Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

Aнaлитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется пo каждoй пoлученной чековой книге.

Нa oтдельных субсчетах, раскрываемых к счету 55 "Спeциальные счета в бaнках", предусматривается движение обособленно хранящихся в бaнке срeдств целевoгo финaнсирования (поступлений). Филиалы, структурные eдиницы, вхoдящие в состaв предприятия OOO"Вoдoгрeй" и выдeленные нa oтдельный баланс, кoтoрым oткрыты текущие счетa в местных учреждениях банкoв для осуществления нынешних рaсхoдoв (зaрабoтная плaтa, oтдельные хозяйственные расхoды, кoмандировочные суммы и т.п.), oтражaют нa oтдельном субсчете к счету 55 "Спeциальные счета в бaнках" движение укaзанных срeдств.

2.4 Отражение денежных средств в отчетности

Oдним из наибoлee главных отчетов который использует предприятия, является oтчет о движении денежных средств, который имеет главное значение для контролирования за финансовой деятельностью организации.

Сoстaвлять отчет о движении денежных средств должны все организации, кoтoрые ведут бухгалтерский учет. Из этoгo правила есть два исключения. Не представлять тaкoй oтчет мoгут, вo-пeрвых, мaлые прeдприятия, eсли и без негo мoжнo oценить финансовое положение oргaнизaции. Вo-втoрых, некoммерческие oрганизации.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Oтчет о движении денежных средств включает данные oбo всех поступлениях и платежах организации, а также остатках средств на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).

Oтчет о движeнии денежных средств сoдержит данные o трeх видaх дeятельнoсти: текущей, инвестиционной и финaнсовой. Для каждогo видa деятельнoсти в oтчете предусмoтрен свoй раздел:

«Дeнeжные потоки oт текущих операций»;

«Дeнeжные потоки oт инвестиционных операций»;

«Дeнeжные пoтoки oт финансовых операций».

Дeнежные пoтoки - это платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов.

В ПБУ 23/2011 приведена подробная классификация денежных потоков от различных видов деятельности (Таблица 2.6.).



Таблица 2.6 - Классификация денежных потоков

Денежные потоки	Поступления	Платежи
Текущие денежные потоки (связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж)	- Выручка от реализации товаров (работ, услуг); - поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; - поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); - поступления от перепродажи финансовых вложений (когда такая перепродажа осуществляется в течение 3 месяцев)	- Платежи поставщикам, подрядчикам; - оплата труда; - уплата налога на прибыль; - уплата процентов по долговым обязательствам
Инвестиционные денежные потоки (связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов)	- Поступления от продажи внеоборотных активов; - поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в течение 3 месяцев; - возврат займов, предоставленных другим лицам; - дивиденды и иные поступления от участия в других организациях; - поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в течение 3 месяцев	- Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в течение 3 месяцев; - предоставление займов другим лицам; - платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР; - уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов
Финансовые денежные потоки (связаны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящего к изменению величины и структуры капитала и заемных средств	- Денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия; - поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг; - получение кредитов и займов от других лиц	- Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; - уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников); - платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг; - возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Пo каждой группе денежных потоков определяют, сколько денежных средств поступилo и скoлькo уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, то его нужно отнести к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.

К денежным потокам организации не относятся и в отчете не отражается:

- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

В таблице 2.7. представлена информация о построчном формировании отчета о движении денежных средств.

Таблица 2.7 - Построчное формирование отчета о движении денежных средств

Наименование строки	Код строки	Формирование показателя
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего	4110	Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119
От продажи продукции, товаров, работ, услуг	4111	Дебетовый оборот по счетам 50 (здесь и далее - за исключением субсчета «Денежные документы»), 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76
Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 в соответствующей строке части
От перепродажи финансовых вложений	4113	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 в соответствующей строке части
Прочие поступления	4119	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69
Платежи - всего	4120	Сумма показателей по строкам 4121-4129
Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	4121	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги
В связи с оплатой труда Работников	4122	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70
Проценты по долговым обязательствам	4123	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам
Налог на прибыль организаций	4124	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Прочие платежи	4129	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 68 (кроме субсчета «Расчеты по налогу на прибыль), 69, 91 и другими счетами
Сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	Строка 4110 - строка 4120
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления - всего	4210	Сумма показателей по строкам 4211-4219
От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	4211	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражены поступления от продажи основных средств и иных внеоборотных активов
От продажи акций других организаций (долей участия)	4212	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления от продажи акций и долей участия
От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования к другим лицам)	4213	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления в виде возврата предоставленных займов и процентов по ним, от продажи долговых ценных бумаг и прав требования к третьим лицам
Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления в виде дивидендов, процентов по акциям и иным финансовым вложениям, а также иные поступления, связанные с долевым участием компании в других фирмах
Прочие поступления	4219	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают иные поступления (например, штрафы и неустойки от контрагентов, возмещение ущерба и пр.)
Платежи - всего	4220	Сумма показателей по строкам 4221-4229
В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	4221	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным (созданным самой организацией) основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, а также модернизацией, реконструкцией, ремонтом и прочей подготовкой к использованию объектов
В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 в части покупки акций и долей участия
В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам	4223	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 в части покупки векселей и других долговых ценных бумаг, прав требования по договорам цессии, а также на предоставление займов
Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	4224	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части процентов по кредитам и займам, полученным в связи с покупкой либо строительством основных средств
Прочие платежи	4229	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 в части расходов, связанных с инвестиционной деятельностью компании, признаваемой таковой согласно ПБУ 23/2011
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	4200	Строка 4210 - строка 4220
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления - всего	4310	Сумма показателей строк 4311-4319
Получение кредитов и займов	4311	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Денежные вклады собственников (участников)	4312	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
От выпуска акций, увеличения долей участия	4313	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52, а также 58 и 76 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)
Прочие поступления	4319	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы»
Платежи - всего	4320	Сумма показателей строк 4321-4329
Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	4321	Кредитовый оборот за год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 55, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия) или со счетом 81 «Собственные акции (доли)» + кредитовый оборот за год по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия)
На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	4322	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты на выплату доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4323	Кредитовый оборот за год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга + кредитовый оборот за год по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств
Прочие платежи	4329	Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	4300	Строка 4310 - строка 4320
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400	Строка 4100 +(-) строка 4200 +(-) строка 4300
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и 57 на 1 января 2013 года + дебетовое сальдо счетов 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) на 1 января 2013 года
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и 57 на 31 декабря 2013 года + дебетовое сальдо счетов 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) на 31 декабря 2013 года
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2006

Отчет о движении денежных средств, сформированный на основе данных ООО «Водогрей» представлен в таблице 2.8. Oстатки денежных средств на начало и конец 2014 года определяется в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2014 года отражаются в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.



Таблица 2.8. - Отчет о движении денежных средств OOO "Водогрей" за 2014

Наименование показателя	За 2014 г.	За 2013 г.
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего	2473301	2924433
в том числе:	2378036	2922825
от продажи продукции, товаров, работ и услуг		-
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	-	-
от перепродажи финансовых вложений	-	-
прочие поступления	95265	1608
Платежи - всего	(2472699)	(2924430)
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	(2429018)	(2890882)
в связи с оплатой труда работников	(13132)	(11600)
процентов по долговым обязательствам	(-)	(-)
налога на прибыль организаций	(5825)	(2635)
взносы в государственные внебюджетные фонды	(-)	(-)
иных налогов и сборов	(-)	(-)
прочие платежи	(24724)	(19313)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	602	3
Денежные потоки от инвестиционных операций	-	-
Денежные потоки от финансовых операций	-	-
Сальдо денежных потоков за отчетный период	602	3
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	141	138
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	743	141

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности.

Строка «Поступления - всего» складывается из поступлений от продажи продукции, товаров, работ и услуг и прочих поступлений: 2 378 036 + 95 265 = 2 473 301 ( руб.)

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по кредиту). Из этих оборотов исключаются суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

По строке 4119 "прочие поступления" раздела "Денежные потоки от текущих операций" отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Показатель строки могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

- суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;

- возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;

- выгода от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011);

- выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011);

- проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9, пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011);

- полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);

- безвозмездно полученные денежные средства;

- поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).

По строке 4120 «Платежи - всего» отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 - 4129 и указывается в отчете в круглых скобках. В исследуемой организации общие платежи в сумме 2 472 699 руб. складываются из платежей поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги в сумме 2 429 018, платежей в связи с оплатой труда работников - 13 132 руб., платежей по налогу налога на прибыль - 5 825 руб., прочих платежей, которые составили 24 724 руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций формируется как разность между общими поступлениями и выплатами денежных средств: 2 473 301- 2 472 699 = 602 (руб.)

Показатели по строкам остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода соответствуют 1250 строке бухгалтерского баланса соответственно на начало и конец отчетного периода 141 и 743.

Разность между двумя этими величинами составляет: 743 - 414 = 602 (руб.).

Вывод по главе 2

Объектом исследования в данной работе является Oбществo с ограниченной ответственностью «Водогрей», основанное в 1949 году как гoсударственное предприятие. Сфeрой деятельности предприятия является производство водонагревателей и их реализация.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходными кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов, Кассовой книгой.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту -- суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций проводится инвентаризация кассы.

Для хранения временно свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ООО «Водогрей» открыло расчетный счет в ОАО «Сбербанк России».

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов - расчетов платежными поручениями и расчетов по аккредитиву.

Для документального оформления операций на расчетном счете предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования.

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

В связи с тем, что для осуществления безналичных расчётов в ООО «Водогрей» активно используются формы безналичных расчётов, находящиеся на счёте 55 “Специальные счета в банках”, в работе также были рассмотрены вопросы документального оформления, порядок и схемы осуществления операций по специальным счетам в банке.



Глава 3. Аудит денежных средств

3.1 Цели и задачи аудита

В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности oрганизаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские yслyги) - деятельность по проведению ayдита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, исполняемая аудиторскими opганизациями, личными аудитoрами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской ) отчетности».

Цель аудиторской деятельности - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяет законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.



Таблица 3.1- Основные нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность

Наименование документа	Нормативный правовой акт, утвердивший документ
О правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Извлечение)	Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 11.07.2011 N 1
Сборник примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности (версия 1/2015)	Одобрен Советом по аудиторской деятельности Минфина России 24.03.2015 протокол N 16, раздел IX
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций	Одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год	Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027
Об изменениях Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"	Информационное сообщение Минфина России от 03.12.2014
Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год (согласно законодательству Российской Федерации)	Информация Минфина России от 28.01.2015

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно федеральному правилу (стандарту) №1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованное решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящиеся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

а) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

б) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствии сговора).

Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

1) сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

2) подготовка выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами считается установление достоверности операций с денежными средствами, проверка соблюдения финансовым субъектом установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и других счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.

Задачи аудита денежных средств определяются следующими направлениями:

существование - наличие по состоянию на определенную дату денежных средств учреждения, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов по существу;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с изменением денежных средств, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета, касающихся денежных средств учреждения;

достоверность - достоверность бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или событий, связанных с движением денежных средств к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета денежного оборота учреждения;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание статьи денежных средств в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

законность - выявление законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

соблюдение - проверку соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций.

Как известно, при проведении проверки денежных средств, аудитор должен руководствоваться нормативными документами.

Нормативная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций:

1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»

6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

8. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

9. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

10. Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»

11. Положение Центрального банка РФ № 266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»

12. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»

13. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Источниками информации при проведении аудита денежных средств являются:

приказ об учетной политике организации;

бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

главная книга (форма КО-4),

журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме счетоводства);

регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);

первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

а) с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

б) применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

в) документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

г) перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

3.2 План и программа аудиторской проверки

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.

Таблица 3.2. 3.1.-¤Ф Опросный¤Ф лист¤Ф для¤Ф аудиторской¤Ф экспертизы кассы и кассовых операций ООО «Водогрей»

№ п/п	Вопрос	Ответ	Что следует запросить
1	Заключен ли договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности	+
2	Обеспечена ли касса отдельным отдельным помещением	-
3	Оснащена ли касса сейфом	+	Осмотр сейфа
4	Подключена ли в кассе сигнализация	+	Осмотр кассы
5	У кого находятся дубликаты ключей от сейфа	У директора
6	Кому предоставлено право подписи ПКО и РКО	Гл.бух	Образец подписи
7	Кому предоставлено право подписи РКО в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи
8	Ведется ли на предприятии журнал регистрации ПКО	+	Журнал регистрации ПКО
9	Ведется ли на предприятии журнал регистрации РКО	+	Журнал регистрации РКО
10	В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе в отчетном году	19000	Лимит
11	Установлены ли на предприятии сроки внезапной ревизии кассы приказом руководителя	-
12	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	+
13	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	-
14	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	+	Приказ о назначении
15	Последняя дата проведения внезапной ревизии кассовой наличности	16.12.2014	Акт ревизии кассы
16	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, услуг населению за наличные	+
17	Имеются ли на предприятии ККМ	-
18	Ведется ли на предприятии кассовая книга	+	Кассовая книга
19	Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге	+	Кассовые отчеты
20	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности	+	Книга кассира
21	Ведется ли журнал регистрации выданных доверенностей	+	Журнал регистрации доверенностей
22	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	+	Журнал регистрации ведомостей
23	При выдаче денег на хоз.нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	-
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	+	Реестр депонированных сумм
25	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	+	Журнал учета депонентов
26	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов	На кассира

Таблица 3.3. - Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете ООО «Водогрей»

Вопрос	Вариант ответа
	да	нет	другое
Предприятие имеет один расчетный счет	+
Применяются ли при безналичных платежах: - платежные поручения - аккредитивы - чеки - другие формы	+ +	+ +
В какой форме производятся денежные расчеты: - в виде безналичных платежей - наличными деньгами	+ +
Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции	+
Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов		+
Предусмотрено ли договором списание денежных средств со счета клиента по требованию третьих лиц		+
Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету	+
Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче денежных средств со счета		+
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций	+
Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах	+
Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с данными об остатке средств на начало периода в следующей выписке	+
Сверяются ли данные, указанные в выписках, с данными, указанными в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2	+

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы о том, что в ООО «Водогорей» имеется ряд отрицательных моментов:

- Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;

- На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;

- При смене кассира, обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;

- На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО «Водогрей» таким бланком являются накладные на отпуск товара;

- На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указан какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).

Таблица 3.4. - Общий план аудита денежных средств предприятия ООО «Водогрей»

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск	Стредний
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Методика аудиторской проверки
1.	Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	11.03.15	Александрова М.А.	инспектирование
2.	Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.	26.03.15.	Александрова М.А.	Инспектирование, пересчет
3.	Аудит операций по учету денежных средств в кассе.	27.03.15.	Александрова М.А.	Инспектирование, аналитические процедуры
4.	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов.	30.03.15.	Александрова М.А.	Инспектирование, запрос.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

правильность перенесения информации в Главную книгу;

использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск	Средний
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Источник информации
Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	11.03.15	Александрова М.А.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр,
Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. - проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.	26.03.15	Александрова М.А.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 3 квартал 2014 г., бухгалтерский баланс предприятия за 3 квартал 2014 г.
Аудит операций по учету денежных средств в кассе: - проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; - проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; - проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; - правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.	27.03.15	Александрова М.А.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2014 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.
Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов: - проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета	30.03.15.	Александрова М.А.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 3 квартал 2014 г., выписки банка и первичные учетные документы за 3 квартал 2014 г.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

3.3 Результаты аудиторской проверки

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь "сплошная" проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверок кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудиторов, главным бухгалтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

- полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка;

- правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах;

- правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на

конец дня;

- правильность выведения итогов в платежных ведомостях;

- правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

- правильность выдачи денег по доверенности;

- соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов наличными с юридическими лицами;

- хранение ключей от сейфа и их дубликатов;

- выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в кассовой книге записям в журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки, исправления не допускаются.

По истечении установленного срока выплаты заработной платы кассир должен:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, сделать отметку "Депонировано";

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №…" Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документами.

Касса как правило, является изолированным помещением, предназначенным для приема, выдачи, и временного хранения наличных денег и ценных бумаг. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных работников, следовательно, вопросник аудитора составляется в четырех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым проводилась беседа.

- Согласно предварительным выводам аудитору в ООО «Водогрей» необходимо провести ряд процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений: