Контроль учета расчетов

Результаты всех контрольных процедур в обязательном порядке были задокументированы и оформлены соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки расчетов с покупателям и заказчиками были использованы прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

3.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверка организации первичного учета в ООО «Эухарис» была выстроена по следующей схеме:

Определение степени воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

Оценка внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

Определение примерного объема первичной учетной документации, представляемой к проверке.

Ревизором были составлены вопросы для работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. По результатам ответов на вопросы ревизором были сделаны выводы о том, что на бухгалтерские работники ООО «Эухарис» при оформлении операций с поставщиками составляют все необходимые для оформления данных операций документы, производят заполнение всех учетных регистров.

Далее ревизором была осуществлена проверка соблюдения графика документооборота.

Целью данной проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками, его влияние на качество составления первичных документов. В ходе данной проверки была составлена таблица, которая позволила проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками ООО «Эухарис».

На основании анализа документооборота ООО «Эухарис» при необходимости ревизор смог лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:

- могут отсутствовать;

- могут быть утеряны;

- будут приняты к учету (проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- содержать приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

В процессе проверки ревизор особое внимание обратил на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются при проведении процедуры

Далее была осуществлена проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах.

Данная проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

- имелось достаточно оснований для регистрации документа в учете;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, была проведена с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание уделяется проверке:

- документов, на которые не составлены графики документооборота;

- операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них.

По результатам данного этапа ревизии ревизором была составлена рабочая таблица 3.7 «Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета»

Таблица 3.7 Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета ООО «Эухарис» по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за июнь 2014 г.

Наименование поставщика	Оборот по карточке учета расчетов с поставщиками (поступление ТМЦ) за июнь 2014 г.	Данные по оборотно-сальдовой ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками», оборот по кт 60
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
ЗАО «КПД»	23 567 900	23 567 900	23 567 900	23 567 900

Примечание - источник: собственная разработка автора.

В результате проверки было установлено, что данные отраженные в карточках учета расчетов с поставщиками, соответствуют данным регистра аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Далее ревизор провел сверку взаимоувязки регистров синтетического и аналитического учета, для этого составляется рабочая таблица 3.8

Таблица 3.8 Сверка взаимоувязки данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками за июнь 2014 г.

Наименование показателя	Итоговые данные по регистру аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Данные Главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками»,
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
Оборот по Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	223 867 900	223 867 900	223 867 900	223 867 900
Оборот по Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	83 167 900	83 167 900	83 167 900	83 167 900

Примечание - источник: собственная разработка автора.

В результате проведения проверки ревизор установил полное соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками.

В процессе ревизии правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками ревизором применялись методы проверки, аналогичные приведенным выше.

По результатам данного этапа ревизии ревизором была составлена рабочая таблица 3.9 «Проверка правильности, полноты, своевременности

записей в регистры учета по расчетам с покупателями и заказчиками».

В результате проверки было установлено, что данные отраженные в карточках учета расчетов с покупателями и заказчиками, соответствуют данным регистра аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 3.9 Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета ООО «Эухарис» по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» за июнь 2014 г.

Наименование поставщика	Оборот по карточке учета расчетов с покупателями (реализация готовой продукции) за июнь 2014 г.	Данные по оборотно-сальдовой ведомости к счету 62«Расчеты с покупателями «, оборот по дт 62
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
ЗАО «Стеклотранс»	113 544 800	113 544 800	113 544 800	113 544 800

Примечание - источник: собственная разработка автора.

Далее ревизор провел сверку взаимоувязки регистров синтетического и аналитического учета по счету 62, для этого составляется рабочая таблица 3.10



Таблица 3.10 Сверка взаимоувязки данных аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчикамиза июнь 2014 г.

Наименование показателя	Итоговые данные по регистру аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»	Данные Главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	По данным организации	По данным ревизора	По данным организации	По данным ревизора
Оборот по Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	293 268 500	293 268 500	293 268 500	293 268 500
Оборот по Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	89 364 980	89 364 980	89 364 980	89 364 980

Примечание - источник: собственная разработка автора.

В результате проведения проверки ревизор установил полное соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями.

3.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Далее в рамках ревизии была проведена проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по данным синтетического и аналитического учета и отчетности (баланс) (рабочая документация ревизора - таблица 3.11).



Таблица 3.11«Проверка соответствия оборотов по счету, 60 отраженных в балансе, Главной книге, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сальдо на начало месяца	Дебетовые обороты	Кредитовые обороты	Сальдо на конец месяца
	баланс	Главная книга	Оборотно-сальдовая ведомость	баланс	Главная книга	Оборотно-сальдовая ведомость
508089200	25890670	25890670	25890670	258842700	258842700	258842700	508171200
508171200	387905600	387905600	387905600	387897200	387897200	387897200	508179600
508179600	296790550	296790550	296790550	477902350	477902350	477902350	327067800

Примечание - источник: собственная разработка автора.

На основании данных приведенных в таблице 3.11 нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Эухарис» в балансе, Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 и балансу соответствуют друг другу.

Таким образом, на основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующий вывод по результатам проведенной ревизии:

при отражении в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками соблюдается преемственность регистров синтетического учета и отчетности, все операции оформляются первичными документами, которые соответствуют требованиям действующего законодательства.

Далее в рамках ревизии была проведена проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками по данным синтетического и аналитического учета и отчетности (баланс) (рабочая документация ревизора - таблица 3.12).



Таблица 3.12«Проверка соответствия оборотов по счету, 62 отраженных в балансе, Главной книге, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдо на начало месяца	Дебетовые обороты	Кредитовые обороты	Сальдо на конец месяца
	баланс	Главная книга	Оборотно-сальдовая ведомость	баланс	Главная книга	Оборотно-сальдовая ведомость
345890267	211789890	211789890	211789890	167867560	167867560	167867560	389812597
389812567	345678901	345678901	345678901	340781911	340781911	340781911	394709557
394709557	678127811	678127811	678127811	897789560	897789560	897789560	175047808

Примечание - источник: собственная разработка автора.

На основании данных приведенных в таблице 3.12 нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Эухарис» в балансе, Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 и балансу соответствуют друг другу.

Таким образом, на основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующий вывод по результатам проведенной ревизии:

при отражении в учете расчетов с покупателями и заказчиками соблюдается преемственность регистров синтетического учета и отчетности, все операции оформляются первичными документами, которые соответствуют требованиям действующего законодательства.

3.7 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Результаты ревизии расчетов с поставщиками и покупателями оформляются промежуточным и основным актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии соответствующего участка деятельности предприятия, в нашем примере промежуточных актов ревизор не составлял.

Основной акт (справка) ревизии предназначен для оформления и отражения результатов ревизии, он служит основанием для принятия решения по результатам проведенной проверки (Приложение Н). В справку ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» включены всесторонне проверенные и документально обоснованные факты, касающиеся расчетов с поставщиками и покупателями ревизуемого предприятия. В акте ревизии изложены итоговые данные и содержание допущенных нарушений. В нем отсутствуют помарки, подчистки и неоговоренные исправления.

Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель ООО «Эухарис» поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе) (приложение Л).

Определенную сложность на практике вызывает вопрос, касающийся времени на ознакомление с материалами проверки (ревизии), так как в нормативно-правовых документах, регламентирующих порядок проведения ревизий, это не оговорено. В целях, чтобы должностные лица проверяемого субъекта хозяйствования не затягивали ход проверки, было бы логично в соответствующих нормативно-правовых документах это урегулировать.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию).

Проводивший проверку (ревизию) работник контролирующего органа (руководитель ревизионной группы) вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица (уполномоченных должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя и у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения и возражения прилагаются к акту проверки (ревизии).

По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы). По ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица (уполномоченные должностные лица обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель. Акт документальной ревизии с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а при необходимости и подлинными документами, в срок до десяти календарных дней после ее завершения, передается сопроводительным письмом для рассмотрения органу, назначившему ревизию.

Организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии, является завершающим этапом работы ревизионной комиссии. За выполнением решения по результатам ревизии устанавливается систематический контроль, осуществляемый назначенными приказом работниками в установленные сроки.

Несмотря на то, что учет расчетов с поставщиками и покупателями организован в ООО «Эухарис» в соответствии с нормативно-законодательной базой Республики Беларусь и нарушения не носят существенного характера, система внутрихозяйственного контроля на предприятии нуждается в совершенствовании.

Для совершенствования контроля за движением средств предприятия в расчетах для ООО «Эухарис» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность средств в расчетах.

Во втором разделе - контроль за правильностью, полнотой и своевременностью оприходования товарно-материальных ценностей.

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств, направленных на расчеты с поставщиками и покупателями. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 3.13 Примерная программа внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»

№№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1.	Контроль условий, обеспечивающих проведение расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с действующим законодательством
1.1.	Экспертиза договоров поставки, договоров купли-продажи, договоров подряда.	По мере заключения с контрагентами	правовой отдел
1.2.	Контроль за исполнением договоров поставки, договоров купли-продажи, договоров подряда	Ежемесячно	правовой отдел
1.3.	Ведение претензионной работы по договорам с поставщиками и покупателями	По мере необходимости	правовой отдел
2.	Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью осуществления расчетов с поставщиками и покупателями
2.1.	Проверка подлинности, полноты и правильности составления первичных документов, поступающих от поставщиков и подрядчиков	ежедневно	Бухгалтер, кладовщик
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей	1 раз в десять дней	бухгалтер
2.3	Проверка правильности составления актов приема-сдачи ремонтных и строительных работ	Раз в месяц	Бухгалтер, инженер ПТО
2.4.	Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями	Раз в месяц	бухгалтер
3.	Контроль за использованием денежных средств, направленных на расчеты с поставщиками и покупателями
3.1.	Проверка использования средств, направленных на расчеты с поставщиками по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты оплаты по возникшим обязательствам	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств, направленных на погашение штрафных санкций по условиям договора поставки и прочих претензий	систематически по плану	Юрист, зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия

Примечание - источник: собственная разработка автора.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (таблица 3.14)

Таблица 3.14 Характер, виды и оценка выявленных нарушений в процессе ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»

Характер выявленного нарушения	Влияние на достоверность финансовой отчетности	Оценка существенности	Рекомендации по устранению
ТТН № 29132 на приемку товаров ОАО «Восход» от 31.12.2014 отражена в учете в январе 2014, в то время как данный документ фактически относится к декабрю 2014	Нарушение допущения временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения в учет и отчетность
Акт приемки-передачи от основных средств от ООО «Западные технологии» 30.12.2014 отражен в учете в январе 2014, в то время как он фактически относится к декабрю 2014	Нарушение допущения временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения в учет и отчетность
Выявлена кредиторская задолженность в сумме 3 214 890 руб., по которой истек срок исковой давности	Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «существование»	Значительно ниже уровня существенности	Списать данный баланс с учета

Примечание - источник: собственная разработка автора.

Ошибки, допущенные в учете расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис» относятся к разряду методологических.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

На основании изложенного в настоящей части исследования, можно сказать следующее: внедрение системы внутрихозяйственного контроля позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состояние расчетов на предприятии.

3.8 Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различные статусы. Один из таких документов обязательный к применению -это Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 57-З от 12.07.2013г. Другие нормативные документы носят рекомендательный характер - это план счетов, методические указания, комментарии.

ООО «Эухарис» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования персонального компьютера.

При написании данной работы была дана оценка качества организации системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» и соответствия ее действующему законодательству.

Так было установлено, что система расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Эухарис» соответствует действующему в Республики Беларусь законодательству. Самыми массовыми расчетами в ООО «Эухарис» являются расчеты с поставщиками и покупателями.

В процессе оценки соответствия договоров с поставщиками и покупателями действующему в Республики Беларусь законодательству, существенных нарушений не установлено, на каждую определенную поставку товаров или выполнение работ, оказание услуг имеется договор, заключенный по установленной форме. Так же не установлено нарушений требований законодательства по оформлению договоров, форма заключенных с поставщиками и покупателями договоров находится в соответствии экономическим характером сделок.

В процессе проверки оперативности фиксирования факта поступления товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и их фактического поступления расхождений не установлено.

Весь комплекс хозяйственных операций по проведению расчетов с поставщиками и покупателями отражается на счетах бухгалтерского учета, соответствующих экономическому смыслу совершенных операций.

При выборочной проверке подтверждения хозяйственных операций первичными учетными документами на каждую хозяйственную операцию по расчетам с поставщиками и покупателями установлено, что все проверенные хозяйственные операции отражаются в учете своевременно и в полном объеме, каждая проведенная операция подтверждена первичным документом.

Проверка на предмет правильности оформления первичной учетной документации, заполнения необходимых реквизитов и их содержания показала, что в предоставленных поставщиками товаросопроводительных документах, а именно в некоторых счетах-фактурах, заполнены не все предусмотренные требованиями законодательства реквизиты, такие как УНН продавца или его адрес.

В ООО «Эухарис» отсутствует утвержденный график документооборота, это приводит к затруднению работы бухгалтеров, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ, кроме того, документы в бухгалтерию поступают несвоевременно, например материальные отчеты кладовщиков могут задерживаться на 2-3 дня. Это отрицательно влияет на сроки и качество составления отчетности, особенно в конце отчетного периода.

В целом учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» соответствует утвержденной законодательством методике, поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов можно охарактеризовать как удовлетворительное, в процессе учета расчетов с поставщиками и покупателями установлено соблюдение законности совершаемых операций, их своевременное и в полное отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Тем не менее, организация внутреннего контроля в ООО «Эухарис» может быть признана недостаточно эффективной. Характерными признаками такой ситуации являются:

- несвоевременность предъявления претензий к контрагентам при обнаружении нарушений договорных обязательств и отсутствие учета предъявленных претензий;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от контрагентов.

Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями необходимо регулярно проводить инвентаризации расчетов в процессе которых необходимо убедиться:

- в правильности проведения расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- в правильности и обоснованности числящейся на счетах бухгалтерского учета задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, особенно в части ранее выявленных недостач и хищений;

- в правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской расчетов с поставщиками и покупателями, особенное внимание уделяя суммам дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

В части совершенствования системы учета расчетов с поставщиками и покупателями можно рекомендовать следующие мероприятия:

- создание комиссии по работе с задолженностью по расчетам с поставщиками и покупателями, в обязанности которой будет входить регулярное наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение систематических сверок расчетов. Одной из важных задач комиссии в части организации оперативной работы с задолженностью должно стать создание картотеки напоминаний об оплате;

- проведение анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или срокам ее возможного погашения, это приведет своевременному выявлению просроченной задолженности и позволит принять меры к ее погашению во избежание штрафных санкций и потери деловой репутации;

- введение обязательного для исполнения всеми структурными подразделениями графика документооборота, так как при совершенствовании учета расчетов с поставщиками и покупателями информация о сроках поставок, образования (погашения) задолженности должна быть регулярной, достоверной и оперативной, ее целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например в реестре старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составление такого реестра можно организовать в виде матрицы, в которой по строкам будут указаны субъекты задолженности, а по столбцам - сроки ее образования. Данный документ будет способствовать оперативному выявлению кредиторов, потеря доверия которых, из-за несвоевременной оплаты выставленных ими счетов, может принести к нарушению или срыву поставок, прекращению действия отсрочек платежа и т.д.

В (Приложении М) приведен фрагмент рекомендуемого для внедрения в ООО «Эухарис» графика документооборота.

- постоянно контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, так как при значительном преобладании дебиторской задолженности создается угроза финансовой устойчивости субъекта хозяйствования, при этом необходимо привлекать дополнительные источники финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской спровоцировать неплатежеспособность субъекта хозяйствования;

- регулярно, не менее 1 раза в месяц проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями.

Руководству ООО «Эухарис» можно рекомендовать формирование постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Так же можно рекомендовать внесение изменений в организацию системы аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями.

В ООО «Эухарис» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и покупателями в рублях» и 60.2«Авансы выданные». А к счету 18«НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 18.3 «НДС по приобретенным товарно-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед покупателями за оказанные услуги (выполненные работы).

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями:

1.К счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.3 «Расчеты с покупателями»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

Введение данных субсчетов расширит аналитические возможности учета расчетов с поставщиками и покупателями, так в их введением четко будет видно сальдо задолженности по видам контрагентов, что ускорит выборку не только по видам задолженности, но и по группам поставщиков и подрядчиков.

К счету 18«НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

18.1 «НДС по приобретенным товарам»,

18.2 «НДС по оказанным услугам»,

18.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и покупателями более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В частности мало внимания уделяется инвентаризации расчетов, которая проводится бухгалтерской службой 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В ООО «Эухарис» очень большое количество, как поставщиков, так и покупателей, расчеты в ними ведется на различных условиях: есть и предоплата, а есть и отсрочка платежа. Поэтому бухгалтерской службе не реже 1 раза в квартал необходимо проводит сверки расчетов, с целью выявления просроченной задолженности, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Кроме этого, на предприятии необходимо ввести график платежей, что положительно скажется на состоянии расчетно-платежной дисциплины.

Как видно из вышеприведенных материалов настоящего дипломного исследования, синтетический и аналитический учет расчетных операций строго регламентирован нормативно-законодательной базой Республики Беларусь, ведение учета осуществляется на счетах, которые рекомендованы планом счетов бухгалтерского учета.

Поэтому единственный путь для совершенствования системы учета расчетов - это совершенствование аналитического учета.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Эухарис», необходимо в первую очередь стремиться к повышению его оперативности и аналитичности. Чтобы добиться положительного результата, процесс документирования надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать, учитывая требования автоматизированной обработки. Так же должно быть ликвидировано несоответствие существующей системы документирования хозяйственных операций со средствами автоматизации учета, первичные документы должны быть максимально упрощены для совмещения с машинными носителями, так же необходимо установить оптимальную периодичность их составления.



Заключение

В работе рассмотрен порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями. Ревизия осуществлена силами ревизионной комиссии предприятия, которая подчиняется учредителям. Данная ревизия является одной из форм внутрихозяйственного контроля на ООО «Эухарис».

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом ревизии. Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Ее целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь.

Основными задачами ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения ревизии расчетов поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» являются:

- положение об учетной политике предприятия;

- первичные документы по разделу (участку) учета;

- регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

- регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

- бухгалтерская отчетность.

Организация ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» включает в себя планирование ревизионных мероприятий, изучение системы учета расчетов с поставщиками и покупателями, обобщение материалов проверки и составление акта ревизии.

Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» проходила в соответствии программой ревизии, которая была разработана председателем ревизионной комиссии в результате предварительных мероприятий по подготовке к поверке.

В ходе ревизии, в соответствии с программой, в ООО «Эухарис» были проверены следующие вопросы:

- наличие и правовой анализ договоров на поставку ТМЦ и оказание услуг, правильность их оформления;

- инвентаризация имеющейся на предприятии задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», ее обоснованность, сроки возникновения, причины образования, проведение выборочной инвентаризации расчетов;

- проверка неотфактурованных поставок при условии их наличия на предприятии;

-поверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей, правильности установления цен на материальные ценности, соответствия ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат и начисления доходов при списании просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- проверка взаимных претензий по договорам поставки, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- при проверке расчетов с покупателями следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 60, 62, 76 «;

- соответствие данных журналов-ордеров по счету 60, 62, 76 с данными, указанными в главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

В ходе исследования выше указанных вопросов ревизором составлялась рабочая документация, на основании которой был написан акт ревизии.

В ходе контрольных мероприятий по исследованию расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» существенных нарушений действующего законодательства, которые могли бы повлиять на достоверность отчетности предприятия, не установлено. Ошибки, допущенные в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис» относятся к разряду методологических.

В целях совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями необходимо упорядочить документооборот ООО «Эухарис». Нюеюпюрюаювюиюлюьюнюо оюрюгюаюнюиюзюоювюаюнюнюыюй дюоюкюуюмюеюнютюоюоюбюоюрюоют, связанный с оютюсюуютюсютювюиюеюм или нюеювюыюпюоюлюнюеюнюиюеюм графика дюоюкюуюмюеюнютюоюоюбюоюрюоютюа мюоюжюеют привести к следующим негативным пюоюсюлюеюдюсютювюиюяюм:

- нюеюсювюоюеювюрюеюмюеюнюнюаюя дюоюсютюаювюкюа дюоюкюуюмюеюнютюоюв (оютючюеютюнюоюй июнюфюоюрюмюаюцюиюи);

- нарушение маршрута движения дюоюкюуюмюеюнютюоюв и их утеря;

- нарушение сюрюоюкюоюв вюыюпюоюлюнюеюнюиюя рюаюсюпюоюрюяюжюеюнюиюй рюуюкюоювюоюдюсютювюа;

- передача июсюкюаюжюеюнюнюоюй (нюеютюоючюнюоюй) июнюфюоюрюмюаюцюиюи оютюдюеюлюаюм;

- оютюсюуютюсютювюиюе дюоюкюуюмюеюнютюоюв для оютючюеютюоюв пюо имуществу предприятия и пр.

В ООО «Эухарис»нюеюоюбюхюоюдюиюмюо усилить систему вюнюуютюрюеюнюнюеюгюо кюоюнютюрюоюлюя, для эютюоюгюо нюеюоюбюхюоюдюиюмюо:

- избегать и вести пюрюоюфюиюлюаюкютюиюкюу нюеюсювюоюеювюрюеюмюеюнюнюоюгюо предъявления претензий к кюоюнютюрюаюгюеюнютюаюм за оюбюнюаюрюуюжюеюнюнюыюе нарушения дюоюгюоювюоюрюнюыюх оюбюяюзюаютюеюлюьюсютюв и оютюсюуютюсютювюиюе дюоюлюжюнюоюгюо учета пюо претензиям;

- выявлять нюеюсювюоюеювюрюеюмюеюнюнюоюе оютюрюаюжюеюнюиюе оюпюеюрюаюцюиюй пюо расчетам в регистрах бюуюхюгюаюлютюеюрюсюкюоюгюо учета;

- в оюбюяюзюаютюеюлюьюнюоюм пюоюрюяюдюкюе пюрюоювюоюдюиютюь пересчет сумм пюо пюоюсютюуюпюиювюшюиюм счетам оют кюоюнютюрюаюгюеюнютюоюв.

Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» включает в себя планирование аудиторских мероприятий, изучение системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщение материалов проверки и выдача аудиторского заключения.

Для совершенствования контроля за движением средств предприятия в расчетах с поставщиками и покупателями для ООО «Эухарис» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состояние расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками.



Список использованных источников

1. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в редакции от 21.02.2014г. № 87) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

2. Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010г. №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 25.02.2013 №90, от 27.11.2013 №523, от 29.11.2013 №529) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

3. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. № 510 (ред. от 16.10.2009 №510, 09.03.2010 №143, от 26.07.2012 №332, от 08.01.2013 № 8)«О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» //КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014г.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 27.07.2012г. № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 27 июля 2012 г. N 1/13654) //КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014г.

5. Указ Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2012 г. № 114 «О некоторых мерах по усилению государственного антимонопольного регулирования и контроля» (зарегистрирован в НРПА 27 февраля 2012 г. № 1/13362)//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014г.

6. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (в редакции от 13.07.12г. № 416-З, с изм. и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2014г.) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

7. Гражданский кодекс Республики Беларусь, утвержденный Палатой представителей Республики Беларусь 07.12.1998 г. № 218-З (в редакции от 31.12.2014г. № 96-З; с изм. и доп., вступившими в силу20.02.2014г.)//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014г.

8. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 г. № 194-З (ред.от 04.01.2014г. №120-З).

9. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013г. №57-З.//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014г.

10. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013г. №56-З.//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014г.

11. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановлений Минфина от 22.04.2011 № 50) Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной.

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128 (ред. от 23.09.2011г.) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности, внесение изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001г. №59» (вместе с Правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности») // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 №114 (ред. от 30.06.11г. № 78) «Об утверждении нормативно правовых актов» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Правилами аудиторской деятельности», «Аудиторского доказательства»)// Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 10.12.2014 №80Национальным стандартам бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки».»)

// Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

15. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №67 «Об утверждении инструкции в порядке совершения банковских документарных операций» (в ред. Постановления Нацбанка от 11.12.2012 № 647).

16. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.05 № 43 (ред. от 29.10.08г. № 156) «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков».

17. Инструкция о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 (в редакции от 19.11.2012г. № 583) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

18. Типовой план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2013г. № 71 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.05.2008№ 85 в редакции от 26.11.2013 №74/КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]//ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Мн., 2014

20. Ревизия и аудит: Учебное пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец. учеб. заведений. В 2ч. Ч 1 / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2013г.

21. Ревизия и аудит: Учебное пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец. учеб. заведений. В 2ч. Ч 2 / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2014.

22. Ладутько Н.И., Ладутько Е.Н. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. Учебно-практическое пособие. - Мн. “ФУАинформ”, 2012г.

23. Учеб.-методич. комплекс. - Мн.: Изд-во МИУ, 2008. ? 246 с. ч. Авт. коллектив. Под общ.ред. А.И. Балдиновой. - Мн.: Изд-во МИУ, 2006г.

24. Бухгалтерский учет / под общей ред. кандидата экономических наук, профессора, БГЭУ О.А. Левковича /. Учебное пособие. Второе издание, переработанное. -- Мн. “Амалфея”, 2012г.

25. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие. - Мн. Книжный дом, 2012г.

26. Кожарский В. В. Бухгалтерский учет в торговле.- Мн.: Экоперспектива, 2009г.

27. Папковская П. Я. «Учет внешнеэкономической деятельности. - Мн.: ООО “Мисанта”, 2007г.

28. Филипенко Л. Н. Бухгалтерский учет торгово-закупочной деятельности.- Мн.: изд. О. М. Филипенко,2011г.

29. Ревизия и аудит: Учеб. пособие/ Н.П. Дробышевский . - Мн.: ООО «Мисанта», 2013.

30. Ревизия и аудит: Учебный комплекс/В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005.

31. Ревизия и контроль: Учеб. пособие/Под ред. Проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г.

32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА-М, 2005.

33. Аудит и ревизия: Учебник/ Г.М. Пупко - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005г.

34. Ревизия и аудит: ответы на экзаменационные вопросы. Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2009г. - 240 с.

35. Аудит: Учебник. Под редакцией В.И. Подольского. М.: Экономист, 2009г. - 494 с.

36. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебн. - метод. пособие. Мн.: ФУАинформ, 2006г.748 с.

37. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Мн: Книжный дом, 2005г.-688с.

38. Харламова О.И., Бабына В.Ф., Панова Т.И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Гомель: ГГУ им.Ф. Скарины, 2005г.172 с.

39. Хмельницкий В.А., Ревизия и аудит: Учебный комплекс. Мн.: Книжный дом, 2005г. 479с.

40. Хмельницкий В.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник. Мн.: БГЭУ, 2005г.207 с.

41. Шидловская - М.С. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие. Мн.: Вышэйшая школа, 2001г.495 с.

Размещено на Allbest.ru