Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

- инвентаризация кассовой наличности;

- проверка наличия на ПКО и РКО подписи руководителя, гл. бухгалтера, кассира и расписок получателей денег;

- проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

- проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- проверка журнала учета выданных доверенностей;

- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

- проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- проверка итогов кассовых отчетов;

- проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

-проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

- проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистраци депонентов;

- проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

- проверка правильности ведения книг кассира - операциониста и т.д.

Согласно проведенному аудиту, учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 "Касса" в соответствии сУУказанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. К счету 50 открыт субсчет 50/1 "Касса организации" и 50/3.

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

• Переведены деньги с расчетного счета (Д 50- К51);

• Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50-К62);

• Возврат остатка суммы с подотчета (Д50-К71);

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

• Выдача зарплаты (Д 70- К50);

• Выдача под отчет (Д71-К50);

• Внесение на счета в банках (Д51-К50).

На предприятии созданы практически все возможные условия для обеспечения сохранности денежных средств, такие как: деньги хранятся в несгораемом сейфе, в кассе имеется сигнализация и тревожная кнопка, предприятие имеет собственную службу охраны и т.д.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:

- Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

- Терещенко Т.О. - бухгалтер;

- Терентьева Л.И. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные средства. Фактическое наличие денежных средств в кассе совпадает с данными бухгалтерского учета. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств и передан руководителю и главному бухгалтеру

Кассовые операции предприятие ООО «Водогрей» придерживается порядка ведения кассовых операций, который установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Все кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом "Получено" и "Оплачено". Однако на предприятии ООО «Водогрей» заполнены не все реквизиты кассовых документов:

- расходный кассовый ордер № 215 от 29.09. 2014 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О.П. - отсутствует расшифровка подписи кассира;

- приходный кассовый ордер № 183 от 19.09.2014 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

Лимит хранения денежных средств в кассе, соблюдается и составляет 40 000 рублей.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует Указанию Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» и составляет сумму не более 100 000 рублей. На предприятии ООО «Водогрей» были осуществлены расчеты :

- ООО "Металл" на сумму 12000 руб, оплата поставщику за товар;

- ООО "ТехОптТорг"на сумму 26980 руб, оплата электроэнергии;

- ООО "РУС-Транс" на 31000, оплата транспортного средства.

В соответствии с п.4.7 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило нарушено было.

В соответствии п.2 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У на предприятии ООО «Водогрей» в отчетах кассира остаток выводится на конец дня. Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.6.1 и 6.2.Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров.

Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ООО «Водогрей» были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

- расходный кассовый ордер № 178 от 22.08.2014 г. на сумму 19100 руб. Марков Н.О;

- расходный кассовый ордер № 179 от 22.08.2014 г. на сумму 8750 руб. Перепутов П.Н.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин показала, что на предприятии отсутствует контрольно-кассовая машина, все расчеты оформляются приходными и расходными ордерами на основании накладной по форме, утвержденной руководителем предприятия.

В качестве рекомендаций руководству ООО «Водогрей» предложено разработать график документооборота, особое внимание следует уделить правильности заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, проверять их на наличие всех необходимых обязательных реквизитов.

Наиболее типичными ошибками, выявляемыми при аудите операций с денежными средствами являются:

1) неполное отражение в учете операций по расчетному счету;

2) присвоение наличных денег полученных в банке;

3) неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

4) перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделения связи;

5) отсутствует справка или не установлен лимит остатка денежных средств;

6) отсутствует акт ревизии в случае смены кассира.

Выводы по главе 3

В ходе выполнения дипломной работы были определены цели и задачи аудита денежных средств, осуществлена оценка системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами, разработаны план и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО «Водогрей».

В ходе проведения аудита денежных средств в кассе были выявлены ошибки, которые заключаются в неправильном оформлении кассовых документов, в частности отсутствие расшифровки подписи, оправдательных документов, не указаны паспортные данные получателей денежных средств.

В качестве рекомендаций руководству ООО «Водогрей» было предложено разработать график документооборота, особое внимание следует уделить правильности заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, проверять их на наличие всех необходимых обязательных реквизитов.

Заключение

Дeнeжныe средства относятся к наиболее важной группe oбoрoтных средств. Oт их наличия в необходимых рaзмерах зависит благoпoлучие организации любых фoрм сoбственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующегo субъекта.

Цeлью дипломной работы явилось исследование организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, проведение аудиторской проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

В соответствии с указанной целью были поставлены и решены следующие задачи:

· исследована экономическая сущность и функции денежных средств;

· рассмотрено нормативное регулирование операций с денежными средствами;

· составлена сравнительная характеристика ПБУ 23/2011 и МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»;

· раскрыто документальное оформление и учет денежных средств в кассе;

· раскрыто документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах;

· определены цели и задачи аудита;

· разработаны план и программа аудиторской проверки;

· проведена аудиторская проверка денежных средств и разработаны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.

Объектом исследования явилось ООО «Водогрей», основной вид деятельности которого связан с производством и продажей водонагревателей.

В результате написания данной дипломной работы было выяснено, что денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.

Ведение кассовых операций в ООО «Водогрей» осуществляются в соответствии с 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Штатным расписанием ООО «Водогрей» предусмотрена должность бухгалтера - кассира, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Для оформления кассовых операций применяются унифицированные формы.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходными кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов, Кассовой книгой.

Лимит наличных денежных средств в кассе предприятия установлен в размере 40 000 руб.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту -- суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций проводится инвентаризация кассы.

Для хранения временно свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ООО «Водогрей» открыло расчетный счет в ОАО «Сбербанк России». Перевод денежных средств осуществляется организацией в рамках таких форм безналичных расчетов как расчеты платежными поручениями и расчеты по аккредитиву.

Для документального оформления операций на расчетном счете предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования.

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета».

Для безналичных расчётов в ООО «Водогрей», помимо расчётного счёта, активно используются формы безналичных расчётов, имеющие отражение на счёте 55 “Специальные счета в банках”.

В составе пояснений к финансовой отчетности в ООО «Водогрей» формируется Отчет о движении денежных средств, который является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса. Oтчет о движении денежных средств включает данные о всех поступлениях и платежах организации, а также остатках средств на начало и конец года

В ходе выполнения дипломной работы были разработаны план и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО «Водогрей». В ходе проведения аудита денежных средств в кассе были выявлены ошибки, которые заключаются в неправильном оформлении кассовых документов, в частности отсутствие расшифровки подписи, оправдательных документов, не указаны паспортные данные получателей денежных средств. В качестве рекомендаций руководству ООО «Водогрей» было предложено разработать график документооборота, особое внимание следует уделить правильности заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, проверять их на наличие всех необходимых обязательных реквизитов.

Список использованной литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации» Часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, № 5, ст. 410

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824

3. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, № 21, ст. 1957

4. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 04.11.2014) // «Собрание законодательства РФ», 15.12.2003, № 50, ст. 4859

5. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.12.2014) // «Собрание законодательства РФ», 05.01.2009, № 1, ст. 15

6. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344

7. Постановлением Правительства РФ № 819 от 28.12.2005 «Об утверждении правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 09.01.2006, № 2, ст. 188

8. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» // «Собрание законодательства РФ», 30.07.2007, № 31, ст. 4089

9. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» // «Собрание законодательства РФ», 12.05.2008, № 19, ст. 2191

10. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // «Российский налоговый курьер», № 11, 2000

11. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» // «Финансовая газета», № 5, 1999

12. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» // «Российская газета», № 25, 08.02.2003

13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // «Финансовая газета», № 28, 1995

14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», № 46-47, 2000

15. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) // «Российская газета», № 25, 07.02.2007

16. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // «Российская газета» № 87, 22.04.2011

17. Положение Банка России № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» // «Вестник Банка России», № 17, 30.03.2005

18. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» // «Вестник Банка России», № 29-30, 06.06.2008

19. Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств» // «Вестник Банка России», № 34, 28.06.2012

20. Инструкция Банка России № 111-И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» // «Вестник Банка России», № 29, 13.05.2004

21. Инструкция Банка России № 153-И от 30.05.2014 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» // «Вестник Банка России», № 60, 26.06.2014

22. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // «Вестник Банка России», № 45, 21.05.2014

23. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // «Вестник Банка России», № 46, 28.05.2014

24. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

25. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

26. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

27. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с.

28. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

30. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

31. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с.

32. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. - М.: Альфа-Пресс, 2010. - 672 с.

33. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

34. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011 520 с.

Размещено на Allbest.ur