Контроль учета расчетов

Банк-эмитент, проверив наличие всех реквизитов и идентичность заполнения всех экземпляров расчетных документов, направляет их вместе с отгрузочными и товарораспорядительными документами в исполняющий банк. В свою очередь, исполняющий банк передает расчетные документы плательщику с просьбой акцептовать их и при получении согласия оплатить передает ему товарораспорядительные документы.

Предприятие вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной отсылкой на пункт, номер, дату договора с указанием мотивов отказа.

Ответственный исполнитель банка, на которого возложен прием заявлений об отказе от акцепта платежных требований, проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об отказе от акцепта, наличие основания для отказа, ссылки на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора, указанным в платежном требовании и заверяет все экземпляры заявления своей подписью и оттиском штампа банка. Один экземпляр такого заявления направляется вбанк-эмитент для передачи получателю средств[14, с. 125].

Ответственность за обоснованность выставления платежного требования на безакцептное списание денежных средств несет получатель средств.

Достоинством данного платежа является то, что покупателю обеспечивается возможность оперативно контролировать выполнение условий договора в части поставок и расчетов; покупателю нет необходимости отвлекать денежные средства из оборота для заблаговременного обеспечения платежа.

Недостатками при этой форме оплаты наблюдается ущемление интересов поставщика, отсутствие гарантий платежа, длительный процесс расчетов.

Расчеты платежными требованиями-поручениями ООО «Эухарис» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой.



2.2 Учет расчетов с особых счетов в банке

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, предприятие имеет в банке счет со специальным режимом его использования.

Для обобщения информации о наличии и движение денежных средств на особых счетах предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках» [22, с. 220].

На этом счете учитываются денежные средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открыты следующие субсчета:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».

На субсчете 55-1 «Депозитные счета» учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).

Предприятие имея в обороте свободные денежные средства размещает их на депозитном счете в банке и получает дополнительный доход.

За пользование денежными средствами предприятия банк начисляет проценты по депозитному вкладу: Д 55 К 91.

На субсчете 55-2 «Счета в драгоценных металлах» учитываются наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках. Данный субсчет на предприятии не открыт так как по роду своей деятельности не работает с драгоценными камнями и металлами.

На субсчете 55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках.

Целевое назначение денежных средств предприятия идет на хозяйственные нужды предприятия связанные с производственным процессом примером которых является ремонтные работы по прокладке оптоволоконной линии, выполнение работ по технической документации для узаконивания перепланировки помещений:

Д 60, 62 К 55 - на сумму выполненных работ

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51«Расчетные счета», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов. Списание средств со специальных счетов в банках отражается по дебету счетов 51«Расчетные счета», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по субсчетам:55-1 «Депозитные счета» - по каждому вкладу;

55-2 «Счета в драгоценных металлах» - по каждому счету;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» - по источникам финансирования.



Таблица 2.1 - «Корреспонденция счета 55 «Специальные счета в банках» с другими счетами»:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
06 Долгосрочные финансовые вложения 22 Страховые выплаты 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 58 Краткосрочные финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли в уставном капитале) 90 Доходы и расходы по текущей деятельности 91 Прочие доходы и расходы	06 Долгосрочные финансовые вложения 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 22 Страховые выплаты 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 58 Краткосрочные финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию 79 Внутрихозяйственные расчеты

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [18].

Таким образом, операции на расчетном и прочих счетах в банке учитываются на 51 (приложение Е), 52 и 55 счетах, согласно Типовому плану счетов, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 г. № 50 (редакция от 02.12.2014г. № 71)[18].

2.3 Учет расчетов при других формах безналичных расчетов

В настоящее время предприятие нередко становится участником расчетов с использованием чеков из чековых книжек. Рассмотрим порядок учета расчетов чеками из чековой книжки у чекодателя и учета расчетов чеков, полученных в оплату за товары (работы, услуги), у чекодержателя.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя [18, п. 1].

В рамках предприятия чеки используются в расчетах за товары и услуги как между физическими и юридическими лицами, так и по хозяйственным операциям.

Рассмотрим пример расчета чековой книжкой на предприятии:

Предприятие приобрело продукцию на сумму 3 100 000тыс. руб., в т.ч. НДС 620 000 тыс. руб. Предприятие произвело оплату за продукцию посредством чека из чековой книжки. В учете делаются следуют записи:

1. Оприходованы материалы на сумму без НДС (3 100 000 -620 000)

Д-т 10/1 К-т 60 2 840 000

2. Отражен НДС по приобретенным материалам

Д-т 18/3 К-т 60 620 000

3. Произведена оплата материалов посредством выдачи поставщику чека из чековой книжки

Д-т 60 К-т 55/2 2 480 000

4. Принят к зачету НДС по приобретенным и оплаченным материалам

Д-т 68/2 К 18/3 620 000

Чекодержатель принимающий чеки из чековой книжки в уплату за товары (работы, услуги):

- удостоверяется в личности чекодателя (представителя чекодателя) по паспорту;

- проверяет правильность заполнения чека из чековой книжки, срок действия чековой книжки;

- наличие записи банка чекодателя на обложке чековой книжки о наличии копии доверенности в банке чекодателя в случае подписания чека из чековой книжки по доверенности. При отсутствии данной записи - наличие и правильность оформления предъявленной представителем физического лица доверенности, копии доверенности, заверенной в установленном порядке;

- соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки. При отсутствии образца подписи представителя физического лица на обложке чековой книжки подпись представителя физического лица на чеке должна соответствовать образцу его подписи в паспорте и доверенности (при ее наличии). При необходимости чекодатель (представитель чекодателя) должен расписаться повторно на любом свободном месте заполненного чека;

- соответствие суммы, указанной в реквизите «Исходящий остаток» корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара (работы, услуги);

- принимает чек из чековой книжки к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приема чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты, подписывает чек из чековой книжки и его корешок.

Неправильно оформленный чек либо чек, на котором имеются подчистки, исправления текста или суммы, к оплате не принимается.

Если при заполнении реквизитов в чеке из чековой книжки допущена ошибка, на корешке данного чека и на самом чеке производится запись: «Испорчен». При этом чек остается в чековой книжке.

Когда на корешке чека из чековой книжки, оплаченного ранее, имеется надпись «Испорчен», а сам испорченный чек отсутствует, плата за товары (работы, услуги) не производится. Чекодателю (представителю чекодателя) в таком случае рекомендуется обратиться в банк чекодателя.

Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги чекодержателем не производится.

Расчеты с чекодержателями осуществляются не позднее банковского дня, следующего за днем поступления денежных средств от банка чекодателя на счет инкассирующего банка.

Банк чекодержателя на договорной основе с чекодержателем может перечислить на счет чекодержателя, счет по учету кредитов чекодержателя денежные средства в оплату чеков из чековых книжек до поступления денежных средств от банка чекодателя (условный платеж) [18, п.38].

В этом случае чекодержатель представляет в банк чекодержателя чеки из чековых книжек вместе с поручением-реестром, в котором в реквизите номера счета чекодержателя указывается номер счета банка чекодержателя.

В бухгалтерском учете чекодержателя сдачу чека в банк для оплаты учитывается на счете 57 «Денежные средства в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути.

Различают расчеты разовыми чеками и с помощью расчетных чековых книжек. Расчетная чековая книжка выдается на год, ее можно пополнять или переносить на другую чековую книжку.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств. Расчеты чеками между юридическими лицами производятся с депонированием средств на отдельном счете (по поручению покупателя)

[18, п. 1].

На депонированную банком по расчетному чеку сумму не может быть наложен арест, а также обращено взыскание по претензиям к чекодателю.

После проверки и принятия чека в уплату за товар чекодержатель заполняет на обороте расчетного чека соответствующие реквизиты, ставит дату об оплате, проставляет оттиск штампа предприятия и подписывает данные записи. Затем сдает принятые чеки по месту открытия расчетного счета вместе с поручением-реестром. Банк чекодержателя пересылает чеки при поручении-реестре в банк плательщика.

При получении поручения-реестра банк-плательщик проверяет: относятся ли приложенные к ним чеки к этому банку, подлинность бланка чека и соответствие его номера выданной чековой книжке, правильность его оформления, наличие на чеке подписи владельца чековой книжки и соответствие ее образцу [18, п. 31].

Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма. При отсутствии или недостаточности средств на этом счете банк относит недостающую сумму на счет прочих дебиторов и кредиторов со взиманием с клиента определенного процента от отнесенной на него сумму.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк.

В тех случаях, когда на депонируемом счете имеется остаток неиспользованного лимита и срок действия чековой книжки не истек, а в чековой книжке использованы все чеки, банк может выдать новую чековую книжку. При исчерпании лимита, но наличии неиспользованных чеков лимит чековой книжки может быть пополнен.

Преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа.

Недостатком является усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя).

2.4 Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию активов и обязательств [12, ст. 12].

Рассмотрим порядок проведения годовой инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, оформления и отражения ее результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Для проведения инвентаризации руководитель предприятия издает приказ, в котором определяется состав комиссии, объекты и сроки инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками проводится в течении года ежеквартально и перед составлением годового баланса. При этом определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 декабря отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляются акты сверки расчетов с должниками [20, с. 63].

В ходе инвентаризации проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов, и наличие документов, которые служат основанием для начисления и списания соответствующих сумм, проводится сверка расчетов с контрагентами путем направления им актов сверки [20, с. 62].

Следует отметить, что акт сверки не является первичным учетным документом и составляется в произвольной форме, законодательство не содержит особых требований к оформлению таких актов.

В акте сверки взаимных расчетов по данным предприятия на 01.12.2014г. между ООО «Эухарис» и Глубокскимрайпо, составленным в ходе инвентаризации, указано сальдо расчетов задолженности в пользу ООО «Эухарис» на сумму 4 119 200 руб., которая подтверждается подписями главных бухгалтеров ответственных лиц (приложение Ж).

Для оформления результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками составляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме 14-инв (приложение Р) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме согласно приложению к форме 14-инв (приложение С).

При заполнении справки к акту инвентаризации в графе 2 пишут наименование дебитора и кредитора, графа 3 показывает, за что числится задолженность, в графе 4 указывается дата образования задолженности в бухгалтерском учете, в графах 5-6 указывается задолженность и кредиторская, в графах 7-8 обозначаем документ подтверждающий задолженность (приложение С).

На основании данных справки заполняется акт инвентаризации, в который заносятся итоговые суммы задолженности по каждому дебитору и кредитору.

Если акт сверки подписан без замечаний, то подтвержденную задолженность дебиторами и кредиторами отражаем в графе 3, в графу 4 - относим задолженность не подтвержденную дебиторами и кредиторами на основании актов сверки расчетов.

Некоторые дебиторы не торопятся подписывать акт сверки. В таких случаях акт направляется контрагенту заказным письмом с оговоркой, что при невозврате в определенный срок акта сверки, оформленного надлежащим образом, задолженность будет считаться подтвержденной.

Следовательно, данная сумма указывается в графе 3 акта инвентаризации. Вместе с тем учитывается, что такая оговорка лишь косвенно свидетельствует о признании долга и, если в дальнейшем между сторонами возникнут споры по сумме долга, она не будет принята во внимание судом.

Одна из задач инвентаризации расчетов - выявление и списание задолженности с истекшими сроками исковой давности.

В графе 5 акта инвентаризации отражается сумма задолженности с истекшими сроками исковой давности. Для сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, а также невозможной (нереальной) для взыскания, отдельные графы не предусмотрены, поэтому такие суммы отражаются в графе 5.

Списанию подлежит дебиторская задолженность, невозможная (нереальная) для взыскания и дебиторская задолженность, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Следует отметить, что дата возникновения задолженности в бухгалтерском учете, указанная в графе 4 справки к акту инвентаризации, как правило, не совпадает с датой начала исчисления сроков исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга [1, ст. 204]. Так, течение срока исковой давности прерывается на дату подписания в установленном порядке акта сверки расчетов. Иными словами, сколько раз будет подписываться акт сверки, столько раз будет прерываться срок.

Срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению составляет шесть месяцев со дня вступления судебного постановления в законную силу. По истечении этого срока исполнительное производство не может быть возбуждено.

Если исполнительный документ, по которому взыскание не произведено либо произведено частично, возвращен взыскателю, исчисление нового срока для предъявления исполнительного документа к исполнению начинается со дня его возвращения взыскателю.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами инвентаризации [12, п. 73].

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем предприятия было принято решение по регулированию инвентаризационных разниц. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете [12, п. 77].



3. Организация и методика проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3.1 Планирование и организация проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Одним из важных моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с поставщиками и покупателями, результаты по которым образуют дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом

Ревизия данного участка работы предполагает проведение достаточно масштабных мероприятий документального и фактического контроля при условии достижения максимальной эффективности и достоверности предстоящей проверки с учетом оптимального использования временных и человеческих ресурсов.

Проведение ревизии расчетов с поставщиками и покупателями можно разделить на следующие этапы:

- подготовка к проведению ревизии;

- проведение ревизии;

- оформление ее результатов;

- принятие решения по результатам ревизии;

- организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

В целях контроля за использованием средств в расчетах с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» учредители назначают ежегодную комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизионной комиссией, состав которой утверждается учредителями.

Данная ревизионная комиссия подчиняется собственникам предприятия, а ее деятельность является формой внутреннего контроля.

За несколько дней до начала ревизии Учредители приняли решение о ее назначении, в котором указывается, кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения не более 30 дней и дата представления Учредителю акта ревизии с выводами и предложениями ревизоров. В (приложении И) приведено решение о проведении ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис».

Перед началом проведения ревизии председатель комиссии составляет план ревизионных мероприятий, который будет положен в основу программы ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис». План проведения комплексной ревизии в ООО «Эухарис» приведен в (приложении К). На основании вышеуказанного плана была составлена программа проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис», которую по согласованию с его руководством подготовил председатель ревизионной комиссии

(приложение П).

Присутствие во время ревизии расчетов с поставщиками и покупателями главного бухгалтера и материально ответственных лиц обязательно.

В начале ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» ревизионная группа производит знакомство со структурой проверяемого объекта, центрами ответственности, учредительными документами, учетной политикой (приложение А). Затем начинается сам процесс ревизии, который включает в себя ряд последовательных этапов:

- проверку учетных регистров и первичных документов;

- систематизацию и группировку фактов нарушений в акте ревизии;

-составление проекта постановления (приказа);

- рассмотрение и утверждение материалов ревизии.

В процессе проверки расчетов с поставщиками и покупателями, в ООО «Эухарис» необходимо установить:

- заключены ли договора поставки и отгрузки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и покупателями, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60, 62 и 76;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 60, 62 и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Основные источники для проверки расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис»:

- Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- Договоры на оказание услуг;

- Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- Счета-фактуры и товаротранспортные накладные поставщиков ТМЦ;

- Акты приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг;

- Регистры синтетического и аналитического учета по счету 60«Расчеты с поставщиками и покупателями», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

- Отчетность (приложение Б и В).

На этапе оценки системы внутреннего контроля ООО «Эухарис» ревизор на основании самостоятельно разработанных тестов смог высказать мнение об эффективности этой системы, и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема ревизионных процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую ревизором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как ревизор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка ревизором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям

Основной целью ревизора в процессе предварительной проверки в ООО «Эухарис» стало определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для того, чтобы дать объективную оценку системе внутреннего контроля ООО «Эухарис» ревизором были разработаны соответствующие тесты (Таблица 3.1), в которых наряду с общими организационными вопросами ревизором исследовались вопросы учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис».

Таблица 3.1 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Эухарис»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет	Примечание
1	Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля (внутреннего аудита)			+
2	Существуют ли утвержденная организационная структура предприятия и список сотрудников отделов			+	Имеется только штатное расписание
3	Имеются ли на предприятии должностные инструкции и четкое разделение функций каждого сотрудника		+
4	Написаны ли инструкции доступным, понятным языком		+
5	Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы		+		1С:Бухгалтерия 7.7
6	В достаточной ли степени автоматизирован бухгалтерский учет		+
7	Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета		+		Производится автоматически
8	Достаточно ли квалифицированы сотрудники бухгалтерии (с учетом образования и стажа работы)		+
9	Имеется ли на предприятии график документооборота		+
10	Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)		+		Закреплено в должностной инструкции
11	Ведутся ли детализированные регистры для учета расчетов с поставщиками и покупателям		+		Автоматизирован-ные
12	Фиксируются ли в учете места складирования ТМЦ и заключены ли договоры материальной ответственности		+		Автоматизировано
13	Ведутся ли Книги учета покупок и Книга учета продаж		+
14	Проводится ли периодическая инвентаризация расчетов		+		Один раз в год
15	Анализируются ли периодически дебиторская и кредиторская задолженность			+
16	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов			+
17	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты списания дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности		+
18	Отражен ли в учетной политике порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности		+
19	Проверяют факты списания дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности внутренние аудиторы или другие ответственные лица			+
20	Выбран ли вариант учета затрат в учетной политике		+		Ремонтный фонд не создается
21	Соответствуют ли данные регистров учета расчетов данным Главной книги		+
22	Отражаются ли в учете данные о проведения на дату поступления или списания средств с расчетного счета		+

Примечание - источник: собственная разработка автора.

На основе данных тестирования можно сделать вывод, что в ООО «Эухарис» служба внутреннего контроля (аудита) находится на среднем уровне.

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 17 положительных ответов из них составит: 17/22*100% = 77,3 % .

Таблица 3.2 Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

Примечание - источник: Собственная разработка автора.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной вспомогательной таблицы 3.2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

77,3% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО «Эухарис» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования нужно отметить, что подготовка к проведению ревизии ревизионной комиссией ООО «Эухарис» включает в себя ряд мероприятий, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь. Совокупность данных мероприятий включает в себя планирование ревизии, знакомство с деятельностью проверяемого объекта и изучение нормативно-законодательной базы по теме исследования, составление на основании предварительно собранных сведений программы ревизии. При планировании ревизии по проверке расчетов с поставщиками и покупателями в

ООО «Эухарис» ревизор предусмотрел, что при сборе доказательств будет использовать следующие методологические приемы: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую проверку) отчетности и т.д., а также составит рабочую документацию, на основании которой будут сделаны выводы, составлен акт.

На основании проведенных исследований мероприятий по организации ревизии силами ревизионной комиссии ООО «Эухарис» можно сделать выводы о профессионализме входящих в нее работников, которые осуществляют организацию внутреннего контроля в соответствии с требованиями действующего законодательства к проведению ревизий надзорными органами, использую приемы и методы аудита, что в конечном итоге позволит им провести полноценную, а не формальную проверку учета расчетов с поставщиками и покупателями.

3.2 Проверка обоснованности и целесообразности используемых ООО «Эухарис» форм безналичных расчетов

Выбор формы безналичных расчетов на предприятии определяется следующим образом:

- характером хозяйственных связей между контрагентами;

- особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

- местонахождением сторон сделки;

- способом транспортировки грузов;

- финансовым положением юридических лиц.

В процессе проведения проверки обоснованности и целесообразности использования предприятием форм безналичных расчетов учитывается, что денежные обязательства в договорах должны быть выражены в белорусских рублях. В договорах, предусматривающих иностранную валюту или условные денежные единицы, обязательства подлежат оплате в белорусских рублях. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В ходе проверки было выявлено, что основной формой расчетов на ООО «Эухарис» являются расчеты платежными поручениями. Если же в договорах с поставщиками (либо покупателями) форма расчетов не определена, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Расчеты платежными требованиями-поручениями ООО «Эухарис» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой.

Расчеты платежными требованиями, как правило, используются организацией при оплате за коммунальные платежи (перевозке грузов, тепло и электроэнергию, водоснабжение) и другие услуги.

Форма оплаты платежными требованиями предусматривает дополнительную гарантию платежа в договорах с новыми, поставщиками и подрядчиками либо покупателями и заказчиками, которые по каким-либо причинам признанным руководством предприятия «недостаточно благонадежными». Однако подписание договора с покупателем, в котором в качестве формы оплаты предусмотрены расчеты платежными требованиями, не является 100% -ной гарантией поступления денежных средств. Связано это с тем, что после поступления платежного требования в банк покупателя последнему необходимо представить в банк заявление на акцепт. В том случае, если покупатель проигнорирует платежное требование, поступившее от предприятия денежные средства со счета покупателя списаны не будут и платежное требование вернется к поставщику.

Снижению риска неплатежей способствует применение аккредитивной формы оплаты за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги), но в настоящее время данная форма расчетов ООО «Эухарис» не применяется, так как эта система предусматривает сложный документооборот, высокие комиссии банков.

Кроме того, поскольку ООО «Эухарис» осуществляет достаточно большое количество платежей, на предприятии внедрена система электронных платежей (Клиент-банк). Данная система поставляется обслуживающим банком и позволяет использовать для расчетов электронные формы документов (приложение З).

Электронным документом является информация, зафиксированная на машинном носителе и соответствующая требованиям, установленным Законом об электронном документе.

Применение электронного документа позволяет своевременно и оперативно производить расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, так же электронный документ эффективен при удаленности банка и клиентов.

Вывод: в ходе проверки обоснованности и целесообразности используемых ООО «Эухарис» форм безналичных расчетов нарушений не выявлено. В качестве рекомендаций можно предложить расширить применяемые формы расчетов, это будет способствовать развитию работы предприятия с другими организациями, как внутри страны, так и за ее пределами, а эффективное функционирование механизмов электронных платежей и расчетов положительно скажется на работе предприятия и поможет развитию отношений между предприятиями.



3.3 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В начале проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» ревизор дал правовую оценку договоров с позиций действующего в Республике Беларусь законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят варианты отражения в учете операций с поставщиками и покупателями. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

В процессе проведения экспертизы договоров с поставщиками и покупателями было установлено следующее. Операции по поступлению в ООО «Эухарис» различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы.

В ходе проведения проверки ревизор убедился в том, что форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров в ООО «Эухарис» проведена путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки.

В процессе проведения экспертизы договоров с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» ревизором была составлена рабочая Таблица 3.3

Таблица 3.3 - Соблюдение законодательства Республики Беларусь при составлении и принятии к учету договоров поставки и купли-продажи в ООО «Эухарис» на 2014г.

Наименование поставщика	Факт наличия договора на 2014 г	ЭКСПЕРИЗА ДОГОВОРА НА СООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
		Дата, место составления, правомочность представителей сторон	Предмет договора	Наименование ТМЦ, их количество, цена за единицу	Срок и форма поставки ТМЦ, гарантия их качества	Срок и форма оплаты	Срок действия договора	Наличие протоколов согласования цен на каждую партию
ООО «Профи-2007»	№ 122 от 06.02. 2014 г.	Имеются	Поставка оконных стеклопакетов	По перечню, цена по проколу согласования цен на каждую партию товаров	По заявкам покупателя, в течении 2014 г., в течении 5 дней с момента поступления заявки	В рублях Республики Беларусь, безналичный расчет, по графику платежей	В течении 2014г.и до полного исполнения обязательств по данному договору	Имеются на каждую поставленную Партию товара
ООО «Корел+»	№ 23 от 02.01. 2014 г.	Имеются	Поставка оконной фурнитуры в ассортименте	По перечню, цена по проколу согласования цен на каждую партию товаров	По заявкам покупателя, в течении 2014 г., в течении 3 дней с момента поступления заявки	В рублях Республики Беларусь, безналичный расчет, в течении 3 дней с момента поставки	В течении 2014г.и до полного исполнения обязательств по данному договору	Имеются на каждую поставленную Партию товара

Примечание - источник: собственная разработка автора.



Договоры с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» были проверены с использованием репрезентативной выборки, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

На основании выборочной проверки договоров с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» ревизор сделал выводы о том, что применяемые в организации договоры с поставщиками и покупателями соответствуют действующему в Республике Беларусь законодательству, кроме того, в соответствии с заключенными договорами сделки, совершенные по ним не могут быть признаны ничтожными. На всех договорах имеются печати и подписи сторон, неоговоренные исправления в документах отсутствуют.

3.4 Проверка правильности документального оформления и расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Далее в ООО «Эухарис» была проведена проверка состояния расчетов с поставщиками.

Для осуществления данной проверки проверяющий изучил данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение Г), а также все имеющиеся в ООО «Эухарис» акты сверки взаиморасчетов. В процессе предварительного ознакомления ревизор произвел выборку наиболее крупных сумм задолженности, установил сроки ее образования, причины образования, реальность ко взысканию. В результате проверки было установлено, что в ООО «Эухарис» просроченная, не реальная к выплате кредиторская задолженность поставщикам по состоянию на 01.01.2014 г. отсутствует, дебиторской задолженности поставщикам на исследуемом предприятии не имеется.

В соответствии с программой ревизии при исследовании полноты, правильности и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета, отражающих расчеты с поставщиками, ревизором в ООО «Эухарис» были проведены следующие контрольные процедуры (Таблица 3.4)

Таблица 3.4 - Контрольные процедуры для установления правильности, полноты и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками в ООО «Эухарис»

№ п/п	Перечень контрольных процедур по разделам программы ревизии	Рабочие документы ревизора	Примечания
1	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и под рядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по пос-туплению ТМЦ-применять
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичных учетных документов Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам	договоры, складского учета, книги покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная
2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и покупателями	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить сплошным методом
3 3.1 3.2	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензия Проверка учета курсовых и суммовых разниц
4.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным сводного (синтетического) учета	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
4.1 4.2	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями
5	Учет налога на добавленную стоимость

Примечание - источник: собственная разработка автора.

В процессе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» было исследовано:

- заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;

- правильность применения цен, расценок;

- достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

В процессе проверки не выявлены факты нарушений законодательства.

Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» стала инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эта процедура проводилась посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку -- расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

При проведении вышеуказанной процедуры ревизор использовал акт сверки расчетов по состоянию на 01.01.2014 г., который бухгалтер ООО «Эухарис» составил во время проведения инвентаризации статей баланса перед формированием годовой отчетности.

По результатам проверки ревизор составил рабочую таблицу 3.5

Таблица 3.5 Сверка взаиморасчетов ООО «Эухарис» с кредиторами по состоянию на 01.01.2014

Наименование контрагента	Сумма кредиторской задолженности по данным ООО «Эухарис»	Сумма кредиторской задолженности по данным ревизора	Сумма кредиторской задолженности по данным контрагента	Примечание
ООО «Рассвет»	56789000	56789000	56789000	-
ОАО «Заптрансстрой»	12789009	12789009	12789009	-

Примечание - источник: собственная разработка автора.

На основании данных инвентаризации сальдо кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ревизором были сделаны выводы о том, что задолженность по счету сформирована в соответствии с фактически имеющимися документами на полученные от поставщиков ТМЦ, работ и услуги, вся задолженность является текущей, разногласий с контрагентами по суммам возникших обязательств не имеется.

В процессе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» ревизор дал оценку качества первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Причинами недостаточно качественного оформления первичных документов в ООО «Эухарис» являются:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение бухгалтерских операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В процессе ревизии расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис» аудитор провел анализ контрольной среды, который позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота,

стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками аудитором были поставлены следующие основные вопросы:

- определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками;

- закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);

- каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

- проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»);

- работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества);

- обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией;

- каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.);

- осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»).

Для анализа контрольной среды расчетов с покупателями был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в Таблице 3.6.

Таблица 3.6 Лист тестирования системы внутреннего контроля расчетов с покупателями заказчиками в ООО «Эухарис».

Вопрос	ДА	НЕТ	Иное/ комментарий	Источник сведений
1. Инвентаризации
Проводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	+			Опрос руководства Приказы об инвентаризации
Какова частота инвентаризаций?			Ежегодно	Опрос руководства Приказы об инвентаризации
Издаются ли приказы руководителя об инвентаризации?	+			Приказы об инвентаризации
Кем подписываются приказы	+		Генеральным директором	Приказы об инвентаризации
Создается ли комиссия для инвентаризации	+			Приказы об инвентаризации
Кто входит в комиссию			Бухгалтер, технический специалист	Приказы об инвентаризации
Документируются ли результаты инвентаризации	+			Акты инвентаризации Ведомости ИНВ-26
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?		+		Опрос руководства
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?	+			Опрос руководства
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?	+			Опрос руководства
Были ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?		+		Опрос руководства Ведомости ИНВ-26
2. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
Регистры по расчетам ежемесячно распечатываются и подписываются отв. лицами	+			Опрос руководства Регистры с подписями
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций	+		Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договору	Опрос руководства
Как осуществляется контроль?			Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитов	Опрос руководства
Как документируется контроль?			Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываются	Опрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2009
Вопрос	ДА	НЕТ	Иное/комментарий	Источник сведений
Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)?			Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер.	Опрос руководства Договоры
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?	+			Опрос руководства
3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
Ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками	+			Регистры учета по счетам 60, 62
Как организована охрана коммерческой тайны?			Пункт о неразглашении в трудовых договорах	Опрос руководства
Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т.п.)?		+		Опрос руководства
Имели или место договоры мены или операции по взаимозачету?		+		Опрос руководства
Как часто проводятся сверки с контрагентами?			Как минимум раз в квартал	Акты сверки, опрос руководства
Имеют ли место неурегулированные претензии по расчетам?		+		Опрос руководства
4. Ответственность и разграничение полномочий
Определен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями	+			Опрос руководства
Имеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции?	+			Должностная инструкция
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?		+		Должностная инструкция
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?			Такой график отсутствует	Опрос руководства
Ведение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами	+			Должностные инструкции, опрос руководства
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?	+			Выгрузки по счетам

Примечание - источник: собственная разработка автора.



При проверке расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Эухарис» в число контрольных процедур были включены следующие:

- сверки с контрагентами;

- анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам;

- анализ соответствия данных аналитического учета синтетическому учету;

- проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности;

- проверка соответствия данных первичным документам записям в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка полноты раскрытия информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками в отчетности и пояснительной записке