Экономическая сущность и особенности учета реализации продукции, товаров, работ и услуг ТОО "Артык-2007"

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета реализации.

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета реализации.

При проверке своевременности учета реализации, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Точный расчет суммы реализации влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующие отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки реализации включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма реализации выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов.

Помимо полного и достоверного учета данных о реализованной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о доходах и расходах.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета реализации и правильность разноски по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

При проверке правильности разноски данных регистра учета реализация по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о реализации за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла реализации;

- ежемесячными прогнозами объемов реализации;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема реализации с фактической суммой.

На этапе проверки отражения результатов от реализации товаров (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от реализации на счете 5600 «Итоговый доход (убыток)». Для этого сверяются записи по кредиту счета 5600 «Итоговый доход (убыток)» с дебетом счета 6011 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» и соответствие этого показателя данными стр. 050 «Доход (убыток) от основной деятельности» Отчета о доходах и расходах.

При проверке финансового результата от реализации товаров (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от реализации зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в СБУ 30, законе «О бухгалтерском учете и отчетности». Согласно этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. [14,8 ]

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

3.2 Аудит готовой продукции, товаров (работ, услуг) и расходов по их реализации

Полное официальное наименование товарищества - Товарищество с ограниченной ответственностью «Артык-2007».

Финансовая отчетность ТОО «Артык-2007» состоит из: декларации о совокупном годовом доходе; бухгалтерского баланса; отчета о результата финансово-хозяйственной деятельности; отчета о движении денежных средств; пояснительной записки.

Принципом построения финансовой отчетности ТОО «Артык-2007» является - начисление.

Товарищество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имеет расчетные тенговые и валютный счета фирменное наименование, печать, штампы, товарный знак.

Товарищество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество вправе осуществлять следующие основные виды деятельности:

- переработка и лов рыбы, переработка рыбопродуктов;

- транспортно-экспедиционные услуги;

- торговля в широком ассортименте;

- открытие торговых точек,

- предоставление складских помещений.

На исследуемом предприятии учет готовой продукции ведется согласно Типовому плану счетов.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обязательностями:

- возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

частное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями, а также стандартам аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом.

В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации ТНП.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены по порядку, при арифметической проверке выявлены правомерные арифметические округления, учитываются тиыны.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

- Справки о стоимости выполненных работ и затрат;

- Счета-фактуры;

- Акты приемки выполненных работ;

- Справки и стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ;

В процессе проверке была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В первичных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета.

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала хорошую организацию работы бухгалтерии за проверяемый период. Документы подшиты в порядке их составления.

По результатам аудиторской проверки товаров (работ, услуг) в ТОО «Артык-2007» было написано аудиторское заключение.

На ТОО «Артык-2007» при проверке учетной политики предприятия была проведена проверка внутреннего аудита, при которой было установлено, что при организации внутрихозяйственного контроля руководство фирмы определяет рамки и объекты проверки. В первую очередь осуществляется контроль за формированием затрат по местам их возникновения. Выявляют отклонения от плановых смет, нормативов, устанавливаются виновники, изыскиваются резервы снижения затрат и роста прибыли. Отчет о проверке направляется руководству предприятия для внутреннего исполнения.

Система внутреннего аудита - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения деятельности, которая включает надзор и проверку:

- соблюдение требований законодательства,

- точность и полнота бухгалтерского учета,

- предотвращение ошибок и искажений,

- исполнение приказов и распоряжений,

- обеспечение сохранности имущества.

Система внутреннего аудита на предприятии включает три составные части:

1. Надлежащая система БУ;

2. Контрольная среда;

3. Средства контроля.

Аудитор при проверке подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности на основе сопоставления дел в организации с основными принципами БУ.

Аудиторами оценена рациональность распределения обязанностей, наличие дублирования, наличие взаимоисключающих функций работников бухгалтерии.

Кроме того была проведена проверка качества документооборота, форм и методов обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности.

Выявлены основные критические участки учета (области повышенного риска в бухгалтерском учете) и средства контроля операций бухгалтерского учета.

Аудиторами установлено, что система бухгалтерского учета, организованная на предприятии отвечает следующим требованиям:

- Операции в учете правильно отражают временный период их осуществления.

- Операции в учете зафиксированы в правильных суммах, соответствующих первичным документам.

- Операции правильно отражены на счетах.

- В бухгалтерском учете отражены все существенные операции, имеющие значение для учета и отчетности.

2. Контрольная среда предприятия ТОО «Артык-2007» включает в себя:

- Организационную структуру предприятия.

- Распределение ответственности и полномочий различных подразделений.

- Осуществление кадровой политики в области внутреннего контроля. Цель- получение надежного персонала (добросовестного, честного, компетентного).

- Наличие внутреннего управленческого учета и отчетности, наличие учета расходов и доходов по центрам затрат и отчетности.

- Соответствие деятельности требованиям законодательства.

3. На предприятии установлены средства контроля.

Эти специальные проверки, процедуры, выполняемые персоналом предприятия:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проверка наличия разрешительных подписей;

- сверка подписей и печати с образцами;

- проведение сверок, расчетов, а также сальдо по счетам между головной конторой и филиалами;

- проверка осуществления документооборота (соблюдение графика и т.п.);

- письменные запросы третьим лицам;

- проведение плановых и внезапных инвентаризаций;

- исследование динамики экономических показателей и другие аналитические процедуры.

Заключение

учетный себестоимость дебиторский

Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночной экономики приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, указанных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, Законе Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчётности", Законе "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также инструкциях, положениях и рекомендациях, изданных Департаментом по методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику -- оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция».

В ТОО «Артык-2007» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной формы.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Бухгалтерский баланс ТОО «АРТЫК-2007» соответствует всем требованиям стандарту бухгалтерского учета №30.

На исследуемом предприятии для учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела «Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)», в которую входит синтетический счет 7011.

Счет 7011 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела «Доходы от основной деятельности». Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5600 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 6011 и кредитуют счет 5600.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела входят, следующие счета: 1211 «Счета к получению»; 1130 «Векселя полученные»; 1216 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

На складе вышеуказанного предприятия ведутся карточки складского учета по видам товаров, в количественном выражении, в которых указывается: наименование товара, остаток на начало, приход товара, расход товара, с указанием номеров приходных и расходных документов.

Синтетический учет ведется в журнале ордере № 11 по кредиту.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов "Доход от основной деятельности", "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены" и "Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)".

Для контроля за сохранностью товаров на предприятиях нужно воспользоваться одним из способов контроля инвентаризация.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, введенному в действие с 23 мая 2007 года, для обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счет 7110 «Реализация готовой продукции (товаров, работ и услуг)». Этот счет служит для обеспечения контроля за выполнением плана товарооборота, выявления валового дохода от реализации.

В процессе проверке была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В первичных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета.

Для улучшения состояния учетной работы предлагается:

- с целью ускорения процесса реализации готовой продукции и товаров;

предприятия должны прибегать к передаче своей продукции на консигнацию.

- производить деление хозяйственных операций на три части, которые способствуют лучшему изучению экономического содержания каждого счета, помогает обеспечивать правильное ведение счетов.

- Полностью автоматизировать бухгалтерский учёт.

- В связи с тем, что оборот и ассортимент товаров на предприятии постоянно увеличивается, ввести автоматизированный учет и на складе предприятия.

- Организация более строгого контроля за учётом готовой продукции.

- Введение в бухгалтерии картотеки напоминаний

- Вести более строгий контроль по инвентаризации товарно-материальных ценностей.

- В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском учёте, выписывать периодическую печать с нормативно - законодательной базой.

Литература

1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. С изменениями и дополнениями Алматы 2003.

2. Казахстанские стандарты аудита Алматы 2003.

3. Гражданский кодекс Республики Казахстан. Алматы, 2002.

4. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 26.12.1995 г № 2732 с учетом изменений и дополнений от 28.02.2007 г. № 329-II. Нормативные акты для бухгалтера, выпуск № 15 С-8.

5. Указ Президента Республики Казахстан, от 28 января 1998 года № 3838 «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в республике Казахстан на 1998-2000 годы» Бюллетень бухгалтера № 18 апрель 1998 года С 2-7.

6. Закон Республики Казахстан о введение в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)». Алматы, 2003.

7. Стандарты бухгалтерского учета. Утверждены постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. №3.

8. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом №438 от 18.09.02. (с изменениями и дополнениями от 23.05.2007 №185).

9. Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Алматы: Казак университеты, 1998, 107с.

10. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита» Москва 1998 г. Стр. 519.

11. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет, 1996.

12. Биримкулова К. "Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор - 1997. -№ 12.

Размещено на Allbest.ru