Учет и анализ использования денежных средств на примере ТОО "Авиакомпания Беркут – З.К."

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет расчетный счет денежный

Введение

1. Экономическая эффективность учета и аудита денежных средств

1.1 Формы расчетов в Республике Казахстан

1.2 Учет денежных средств в кассе

1.3 Учет наличности на расчетном счете и средств на специальных счетах в банке

1.4 Внутренний контроль за движением денежных средств и инвентаризация денежных средств

2. Экономико - правовое положение ТОО «Авиакомпания Беркут - З.К»

2.1 Правовое положение ТОО «Авиакомпания Беркут - З.К»

2.2 Состав и структура имущественного состояния ТОО «Авиакомпания Беркут-З.К»

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.4 Анализ результатов финансово - хозяйственной деятельности

3. Анализ использования денежных средств на предприятии

3.1 Анализ движения денежных потоков

3.2 Прогнозирование отчета о движении денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные вопросы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовывать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователям к получаемой информации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Большое значение в системе управления предприятия имеет аудит, который позволяет выявить недостатки введении бухгалтерского учета, в составлении отчетностей, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

В данной работе раскрывается содержание учета денежных операций ТОО «Авиакомпания Беркут - З.К» в условиях рыночных отношений; отражается порядок проведения аудита денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах предприятия, а также на специальных счетах банке; приводится анализ движения денежных средств предприятия на основании данных 2006 и 2007 г.г.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств предприятия является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципов, которые заключаются в том, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации системы учета движения денежных средств на предприятиях и разработка предложений по её совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические вопросы организации учета движения денежных средств;

- проанализирована практика организации учета денежных средств в ТОО

- разработаны предложения по совершенствованию системы бухгалтерского финансового учета денежных средств.

Объект использования служит комплексная система учета движения денежных средств на предприятии.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ТОО «Авиакомпания Беркут - З.К».

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования. Разработанные в дипломной работе предложения по совершенствованию системы учета, анализа и управления денежными средствами позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ТОО «Авиакомпания Беркут - З.К» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности планирования; усиление контроля за расходами; получать объективную информацию в соответствии с конъюнктурой.

1. Экономическая эффективность учета и аудита денежных средств

1.1 Формы расчетов в Республике Казахстан

Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами, открывает в соответствии с постановлением Правления Национального банка РК от 02.06.2000 г. № 266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» в банках текущие, корреспондентские и сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и проведения расчетов.

Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Субъектам, осуществляющим переводные операции, корреспондентские счета открываются только при наличии Национального банка на подобные операции.

Банковские счета открываются по договору банковского счета.

При открытии текущего или корреспондентского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (ст. 747 ГК РК).

Для открытия банковского счета клиент представляет банку следующие документы:

1. Для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан и их обособленных подразделений (филиалов и представительств):

- документ с образцами подписей распорядителей средств (руководителя, главного бухгалтера) оттиска печати, заверенных нотариально, в двух экземплярах;

- оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);

- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, статистическая карточка);

- для филиалов и представительств - копию доверенности, выданную юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;

- нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений - Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основании типового устава;

- заявление установленного банком образца.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а второй главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер, который сообщается субъекту и проставляется во всех документах, которыми оформляют операции.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу платежей - зачисление выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, на хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков), кроме платежей, взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии по хозяйственным делам, судов, налоговых и финансовых органов. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы, неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

За пользование деньгами, находящимися в банке, банк уплачивает вознаграждение в размере и порядке, определяемых договором (ст. 751 ГК РК). При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 441 (1040) «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Кредит счета 724 (6110) «Доходы по вознаграждениям».

Клиент оплачивает услуги банка, оказываемые по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 744 ГК РК). При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы»

Кредит счета 441 (1040) - «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом РК от 29.06.1998 г. № 237-1 «О платежах и переводах денег», постановлениями Правления Национального банка РК от 25.04.2000 г. № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан», от 13.10.2000 г. № 395 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета», от 25.11.2000 г. № 433 « Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим его банком». Этими законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:

1. Платежное поручение.

2. Чек.

3. Вексель.

4. Платежное требование-поручение.

5. Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

6. Аккредитив.

7. Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка РК.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.

Расчеты платежными поручениями представляют собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.

Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк-получатель платежное поручение на бланках установленной формы.

В графе «назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов), на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» постановлением Правления Национального банка РК от 16.05.2000 г. № 195 - кодовое обозначение платежа.

Кроме этого, при заполнении реквизитов платежного поручения следует руководствоваться постановлением Правления Национального банка РК от 15.11.1999 г. № 388 «Правила применения Государственного классификатора Республики Казахстан - единого классификатора назначения платежей» (с изменениями и дополнениями).

Структура кодировки единого классификатора назначения платежей построена с помощью системы цифровых и буквенных символов:

I - признак резидентства отправителя денег (резидент - все юридические и физические лица, имеющие место жительства в Республики Казахстан или созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также дипломатические, торговые и иные официальные представительства, находящиеся за пределами Республики Казахстан; нерезиденты - все юридические и физические лица в Республики Казахстан или за ее пределами, а также филиалы и представительства, не указанные в понятии «резидента»);

II - сектор экономики отправителя денег;

III -признак резидентства бенефициара;

IV - сектор экономики бенефициара;

V, VI, VII - коды валюты и драгоценных металлов;

VIII - вид операции;

IX - характер платежа;

X - детализация платежа.

Ответственность за проставление единого классификатора назначения платежей несет инициатор платежа.

Согласно вышеперечисленным документам в платежном поручении обязательно указывается признак резидентства, определяемый в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан, и проставляется в следующем порядке:

«1» - резидент;

«2» - нерезидент.

Кроме этого указывается код сектора экономики, который зависит от организационной формы субъекта (государственная, негосударственная); источника финансирования (республиканский бюджет, местный бюджет, самофинансирование); основного вида деятельности (производственная, общественная деятельность, оказание финансовых или нефинансовых услуг).

Коды валют указываются только в заявлении на перевод денег в иностранной валюте и проставляются в поле «Валюта» в соответствии с международными стандартами (SWIFT).

Поручениями могут производится операции по нетоварным расчетам или предоплата услуг или работ.

При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег на бланках установленной формы.

Такое заявление является платежным поручением отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе денег.

Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком в течение десяти календарных дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого, к платежным документам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.

При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициара (получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование.

Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования-поручения и реестр платежных требований-поручений, который, проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.

Данные расчеты могут производиться с акцепта (согласия) или без акцепта плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со дня получения им платежного требования-поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование-поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговором, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовых распоряжений органов налоговой и таможенной службы, к которым подтверждающие документы не прилагаются, а указываются коды бюджетной классификации и вид операции.

Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара - в четырех.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести платеж указанному бенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи, при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, или при выполнении других условий аккредитива.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом, банк выдает клиенту выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. Выписки должны иметь реквизиты, установленные постановлением Национального Банка РК «Об установлении сведений, которые должна содержать выписка из лицевого счета клиента о движении денег по его банковским счетам» от 22.07.2004 г. № 102 (введена с 01.10.2004 г.). В ней указываются номера документов, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение произведенных им на банковских счетах операций. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки, установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.

1.2 Учет денежных средств в кассе

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособности, требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

В стандарте бухгалтерского учета МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Движение денежных средств - это поступление и выплаты денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе устанавливается Правила и ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя предприятия. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственность сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которыми также заключается договор о полной материальной ответственности.

Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей выдается чековая книжка. Выписывая чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или на хозяйственные расходы и др.). Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им. Применяется приходный кассовый ордер для оформления поступления наличности в кассу организации как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Квитанция к приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным, и кассиром и заверяется печатью кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а ордер остается в кассе.

Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводятся через контрольно-кассовую машину с фискальной памятью.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного и зеленого цвета) либо текст печатается на компьютере. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений. В приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов. Журнал открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. Применяется для оформления выдачи наличности из кассы организации как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом.

Применяется для регистрации приходных и расходных кассовых документов. Журнал открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер кассир обязан проверить:

1. Наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на РКО - и подписи руководителя;

2. Правильность оформления документов.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу, которая открывается на один год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в двух экземплярах. До начала записи приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер). Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в расходный кассовый ордер, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходный кассовый ордер, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходный кассовый ордер.

Если на предприятии достаточно большой штат работников и деньги выдаются через банкомат, а из кассы, выдача заработной платы производится по платежным ведомостям, подписанным главным бухгалтером руководителем организации, с выпиской на имя кассира расходный кассовый ордер. Однако для ускорения выдача заработной платы приказом руководителя можно закрепить общественных кассиров, которые могут получать деньги в кассе и выдавать по ведомости в своем подразделении.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1 Организация кассовых операций

При этом необходимо представить руководителю предприятия представление каждого подразделения о назначении общественного кассира с подписями всех членов данного подразделения о том, что работники доверяют данному лицу получение денег для выплаты заработной платы. Кассир выдает деньги в подотчет общественному кассиру с регистрацией в «Книге учета принятых и выданных кассиром денег» под расписку. Данный документ используется для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличности и оплаченных документов. Книгу ведет кассир. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

После того, как заработная плата выдана, общественный кассир сдает в кассу оставшиеся не выданные деньги и ведомости с подписями получивших зарплату работников.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 451 (1010) «Денежные средства в кассе в тенге».

Основанием для записи операции на счете 1010 являются кассовые отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги).

На счетах 451 (1010) по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу (таблица 1).

Таблица 1

Корреспонденция счетов по счету 451 (1010)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу зарплаты, хозяйственные расходы и др.).	451 (1010)	441 (1040)
2	Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиков за работы, услуги, продукцию	451(1010)	301 (1210)
3	Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации, работ, услуг)	451(1010)	701 (6010)
4	Поступление платы за реализованные основные средства, НМА	451(1010)	721-723 (6210)
5	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу	451(1010)	411 (1030)
6	Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	451(1010)	333 (1250)
7	Получен наличными краткосрочный заем банка	451(1010)	601 (3010)
8	Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.)	451(1010)	611 (3520)
9	Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации, оприходованы	451(1010)	727 (6280)
10	При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг	451(1010)
11	Поступление задолженности от дочерних товариществ (от зависимых, совместно контролируемых)	451(1010)	321-323 1220, 1230

По кредиту счета 451 (1010) записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы (таблица 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по счету 451 (1010)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Приобретены и оприходованы ИЗО и НМА с оплатой наличными	121-126 (2410) 101-100 (2730)	451 (1010)
2	Сданы на текущий счет денежные средства из кассы	441 (1040)	451 (1010)
3	Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие	681 (3350)	451 (1010)
4	Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной наличными	811 (7110)	451 (1010)
5	Приобретены акции, облигации за наличный расчет	401-403 (1130)	451 (1010)
6	Оплата счетов поставщиков наличными из кассы	671 (3311)	451 (1010)
7	Выданы деньги в подотчет из кассы	333 (1251)	451 (1010)
8	При уплате арендной платы наличными	683 (3360)	451 (1010)
9	Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги	351, 352 (1610)	451 (1010)
10	Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными из кассы	602 (3020)	451 (1010)
11	Возврат авансов полученных	661, 662 (3510)	451 (1010)
12	Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	334 (1280)	451 (1010)
13	Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника	333 (1252)	334 (1280)
14	Погашена недостача виновником	451 (1010)	333 (1252)
15	Если виновник не обнаружен или судом отказано во взыскании	661, 662 (3510)	334 (1280)
16	Сдана выручка в банк через инкассаторов	441 (1030)	451 (1010)

1.3 Учет наличности на расчетном счете и средств на специальных счетах в банке

Для отражений операций на текущем счете применяется счет 441 (1040) «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - уменьшение. Основанием для записи по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Данные выписок записываются по кредиту счета 441 (1040) в журнал-ордер № 2, по дебету счета 441 (1040) отражаются в разных журналах ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля, дополнительно к журналу-ордеру № 2 ведется ведомость № 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет 441 (1040). Выписки банка проверяются и обрабатываются, т.е. составляется корреспонденция счетов рядом с суммами.

По дебету счета 441 (1040) отражаются суммы, поступившие на расчетный счет организации (таблица 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по счету 441 (1040)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму оплаты за продукцию, работы и услуги покупателями и заказчиками	441 (1040)	301 (1211)
2	Авансы, полученные под поставку NVP? Под выполнение работ и оказание услуг	441 (1040)	661, 662, 663 (3510)
3	Неиспользованные суммы аккредитивов и лимитированных чековых книжек зачислены на р/счет	441 (1040)	421 (1071) 422 (1072)
4	Поступили денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	441 (1040)	511 (5020)
5	Погашена задолженность дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми юридическими лицами	441 (1040)	321-323 (1220, 1230, 1240)
6	Возмещение бюджетом излишне перечисленных сумм	441 (1040)	334 (1280)
7	Квитанция № 1 к объявлению на взнос наличными. Сдана на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	441 (1040)	451 (1010)
8	Зачислен на текущий счет краткосрочный займ, полученный от банковских учреждений	441 (1040)	601 (3110)
9	Получены краткосрочные и долгосрочные займы от юридических и физических лиц	441 (1040)	727 (6280)

По кредиту счета 441 (таблица 4) отражаются суммы, списанные с расчетного счета субъекта по платежному поручению или по платежному требованию-поручению, по чеку:

Таблица 4

Корреспонденция счетов по кредиту счета 441 (1040)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Приобретены НМА у юридических и физических лиц за оплату	101-106 (2730)	441 (1040)
2	Приобретены акции, облигации	401-403 (1130)	441 (1040)
3	Сумма налогов, перечисленная в бюджет: а) корпоративный подоходный налог б) НДС в) индивидуальный подоходный налог г) налог на транспортные средства д) налог на имущество	631 (3110) 633 (3130) 639 (3120) 938 (3170) 937 (3180)	441 (1040) 441 (1040) 441 (1040) 441 (1040) 441 (1040)
4	Сумма отчислений, перечисленная в пенсионный фонд	686 (3220)	441 (1040)
5	Оплата вознаграждения по займу	684	441 (1040)
6	Возврат займу банку	601 (3110)	441 (1040)
7	Погашение займов от банковских учреждений	602 (3120)	441 (1040)
8	Оплата поставщикам и подрядчикам за ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг	671 (3311)	441 (1040)
9	Выдача денег в подотчет перечислением	333 (1251)	441 (1040)

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и иностранной валюте.

При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора, регистрационный номер хозяйствующего субъекта-клиента, подтвержденный документально органами налоговой службы, порядок распоряжения деньгами, находящимися в банке, условия оказания банком услуг и порядок их оплаты. Для открытия банковского счета юридическим лицам-резидентам Республики Казахстан и их обособленным подразделениям (филиалам и представительствам) необходимо предоставить:

- документ с образцами подписей и оттиска печати;

- оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

- для филиалов и представительств: копию доверенности, выданную юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;

- нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений - Положение) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основе устава.

При открытии сберегательного счета по договору банковского вклада банк обязуется принимать от вкладчика деньги (вклад), выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренными договором, и возвратить вклад на условиях и в порядке, предусмотренных действующими законодательными актами и договором.

Юридические лица, их филиалы или представительства представляют в банк документы с образцами первой и второй подписи (подписей) и оттиска печати по форме, составленной на государственном и русском языках.

Физические лица, в том числе, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, представляют в банк документы с образцом подписи по форме, на государственном русском языках.

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, их филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель и (или) другие уполномоченные лица.

Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру и другим уполномоченным лицам.

В документах с образцами подписей и оттиска печати должен быть образец оттиска печати юридического лица, филиала или представительства юридического лица.

При замене хотя бы одного образца подписи, либо оттиска печати, в банк представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

В случае установления факта ошибочности принятия (зачисления) денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие (списание) указанных денег без соответствующего поручения владельца счета. Данное условие должно быть предусмотрено в договоре.

Выдача выписок по банковских счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) клиенту выписок по их счетам, если это предусмотрено договором, электронным способом либо нарочно.

Приостановление расходных операций по банковским счетам или арест денежных средств, находящихся на банковском счете, производится согласно законодательных актов Республики Казахстан на основании соответствующих постановлений уполномоченных органов.

Операции по банковским счетам возобновляют на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

Для вновь создаваемого юридического лица, которому в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить документ, подтверждающий оплату уставного капитала, банк открывает временный сберегательный счет на основе договора банковского вклада. После прохождения государственной регистрации банк открывает юридическому лицу текущий счет. В случае не прохождения юридическим лицом государственной регистрации банк, по заявлению физического лица, уполномоченного учредителями юридического лица, с приложением к нему поручений о перечислении соответствующих сумм денежных средств на имя учредителей, закрывает временный сберегательный счет и производит возврат взносов учредителям юридического лица в соответствии с данными поручениями.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы, кроме тех о которых говорились раньше.

Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет полученной выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 (1040) «Наличность на расчетном счете». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копированную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета (выдается хозяйствующему субъекту), второй - лицевым счета. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, должно быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету.

Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта.

Выписки могут быть высланы субъектам по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. При получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 441 (1040) «Наличность на расчетном счете» в дебет счета 334 (1280) «Прочие», а зачисленные - отражаются по дебету счета 441 (1040) и кредиту счета 687(3390) «Прочие».

Банковский счет закрывают по заявлению клиента. Запрещается его закрытие при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица-клиента или отсутствия денежных средств на счете юридического лица более одного года, у физического лица - более трех лет. После закрытия банковского счета юридическому или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, банк в 10-дневный срок обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера сета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

По расчетному счету находят отражения следующие хозяйственные операции:

- по дебету счета 441 (1040) «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов:

451 (1010) «Наличность в кассе в национальной валюте» - поступила выручка из кассы;

301 (1211) «Счета к получению» - поступила оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 (3510) «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 662 (3510) «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» - поступили авансы от покупателей и заказчиков.

- по кредиту счета 441 (1040) «Наличность на расчетном счете» и дебету счетов:

671 (3311) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

451 (1010) «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы, полученные в кассу на выплату заработной платы, командировочных и других расходов;

141 «Инвестиции в дочерние товарищества», 142 «Инвестиции в зависимые товарищества», 143 «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица» - на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие» - приобретены акции, облигации, сделаны в клады на депозитные счета в банках;

351 «авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» - на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 (3110) «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» - на сумму банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 (3320) «Задолженность дочерним товариществам», 642 «Задолженность зависимым товариществам», 643 (3330) «Задолженность совместно контролируемую юридическим лицам» - погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 (3130) «Налог на добавленную стоимость», 643 (3330) «Прочие» - оплачены платежи в бюджет по налогам;

651 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - оплачены суммы задолженности по имущественному и личному страхованию;

631 (3110) «Текущий подоходный налог к выплате» - оплачен в бюджет корпоративный подоходный налог.

Кроме хранения и использования денежных средств, числящихся на расчетном счете, юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначен подраздел 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках». Счета этого подразделе служат для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории РК за рубежом в аккредитивах или иных платежных документах:

421 (1071) «Деньги в аккредитивах»

422 (1072) «Деньги на чековых книжках»

423 (1073) «Деньги на карт-счетах»

424 (1074) «Деньги на прочих счетах в банках».

Аккредитивная форма расчетов - одна из форм иногородних безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных документов производится в банке поставщика за счет средств, специально забронированных для этой цели в банке покупателя. Для открытия аккредитива плательщик представляет своему банку заявление с указанием условий, при выполнении которых могут быть оплачены расчетные документы поставщика за отгруженные товары или выполненные услуги. Аккредитив выставляется за счет собственных средств покупателя или кредита банка. Аккредитив может быть предназначен для расчета только с одним поставщиком и для оплаты только указанных в заявлении товаров и услуг и не может быть переадресован. За его счет не разрешается выплата наличных денег. Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней; в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешения руководителя банка получателя до 45 дней. Обычно срок определяется в договоре между поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в банке поставщика по предъявленным реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

1. По истечении срока аккредитива.

2. При отказе поставщика от дальнейшего использования аккредитива.

3. По распоряжению покупателя.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по счету 421 (1071)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Зачисление денежных средств в аккредитивы за счет собственных средств покупателя	421 (1071)	441 (1040)
2	Зачисление денежных средств в аккредитивы за счет кредита банка	421 (1071)	601 (3120)
3	Оплата платежных документов поставщиков и подрядчиков за продукцию, работы и услуги аккредитивом	671 (3311)	421 (1071)
4	Использование средств с аккредитива в оплату приобретенных товарно-материальных запасов	201 (1310) 206 (1350)	421 (1071)
5	Использование средств аккредитива в оплату приобретенных нематериальных активов	102-106 (1130)	421 (1071)
6	Зачисление неиспользованных средств с аккредитива на тот счет, с которого они были перечислены: а) за счет собственных средств б) за счет кредитов банка	441 (1040) 601 (3120)	421 (1071) 421 (1071)

Аналитический учет по счету 421 ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Порядок осуществления платежей в Республики Казахстан с использованием чеков регулируется постановлением Правления Национального банка РК от 05.12.1998 г. № 266 «Правила применения чеков на территории Республики Казахстан» (с изменениями и дополнениями).

Чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю.

Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, отделениями связи), получения наличных денежных средств. Для получения чековой книжки предприятие заключает с банком-чекодателем договор и представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном счете.

На счете 422 (1072) учитывается движение денежных средств, находящихся в чековой книжке (таблица 6).

Таблица 6

Корреспонденция счетов по счету 422 (1072)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет собственных средств субъекта	422 (1072)	441 (1040)
2	Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет кредитов банка	422 (1072)	601 (3010)
3	Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных объектом чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков поставщиками и прочими кредиторами	671 (3311), 687 (3390)	422 (1072)
4	Почтово-телеграфные расходы, оплаченные чеками	821 (7210)	422 (1072)
5	Приобретены авиа, железнодорожные билеты для командировочных лиц чеками	333 (1211)	422 (1072)
6	Неиспользованный остаток чековой книжки зачислен на тот счет, с которого были депонированы средства	441 (1040), 601 (3010)	422 (1072)

Суммы по чекам, выданным, но неоплаченным банком, остаются на счете 422 (1072) «Денежные средства в чековой книжке».

Аналитический учет по счету 422 (1072) ведется по каждой полученной чековой книжке.

Организация наряду с чековыми книжками, могут использовать карт-счета. Карт-счета учитываются на счете 423 (1073) и предназначены для расчетов по приобретению ТМЗ, командировочных и других расходов, производимых подотчетными лицами. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

- зачислены деньги на карт-счет

Д-т 423 (1073) «Карт-счет» К-т 441 (1040) «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»;

- использование денег подотчетным лицом

Д-т 333 (1251) «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 423 (1073) «Карт-счета»;

- представлен авансовый отчет подотчетным лицом:

а) на сумму командировочных расходов

Д-т 821 (7210) «Административные расходы» К-т 333 (1251) «Расчеты с подотчетными лицами»;

б) на сумму НДС по представленному отчету

Д-т 331 «НДС к возмещению» К-т 333 (1251) «Расчеты с подотчетными лицами»;

- приобретены ТМЗ подотчетным лицом:

а) на сумму оприходованных товаров

Д-т 222 (1320) «Товары» К-т 333 (1251) «Расчеты с подотчетными лицами»;

б) на сумму НДС

Д-т 331 (1420) «НДС» К-т 333 (1251) «Расчеты с подотчетными лицами».

На счете 424 (1074) (таблица 7) учитывается наличность на специальных счетах в банке, т.е. движение и обособление хранящихся в банке средств целевого финансирования, в частности, средств:

1) поступивших на содержание социальных учреждений (детские сады, школы, больницы) от родителей или иных пользователей;

2) полученных на финансирование долгосрочных инвестиций, аккумулируемых и расходуемых по просьбе инвестора отдельного счета;

3) субсидии исполнительных органов власти.

Филиалы, структурные подразделения, входящие в состав субъекта и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банка для осуществления текущих расходов (оплата труда, хозяйственные, командировочные расходы), отражают движение указанных средств на счете 424 (1074) «деньги на прочих счетах в банках».

Учет операций на специальных счетах в банках предприятия ведут на счетах подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках или платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению [2].

Таблица 7

Корреспонденция счетов по счету 424 (1074)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Денежные средства, которые поступили от родителей или иных пользователей на содержание детских учреждений	424 (1074)	334 (1280)
2	Исполнение аккумулированных средств на оплату услуг поставщиков коммунальных и других услуг	671 (3311)	424 (1074)
3	Приобретение продуктов питания, товарно-материальных ценностей, инвентаря	201-206, 208, 125	424 (1074)
4	Получены субсидии исполнительных органов власти	424 (1074)	726 (6230)
5	Средства инвестора, полученные на финансирование долгосрочных инвестиций	424 (1074)	641-643 (3320, 3330)

Счет 421 «Денежные средства в аккредитивах». На этом счете учитывают движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив - это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывающий аккредитив (банк-эмитент), может произвести платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк - эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит, в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

В каждом аккредитиве должно быть ясно указано является ли аккредитив отзывным или безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком -эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает исполняющий банк, о последней самого поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении при аннулировании аккредитива.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2 Организация учета операций по специальным счетам в банке

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Договор должен содержать также: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его использования; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву, сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.