Контроль учета расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

1.1 Формы безналичных расчетов, применяемые на предприятиях Республики Беларусь и их оптимизация

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2. Организация учета при различных формах безналичных расчетов

2.1 Учет расчетов платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, платежными поручениями

2.2 Учет расчетов с особых счетов в банке

2.3 Учет расчетов при других формах безналичных расчетов

2.4 Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3. Организация и методика проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.1 Планирование и организация проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.2 Проверка обоснованности и целесообразности используемых ООО «Эухарис» форм безналичных расчетов

3.3 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.4 Проверка правильности документального оформления и расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.7 Документальное оформление материалов контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.8 Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников



Введение

Основной частью денежного оборота (80-90%) является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях. Путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Актуальность выбранной темы для дипломной работы состоит в том, что в современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей. Основную информацию о состоянии расчетов между предприятиями предоставляет грамотно и рационально организованный бухгалтерский учет и контроль. В связи с этим немаловажное значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Цель данной работы - изучение учета и методики осуществления контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО «Эухарис», основным видом деятельности которого является производство.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения задач:

- изучением основных форм безналичных расчетов, действующих в Республике Беларусь и путей их оптимального выбора предприятием;

- изучением нормативно-правовых актов, которые регулируют порядок проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- изучение и общая характеристика системы внутреннего контроля, состояния предприятия и методики ведения бухгалтерского учета, составление отчетности на исследуемом предприятии;

- рассмотрение порядка планирования и организации проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- исследование порядка проверки обоснованности и целесообразности используемых предприятием форм безналичных расчетов;

- осуществление проверки предприятия и состояние контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- изучением методики проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- рассмотрение порядка проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- оценка состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- изучение особенностей планирования, проведения и документального оформления ревизионной проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Предметом исследования является методика и осуществление контроля расчетных операций на примере ООО «Эухарис».

В процессе исследования в качестве литературных источников использованы ряд изданий отечественных авторов.

Для исследования методики проведения аудиторской проверки использованы учебные пособия Пупко Г.М. «Аудит и ревизия», Лемеш В.Н. «Ревзия и аудит», Дробышевского Н.П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В.А. «Ревизия и аудит», Шидловской М.С. «Финансовый контроль и аудит» и др.

расчетный подрядчик заказчик банк



1. Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

1.1 Формы безналичных расчетов, применяемые на предприятиях Республики Беларусь и их оптимизация

В процессе хозяйственной и иной деятельности у предприятий возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Расчеты могут быть как внутренними, так и внешними.

Внутренние расчеты совершаются в организации с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

Внешние расчеты совершаются между предприятиями и организациями.

Существуют следующие основные формы расчетов: безналичные, расчеты наличными деньгами, а также неденежные расчеты (Рисунок 1.1).

Рис. 1.1 - Формы расчетов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [33, c. 160]

Неденежная форма расчетов - это процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

- вне очереди производить платежи в счет:

- неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;

- погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;

- погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы;

- в первоочередном порядке производить платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним);

- по исполнительным документам о взыскании алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также в случае потери кормильца, сумм по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, о выплате авторского вознаграждения, сумм по обязательному страхованию, сумм по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением, сумм по государственному социальному страхованию граждан;

- за реализованное (переданное для собственного либо иного использования) имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

- за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;

- по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством;

- в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских (городов областного подчинения) исполнительных комитетов, и процентам по ним;

- платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:

- платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам, - исполняются в первоочередном порядке внеочередных платежей;

- платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей первой очереди;

- платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам второй очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей второй очереди;

- платежей второй очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок оплаты расчетных документов.

Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.

Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, пени при нарушении сроков их возврата и пени, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских рублях и иностранной валюте, производить в бесспорном порядке в соответствии с законодательными актами.

Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком.

Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.

Размер пени рассчитывается исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства, за исключением поставок товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг военного назначения по государственному оборонному заказу, увеличенной:

- в 25 раз, от суммы неисполненной части обязательства по поставке товара (продукции);

- в 10 раз, от суммы неисполненной части обязательства по выполнению работ, оказанию услуг.

При поставке товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг военного назначения по государственному оборонному заказу размер пени рассчитывается от суммы предварительной оплаты исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства.

Договором может быть установлен больший размер такой пени.

Взыскание территориальными органами Министерства финансов пени в бесспорном порядке с зачислением ее в доход соответствующего бюджета осуществляется на основании письменного обращения покупателя (заказчика).

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме.

Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного оборота. Путем безналичного расчета производятся расчеты между предприятиями и организациями, между организациями и их вышестоящими органами, с финансово-кредитной системой. В настоящее время сокращается сфера применения наличных денег для расчетов с населением.

Одной из форм приобщения населения к безналичным расчетам является внедрению платежей за разного рода услуги путем перечислений с вкладов в коммерческих банках на счета предприятий и организаций и наоборот, а также осуществление расчетов за товары посредством чеков и банковских пластиковых карточек. Эти меры позволяют сокращать оборот наличных денег, что влечет за собой уменьшение издержек государства и способствует в определенной мере приросту вкладов населения. В общем объеме денежного оборота государств основное место занимает безналичный оборот -- около 90 % всего оборота денежных средств.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путем зачета взаимных требований, то есть без использования наличных денег [15, с. 116].

Система безналичных расчетов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчетов [15, с. 117].

Неоднократно изменялись и принципы организации безналичных расчетов. Однако, несмотря на все их изменения, основные моменты принципов безналичных расчетов остались, наполнившись новым содержанием (Рисунок 1.2).

Рис. 1.2 - Принципы организации безналичных расчетов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [33, c. 161]



Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота [15, с. 118].

В процессе безналичных расчетов происходит концентрация денежных средств в учреждениях банков, что дает возможность использовать их в качестве ресурса кредитования, осуществлять банковский контроль за проведением расчетов [23, c. 133].

Рассмотрим подробнее принципы организации безналичных расчетов.

1. Предполагает обязательное хранение денег на счетах в кредитных учреждениях всеми предприятиями, организациями, учреждениями.

Так, для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в банке (по своему выбору) расчетный (текущий) счет. Для открытия счета хозорган представляет необходимые документы: заявление на открытие счета; карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета; документ о регистрации предприятия в форме выписки из решения регистрирующего органа (исполкома, Министерства юстиции и т.п.) или копия свидетельства о регистрации предприятия; копия устава (положения) с отметкой о регистрации в исполнительном комитете (или другом органе, производившем регистрацию); оригинал устава (положения), а для фермерских хозяйств - акт на пользование землей, для отметки в нем об открытии счета; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, копию информационного письма органа государственной статистики с указанием идентификационного кода.

С открытием расчетного (текущего) счета в учреждении банка субъект хозяйствования становится полноправным участником платежного оборота.

2. Субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков или другие финансово-кредитные учреждения в безналичном порядке по документам, предусмотренным правилами расчетов.

3. Платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает авансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором.

4. В основе расчетов за товары и услуги лежит и такой важный принцип, как согласие плательщика на списание средств с его счета. Согласие дается путем акцепта документов, выписанных получателем средств либо путем выписки платежных документов за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

5. Платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счете плательщика. Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельца счета.

Оплата расчетных документов при недостаточности средств на счете производится в очередности, устанавливаемой законодательными и нормативными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

При отсутствии средств на расчетном (текущем) счете плательщика (по договоренности с банком) расчетные документы могут быть оплачены за счет банковского кредита (выдаваемого на оплату счетов поставщиков). При необходимости банк может выступить в роли плательщика-гаранта (поручителя) на коммерческой основе (по просьбе кредитоспособного хозоргана).

6. Порядок зачисления средств на счет поставщика: оно производится, как правило, после их списания со счета плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счет собственных средств предприятий. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается (за исключением кредитов на выставление аккредитивов на срок, не превышающий 30 дней).

Согласно Банковского кодекса Республики Беларусь, который вступил в силу 1 января 2001 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 г., № 416-З ) [6], Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке.

Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо (Рисунок 1.3).

Рис. 1.3 - Формы безналичных расчетов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [14, c. 161]

Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо [6, ст. 231].

Расчеты в виде банковского перевода регулируются Банковским Кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о банковском переводе от 25 октября 2000 г. № 441-З(в ред. от 13 июля 2012 г. № 416-З) [13].

Банковский перевод - это последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара). Банковский перевод завершается акцептом банком-получателем платежного поручения банка-отправителя. Случаи, когда платежное поручение банка-отправителя считается акцептованным банком-получателем, определены Банковским кодексом Республики Беларусь [6].

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций (Рисунок 1.4).

Рис. 1.4 - Способы выдачи платежных инструкций

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [14, c. 162]

Платежные инструкции могут быть выданы посредством (рисунок 1.4):

- представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения);

- использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов);

- представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком Республики Беларусь [6].

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего сведения, необходимые для осуществления банковского перевода.

Требования к форме и содержанию платежных инструкций и порядку осуществления операций при проведении расчетов в безналичной форме устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

Основанием для проведения банком расчетов в безналичной форме является заключенный между ним и клиентом договор (договор банковского вклада (депозита), договор текущего (расчетного) банковского счета, договор корреспондентского счета или иной договор), если обязанность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа.

Платежная инструкция клиента - юридического лица, выданная в письменной форме, должна содержать подписи (подпись) лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, а также оттиск печати владельца счета. Платежная инструкция клиента - юридического лица, содержащая такие подписи (подпись) и оттиск печати и по иным признакам соответствующая требованиям законодательства Республики Беларусь, считается подлинной.

Платежная инструкция клиента - физического лица, выданная в письменной форме, должна содержать подпись этого лица или лица, уполномоченного им распоряжаться счетом. Платежная инструкция клиента - физического лица, содержащая такую подпись и по иным признакам соответствующая требованиям законодательства Республики Беларусь, считается подлинной. Платежная инструкция клиента - индивидуального предпринимателя может также содержать оттиск его печати [6].

Банк не несет ответственности за принятие к исполнению (акцепт) подложных платежных инструкций в письменной форме в случаях, если в соответствии с частями второй и третьей настоящей статьи они считались подлинными и при этом не будет доказано наличие умысла со стороны банка.

В случае, когда в силу особенностей расчетов в безналичной форме либо в силу иных причин банк, в который обратился клиент, не может полностью осуществить платеж, этот банк вправе переадресовать частичное исполнение платежных инструкций клиента другому банку (банку-корреспонденту). Клиент вправе по согласованию с обслуживающим банком определить банк-корреспондент для исполнения платежных инструкций либо предоставить право выбора банка-корреспондента самому обслуживающему банку.

Платежные инструкции подлежат исполнению банком не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления в банк. Банки обязаны акцептовать платежные инструкции, срок исполнения которых наступит в будущем, а также платежные инструкции, исполнение которых обусловлено наступлением каких-либо обстоятельств (событий) в будущем, в случае, если возможность осуществления таких операций предусмотрена правилами, установленными банками.

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Если счета плательщика и бенефициара открыты в одном банке либо если бенефициар не имеет счета в банке и ему банком-отправителем выдаются наличные денежные средства, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице [6].

Бенефициар при расчетах платежными поручениями не имеет права требовать от банка-отправителя осуществления платежа.

Под исполнением банком-отправителем платежного поручения понимается выдача платежного поручения банку-получателю с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения этого платежного поручения.

Под исполнением банком-получателем платежного поручения понимаются:

- зачисление денежных средств на счет бенефициара. В этом случае после исполнения платежного поручения банк-получатель обязан представить бенефициару документы, подтверждающие зачисление денежных средств на его счет;

- выдача наличных денежных средств бенефициару или использование денежных средств в соответствии с его указаниями (при переводе (зачислении) денежных средств в пользу бенефициара, не имеющего счета в банке) [6].

Перевод денежных средств посредством платежного поручения завершается акцептом банком-получателем платежного поручения.

Акцепт банком-получателем платежного поручения считается исполнением плательщиком обязательства по перечислению денежных средств в пользу бенефициара.

С момента акцепта банком-получателем платежного поручения до момента передачи денежных средств в распоряжение бенефициара банк-получатель является его должником.

Исполнение платежного поручения считается надлежащим даже в случае, если сумма платежного поручения, акцептованного банком-получателем, в результате взимания им вознаграждения (платы) за оказываемые услуги окажется меньше суммы платежного поручения плательщика.

Банк-отправитель при принятии платежного поручения плательщика в пределах возложенных на него функций по осуществлению контроля обязан проверить форму платежного поручения на соответствие требованиям законодательства Республики Беларусь, а в случаях, предусмотренных Президентом Республики Беларусь, также проверить представляемые с ним документы.

В случае недостаточности сведений, содержащихся в платежном поручении плательщика, для исполнения этого поручения банк-отправитель возвращает его плательщику без исполнения [6].

Платежное поручение плательщика принимается банком-отправителем к исполнению только при наличии денежных средств на счете плательщика, если договором между ними не предусмотрена возможность кредитования банком-отправителем счета плательщика (овердрафт) либо предоставления ему кредита в иной форме.

Платежное поручение считается принятым к исполнению (акцептованным) банком-отправителем в случае:

- направления банком-отправителем уведомления плательщику об акцепте его платежного поручения;

- выдачи банком-отправителем платежного поручения в целях исполнения полученного платежного поручения;

- получения банком-отправителем платежного поручения, если плательщик и банк-отправитель договорились, что банк-отправитель будет исполнять платежные поручения плательщика по их получении;

- дебетования банком-отправителем счетов плательщика для осуществления платежа по платежному поручению;

- кредитования банком-отправителем корреспондентского счета банка-получателя для исполнения платежного поручения;

- использования банком-отправителем полученных денежных средств в соответствии с указаниями платежного поручения;

- ненаправления плательщику в установленный срок уведомления об отказе от акцепта его платежного поручения [6].

Банк-получатель обязан после акцепта платежного поручения передать денежные средства в распоряжение бенефициара или иным образом использовать переведенные денежные средства в соответствии с платежным поручением.

В случае недостаточности сведений, содержащихся в платежном поручении, для надлежащего исполнения этого поручения либо при наличии расхождений в полученном платежном поручении банк-получатель обязан не позднее банковского дня, следующего за днем получения платежного поручения, запросить у банка-отправителя или плательщика дополнительную информацию. При неполучении ответа от банка-отправителя или плательщика в трехдневный срок со дня направления запроса, если иной срок не установлен договором, банк-получатель обязан возвратить полученные денежные средства банку-отправителю.

В случае отсутствия на счете достаточной суммы денежных средств, если исполнение платежного поручения должно осуществляться путем дебетования имеющихся на счете денежных средств, платежное поручение при наличии соответствующего договора может быть исполнено при появлении денежных средств на счете в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Платежное поручение может быть изменено или отозвано плательщиком либо банком-отправителем в случае получения извещения об этом до его фактического исполнения банком-отправителем либо банком-получателем [6].

В случае получения извещения об изменении платежного поручения до его фактического исполнения банк-отправитель и банк-получатель исполняют платежное поручение с учетом его изменения.

В случае получения извещения об отзыве платежного поручения до его фактического исполнения банк-отправитель и банк-получатель не имеют права на осуществление платежа по этому платежному поручению. В этом случае банк-отправитель и банк-получатель обязаны также возвратить полученные денежные средства соответственно плательщику и банку-отправителю.

Плательщик и банк-отправитель, а также банк-отправитель и банк-получатель могут договориться о том, что платежное поручение, передаваемое банку-отправителю или банку-получателю, не подлежит изменению и (или) отзыву (безотзывное).

Удостоверение подлинности извещения об изменении или отзыве платежного поручения осуществляется в порядке, установленном банковским законодательством для удостоверения подлинности платежного поручения.

Смерть физического лица, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя, ликвидация юридического лица (плательщика) либо ликвидация банка-отправителя не являются основаниями для отзыва платежного поручения.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлении, платежа с отсрочкой, акцепта и оплаты или учета переводного векселя [26].

Для передачи бенефициару уведомления о выставлении аккредитива банк-эмитент (исполняющий банк) может привлекать иной банк (авизующий банк).

Аккредитив представляет собой самостоятельное обязательство по отношению к обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи или иного договора, в котором предусмотрена эта форма расчетов. Для банков условия таких договоров не являются обязательными.

Аккредитив может быть отзывным, безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает для банка-эмитента каких-либо обязательств перед получателем средств.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара.

Аккредитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте.

Банк-эмитент обязан предоставить возмещение исполняющему банку, который осуществил платеж, принял обязательство платежа с отсрочкой, акцептовал и оплатил или учел переводной вексель при представлении документов, соответствующих по внешним признакам условиям аккредитива, а также принять такие документы.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент (исполняющий банк) может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве.

Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводный, он может быть переведен. Переводный аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку права требования причитающейся по нему суммы денежных средств [26].

Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению) или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо обстоятельства (события).

К резервному аккредитиву применяются положения настоящего Кодекса, относящиеся к банковской гарантии, если иное не предусмотрено условиями аккредитива.

Под инкассо понимается осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы (документарное инкассо) в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях [26].

Инкассо осуществляется банком (банком-ремитентом) по поручению клиента (принципала) или от своего имени. В осуществлении операций по инкассо помимо банка-ремитента может участвовать любой иной банк (инкассирующий). Банк, представляющий документы плательщику, является представляющим банком [26].

Под финансовыми документами понимаются векселя, чеки и иные используемые для получения платежа документы, выписанные в целях исполнения обязательств в денежной форме.

Под коммерческими документами понимаются транспортные документы, счета, товарораспорядительные и иные документы, не являющиеся финансовыми.

Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов, либо с согласия плательщика (акцептная форма), либо самостоятельно (безакцептная форма). Условия, при которых допускается безакцептная форма инкассо, а также применяются различные формы акцепта (предварительный акцепт либо последующий акцепт), определяются законодательством Республики Беларусь, в том числе нормативными правовыми актами Национального банка, а также соглашениями плательщика и представляющего банка.

Отдельные виды инкассо, основанные на налоговых, бюджетных, административных и других отношениях, регулируются настоящим Кодексом, если иное не предусмотрено специальным законодательством Республики Беларусь.

Банк-эмитент обязан принять от принципала инкассовое поручение (заявление) и документы, указанные в инкассовом поручении (заявлении), проверить правильность оформления инкассового поручения (заявления) и наличие документов, указанных в нем. В случае надлежащего оформления инкассового поручения (заявления) и наличия документов, указанных в нем, банк-ремитент направляет в представляющий банк либо плательщику, если банк-ремитент выполняет функции представляющего банка, принятые на инкассо документы не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления, или в иной срок, указанный в инкассовом поручении (заявлении).

Банк-эмитент не несет ответственности перед принципалом за отказ плательщика или представляющего банка произвести оплату финансовых документов. В случае такого отказа банк-ремитент обязан немедленно уведомить об этом принципала и отослать ему возвращенные финансовые документы.

При акцептной форме инкассо представляющий банк обязан известить плательщика о требованиях принципала и (или) представить документы плательщику не позднее банковского дня, следующего за днем получения банком документов по инкассо, или в иной срок, указанный в полученных инструкциях.

Представляющий банк не несет ответственности перед принципалом за отказ плательщика от акцепта представленных документов.

При безакцептной форме инкассо представляющий банк обязан проверить по внешним признакам подлинность представленных финансовых документов и в день поступления этих документов перечислить взыскиваемую сумму банку-ремитенту, а в случае поступления их после окончания банковского дня - в следующий банковский день [26].

Действия представляющего банка в случае недостаточности денежных средств на счете плательщика определяются нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков устанавливаются нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек осуществляется банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Банки выпускают в обращение банковские пластиковые карточки и в порядке, установленном Национальным банком, осуществляют расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц при осуществлении операций с использованием банковских пластиковых карточек.



1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

Основными нормативными и законодательными актами, регулирующими порядок контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются следующие:

Порядок расчетов между юридическими лицами, предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь 29 июня 2000 г. № 359 (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 21 февраля 2014 г. № 87) [1].

Данный порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением:

- расчетов, производимых с текущих (расчетных) счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за счет средств банковского кредита, полученных на цели в соответствии с кредитным договором;

- расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты решения о прекращении предпринимательской деятельности, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в отношении которых возбуждено конкурсное производство;

- расчетов наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи;

- расчетов, производимых в случае наличия у банка постановления прокурора или его заместителя, органа уголовного преследования, должностного лица органа, ведущего административный процесс, постановления (определения) суда (судьи) о наложении ареста на денежные средства юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, находящиеся на счетах, в банковских вкладах (депозитах), в пределах суммы, на которую наложен арест, и (или) наличия у банка решения о приостановлении операций по счетам, принятого уполномоченным органом (органом Комитета государственного контроля, налоговым, таможенным органом, Министерством финансов, его территориальным органом, местным финансовым органом) в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь;

- расчетов, производимых организациями в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010г. №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь»[2]. В данном Указе устанавливается порядок осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь, утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений осуществляемых ведомственный контроль.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»[3] в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и определения единого порядка ее проведения. Проверки в праве проводить только государственные органы и иные организации включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов, данным Указом определены общие требования к порядку назначения плановых и внеплановых проверок.

Президент Республики Беларусь 26 июля 2012г. подписал Указ №332 « О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»[4], который предусматривает внесение изменений и дополнений в Указ №510.

Указ №332 вступил в силу с 01 октября 2012г., Указ содержит более жестокие требования к организации и проведению проверок, предусматривает ряд «непроверочных форм» работы контролирующих органов таких как:

-мониторинг с целью устранения возможных нарушений;

- семинары, круглые столы, выступления, встречи с предпринимателями с целью разъяснительной работы;

- технические проверочные мероприятия с целью обеспечения законности и безопасности производственного процесса в сферах связанных с повышенной угрозой жизни и здоровья людей.

Указ от 27 февраля 2012г. №114 «О некоторых мерах по усилению государственного антимонопольного регулирования и контроля»[5], по данному Указу разрешено назначение внеплановых проверок независимо от наличия оснований предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, Указ направлен на усиление государственного антимонопольного регулирования и контроля в целях стабилизации ценовой ситуации в Республике Беларусь.

Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (в редакции от 13 июля 2012 г. № 416-З) [6]. Кодекс определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З. Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета основных средств, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь[9].

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12 июля 2013 г. № 56-З(в ред. Закона Республики Беларусь от 5 января 2015 г. № 231-З)определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности. Данный Закон изменяет критерии обязательного аудита, требования к аудиторам и аудиторским организациям, вводит дополнительные требования по аудиту отчетности составляемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [10].

Инструкция «О банковском переводе», утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 25 ноября 2014 г. № 716). Инструкция разработана в соответствии со статьями 26, 237, 259, 260, 280, 283 Банковского кодекса Республики Беларусь [17].Определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода [17].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г. №67 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций» (в ред. Постановлений Правления Нацбанка от 28.11.2006 №194, от 27.06.2007 №130, от 30.07.2009 №124, от 10.05.2011 №170, от 11.12.2012 №647)[15].

Данная Инструкция определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям и резервным обязательствам по поручениям клиентов, других банков и от своего имени.

Таким образом, по результатам исследования, проведенного в первой главе дипломной работы можно сделать вывод, что расчеты могут быть как внутренними, так и внешними. Существуют следующие основные формы расчетов: безналичные, расчеты наличными деньгами, а также неденежные расчеты. Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Также в первой главе были исследованы формы безналичных расчетов. Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо. Можно сделать вывод, что система безналичных расчетов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчетов. Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота.



2. Организация учета при различных формах безналичных расчетов

2.1 Учет расчетов платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, платежными поручениями

В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью расчетных документов таких как платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятия, обеспечивает их более надежную сохранность.

Рассмотрим порядок расчета платежным поручением на предприятии в следующем порядке:

Заключив договор с ООО «Центр оценки» на оценку объектов в соответствии с заданием на оценку, после выполненных работ составляется акт сдачи-приемки.

Заказчик на основании акт сдачи-приемки передает в банк платежное поручение (приложение З).

Банк заказчика в свою очередь передает платежное поручение в банк исполнителя в 3-х экземплярах. Далее заказчик получает выписку с расчетного счета о зачислении суммы насчет исполнителя, после чего заказчик получает выписку с расчетного счета о снятии со счета средств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 - Схема расчета платежными поручениями

Примечание - источник: Собственная разработка автора.

В учете делаются следующие проводки:

Оплачено за проведенные работы Д 60 К 51 8 856 000 бел.руб.;

Отражение суммы НДС по проведенным работам

Д 18 К 60 1 476 000 тыс. руб.;

Зачет взаимных требований при прекращении обязательств

Д 60 К 62 8 856 000 тыс. руб.

Достоинства данной формы расчетов заключаются в следующем: возможна предварительная оплата; позволяет сократить документооборот, так как документы совершают «пробег» только в одну сторону.

Рассмотрим пример расчета платежным требованием:



Рис. 2.2. Схема расчета платежным требованием

Примечание - источник: Собственная разработка.

Предприятие заключило договор по перевозке грузов с ТРУП «Могилевское отделение Белорусской дороги» (именуемое «Дорога»), при осуществление перевозок преимущество имеет транспортный документ (накладная, комплект перевозочных документов).

Предъявление к оплате причитающихся «Дороге» платежей осуществляется через банк в форме платежного требования с приложением к нему фактически выполненных перевозок, оказанных услуг. Предприятие оплачивает платежное требование согласно представленного в банк заявления на акцепт. При оформлении «Дорогой» платежного требования предприятию к оплате предъявляется стоимость выполненных перевозок, других услуг, связанных с перевозкой, неустойки за вычетом имеющейся у «Дороги» на дату оформления вышеназванного документа предварительной оплаты предприятия.