Экономическая сущность и особенности учета реализации продукции, товаров, работ и услуг ТОО "Артык-2007"

предмет договора;

цена и сумма договора;

условия и сроки поставки товаров;

условия платежей;

упаковка и маркировка товара;

условия претензий;

штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

страхование;

обстоятельства непреодолимой силы;

арбитраж;

другие условия контракта;

юридические адреса сторон.

Отгрузка товаров со склада оптовых предприятий осуществляется, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя или до станции железной дороги (водной пристани) при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов.

Так как отгрузка товаров со складов производится автомобильным транспортом, то основным документом будет при этом товарно-транспортная накладная. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.

Реализация продукции, товаров должна производиться по документам установленной формы.

Материально ответственные лица при централизованной доставке товаров (шоферы, экспедиторы) получают книгу со сданными документами, в которой они регистрируют сданные оптовому предприятию документы с подписью покупателя. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товаров покупателям.

Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники отпускающие продукцию проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает своей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем оптового предприятия исходя из конкретных условий работы.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска продукции, товаров и тары со склада один экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй остается в торговом отделе, третий вручается представителю покупателя, а четвертый прилагается к платежному поручению (при последующей оплате). Следует отметить, что в платежных требованиях-поручениях (при последующей оплате) указываются только номера товарно-транспортных накладных и их сумма.

При отправке продукции, товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (его называют заказ, наряд, или заказ-наряд). В нем указываются реквизиты покупателя, наименование товара и цена, количество товара. Отобранный товар передают для упаковки и отправки, так как обработка и последующая приемка товара покупателем будет производиться без представителя поставщика, то особо важное значение имеет правильное оформление отгрузки товаров.

При упаковке товаров и тары на каждую товарную единицу составляют упаковочный ярлык. Один экземпляр ярлыка вкладывают в тарное место. В ярлыке указываются фамилии упаковщика и материально ответственного лица, проверившего упаковку. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка тару закрывают, а товар маркируют, т. е. на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают: станцию отправления и назначения; наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя; массу нетто и брутто тары; номер упаковочного ярлыка. При отправке товара без тары в контейнерах составляют спецификацию, в которой указывают наименование товара и его количество, цену, стоимость. Спецификацию составляют в том случае, когда отправляют товар, упакованный в тару различных размеров и массы. В спецификации указывают: количество мест одинакового размера или массу; номера мест; массу нетто; массу брутто каждого сорта и в целом по данной партии товаров. Спецификация и упаковочные ярлыки в случае претензии покупателя к оптовому предприятию по количеству или ассортименту товаров позволяет установить лиц, ответственных за упаковку и отправку.

После отборки и упаковки товара материально ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в товарно-транспортную накладную или платежное требование-поручение (если перечень отпускаемых товаров невелик). Однако практика выписки двух документов (распоряжений и товарно-транспортных накладных приводит к дублированию ряда реквизитов: наименования, цены, количества товаров. В связи с этим ряд оптовых предприятий вместо двух документов выписывают один комбинированный документ.

Для доставки товара на станцию железной дороги или пристань экспедиционному отделу выписываются поручения. В свою очередь отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути следования. В пункте назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приемки груза. Кроме того, на товар принятый к отправке, станция железной дороги (пристань) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с товарно-транспортной накладной, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением направляют покупателю. При этом в товарно-транспортной накладной или платежном требовании-поручении проставляются: номера железнодорожной (водной) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименование станции отправителя и назначения.

Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале.

Отгрузку товаров транзитом оптовые предприятия осуществляют на основании договоров заключенных с поставщиками, и распоряжений (нарядов, заказов), выписываемых оптовыми предприятиями поставщикам. В нарядах указываются количество и наименование товаров, а также наименование покупателя и его адрес.

Документом на перевозку импортных товаров является единая международная транспортная накладная.

Платежные требования-поручения (с приложениями) поступают на оптовые предприятия через банк или по почте. Поступившие платежные требования-поручения бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации документов и контроля и за поступившими грузами. В этом журнале имеются следующие графы: наименование поставщика, дата и номер платежного требования-поручения, дата поступления документов, дата акцепта (согласия на оплату), дата оплаты, дата фактического поступления товара, номер и дата товарного отчета. В нем в хронологическом порядке записываются все поступившие платежные требования-поручения поставщиков. Такой порядок ведения журнала регистрации документов позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременным поступлением грузов, акцептом и оплатой платежных требований-поручений, полнотой оприходования поступивших товаров.

После регистрации документы направляют в торговый отдел для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара, их ассортимент и др.). Затем экономист по ценам проверяет правильность цен, оптовых надбавок, сумм транспортных расходов. После этого в бухгалтерии при помощи вычислительных машин проверяют таксировку, правильность подсчетов.

Основным видом отпуска товаров является самовывоз автомобильным транспортом. Отпуск производится на основании заключенного договора на поставку продукции или бартерного договора в зависимости от условий оплаты за поставляемую продукцию. Представитель получателя предъявляет выданную доверенность на предприятии получателя на получение материальных ценностей, а также копию платежного поручения (если в договоре предусмотрена предоплата) или гарантийное письмо (если в договоре предусмотрена оплата после получения материальных ценностей. После этого выписывается товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Перед оплатой (при отпуске или до него, в зависимости от условий договора) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен, который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара.

Рассмотрим документальное оформление учета готовой продукции на складе на примере предприятия ТОО «Артык-2007»:

При приеме на работу с материально - ответственным лицом, заведующим складом Масютиной Н.Н. был составлен договор о полной материальной ответственности. Затем материально - ответственное лицо приняло в подотчет товар хранящийся на складе предприятия. Передача товара на складе происходила в присутствии комиссии, и был составлен акт передачи товаров от одного материально - ответственного лица другому.

На складе вышеуказанного предприятия ведутся карточки складского учета по видам товаров, в количественном выражении, в которых указывается: наименование товара, остаток на начало, приход товара, расход товара, с указанием номеров приходных и расходных документов.

Карточки складского учета ведутся на основании первичных документов: приходных и расходных накладных.

В графе «№ документа» указывается № счета фактуры выписанного покупателю. Во второй графе от кого поступило и кому отпущено указывается наименование покупателя или поставщика, далее в графе приход, расход, остаток проставляется количество

В конце отчета подсчитываются итоги. В нашем примере приход за январь месяц составил 900 кг, расход - 1680 кг (на 31.01.2007 года). Подсчитывается сальдо на 01.02.05. - 1958,87 кг (287444,58 тг = 1958,87 кг * 146,74 тг.). Отчет подписывает материально - ответственное лицо и сдает вместе с первичной документацией в бухгалтерию. Отчет в бухгалтерию сдается ежедневно. Бухгалтер проверяет отчет и таксировку и подписывает отчет. Затем отчет утверждает директор. Отчеты вместе с первичной документацией хранятся в бухгалтерии.

В бухгалтерии на основании отчетов заполняются регистры синтетического учета.

Синтетический учет ведется в журнале ордере № 11 по кредиту. (Приложение 16). Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов "Товары", "Задолженность покупателей и заказчиков", "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и "Доход от основной деятельности".

В журнале-ордере по строке "Итого" и графе 9 "Итого по кредиту" отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов "Доход от основной деятельности", "Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены" и "Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)". По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 70, 71 и 80 (строка "Итого") отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 70 соответственно по кредиту, 71 и 80 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 "Сальдо на конец месяца"). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода".

Для определения сальдо на конец месяца по доходам от неосновной деятельности предназначена таблица А. В таблице А в графе № 1 указывается сальдо на начало месяца, в графе № 2 - оборот за месяц, в графе № 3 - сальдо на конец месяца.

По строке 9 "Остаток на конец отчетного периода" путем умножения остатка готовой продукции по плановой себестоимости на процент отклонений определяется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Аналогично определяется фактическая себестоимость реализованной за месяц готовой продукции, когда количество готовой продукции, реализованной в оценке по плановой себестоимости, корректируется на этот же процент отклонений.

На конец каждого месяца материально ответственное лицо Масютина Н.Н. составляет МАТЕРИАЛЬНЫЙ ОТЧЁТ, где составляется оборот по 1320 счёту «Готовая продукция» и выводится итоговая сумма (остаток на конец месяца).

Для контроля за сохранностью товаров на предприятиях нужно воспользоваться одним из способов контроля инвентаризация. Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись». Опись применяется для отражения наличия товаров. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания товаров отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

При поступлении товара на предприятии, приемку со склада поставщика осуществляет материально ответственное лицо предприятия покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункту или когда необходимо проверить качество товаров.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочивание одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному). К применению на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенностей:

- типовая межведомственная форма № М-2 с корешком, на котором производятся записи о выдачи и использовании доверенности с соответствующими реквизитами; (приложение № 19)

- типовая межведомственная форма № М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма № М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом.

Доверенность должна быть заполнена в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение товара и отпуска их по доверенностям, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 (приложение 9).

Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица на имя, которого она выдана, не производится выдача товара, перечень товаров подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на обратной стороне доверенности.

2.5 Синтетический и аналитический учет

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров; продажных цен; момента реализации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, введенному в действие с 12 ноября 2003 года, для обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счет 7110 «Реализация готовой продукции (товаров, работ и услуг)». Этот счет служит для обеспечения контроля за выполнением плана товарооборота, выявления валового дохода от реализации.

На этом счете в течение месяца как по дебету, так и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, но в разных оценках. По дебету счета отражается списание реализованных товаров по покупным ценам, а по кредиту - по продажным. В связи с этим на счете учитываются реализованные товары в двух оценках, и поэтому его называют еще сопоставляющим. Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации. Так как в каждой товарно-транспортной накладной проставляются процент и сумма оптовой надбавки, то это дает возможность по каждому документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на счете 7110.

От оставшейся части валового дохода от реализации после начисления этих фондов начисляется сумма акцизов на импортные товары, если на них установлены ставки акцизов. Сумма акциза определяется путем умножения стоимости реализованных товаров на ставку акциза в зависимости от вида товара и делением ее на 100 %. И, наконец, от оставшейся суммы валового дохода от реализации после вычета вышеуказанных налогов и фондов начисляется налог на добавленную стоимость.

В связи с этим на сумму начисленных налогов и фондов уменьшается валовой доход от реализации брутто, ибо сумма всех вышеперечисленных налогов и фондов отражается по дебету счета 7110.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» закрывается на основании Главной книги или предварительного расчета бухгалтера счетом 5600 «Итоговый доход (убытки)». После этой хозяйственной операции для составления бухгалтерской проводки счет 7110 становится только операционным, то, есть как по дебету, так и по кредиту на нем отражаются реализованные товары по продажным ценам. В балансе этот счет никогда не отражается.

Рассмотрим оформление документации на продажу товара на примере предприятия ТОО «Артык-2007»:

На отпуск товара со склада, покупателям, оформляется расходная накладная. и счет - фактура, в которой указывается количество реализованного товара, стоимость товара без НДС, сумма НДС и общая стоимость реализации.

Например:

1. ТОО «Артык-2007» выписана Накладная № 6 ТОО «Рудный - Балык» на мойву с/м в количестве 225 кг по цене 140 тг. На общую сумму 31500 тенге.

Счёт - фактура № 6 от 12 января 2007 года, с указанием реквизитов поставщика и покупателя, количеством проданного товара (225 кг), стоимостью товаров без НДС(27391 тенге), ставкой (15%) и суммой НДС (4109 тенге), на общую стоимость реализации 31500 тенге.

Составляется следующая проводка:

Д-т 1211 К-т 6011 27391 тенге

Д-т 1211 К-т 3130 4109 тенге

2. ТОО «Артык-2007» выписана Накладная № 11 ЗАО «Арай» на сельдь солёную в количестве 300 кг по цене 199,55 тенге, на сумму 59850 тенге и сельдь х/к в количестве 78,8 кг, по цене 228 тенге,на сумму 17966 тенге. Итого - 77816 тенге.

Счёт - фактура № 11 от 20 января 2007 года, с указанием реквизитов поставщика и покупателя, стоимостью товаров без НДС(67666 тенге), ставкой (15%) и суммой НДС (10150 тенге), на общую стоимость реализации 77816 тенге.

Составляется следующая проводка:

Д-т 1211 К-т 6011 67666 тенге

Д-т 1211 К-т 3130 10150 тенге

Помимо торговли ТОО «Артык-2007» занимается сдачей в аренду помещений, например:

3. Счёт - фактура № 17 от 31 января 2007 года, с указанием реквизитов поставщика и покупателя, стоимостью товаров, работ, услуг без НДС(12174 тенге), ставкой (15%) и суммой НДС (1826 тенге), на общую стоимость реализации 14000 тенге.

Составляется следующая проводка:

Д-т 1211 К-т 6280 12174 тенге

Д-т 1211 К-т 3130 1826 тенге

Согласно п.1 ст. 546 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на территории РК денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. 6,9

На вышеуказанном предприятии ТОО «Артык-2007» при продаже товара за наличный расчет, выдается контрольный фискальный чек. Чек выбивается с помощью кассовой машины, на предприятии применяется контрольно-кассовая машина «Меркурий 115Ф», данная машина внесена в государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан (ККМ)13,8. ККМ применяется в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.04.2002 г. № 449 «Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью».13,2 Контрольный чек содержит следующие реквизиты:

- наименования налогоплательщика;

- регистрационный налоговый номер налогоплательщика;

- заводской номер контрольно - кассовой машины (ККМ);

- регистрационный номер ККМ;

- порядковый номер чека;

- дата и время совершения покупки товаров (работ, услуг);

- цена товара (работ, услуг) и сумму покупки;

- фискальный признак.

Контрольный чек, в котором указывается НДС, должен содержать следующую информацию:

- серия и номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость;

- наименование товара (работ, услуг);

- сумма налога на добавленную стоимость.

На предприятии ведется книга кассира операциониста, в которой записываются пробитые поступившие за день суммы. Книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.

При продажи товаров, без применения ККМ за наличный расчет, применяются на предприятии также чековые книжки. В соответствии с Приказом Премьер - Министра Республики Казахстан № 230 от 23.05.02.

Порядок ведения складского учета и документооборот на складе зависит от способа хранения товаров. Различают два способа хранения: партионный и сортовой.

При партионном способе каждую партию товара хранят отдельно. На каждую партию выписывают товарный ярлык, который помещают возле поступивших товаров. При отпуске товара материально ответственное лицо указывает в расходном документе номер партии. Одновременно в ярлыке отмечают номер расходного документа и количество отпущенного товара.

При сортовом способе все товары хранят по наименованиям и сортам. Каждую вновь поступившую партию сортируют и присоединяют к товарам того же наименования и сорта.

При партионном и сортовом учете материально ответственное лицо на каждую партию наименование или сорт открывает отдельную карточку количественного учета или отводит несколько страниц в товарной книге кладовщика.

Для каждого наименования и сорта продуктов товара открывают карточку или страницу в книге учета, где указывается номер его по прейскуранту, единица измерения, учетная цена и норма запаса.

Книги (карточки) выдают кладовщику в пронумерованном и прошнурованном виде под расписку. Использованные книги сдают в бухгалтерию, где они хранятся вместе с бухгалтерскими документами аналитического учета. Записи в книге или карточках кладовщика делает на основании приходных и расходных документов только по количеству ежедневно выводит остаток. Правильность записей, ведущихся кладовщиком в товарной книге (или на карточках), проверяет бухгалтерия предприятия не реже одного раза в неделю.

Контроль за движением и сохранностью продуктов, товаров, а также за работой материально ответственных лиц осуществляется на основании периодической отчетности, представляемой в бухгалтерию предприятия материально ответственными лицами в установленные сроки.

Документы, составляемые материально ответственными лицами, в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24, могут разрабатываться, и утверждается самим предприятием, но с содержанием в них обязательных реквизитов.

2.6 Мероприятия по улучшению ведения учета реализации готовой продукции

Проблема себестоимости и реализации в целом решается в рамках бухгалтерского учета.

Затраты на производство не влияют на величину прибыли, пока ещё продукция не была реализована. После реализации продукции затраты на производство войдут в себестоимость реализуемой продукции. Если затраты на производство определенного вида продукции в текущем году включают в себя косвенные затраты в сумме 120 тысяч тенге, то после реализации данной продукции в следующем году косвенные затраты будут частью себестоимости реализованной продукции. В международной практике затраты, входящие в состав периодических затрат рассматриваются как часть эксплуатационных расходов данного периода.

Продукция (изделия), организационное подразделение, другая форма деятельности и задача на которые относят затраты называют объектом отнесения затрат (или просто: объектом затрат). В каждом случае объект затрат должен быть четко указан и правильно воспринят. Таким образом, под объектом отнесения затрат понимают выпускаемые предприятием отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг или их однородные группы. Объект отнесения затрат по желанию может быть определен как весьма широко, так и достаточно узко. Одним из важнейших условий получения данных о себестоимости продукции предприятия является четкое определение состава затрат. Это и понятно. В виду большого разнообразия затрат на разных уровнях производства и управления, сложности связи затрат с различными функциями выполняемыми предприятиями, крайне важно. Отсюда возникает необходимость определять за счет каких источников и в каких пределах могут быть произведены те или иные затраты. Определение состава затрат и элементов себестоимости продукции -- весьма сложная процедура. Поэтому все эти сложности, включающие выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации касающуюся составов затрат и себестоимости, относятся к управленческому учету. Выявляют себестоимость продукта, только для понимания того, откуда появляются цифры в бухгалтерских документах, но и как системы учета затрат служат при принятии различных решений.

Для иллюстрации указанных принципов приведем следующие примеры.

1). В течении месяца приобретены материальные ценности на сумму 260 тыс. тенге. Кроме того, на сумму 100 тыс. тенге закуплены основные средства. Оплата произведена с реального счета на сумму 400 тыс. тенге.

а) Товарно-материальные средства 260,0

Поставщики 260,0

б) Основные средства 100,0

Поставщики 100,0

в) Поставщики 400,0

Расчетный счет 400,0

2). Израсходованы материалы на сумму двести сорок пять тысяч тенге. Основное производство 245,0

Товарно-материальные запасы 245,0

3) Начислена заработная плата рабочим, непосредственно занятым в производстве на сумму 100 тыс. тенге.

Основное производство 100,0

Расчеты по оплате труда.

4) Общехозяйственные расходы за месяц составили 135 тыс. тенге. Из них 60 тыс. тенге составляют электроэнергия и телефон; 50 тыс. тенге заработная плата. Оставшиеся 25 тыс. тенге составляет начисленный износ.

Общехозяйственные расходы 135,037

Поставщики 60,0

Расчеты по оплате труда 50,0

Износ основных средств 25,0

5) Работникам выплачена заработная плата ( как прямая, так и косвенная) на сумму 160 тыс. тенге.

Расчеты по оплате труда 160,0.

Касса 160,0.

6) В конце месяца общехозяйственные расходы распределены (отнесены) на основное производство:

Основное производство 135,0

Общехозяйственные расходы 135,0

7) Оприходованная готовая продукция на склад, на сумму 550 тыс. тенге. Товарно-материальные запасы 550,0

Основное производство 550,0

8) Реализована готовая продукция, с себестоимостью 575,0 тыс. тенге. Себестоимость реализованной продукции 575,0

Товарно-материальные запасы 575,0

9) За реализованную продукцию было выручено 900 тыс. тенге.

Счета к получению 900,0

Выручка от реализации 900,0

10) Счета к получению, платежи по которым были получены в течении месяца составили 750 тыс. тенге.

Расчетный счет 750,0

Расчеты к получению 750,0

11) Реализационные и административные расходы в течении месяца составили 150 тыс. тенге.

Расходы по реализации товаров, работ и услуг 150,0

Счета других видов активов и обязательств 150,0

12) Поскольку реализационные и административные расходы на реализацию всегда относятся на текущий период, их распределяют на счет «Прибыли и убытки».

Прибыли и убытки 150,0

Расходы на реализацию товаров 150,0

13) Остатки (сальдо) счетов, «Выручка от реализации» и «Себестоимость реализованной продукции» распределяют на счет «Прибыли и убытки».

Выручка от реализации 900,0

Прибыль и убытки 900,0

Прибыль и убытки 575,0

Себестоимость реализованной продукции 575,0

Сальдо счета «Прибыли и убытки» в сумме 175 тыс. тенге, показывает балансовую прибыль.

Следует отметить на проекте «Общехозяйственные расходы» учитываются на аналитических счетах по каждому из видов затрат и эти расходы за месяц являются частью себестоимости продукции, произведенной за этот период, то в конце месяца сумма общехозяйственных расходов относится к основному производству. Также заметьте, что первоначально имевшие место общехозяйственные расходы были записаны по дебету этого счета, затем дебетование счета за месяц происходило несколько раз.

Теперь составим отчет о прибыли и убытках предприятия за декабрь месяц (тыс. тенге)

Выручка от реализации 900,0

Себестоимость реализованной продукции 575,0

Прибыль 325,0

Реализационные и административные расходы 150,0

Балансовая прибыль до налогообложения 175,0

Реализационные и административные расходы не входят в себестоимость продукции, является расходами за период. Вышеуказанные примеры указывают на корреспондирующие счета и на проводки при учете затрат, которые будут полезны для понимания движения затрат и определения себестоимости реализованной продукции. Если внимательно изучить содержание каждой хозяйственной операции, то можно заметить, что проводки отражаются и делятся на 3 части:

1). «Приобретение» - счета и проводки, которые отражают процессы приобретения ресурсов;

2). «Производство» - счета и проводки, которые отражают операции по производственному процессу;

3). «Реализация» - счета и проводки, относящиеся к реализации продукцию.

Совокупность указанных трех частей составляет хозяйственный процесс. В каждом их них участвуют соответствующие средства и осуществляются затраты.

Для осуществления производственного процесса необходимы труд и средства производства. Расход труда, основных и оборотных средств, в процессе выпуска продукции ведет к образованию на предприятиях затрат, выражаемых в денежной оценке. В состав затрат для производства включаются: заработная плата, стоимость сырья и материалов, электроэнергии, амортизации, а также суммы затрат административных расходов и другое.

В основном процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций по реализации произведенной продукции, которая реализуется в соответствии с обеспеченными договорами с покупателями или их заказчиками. Договора содержат объем поставок, сроки и цены соответствующие юридические санкции.

Таким образом, деление хозяйственных операций на три части оправдано тем, что оно способствует лучшему изучению экономического содержания каждого счета, облегчает пользование счетами и помогает обеспечить правильное ведение счетов, а также имеет теоретическое и практическое значение.

Разделение затрат происходит в зависимости от того, насколько необходимыми они является для производства продукции:

- расходы, которые напрямую связаны с производственным процессом и без которых производство неосуществимо, включаются в производственную себестоимость;

- расходы, которые не зависят от объема производства и не связаны с конкретными видами реализованной продукции или услуг относятся к расходам периода и списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Примерный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг) и относящихся к расходам периода очень подробно освещен в методических рекомендациях к СБУ 7.

В целом отнесение затрат к той или иной категории можно представить на рисунке.

В бухгалтерском учете расходы периода собираются на счетах: 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». 7201 «Общие и административные расходы». 7310 «Расходы по процентам».

В конце отчетного периода закрываются в Дебете счета 5600 «Итоговый доход (убыток)».

3. Аудит готовой продукции

3.1 Цели, задачи, сущность и значение аудиторской проверки готовой продукции

Предмет проверки:

1) отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой;

2) правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

Аудиторские процедуры:

определение порядка отражения в учете готовой продукции.

Стандарты бухгалтерского учета предусматривают возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям расходов. [20,59 ]

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту.

2) проверка того, что готовая продукция полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной;

3) проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат;

4) проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствия утвержденным стандартам и оформленные приема - сдаточной документации. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: [ 31,113]

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуги (консультационные, транспортные и т.п.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-материальных и стоимостных показателях.

Условно - материальные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приходными накладными и д.р. первичными документами.

Счета - фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Законом РК.

К расходам относят расходы связанные с реализацией товаров (работ, услуг) оплачиваемые поставщиком.

В состав расходов по реализации включают также:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных кантор);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытом и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы, на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров работ услуг. На счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ услуг)» учитывают следующие виды расходов:

- Заработная плата, связанная с процессом реализации.

- Отчисления от заработной платы работников торговли по установленным законодательством нормам.

- Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и сами товары.

- Расходы по командировкам работников, связанная с процессом реализации.

- Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров.

- Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации.

- Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором.

- Погрузочно-разгрузочные работы.

- Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок(затраты на маркетинг).

- Расходы по рекламе (на разработку и издание рекламных изданий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организация бесплатно и не подлежащих возврату, другие аналогичные затраты).

- Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или когда стоимость тары включена в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад; если затаривание осуществляются в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, то стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции).

- Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли.

- Прочие расходы связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров, предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Реализация товаров (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливо - энергетического комплекса и услуги производственно - технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров, населению и оказанием ему услуг).

На основании накладных, товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторонах накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнением работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают штамп «Без налога НДС».

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк, не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежные требования ежедневно записывают в ведомость учета и реализации товаров (работ, услуг). Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Если товар отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения, то получатель обязан предоставить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета реализации товаров зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказание услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателя (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1.Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7.Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдачи на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического регистра включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер№11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Проверяя организацию и состояние бухгалтерского учета нематериальных активов, аудитор руководствуется Указам Президента РК имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732 с изменениями и дополнениями «о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007. Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 18.09.02 №438 (с изменениями и дополнениями от 23. 05. 2007 №185.

Особое внимание аудитор при проверке уделяет расходам, связанных с реализацией товарно-материальных запасов. В состав этих расходов входят:

- заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли), расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и д.р;

- расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления, на комиссионные сборы (отчисления), оплачиваемые бытовым и другим посредническим организациям, на коммунальные услуги, по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями, и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно не подлежащим возврату, и другие аналогичные расходы. Проверяется правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных главной книги журналу - ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг).

Прежде чем начать аудит готовой продукции аудитору необходимо разработать программу аудиторской проверки, содержание которой, на его взгляд должна включать следующие вопросы:

- проверка правильности отражения в балансе товаров (работ, услуг) и соответствие их остатков данным Главной книги и других учетных регистров;

- проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие товаров;

- проверка правильности оценки поступивших товаров;

- проверка правильности отражения в учете оприходования товаров;

- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товаров (работ, услуг).

Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правило отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством, фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия регистрации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если реализация базируется на выполнении нескольких договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по реализации, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета все реально совершенные сделки по реализации. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

Данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

На счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут проводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм реализации. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от реализации товаров (работ, услуг) следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета реализации может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-материальных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета реализации. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).