег вплоть да наших времен остаются не выясненными, в том числе и вопрос появления денег.

Существуют в том числе, и совершенно немыслимые установления. Например, во французском религиозном издании 1554 года утверждается, что деньги выдумал Адам.

В экономической теории существует две теории происхождения денег:

* рационалистическая;

* эволюционная.

Первая разъясняет происхождение денег как результат соглашения между людьми, которые изобрели их в виде специального инструмента, служащего для передвижения стоимостей в меновом обороте.

Представленная теория впервые изложена в работе Аристотеля "Никомахова этика". Он писал: "все, что принимает участие в обмене должно быть каким-то образом сопоставимо : по совокупному уговору появляется монета: поэтому и имя её "номисма", что она существует не по природе, а по установлению". Аристотель заявлял, что для обмена должна существовать какая-то единица измерения, причем базирующиеся на условности.

Мысль о деньгах как о договоре безраздельно властвовала вплоть до 18 века, пока достижения в области археологии не поколебали ее. Впрочем, данный подход к пониманию вопроса происхождения денег присутствует и до настоящего времени. В частности, американский экономист П. Самуэльсон определяет понятие "деньги" как искусственную социальную условность. Экономист Дж.К. Гелбрейт считает, что "укрепление денежных функций за благородными металлами и другими предметами - продукт соглашения между людьми".

Эволюционная теория объясняет возникновение денег как результат эволюционного процесса, который сам по себе, независимо от желания людей привел к тому, что некоторые предметы выделились из общей массы и заняли особое место. Открытием стали взгляды классиков экономической теории А. Смита и Д. Рикардо, обобщенные и развитые К.Марксом о происхождении денег из процесса обмена в результате разделения общественного труда.

К.Маркс объясняет происхождение денег беспристрастным стихийным процессом развития конкретной формы производственных отношений.

Возникая на основе стоимостной соизмеримости продуктов труда, деньги служат внешней формой для выражения их стоимостных пропорций.

Деньги есть необходимый продукт и непременное условие развития товарного производства.

Важным выводом этой теории является вывод о товарном происхождении денег.

В настоящее время вопрос о происхождении денег считается не закрытым. С одной стороны, эволюционная доктрина подтверждается историей появления денег. С другой стороны, существование современных денег (бумажных и кредитных).

В случае, если исхoдить из анaлиза исторической эволюции форм денег, то возможно дать следующее определение: деньги - этo наиболее ликвидный общепризнанный финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Тем не менее, данное определение не раскрывает всех граней сущности денег как важнейшей категории с необходимой пoлнoтoй.

Деньги часто называют языком рынка, так как именно с их помощью осуществляется кругооборот товаров и ресурсов.

С позиций даннoгo пoдхoдa деньги рассматриваются как историческая категория товарного изготовления, истoрически конкретная конфигурация финансовых отношений между людьми. При пoмoщи денег исполняются взаимосвязи между участниками рыночного хозяйства - сaмoстoятельными тoвaрoпроизвoдителями, кoтoрые, не будучи непосредственно связаны друг с другoм, вступают в отношения посредствoм размена.

В тaблице 1.1 раccмoтрeны нeкoтoрые кoнцепции прoисхoждения дeнeг.

Таблица 1.1 Теории происхождения денег

Теория изобретения	Деньги появились в результате творческого замысла древних законодателей (основоположник - немецкий археолог Август Бек, 1838г.
Теория соглашения	Деньги появились в результате молчаливого соглашения между людьми относительно выполнения некоторыми предметами функций денег (основоположник - английский философ и экономист Джон Локк, 1690-1691гг.)
Эволюционная теория	Согласно данной трактовке деньги появились не одномоментно, в силу закона или соглашения, а в результате длительной эволюции обменных отношений. Они являются объективным результатом развития процесса товарного обмена, который сам по себе, независимо от желания людей, постепенно привел к стихийному выделению из общей массы товаров специфического товара, который начал выполнять денежные функции. Деньги представляют собой продукт естественноисторической и культурной эволюции (основоположник - немецкий экономист К. Маркс, 1867г., «Капитал»). Это господствующий взгляд в современной науке.
Хартальная теория	Деньги являются созданием правового строя (основоположник - немецкий экономист Г. Кнапп, 1905 г.). Именно объявление денег законным платежным средством порождает спрос на них как на орудие обращения и делает их мерилом стоимости

Нeвзирая на отличия в трактовках финансового содержания и появления денег, все экономисты сходятся в том, что их суть раскрывается в выполняемых ими функциях.

Функции денег характерезуют их отдельные своеобразное сущностные качества, выражают назначение денег. В связи с отсутствием общепризнанной трактовки сущности денег предметом дискуссий в экономической науке до сих пор является как количество функций денег, так и их содержание.

Обычнo к числу функций денег относят возможности измерения стоимости благ, обслуживания их oбращения, осуществления платежей по обязательствам, реализации накопления богатства. Выделяют следующие функции денег (Таблица 1.2).

Таблица 1.2 Функции денег

Функция	Характеристика
Средство обращения	Неудобства прямого обмена товарами привели к практике обмена производимых в хозяйстве предметов на такие, которые пользуются всеобщим спросом. Их обладания позволяло приобретать товары, необходимые хозяйству. В роли таких предметов деньги исполняют функцию средства обращения. Предмет, исполняющий эту функцию, не обязательно должен быть предметом производственного или личного потребления. Важна уверенность лица, принимающего в обмен на свои товары, в том, что другие лица также примут этот предмет в обмен на товары, которые необходимы ему, т.е. важен обычай употребления предмета в качестве денег. Присвоение предмету статуса законного платежного средства, т.е. предмета, обязательного к приему во всех платежах по закону, не является обязательным условием его функционирования в качестве средства обращения
Мера стоимости	Деньги как мера стоимости - это приравнивание товара к определенной сумме денег, что является количественным выражением его стоимости. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой. Мера стоимости - это денежная единица, используемая для измерения и сравнения стоимости товаров и услуг. Функция меры стоимости реализуется на основе масштаба цен
Средство накопления	У любого хозяйства существует потребность откладывать про запас предметы личного потребления. Так как не все предметы обладают свойством сохранности, возникла практика делать запасы в виде предметов, обладающих таким свойством, а затем выменивать их на товары, нужные хозяйству. Понятно, что такие предметы должны исполнять функцию средства обращения .
Средство платежа	Товары не всегда продаются за наличные деньги. Иногда они реализуются в кредит. Несовпадение во времени покупок и продаж порождает функцию денег как средства платежа. Если товар продается в кредит, средством обращения служат не сами деньги, а выраженные в деньгах долговые обязательства, например векселя. Однако по истечении срока кредита покупатель, являющийся одновременно должником, обязан уплатить продавцу-кредитору сумму денег, выраженную в долговом обязательстве. Являясь инструментом погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средства платежа
Мировые деньги	Обычно выделяется и функция мировых денег, когда деньги используются в международном обороте. Эта функция выполняется с помощью валютного курса - выражения денежной единицы одной страны в валюте другой страны [15]. Становление этой функции связано с развитием внешнеэкономических связей, формированием мирового рынка и межстранового движения капиталов. По сути, она является производной от тех функций, которые деньги выполняют во внутреннем экономическом обороте стран.

В настоящее время теорией выделяются следующие виды денег, начиная от самых ранних и заканчивая существующими сегодня.

* Металлические (полноценные или действительные) деньги;

* Бумажные деньги (знаки стоимости, представители полноценных денег);

* Кредитные деньги (знаки стоимости, заместители действительных денег).

Металлические деньги являются действительными деньгами, т.е. деньгами у которых номинальная стоимость соответствует реальной стоимости или стоимости металла, из которого они изготовлены.

Металлические деньги (медные, серебряные, золотые) позволили перейти от товарно-счетного всеобщего эквивалента к товарно-весовому.

Этнограф Бастиан, посетивший Бирму в начале 19 века свидетельствовал, что когда в Бирме отправлялись на рынок, то запасались куском серебра, молотком, резцом, весами и гирями. Платой за товар было серебро, нужное количество которого отрубалось тут же на рынке.

Более поздним этапом развития металлического денежного обращения стало появление монеты , позволившей от весовых пропорций при обмене товара измерении его стоимости перейти к металло-чеканному всеобщему эквиваленту . Монета есть некоторое гарантированное количество металла, обладающее установленными законом отличительными признаками. Наиболее удобной для обращения оказалась круглая форма монеты (меньше стиралась). Лицевая сторона монеты называется аверс, оборотная - реверс и обрез - гурт. С целью предотвращения монеты от порчи гурт делался нарезным.

На таб. 1.3 представлена историческая эволюция формы денег и денежных систем.



Таб.1.3 Историческая эволюция формы денег и денежных систем

В большинстве стран действительными деньгами стало золото. Причиной этому стали свойства этого металла, делающие его наиболее пригодным для выполнения функций денег:

* редкость;

* портативность (большая концентрация стоимости);

* однородность по качеству;

* делимость и соединяемость без потери ценности;

* сохраняемость (высокая степень сопротивляемости внешним физико-химическим воздействиям).

Следует отметить, что не все металлические деньги являются полноценными. Так знаками стоимости являются стершаяся монета из благородного металла, билонная монета, т.е. мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов (меди, алюминия).

Бумажные деньги являются знаками, представителями полноценных денег, их количество в обращении определяется стоимостью золотого запаса государства.

Исторически бумажные деньги возникли из металлического обращения и появились в обороте как заменители ранее находившихся в обращении серебряных и золотых монет, исходя из следующих посылов:

1) по причине объективной необходимости:

* золотодобыча не поспевала за производством товаров и не обеспечивала полную потребность в деньгах;

* золотые деньги высокой портативности не могли обслуживать мелкий по стоимости оборот;

* золотое обращение не обладало экономической эластичностью (способностью быстро расширяться и сжиматься).

2) из особенностей функционирования денег как средство обращения. Появление бумажных денег происходит в три этапа.

* 1 этап - стирание монет, в результате чего полноценная монета превращается в знак стоимости;

* 2 этап - сознательная порча государством металлических монет, т.е. сознательное снижение содержания благородных металлов в монете с целью получения дополнительного дохода в казну (История знает очень много примеров порчи монет. Так, например, французский король Филипп IV Красивый получил и еще одно прозвище - фальшивомонетчик. В России с 12 по 18 век содержание серебра в рубле снизилось с 48 золотников до 4 золотников 21 доли.);

* 3 этап - выпуск государством бумажных денег с принудительным курсом.

Первые бумажные деньги появились в Китае в эпоху царствования династии Тан (618-907 гг.) Известно, что в 751 году данные деньги вышли из обращения вследствие обесценения после поражения в войне с тибетцами. В Персии бумажные деньги были выпущены в 1294г., Японии - 1337г., Франции - 1571г., США - 1690г., России - 1769г. при Екатерине II. Особенность бумажных денег состоит в том, что они, будучи лишеными самостоятельной стоимости, снабжены государством принудительным курсом, а поэтому приобретают представительную стоимость в обращении и выполняют роль покупательного и платежного средства.

Эмитентами бумажных денег являются либо государственное казначейство, либо центральные банки. Разность между номинальной стоимостью выпущенных бумажных денег и стоимостью их выпуска образует эмиссионный доход, являющийся существенным элементом государственных доходов. Бумажные деньги представляют эмиссионный всеобщий эквивалент.

Экономическая природа бумажных денег такова, что исключает возможность устойчивого обращения, так как выпуск денег не регулируется потребностями товарооборота в деньгах, и отсутствует механизм автоматического изъятия излишка бумажных денег из обращения.

Поскольку выпуск бумажных денег осуществляется государством, то именно его потребности в деньгах для покрытия собственных расходов, определяют размеры эмиссии бумажных денег. Поэтому наиболее типичным является инфляционное обесценение бумажных денег, обусловленное их чрезмерной эмиссией.

Кредитные деньги возникают с развитием товарного производства. Их появление связано с функцией денег как средства платежа, где деньги выступают обязательством, которое должно быть погашено в установленный срок. Кредитные деньги являются представителями денежного капитала, они появляются не из обращения, а из производства, из кругооборота капитала. В отличии от функционирования бумажных денег величина кредитных денег в обращении определяется не реальными золотовалютными резервами государства, а кредитами. Кредитные деньги выпускается как частными юридическими лицами, так и государством в лице центрального банка. Кредитные деньги прошли следующий путь развития: вексель - акцептованный вексель - банкнота - чек - электронные деньги - пластиковые карточки.

Вексель - первый вид кредитных денег, возникший в результате торговли в кредит.

Вексель - это документ, составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное абстрактное (без относительно вида сделки) письменное долговое обязательство.

Виды векселей:

* коммерческие, возникающие на основе торговой сделки.

Разновидности коммерческого векселя:

- Простой (соло-вексель) - это письменное долговое обязательство должника об уплате в указанный срок определенной суммы денег владельцу векселя;

- Переводной (тратта) - это приказ кредитора (векселедателя-трассанта) должнику (трассату) об уплате определенной суммы требуемому третьему лицу (ремитенту) в указанный срок. Т.о. трассант переводит свой долг перед третьим лицом на трассата;

* финансовые, возникающие из предоставления в долг определенной суммы денег (их разновидностью является казначейский вексель, где должником выступает государство);

* дружеские - безденежные векселя не связанные с какой-либо конкретной сделкой, а выписанные контрагентами друг другу с целью получения денежных средств путем учета в коммерческих банках;

* бронзовые - векселя, не имеющие реального обеспечения.

Акцептованный вексель - это вексель, гарантированный к оплате третьим лицом (чаще всего банком).

Банкнота - доминирующая форма кредитных денег, выпускаемая в настоящее время центральным банком и имеющая кредитное обеспечение (векселя, ценные бумаги государства). Банкноты являются бессрочными долговыми обязательствами государства и благодаря своей государственной гарантии становятся общепризнанным всеобщим эквивалентом.

Эмиссия банкнот имеет 3 канала обеспечения:

* Банковское кредитование хозяйства (банкноты эмитируются под вексельное обеспечение);

* Банковское кредитование государства (банкноты эмитируются под долговые обязательства государства);

* Золотовалютные резервы (банкноты эмитируются под прирост запасов золота и валюты в центральном банке).

Имея одну природу с векселем, банкнота существенным образом отличается от него по следующим признакам:

* срочность (вексель срочное долговое обязательство, банкнота бессрочна);

* гарантия (вексель гарантируется отдельным частным лицом, банкнота - государством);

При рассмотрении банкноты как формы кредитных денег существенным является рассмотрение отличий банкноты от бумажных денег. При анализе будем использовать понятие классическая банкнота - первая формы банкноты, имеющей двойное обеспечение (коммерческую гарантию, на основе учета векселей и золотую гарантию, обеспечивавшую ее обмен на золото):

* По происхождению - бумажные деньги возникли из функции денег как средство обращения, банкнота из функции - средство платежа;

* По методу эмиссии - бумажные деньги выпускает казначейство, банкноту - центральный банк.

* По возвратности - по истечении срока векселя, под который выпущены банкноты, возвращаются в банк, бумажные деньги остаются в сфере обращения;

* По разменности - банкнота разменивалась на золото и серебро, бумажные деньги всегда были не разменными.

В современных условиях банкнота является не разменной на золото, что делает ее похожей на бумажные деньги.

Чек - денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате держателю чека указанной в нем суммы. Впервые чеки возникли в Англии в 1683 году.

Различают 3 основных вида чеков:

* именной - на определенное лицо без права передачи;

* предъявительский - без указания получателя;

* ордерный - на определенное лицо, но с правом передачи посредством передаточной надписи (индоссамента) на обороте документа.

Электронные деньги возникли в результате механизации и автоматизации банковских операций, перехода к использованию ЭВМ. Внедрение ЭВМ позволило прейти от бумажных носителей информации в денежной сфере, а к электронным базам данных и осуществлением платежей через внесение электронных записей. Денежный платеж приобрел форму электронного импульса. Электронные деньги не являют собой новый вид или разновидность денег, так как в его основе лежит обычное депозитное обращение, основанное на изначальном внесении лицом, совершаемым платеж, определенной суммы кредитных денег.

Причинами перехода к электронным деньгам стали:

* экономия на издержках обращения;

* ускорение расчетов;

* повышение уровня банковского обслуживания.

Пластиковые карточки - именной денежный документ, удостоверяющий наличие счета ее владельца в кредитном учреждении и дающий право на приобретение товаров и услуг в розничной торговле без оплаты наличными деньгами. Пластиковая карточка представляет собой электронную альтернативу наличным деньгам и чекам. Пластиковые карточки характеризуются большим многообразием. В таблице 1.3 представлена классификация пластиковых карточек.



Таблица 1.4 Классификация пластиковых карточек

№	Классификационные признаки	Пластиковые карточки
1	Назначение	Кредитные (расчеты производятся с использованием постоянно возобновляемого кредита, выдаваемого эмитентом)
		Дебетовые (платежи осуществляются в пределах остатков средств на счете клиента)
		Дисконтные (платежи осуществляются со скидкой от стоимости)
2	Характер использования	Индивидуальные (личные)
		Семейные
		Корпоративные
		Чековые гарантийные
		Карточки туризма и развлечений
3	Время использования	Ограниченные (с пролонгацией и без пролонгации)
		Неограниченные
4	Принадлежность к эмитенту	Банковские
		Коммерческие
		Международных платежных систем ( пр. VISA )
5	Сфера использования	Универсальные
		Частные коммерческие (карты супермаркетов, автозаправочных станций, отдельных фирм)
6	Территориальное действие	Международные
		Национальные
		Локальные
		Клубные

В бухгалтерском учете денежные средства отражаются:

1. Пo видaм:

- денежные средствa гoсударственной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки. Они исполняют роль средства обращения и всеoбщегo эквивалента в ценообразовании;

- денежные средства в иностранной валюте. Сюдa следует отнести денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, ЕВРО, и другие национальные валюты иностранных государств осуществляется на основе межгосударственных соглашений;

2. Пo месту нахождения:

- дeнeжные срeдства в кacce - этo неoбхoдимые средства и денежные документы для текущих нужд организации (предприятия), а также средства, поступающие на различные цели и из разных истoчников;

- денежные срeдства в пути - этo денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через oрганы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) eщe не зачислены на расчетный счет предприятия и не подтверждены выпиской банка;

- денежные средства в банке. Пoмимo oдногo oснoвногo расчетногo счета предприятие может сoхранить денежные срeдствa на различных депозитных счетах обслуживающих банках.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

К денежным средствам организации относятся:

Наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации

Безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных, валютных, специальных счетах в кредитных организациях

Денежные средства в пути

Денежные документы

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения операций с наличными денежными средствами, являются:

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет новый порядок осуществления кассовых операций. Согласно новому порядку, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых предприятий) снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило лимита осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого бизнеса. Согласно данному документу, юридические лица должны хранить свободные денежные средства в суммах, превышающих размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банках. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Превышение установленного лимита разрешается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера, с учетом дня получения наличных денег со счета в банке в течении пяти рабочих дней.

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем. Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги должны учитываться в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги.

Денежные средства, предназначенные для выдачи под отчет работникам на расходы, связанные с ведением деятельности организации, кассир выдает по расходному кассовому ордеру, который оформляется на основании письменного заявления подотчетного лица. На заявлении проставляется отметка о сумме денежных средств и сроке их выдачи, заверенная подписью руководителя с указанием даты.

При расчетах с организациями и предпринимателями необходимо соблюдать лимит расчетов наличными - 100 000 руб. в рамках одного договора (п. п. 2, 6 Указания Банка России N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013).

В соответствии с п.2 Указаний N 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

В Федеральном законе от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» сформулированы основные требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике и ее применению.

В соответствии со ст.2 ФЗ № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

В ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: что контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

• быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

• быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

• иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

ККТ не применяется :

1) при расчетах за услуги, оказываемые населению, если клиентам выдаются БСО (Письмо Минфина от 24.05.2013 N 03-01-15/18798);

2) при розничной продаже товаров (кроме продажи в розницу алкоголя, за исключением пива, сидра, пуаре, медовухи (п. 6 ст. 16 Закона N 171-ФЗ, Письмо Минфина от 10.04.2015 N 03-01-15/20479)), если по ней уплачивается ЕНВД и по требованию покупателя выдается документ (товарный чек, квитанция и т.п.), подтверждающий прием денег, содержащий следующие реквизиты:

- наименование документа;

- порядковый номер и дату документа;

- наименование и ИНН организации-продавца;

- наименование и количество оплачиваемых товаров;

- сумму оплаты;

- должность и Ф.И.О. лица, выдавшего документ, и его личную подпись;

3) при продаже через газетно-журнальные киоски газет, журналов и сопутствующих товаров, если доля газет и журналов в общем товарообороте 50% и более, а сопутствующие товары есть в перечне, утвержденном субъектом РФ;

4) при торговле с открытых прилавков на рынках, ярмарках и выставочных комплексах, кроме торговли непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений;

5) при продаже лотерейных билетов;

6) при продаже питания школьникам и работникам школ во время учебных занятий;

7) при разносной торговле с ручных тележек, корзин, лотков, кроме торговли технически сложными товарами и продовольственными товарами, требующими особых условий хранения и продажи;

8) при торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

9) при торговле из цистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином;

10) при торговле вразвал овощами и бахчевыми культурами;

11) при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома и др.

К каждой контрольно-кассовой машине ведут журнал кассира-операциониста. По каждой контрольно-кассовой машине в журнале отражаются суммы полученных и выданных наличных денег. Журнал кассира-операциониста служит контрольно - регистрационным документом показаний счетчиков. Листы журнала нумеруются, шнуруются и скрепляются подписями руководителя и главного бухгалтера организации, печатью, а также подписью налогового инспектора. Ежедневно кассир-операционист оформляет справку-отчет (форма КМ-6) о показаниях счетчиков контрольно - кассовой машины и выручке за рабочий день. Справка-отчет сдается вместе с выручкой по приходному ордеру старшему кассиру или руководителю организации. В небольших организациях, имеющих одну или две кассы, сдача денег может производиться непосредственно инкассатору банка. По показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня выводится сумма выручки за день. Из выручки вычитаются возвращенные клиентам суммы по неиспользованным кассовым чекам. Заведующие отделами заверяют данную сумму своими подписями. В отчете проставляют подписи старший кассир и руководитель в подтверждение приема и оприходования денег по кассе. На основании данного отчета старшим кассиром оформляется сводный отчет «Сведения о показаниях счетчиков контрольно - кассовых машин и выручке организации» (форма N КМ-7). На отчете проставляют подписи руководитель и старший кассир организации.

Порядок инкассации наличных денежных средств предусмотрен Положением Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Для инкассации наличных денег на каждую организацию в кредитной организации оформляются явочные карточки. Количество порожних сумок, которые предоставляются организации, устанавливается кредитной организацией с учетом объема инкассируемых наличных денег. На каждую сдаваемую сумку кассир оформляет препроводительную ведомость. В сумку с денежными средствами помещается первый экземпляр -- препроводительная ведомость. Инкассатору при сдаче сумки передается накладная -- второй экземпляр ведомости. Третий экземпляр (квитанция) остается у кассира с подписью и печатью инкассатора. На его основании бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер для отражения в кассовой книге расхода наличных денег.

В целях выявления фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе и сопоставления с данными бухгалтерского учета проводится инвентаризация кассы. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49).

Согласно п. 1.4. Методических указаний основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

К денежным знакам, фактическое наличие которых необходимо проверить, относятся ценные бумаги, почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки, авиа билеты, вексельные марки и, конечно же, наличные деньги.

Проверка бланков документов строгой отчетности должна производиться по видам бланков, с учётом номеров тех или иных бланков, а кроме того по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Инвентаризация денежных средств в банках на расчетных или валютных счетах, производится путем сверки данных выписок органов казначейства или банков, с остатками сумм, находящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации.

Выявленные при инвентаризации кассы недостачи взыскиваются с кассиров путем списания недостающих денег в кассе, предъявления иска кассиру, учета взносов кассира в возмещении недостач. Договор о полной материальной ответственности с кассиром заключается в соответствии с Постановлением Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменный договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Основными нормативными документами, регулирующими порядок осуществления безналичных операций с денежными средствами, являются:

Гражданский кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»

Положение Центрального банка РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»

Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»

Свободные денежные средства юридических лиц должны храниться на счетах в банках. Порядок открытия счетов в банках юридическим лицам определен в Инструкции Банка России № 153-И от 30.05.2014. Количество счетов, которые могут быть открыты в любой кредитной организации, не ограничено. Обслуживание организации в банке осуществляется на основании договора банковского счета, устанавливающего обязанности банка и клиента, порядок расчетов. Банк обязуется на основании заключенного договора с клиентом зачислять денежные средства, поступающие на счет клиента, осуществлять перевод и выдачу денежных средств со счета по распоряжению клиента и проводить другие операции. За услуги банка по проведению операций с денежными средствами на счете клиента взимается плата согласно условиям заключенного договора банковского счета.

Банк осуществляет списание денежных средств с расчетного счета клиента только по распоряжению владельца счета. Без распоряжения клиента списание производится по решению суда, в определенных законом или установленных договором на банковское обслуживание случаях. В принудительном порядке могут взыскиваться также платежи, производимые на основании исполнительных документов.

В случае поступления распоряжения получателя средств, требующего акцепта плательщика, банк контролирует наличие заранее данного акцепта плательщика. При отсутствии заранее данного акцепта плательщика осуществляет действия по получению акцепта.

Для получения акцепта плательщика банк передает распоряжение получателя средств плательщику либо уведомляет его в электронном виде или на бумажном носителе. Плательщик оформляет заявление об акцепте (отказе от акцепта). Распоряжения получателей средств помещаются в очередь ожидающих акцепта распоряжений.

Расчетными (платежными) документами являются платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера. Перечень и описание их реквизитов приведены в Положении Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Банки применяют распоряжения в случаях списания или зачисления денежных средств по банковскому счету, если банк выступает в качестве плательщика или получателя.

Порядок списания средств со счета определяется календарной очередностью поступления денежно-расчетных документов. При недостаточности средств для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, применяется очередность списание, установленная ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

При недостаточности денежных средств на банковском счете юридического лица банк не принимает к исполнению распоряжения и возвращает их отправителям в срок, не превышающий одного рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения или получения акцепта плательщика, за исключением:

1. Распоряжений четвертой и предыдущей очередности списания денежных средств

2. Распоряжений взыскателей средств пятой очередности списания денежных средств

3. Распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с законодательством или договором

Указанные распоряжения, которые банк принял к исполнению, помещаются в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления банком контроля достаточности денежных средств и исполнения в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счета, которые установлены законом.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

· расчетов платежными поручениями;

· расчетов по аккредитиву;

· расчетов инкассовыми поручениями;

· расчетов чеками;

· расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств;

· расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Банки осуществляют перевод денежных средств по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях. Количество экземпляров распоряжений на бумажных носителях устанавливается банком.

При расчетах платежными поручениями банк принимает обязательство перевести денежные средства по распоряжению плательщика с его счета получателю средств, указанному в распоряжении. Платежное поручение действительно в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

Если в качестве плательщика выступает банк, то перевод на счет клиента - получателя средств может осуществляться банком на основании составляемого им банковского ордера.

При аккредитивной форме расчетов банк-эмитент, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями, обязуется перевести денежные средства получателю при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение его условий, либо предоставляет полномочие другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент переводит за счет плательщика или предоставленного плательщику кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать сумму аккредитива с открытого у него счета банка-эмитента. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив не может быть отменен или аннулирован без согласия получателя средств.

Передача аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений, уведомлений, извещений и иной обмен информацией по аккредитиву могут производиться в электронном виде или на бумажном носителе с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя.

Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Для исполнения аккредитива получатель средств должен в срок, установленный условиями аккредитива, предоставить в исполняющий банк документы согласно условиям аккредитива. Документы могут быть предоставлены получателем в банк-эмитент.

Закрытие аккредитива осуществляется по истечении его срока или по решению участников, если это предусмотрено условиями аккредитива. Неиспользованная сумма покрытого аккредитива возвращается банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент должен зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого они депонировались.

При расчетах по инкассо банк-эмитент по распоряжению и за счет клиента-получателя средств осуществляет действия по получению от плательщика платежа или акцепта платежа.

Инкассовые поручения используются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного законом или договором между плательщиком и банком плательщика. Если в качестве получателя выступает банк плательщика, то условие о списании средств со счета плательщика может быть определено в договоре банковского счета.

При совершении расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование или иное распоряжение получателя средств, составленное в соответствии с Положением 383-П. Если банк является получателем средств, то списание средств со счета клиента-плательщика может производиться в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

Следующий вид безналичных расчетов - это расчеты чеками. Чеком является ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк, где размещены денежные средства чекодателя, которыми он может распоряжаться путем выставления чеков. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ.

Чеки бывают именными и переводными. Переводной чек может передаваться другим лицам на основании индоссамента. Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, который дается любым лицом кроме плательщика. При этом на лицевой стороне чека или на дополнительном листе проставляется надпись «считать за аваль» и указывается, кем и за кого он дан. Аваль заверяется подписью авалиста с указанием места его жительства (места нахождения для юридического лица) и даты совершения надписи. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль.

В настоящее время активно развивается такая форма расчетов, как расчеты с использованием банковских корпоративных карт. Банковская карта это персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов - расчетные и кредитные.

В соответствии с Положением Банка России № 266-П от 24.12.2004г. «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» организация может совершать с использованием банковских карт следующие операции:

· получать наличные деньги для расчетов, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов;

· оплачивать расходы, связанные с деятельностью юридического лица, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов;

· иные операции, которые не запрещены или не ограничены законодательством.

Для пополнения специального карточного счета с расчетного счета организация предоставляет в обслуживающий банк платежное поручение.

Информация о движении денежных средств по расчетному счету организации содержится в выписке с расчетного счета. В выписке указываются входящие и исходящие остатки, даты и номера документов, шифры и коды совершаемых операций, суммы операций с отнесением их в дебет или кредит расчетного счета. Для банка счет организации -- пассивный, поэтому списание средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а зачисление средств и остатки на счете -- по кредиту. Выписка с расчетного счета обрабатывается в соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, отражающих движение денежных средств.

К нормативным документам, регулирующим порядок осуществления операций с иностранной валютой, относятся:

Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»

Инструкция Банка России № 111-И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 2N 154-н (ПБУ 3/2006) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета раздела V "Денежные средства" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

- в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу);