Экономическая сущность и особенности учета реализации продукции, товаров, работ и услуг ТОО "Артык-2007"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

На развитие и эффективность производства в сельскохозяйственных предприятиях огромное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетными фондами, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

Если не обеспечен своевременный и выгодный сбыт, то очень сложно, а часто и невозможно расширять производство продукции. Исходя из этого, в современных условиях значительно усилено значение бухгалтерского учета реализации продукции и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Проводимая в сельском хозяйстве экономическая реформа существенно повлияла на финансовое положение сельскохозяйственных предприятий. Это определяется инфляцией и диспаритетом цен на продукцию, потребляемую и реализуемую сельским хозяйством

Бухгалтерский учет Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Оно удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленность в сырье и является базой для развития животноводства, обеспечивая эту отрасль кормами. Наибольший удельный вес в отрасли производства растениеводства занимает зерно. Зерно является сырьем не только внутри республиканского значения, но и товаром, находящим спрос на мировом рынке, в связи, с чем производство и реализация зерна - стратегическая задача, стоящая перед экономикой страны и отдельного хозяйства на предприятиях в условиях рыночной экономики приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, указанных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, Законе Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчётности", Законе "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также инструкциях, положениях и рекомендациях, изданных Департаментом по методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Данные учета используются для оперативного руководства работ предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических текущих планов, а также для изучения исследования закономерностей развития экономики страны.

Для бесперебойного удовлетворения спроса населения большое значение имеет наличие соответствующих товарных запасов. Учёт должен контролировать размер и состояние товарных запасов (в целом и по ассортименту), соответствие их установленным нормативам.

С учётом вышесказанного тема работы, посвящённая учёту и аудиту готовой продукции, представляется достаточно актуальной и не безынтересной.

Актуальность данной темы заключается в том, что реализация продукции, товаров, работ и услуг представляют важную сферу экономической жизни, в которой объект и поле действия, товарообмен, купля-продажа товаров на рынке. И от того, как быстро и по какой цене будет реализована продукция, товары, работы и услуги зависит величина прибыли предприятия и его благосостояние.

Целью дипломной работы является фактическое закрепление приобретенных теоретических знаний, а также более подробное ознакомление с объектом исследования, учет, аудит готовой продукции. Ведь любой товаропроизводитель заинтересован, прежде всего, в том, чтобы выстоять в жесткой конкурентной борьбе, а для этого производство продукции, которым он занимается, должно быть экономически целесообразным. А также раскрытие учета реализации продукции, товаров, работ и услуг, теоретически и практически на материалах ТОО «Артык-2007».

Задачи дипломной работы:

1. Теоретическое обоснование и раскрытие экономической сущности и учета реализации продукции, товаров, работ и услуг.

2. Учёт готовой продукции и её реализации на практическом материале ТОО «Артык-2007».

3. Аудит фактических материалов, собранных и обработанных ТОО «Артык-2007».

4. Разработка обоснованных и конкретных предложений, рекомендаций по улучшению учета и аудита на предприятии.

1. Теоретическое обоснование учета готовой продукции

1.1 Учет готовой продукции

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику -- оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция».

К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта -- выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости; в аналитическом -- по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью (+,-).

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции: [43,130]

-- производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

-- полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

-- по договорным ценам предприятия;

-- по розничным ценам -- ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения -- поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления -- поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада). Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.

Приемо-сдаточная накладная выписывается в цеху в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, второй в цеху. На предприятиях различных отраслей экономики применяются типовые специализированные бланки приемосдаточных накладных.

Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют «Сводку выпуска продукции» (типовая ф. № ПГ-138).

На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (ф. № М-17), аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход и выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и плановой себестоимостью или между фактической себестоимостью и стоимостью по договорным ценам предприятия. На основании сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счета 8100 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства» и 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи в порядке кооперированных поставок).

Учет отгрузки и реализации готовой продукции. Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса [3] передачей признается вручение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтверждающего факт отправки (отгрузки).

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах:

- субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная машина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);

- покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам оговоренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара оговаривается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок:

Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в соответствии с контрактом, товар передается на правах собственности покупателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определенное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав собственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий: доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки; у поставщика имеются в наличии товары, которые готовы к отправке (отпуску) покупателю; оплачена стоимость доставки проданных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон имеются только намерения приобрести или произвести товары для реализации.

Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понимается реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет путем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предварительная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, определен и готов к доставке (отпуску) покупателю.

Реализация работ и услуг. Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими юридическими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.

Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то определенная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара. Отсроченная сумма -- это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собственным чистым доходом от этих услуг.

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенными договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требования-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщика вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения.

Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете 2110 «Счета к получению» в ведомостях «Учет реализации продукции (работ, услуг)» или в машинограммах.

Рассмотрим в таблице 1 построчно содержание расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.

Таблица 1. Фактическая себестоимость отгруженной продукции

№ пп	Наименование показателей	Итого (тенге)
		по учетным ценам	по фактической себестоимости
1.	Остаток на начало месяца	210000	200000
2.	Поступило из производства	600000	537100
3.	Итого с остатком	810000	737100
4.	Процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступивших из производства изделий к их стоимости по учетным ценам	-	91,0
5.	Отгружено в порядке реализации	681000	619710
6.	Остаток на конец месяца	129000	117390

Строка 1 заполняется по данным ведомости (строка 6) за прошлый месяц по учетным ценам и фактической себестоимости (210000 и 200000 тенге соответственно).

Строка 2 заполняется по данным ведомостей выпуска готовой продукции (дебет счета 1320 "Готовая продукция", кредит счета 900 "Основное производство", 8210 "Полуфабрикаты собственного производства", 8310 "Вспомогательные производства") по учетным ценам и фактической себестоимости (600000 и 537100 тенге соответственно).

Строка 3 является итогом сумм по строкам 1-2 по учетным ценам и фактической себестоимости (соответственно 810000 и 737100 тенге).

Строка 4. Процентное отношение фактической себестоимости к их стоимости по учетным ценам находится следующим путем: 737100 х 100: 810000=91,0.

Строка 5. Стоимость продукции, отгруженной в порядке реализации (681000 тенге), определяется по данным ведомости или машинограммы, в которой отражена стоимость продукции по учетным ценам.

Фактическая себестоимость продукции, отгруженной в порядке реализации, находится расчетным путем, как процентное отношение (91,0) к стоимости этой продукции в оценке по учетным ценам (681000 х 91,0: 100 =619710 тенге).

6. Строка 6. Остаток готовой продукции на складе на конец месяца находится вычитанием из итоговых данных строки 3 оборотов по кредиту счета 1320 «Готовая продукция» по учетным ценам и фактической себестоимости (129000 и 117390 соответственно).

По найденному процентному отношению отгруженную (отпущенную) за месяц готовую продукцию доводят до фактической себестоимости и списывают с кредита счета 1320 «Готовая продукция» на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Операции по отгрузке и реализации продукции отражаются в ведомости, которая приведена ниже.

В ведомость на основании данных ведомости за прошлый месяц переносятся остатки по счетам, которые не были оплачены в прошлом месяце (гр.5). Основанием для записи служат данные ведомости за прошлый месяц (гр.15).

Остатки на начало и конец месяца, показанные в ведомости, должны соответствовать остаткам по счету 301 «Счета к получению», показанным в Главной книге.

По графам 6-8 на основании приказов-накладных показывается количество и стоимость продукции, отгруженной (отпущенной) покупателям по учетным ценам.

По графам 9-11 на основании расчетных документов показывается отпускная (договорная) стоимость реализованной продукции (работ услуг), сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма, причитающаяся к оплате.

По графам 12-14 отражается оплата предъявленных покупателям налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений. Ниже приводится корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции.

При реализации работ и услуг составляется аналогичная корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что вместо счета 1320 "Готовая продукция" кредитуются счета 8110, 8310 в зависимости от того, какие производства, службы хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону.

1.2 Учет себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ и услуг)

Для учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела «Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)», в которую входит синтетический счет 7010.

Счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 7010, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане счетов и Учетной политике предприятия.

В приложении № 3 приводится корреспонденция счетов по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 7010, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5600 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 7010 должен быть закрыт.

1.3 Учет расходов по реализации готовой продукции

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

На счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов.

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств -- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток). Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме. После приведенных записей счет 7110 должен быть закрыт. Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, общественное питание, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к счету 7110 «Расходы по реализации готовой продукции, (товаров, работ, услуг)» с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты субсчета.

1.4 Доход от реализации готовой продукции

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 6030 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

-- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

-- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

-- анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 6011 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 6011 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 6011 и кредитуют счет 5600.

1.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Типового плана «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела входят, следующие счета: 2110 «Счета к получению»; 1130 «Векселя полученные»; 1216 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». Рассмотрим организацию учета по каждому из приведенных выше счетов.

На счете 2110 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. документов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями и заказчиками (сокращенную):

1. Ha фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров, приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 7011 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), кредитуют счета 1320 «Готовая продукция», 1331 «Товары приобретенные», 8110 «Основное производство», 8211 «Полуфабрикаты собственного производства», 8311 «Вспомогательные производства» и др.

2. На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 2110 и кредитуют счет: 6011 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1211 «Счета к получению» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

4. По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1031 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 1034 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет 1211 «Счета к получению».

5. Если покупатели и заказчики в соответствии с договором оплачивали поставщику авансы (дебет счетов 1031, 1034, 1011, кредит счетов 3511 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 3515 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса: дебет счетов 3511 и 3515, кредит счета 1211 «Счета к получению».

Остаток по счету 1211 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

На счете 1130 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами). К счету 1130 открываются следующие субсчета:

1130, субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил»;

1130, субсчет 2 «Расчеты по векселям, дисконтированным в банках»;

1130, субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям. денежные средства по которым не поступили в срок (опротестованным)».

На счете 1216 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» предприятия учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет по счету 1211 ведется по каждому предъявленному покупателям счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету

1130 «Векселя полученные» - по задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 1216 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» - по каждому покупателю или заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учет используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2. Организация учёта готовой продукции (товаров, работ и услуг) в ТОО «АРТЫК-2007»

2.1 Учётная политика ТОО «Артык-2007»

Учетная политика является необходимым документом для каждого хозяйствующего субъекта. Именно он самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности

В ТОО «Артык-2007» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно - распределительный и финансово-расчетных документах ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учебно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30 июня 1992 года. Ответственность за соблюдением графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений содержащихся в них, и своевременную, передачу документов для отражения в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы. Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями, главным бухгалтер. Требование главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписка банка, расходные и приходные кассовые ордера. Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Бухгалтерский баланс ТОО «АРТЫК-2007» соответствует всем требованиям стандарту бухгалтерского учета №30.

Учетная политика в частности оценки и признания доходов ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № 5 "Доход ". Согласно принципу доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены.

Оценка товаров ведется согласно стандарту бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных затрат" производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена товаров определяется на договорной основе. Прейскуранты договорных цен утверждаются директором. Аналитический учет движения товарно-материальных затрат ведется по количественно суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лица. Себестоимость товаров слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов. Инвентаризация проводится один раз в год. Учет основных средств ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 " Учет основных средств " и методическими рекомендациями к данному стандарту. При наличии амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного списания стоимости по нормам.

При расчетах с поставщиком применяются такие формы безналичных расчетов, как платежное поручение.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручения плательщика банку о перечислении определенной суммы с его счета получателя. Оно представляется в банк плательщиком, преимущество расчетов платежными поручениями заключается в том, что они создают возможность предварительной проверки качества товара. С их помощью сокращается документооборот и время расчетных операций. При расчетах с поставщиками применяется платежное поручение, которое представляет собой расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате определенной суммы через банк. В платежном поручении приводятся наименование, адреса, и номера счетов плательщика и получателя денег. Все эти данные дают возможность плательщику использовать платежные получения для проверки выполнения поставщиком условий договора поставщика.

В ряде случаев применяется безакцептная оплата платежного требования - поручения. Со счета оплачивается без акцепта платежные требования-поручения за воду, электрическую и тепловую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действовавших тарифов, абонентская плата за телефон.

Анализируемое хозяйство постоянно ищет поставщиков на наиболее выгодных для себя условиях, чтобы хоть частично погасить задолженность. С другой стороны, поставщики, желая сократить риск не возврата долга, заключают договор на наибольшие суммы и на довольно жестких условиях.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть подразделен на первичный, аналитический и синтетический. Такое подразделение учета необходимо для определения размеров расчетов с тем или иным плательщиком (покупателем) а также для получения разнообразной информации о деятельности предприятия.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащиеся в них данные наиболее эффективно при принятии решений.

Важным элементом организации первоначального учета является документооборот, он является одним из документов учетной политики и разрабатывается главным бухгалтером. Документооборот представляет собой время движения первичных документов в бухгалтерии от момента их создания до сдачи в архив.

2.2 Оценка состояния имущества и источников его формирования

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса.

Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия по данным баланса даёт возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшение всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Как видно по расчетам размер имущества предприятия претерпевает ухудшение. За анализируемый период времени наблюдается снижение на 59.1%.

Уменьшение актива свидетельствует о сужении деятельности предприятия. Сворачивание хозяйственной деятельности может быть вызвано сокращением платежеспособного спроса на товары, работы и услуги предприятия, сокращением объёма производства, в виду неблагоприятных

погодных условий. Произошли изменения в размещении имущества предприятия, так доля долгосрочных активов в 2005 году составила 56.4%, в 2006 году 30.4% а в 2007 году снизилась до 17.8%.

В связи с уменьшением доли долгосрочных активов доля текущих активов в имуществе предприятия увеличивается на 38.6 пунктов, с 43.6% в 2005 году до 82.2% в 2007 году.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности можно систематизировать, как это сделано в таблице 2.

Рассматривая таблицу 2 с точки зрения анализа динамики дебиторской задолженности, следует отметить, что за период с 2005 года по 2007 год размер дебиторской задолженности перед предприятием уменьшился на 2449 тысяч тенге, которое складывается из расчетов за товары, работы и услуги, с бюджетом и прочими дебиторами.

Таблица 2. Состояние и движение дебиторской задолженности

Состав дебиторской Задолженности	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс. тенге)	2007 год (тыс. тенге)	Отклонения 2006 года от 2004 Года (+,-)
Дебиторская задолженность, всего	9232	4724	6783	-2449
в том числе задолженность:	-	-	-	-
за товары и услуги с бюджетом	-	-	-	-
с дочерними предприятиями	-	276	-	-
с прочими дебиторами	7419	4445	6783	-636
с персоналом по прочим операциям	-	-	-	-
Дебиторская задолженность Должностных лиц	1813	-	-	-1813

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменение в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заёмных средств, характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия.

Можно сделать вывод, что в 2007 году произошло снижение себестоимости имущества предприятия по сравнению с 2005 годом на 108660 тысяч тенге за счет снижения дополнительно неоплаченного капитала -143323 тысяч тенге, за счет снижения заёмных средств - 133475 тысяч тенге, при этом следует отметить, что в составе заёмных средств наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность, которая снизилась на95631 тысяч тенге.

Увеличение же произошло по следующим статьям: непокрытые убытки прошлых лет увеличились на 89962 тысяч тенге, непокрытый убыток отчетного года на 74045 тысяч тенге и нераспределённый доход увеличился на 4131 тысяч тенге.

Для наиболее полной оценки состояния и структуры имущества источников средств предприятия, проанализируем изменение статей баланса в таблице 3.

Анализируя таблицу 3, можно сделать вывод, что наиболее удельный вес в активе баланса в 2007 году занимают производственные запасы 55013 тысяч тенге. Дебиторская задолженность за анализируемый период снизилась на 2449 тысяч тенге.

Таблица 3. Изменение стоимости имущества предприятия и источников его образования в ТОО «Артык-2007»

Статьи Баланса	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс. тенге)	2007 год (тыс. тенге)	Отклонения 2007 года от 2005 года (+,-)
Активы
Основные средства	103585	15285	13440	-90145
Незавершенное строительство	-	-		-
Долгосрочные финансовые вложения	112	2976	-	-112
Производственные запасы	71026	37131	55013	-16013
Готовая продукция	-	-	-	-
Незавершенное производство	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	9232	4721	6783	-2449
Денежные средства	-	-	59	59
Итого по активам	183955	60113	75295	-108660
Пассивы
Уставной капитал	4754	4754	4754	-
Дополнительно Неоплаченный капитал	172684	29387	29361	-143323
Нераспределенная прибыль (непокрытая прибыль)	17843	8362	21974	4131
Долгосрочные кредиты	37844	-	-	-37844
Непокрытые убытки прошлых лет	-89962	-	-	+89962
Непокрытый убыток отчетного года	-74045	-	-	+74045
Краткосрочные займы	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	114837	17610	19206	-95631
Итого по пассивам	183955	60113	75295	-108660

В пассиве баланса наибольший удельный вес занимают дополнительно неоплаченный капитал на сумму 95222 тысячи тенге, и нераспределённая прибыль на сумму 53118 тысячи тенге.

Кредиторской задолженности - это сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Её объем, качественный состав и движение характеризируют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости), финансового состояния предприятия.

Состав и структура кредиторской задолженности и также ее динамику за анализируемый период изучают по данным таблицы 4.

Анализируемая кредиторская задолженность является наиболее срочным обязательством предприятия, определяющим его ликвидность. Проанализировав ранее активы баланса, мы обнаружили тенденцию к снижению наиболее ликвидных активов. Как видно, из таблицы 2.5 на конец 2007 года общая кредиторская задолженность по сравнению с 2005 годом сократилась.

Положительным является то, что предприятие существенно снижает задолженность по расчетам с бюджетом. В 2007 году она составляет 71 тысячу тенге, хотя в 2005 году достигала 14075 тысяч тенге. Это обусловлено наличием у предприятия платежеспособных средств в виде наличной или безналичной массы.

Кредиторская задолженность по внебюджетным платежам и расчётов с прочими кредиторами на конец 2007 года заметно сокращается, что является положительным моментом в работе предприятия.

учетный себестоимость дебиторский

Таблица 4. Состояние и движение кредиторской задолженности

Состав кредиторской Задолженности	2004 год (тыс. тенге)	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс. тенге)	Отклонения 2006 года от 2004 года
Счета к оплате	12220	-	-	-12220
Векселя к оплате	-	-	-	-
По оплате труда	8995	-	2674	-6321
По социальному обеспечению	58099	-	847	-57252
С дочерними юридическими лицами	-	-	-	-
По расчетам с бюджетом	14075	2769	71	-14004
По внебюджетным платежам	6259	-	4916	-1343
Прочая кредиторская задолженность	15189	14841	10698	-4491
Всего	114837	17610	19206	-95631

2.3 Оценка финансового состояния хозяйства

Кроме анализа имущества предприятия и источников его формирования существуют и другие методики оценки финансового положения предприятий.

Финансовая устойчивость предприятий характеризуется не только абсолютными показателями, но и системой стоимости относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Анализ финансовой устойчивости с помощью показателей обеспеченности запасов можно привести в таблице 5.

Таблица 5. Анализ финансовой устойчивости

Показатели	2005 год тыс. тенге	2006 год тыс. тенге	Отклонения 2006 г. от 2005г. (+,-)	2007 год тыс. тенге	Отклонения 2007 г. от 2006 г. (+,-)
1. Источники собственных средств	31274	42503	11299	56089	13586
2.Внеоборотные активы	103697	18261	-85436	13440	-4821
3. Наличие собственных оборотных средств	-72423	24242	96665	42649	18407
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	37844	-	-37844	-	-
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-34579	24242	58821	42649	18407
б.Краткосрочные кредиты и заёмные средства	-	-	-	-	-
7.0бщая величина основных источников для формирования запасов и затрат	-34579	24242	58821	42649	18407
8.Общая величина запасов и затрат	71026	37131	-33895	55013	17882
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных заёмных долгосрочных средств	-143449	-12889	130560	-12364	525

Как видно из таблицы 5 трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости на протяжении трех лет равняется (0;0;0), что говорит на языке финансового анализа о кризисном положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности. Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствием, наличием нерегулярных платежей. В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в их сравнении с базисными величинами, а также в изучении их динамики за несколько лет. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице 6

Таблица 6. Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатели	2005 год тыс. тенге	2006 год тыс. тенге	2007 год тыс. тенге
1 .Имущество предприятия	183955	60113	75295
2.Собственные средства	31274	42503	56089
3. Заемные средства, всего	152681	17610	19206
3.1. Долгосрочные кредиты	37844	-	-
3.2. Долгосрочные займы	-	-	-
3.3. Краткосрочные кредиты	-	-	-
З.4 Краткосрочные займы	-	-	-

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его независимость от заемных средств является коэффициент автономии. Чем выше для собственных средств, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами. По данным таблицы 6 можно утверждать, что финансовое состояния у предприятия на конец 2007 года устойчивое, так коэффициент автономии в этом году равен 0,74, что на 0,24 больше нормативного ограничения. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств говорит о том, что в 2006 году заемные средства превышали собственные средства предприятия в 0,41 раза, к 2007 году соотношение сократилось до 0,34. Нормативный коэффициент соотношения собственных и заемных средств меньше единицы, из чего следует, что коэффициент соотношения на предприятии удовлетворяет требованиям современных . условий хозяйствования. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками на конец 2007 года равнялся 0,8,что входит в рамки нормального ограничения (0,6-0,8).

Коэффициент мобильных и иммобилизованных средств возрастает по сравнению с 2006 годом на 2,07 и составляет в 2007 году 4,1. Повышение коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств привело к тому, что на предприятии высокий уровень маневренности - на конец 2007 года он равнялся 0,8, в сравнении с нормальным ограничением более 0,5.

Коэффициент прогноза банкротства характеризует удельный вес чистых оборотных средств, в сумме актива баланса. Если предприятие испытывает финансовое затруднение, то данный коэффициент снижается. На конец 2007 года коэффициент банкротства равнялся 0,73, что на 0,34 больше чем в 2005 году.

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Способность предприятия платить по своим долгосрочным обязательствам принято называть ликвидностью (текущей платежеспособностью). Предприятие считается ликвидным, когда оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности. Рассмотрим важнейшие из них в таблице 7.

Таблица 7. Анализ показателей ликвидности

Статьи баланса и показатели Ликвидности	2005 год (тыс.тенге)	2006 год (тыс.тенге)	2007 год (тыс.тенге)
1. Касса	-	-	59
2. Расчетный счет	-	-	-
3. Валютный счет	-	-	-
4. Прочие денежные средства	-	-	-
5. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
6. Итого денежные средства и ценные бумаги	-	-	59
7. Дебиторская задолженность	9232	4724	6783
8. Прочие оборотные средства	-	-	-
9. Итого денежных средств и ценных бумаг	9232	4724	6842
10. Запасы и затраты	71026	37131	55013
11 . Итого ликвидных средств	80258	41855	61855
12. Краткосрочные кредиты	-	-	-
13. Краткосрочные займы	-	-	-
14. Кредиторская задолженность	114837	17610	10206
15. Расчеты по дивидендам	-	-	-
16. Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-
17. Итого краткосрочных обязательств	114837	17610	19206
18. Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	0,003
19. Коэффициент ликвидности	0,08	0,27	0,36
20. Коэффициент текущей ликвидности	0,7	2,38	3,22

Как показывают данные таблицы 7 соотношение денежных средств и срочных обязательств равно на конец 2007 года - 0,003, то есть практически хозяйство не имеет наличных и безналичных денежных средств для погашения задолженности, так как этот показатель ниже нормального ограничения -0,2-0,25. Значит текущая платежеспособность предприятия зависит от надежности дебиторов. Устойчивый коэффициент ликвидности характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наемных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. За анализируемый период коэффициент увеличился на 0,28 и достиг в конце 2007 года уровня 0,36. Увеличение коэффициента говорит о том, что ликвидность предприятия повысится, если будет погашена вся дебиторская задолженность. Общий коэффициент ликвидности показывает в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств предприятия не ниже чем 2:1, то оно в состояние полностью и в срок погасить свои обязательства. Из таблицы 7 видно, что в анализируемом периоде хозяйство в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.