Облік та аудит довгострокових фінансових інвестицій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретико-методичні основи обліку, аналізу та аудиту довгострокових фінансових інвестицій

1.1 Економічна сутність довгострокових фінансових інвестицій та нормативно правова база регулювання їх обліку та аудиту

1.2 Огляд літературних джерел за темою дослідження та обґрунтування методики обліку, аналізу та аудиту

1.3 Загальна техніко-економічна характеристика базового підприємства, оцінка і аналіз його фінансового стану

Розділ 2. Облік довгострокових фінансових інвестицій підприємства

2.1 Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій та облікова політика підприємства щодо довгострокових фінансових інвестицій

2.2 Аналітичний та синтетичний облік довгострокових фінансових інвестицій

2.3 Узагальнення інформації про довгострокові фінансові інвестиції у звітності підприємства

2.4 Застосування інформаційних технологій в обліку довгострокових фінансових інвестицій

Розділ 3. Аналіз і аудит довгострокових фінансових інвестицій підприємства

3.1 Мета, завдання та інформаційне забезпечення аналізу довгострокових фінансових інвестицій

3.2 Аналіз динаміки й структури довгострокових фінансових інвестицій базового підприємства

3.3 Теоретично-організаційні засади аудиту довгострокових фінансових інвестицій

3.4 Методика проведення аудиту довгострокових фінансових інвестицій

Розділ 4. Забезпечення охорони праці працівників ТОВ «Форум Еволюшн»

4.1 Порядок розроблення інструкцій з охорони праці та пожежної безпеки на товаристві з обмеженою відповідальністю «Форум Еволюшн»

4.2 Визначення економічних наслідків виробничого травматизму (професійного захворювання) на ТОВ «Форум Еволюшн»

4.3 Паспортизація санітарно-технічного стану робочих місць

Висновки та пропозиції

Вступ

Актуальність роботи. У сучасних умовах господарювання значно зростає роль і значення бухгалтерського обліку в управлінні фінансово-економічною діяльністю, відбувається інтенсивний перехід діяльності економічних суб'єктів на ринкові відносини. За цих умов на підприємстві виникає необхідність активніше використовувати інструменти обліку для вдосконалення обліку й аудиту довгострокових фінансових інвестицій чим і обумовлено актуальність теми дипломної роботи.

Об'єктом дипломної роботи є процес обліку, аналізу і аудиту довгострокових фінансових інвестицій ТОВ «Форум - Еволюшн».

Предметом дослідження є сукупність теоретичних та прикладних питань пов'язанні з удосконаленням обліку, аналізу у аудиту довгострокових фінансових інвестицій.

Метою дипломної роботи є поглиблене дослідження теоретичних, організаційних та практичних засад об'єкта дослідження з метою розробки відповідних пропозицій та рекомендацій

Для досягнення вказаної мети були поставлені наступні завдання:

- здійснити огляд нормативно-правових документів, що регламентують ведення обліку, аналізу та аудиту довгострокових фінансових інвестицій;

- вивчити економічну сутність довгострокових фінансових інвестицій, їх класифікацію, оцінку;

- проаналізувати показники фінансового стану базового підприємства;

- вивчити методику й техніку аналізу та аудиту довгострокових фінансових інвестицій;

- проаналізувати особливості стану охорони праці та техніки безпеки в ТОВ «Форум - Еволюшн».

Методи дослідження. У роботі використовувалися як загальнонаукові методи дослідження (аналіз, синтез, дедукція) так і специфічні методи та методичні прийоми зокрема інвентаризація, групування, спостереження, подвійний запис тощо.

Інформаційна база дипломної роботи - фінансова звітність та облікові дані ТОВ «Форум - Еволюшн», нормативно-правові документи, спеціальна економічна література, періодичні видання.

Практична цінність роботи полягає у розроблені деяких пропозицій щодо вдосконалення обліку довгострокових фінансових інвестицій.

Структура дипломної роботи, робота складається із вступу, чотирьох розділів, висновків і списку використаної літератури, додатків. Загальний обсяг дипломної роботи налічує 103с., містить 10 таблиць. на 14 с., список використаної літератури 118 найменувань на 10 с.

Розділ 1. Теоретико-методичні основи обліку, аналізу та аудиту довгострокових фінансових інвестицій

1.1 Економічна сутність довгострокових фінансових інвестицій та нормативно правова база регулювання їх обліку та аудиту

Для цілей оподаткування інвестиції поділяються на фінансові, капітальні та реінвестиції. В бухгалтерському ж обліку інвестиції поділяються лише на фінансові та капітальні. Розглянемо, що слід розуміти під фінансовою інвестицією в бухгалтерському та податковому обліку.

В бухгалтерському обліку визначення терміну "Фінансові інвестиції" та їх класифікація наведена в НП(с)БО 1. Відповідно до п.4 НП(с)БО 1 фінансові інвестиції - це: активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

До таких активів зазвичай відносяться акції, облігації, інші цінні папери (наприклад, депозитні сертифікати, казначейські зобов'язання, тощо), корпоративні права. В податковому законодавстві, зокрема в Законі №283/97-ВР, наведене інше визначення терміну „фінансові інвестиції". Згідно з п.п. 1.28.2. даного Закону, під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів4 та інших фінансових інструментів. Як бачимо, в бухгалтерському та податковому обліку визначення терміну „фінансові інвестиції" не відповідають один одному за формою, але за економічним змістом ідентичні. І це зрозуміло, адже мета бухгалтерського обліку - подання достовірної, неупередженої та повної інформації про фінансові інвестиції користувачам фінансової звітності, а мета податкового обліку з податку на прибуток - визначення оподаткованого прибутку підприємства. При цьому класифікація (поділ) фінансових інвестицій в податковому обліку з податку на прибуток відрізняється від класифікації фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку.

Дериватив - стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов'язання придбати або продати цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Згідно з п.п.1.5.1 Закону №283/97-ВР, до деривативів належить форвардний та ф'ючерсний контракти, опціони. Крім того, деривативи поділяються за видами цінностей на фондовий, валютний та товарний.

В Законі №283/97-ВР визначено, що фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні. Під прямою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає внесення підприємством коштів або майна безпосередньо до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані нею. Господарські ж операції, які передбачають придбання підприємством цінних паперів, деривативів та інших фінансових активів за кошти на біржовому ринку (за винятком операцій по купівлі акцій як безпосередньо підприємством, так і пов'язаними з ним особами, в обсягах, що перевищують 50 відсотків загальної суми акцій, емітованих іншою юридичною особою, які належать до прямих інвестицій) відносяться до портфельних інвестицій.

Для цілей фінансової звітності розрізняють:

· довгострокові фінансові інвестиції - утримуються підприємством на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент;

· поточні фінансові інвестиції - інвестиції, які утримуються підприємством на строк, що не перевищує один рік, і які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

В свою чергу довгострокові фінансові інвестиції поділяються на: інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі, інші інвестиції пов'язаним сторонам і інвестиції непов'язаним сторонам. Поточні фінансові інвестиції включають в себе еквіваленти грошових коштів, тобто короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості та інші поточні інвестиції.

Згідно з НП(с)БО 1, пов'язані сторони - це особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною. Під суттєвим впливом слід розуміти повноваження підприємства брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

В даному випадку слід зазначити, що чіткого розподілу між еквівалентом грошових коштів та іншими поточними інвестиціями не існує. Як правило, підприємство в Наказі про облікову політику визначає поточні фінансові інвестиції, які будуть віднесені в бухгалтерському обліку до еквіваленту грошових коштів (наприклад, інвестиції, строк погашення яких не перевищує трьох місяців з дати їх придбання і відносно яких існує впевненість у незмінності їх вартості) та інших поточних інвестицій (наприклад, інвестиції, строк погашення яких більше трьох місяців з дати їх придбання, але утримуються вони підприємством на строк, що не перевищує один рік).

Згідно з нормами НП(с)БО 1 та П(с)БО 12, об'єктом бухгалтерського обліку фінансових інвестицій є актив (наприклад, цінний папір, тощо), тобто ресурс, що контролюється підприємством в результаті минулих подій, та використання якого, як очікується, приведе до надходження економічних вигод (наприклад, прибутку тощо) у майбутньому. Об'єктом же податкового обліку є безпосередньо як фінансова інвестиція в цілому (див. визначення вище), так і її окремі складові, зокрема, господарські операції (в т.ч. купівля-продаж) з безстроковими цінними паперами6, сертифікатами і облігаціями, процентними і дисконтними цінними паперами (наприклад, акціями). Отже, фінансові інвестиції трактуються в бухгалтерському та податковому обліку по різному, і крім того, їх класифікація та об'єкти обліку дещо відрізняються. Тому, і методологічні засади формування інформації про фінансові інвестиції в бухгалтерському обліку одні, а в податковому обліку інші.[15.23]

Відповідно до Закону України про цінні папери та фондовий ринок, безстрокові цінні папери - це цінні папери, які не мають встановленого строку погашення чи мають строк погашення більш як 10 років з моменту їх емісії (випуску) або згідно з умовами емісії передбачають право емітента приймати одноособове рішення про продовження строку погашення (ліквідації) таких цінних паперів, незалежно від загального строку дії таких цінних паперів.

В Україні прийнято багато нормативних документів, що регулюють облік фінансових інвестицій. Для більш детального дослідження нормативно-правового регулювання обліку фінансових інвестицій нами було вивчено законодавчі акти щодо даного питання, а за результатами проведеного дослідження нами було розроблено таблицю (табл.1.1).

Таблиця 1.1 Дослідження нормативно-правове регулювання обліку фінансових інвестицій

	Нормативне джерело	Стислий зміст
1	ЗУ „Про інвестиційну діяльність” № 1560--ХІІ від 18.09.1991р. [ 3,14 ]	Цей закон визначає загальні правові, економічні та соціальні умови інвестиційної діяльності на території України.
2	ЗУ „Про режим іноземного інвестування ” № 94/96--ВР від 19.03.96 [ 2, 12 ]	Цей закон визначає особливості режиму іноземного інвестування на території України, виходячи з цілей, принципів і положень законодавства України
3	ЗУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” №996-ХІV від 16 липня 2013р.[ 1,15 ]	Цей закон визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності в Україні
4	Концепція „Регулювання інвестиційної діяльності в умовах ринкової трансформації економіки” від 1 червня 1995 р №384 [ 5, 11 ]	Дана концепція включає в себе такі пункти, як державні пріоритети в інвестиційній діяльності, основні засади регулювання інвестиційної діяльності, шляхи залучення інвестицій, механізми реалізації інвестиційної політики

Нормативні акти, що регулюють питання довгострокових фінансових інвестицій включають в себе еквіваленти грошових коштів, тобто короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості та інші поточні інвестиції.

Згідно з НП(с)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” пов'язані сторони - це особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною. Під суттєвим впливом слід розуміти повноваження підприємства брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

В даному випадку слід зазначити, що чіткого розподілу між еквівалентом грошових коштів та іншими поточними інвестиціями не існує. Як правило, підприємство в Наказі про облікову політику визначає поточні фінансові інвестиції, які будуть віднесені в бухгалтерському обліку до еквіваленту грошових коштів (наприклад, інвестиції, строк погашення яких не перевищує трьох місяців з дати їх придбання і відносно яких існує впевненість у незмінності їх вартості) та інших поточних інвестицій (наприклад, інвестиції, строк погашення яких більше трьох місяців з дати їх придбання, але утримуються вони підприємством на строк, що не перевищує один рік).

Згідно з нормами НП(с)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” та П(с)БО 12 “Фінансові інвестиції”, об'єктом бухгалтерського обліку фінансових інвестицій є актив (наприклад, цінний папір, тощо), тобто ресурс, що контролюється підприємством в результаті минулих подій, та використання якого, як очікується, приведе до надходження економічних вигод (наприклад, прибутку тощо) у майбутньому. Об'єктом же податкового обліку є безпосередньо як фінансова інвестиція в цілому (див. визначення вище), так і її окремі складові, зокрема, господарські операції (в т.ч. купівля-продаж) з безстроковими цінними паперами,

Відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” обліково-економічна інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку шляхом занесення методом подвійного запису до регістрів синтетичного та аналітичного обліку з використанням типової кореспонденції рахунків. Господарські операції і на ТОВ ”Форум Еволюшин” відображаються в тому місяці, в якому вони були здійснені.

Журнали є основними регістрами синтетичного, а в окремих випадках при невеликому обсязі облікової інформації і регістрами аналітичного обліку.

Операції з обліку фінансових інвестицій відображаються в графі 3 розділу ІІ журналу № 4.

Продуктивність праці обліковців значною мірою залежить від обраної форми обліку та організації її структури. Обрана форма обліку на підприємстві базується на розподілі праці бухгалтерів, дозволяє відокремити логічні, контрольні функції бухгалтера від рахункових, арифметичних, то швидкість обробки даних суттєво зростає.

Бухгалтерський облік ТОВ ”Форум Еволюшин” забезпечує інформацію про діяльність підприємства, необхідною для прийняття рішення як зовнішніми, так і внутрішніми користувачами. Інформація про довгострокові фінансові інвестиції відображається в рядку 1030-1035 Балансу «Звіт про фінансовий стан»(ф. №1), рядок 350-240 Приміток до річної фінансової звітності (ф. №5).

Суб'єкту, який приймає рішення, потрібна лише повна, достовірна та своєчасна інформація.

Кожній окремій категорії користувачів необхідна різна інформація для вирішення різних задач. Так, адміністрація вимагає інформацію в інтересах забезпечення оперативного управління підприємством, власник - для контролю за діяльністю органів управління, податкова служба - для перевірки дотримання податкового законодавства. Кредитори ж мають на меті перевірити платоспроможність підприємства, щоб отримати гарантію виконання зобов'язань. Але основним та домінуючим мотивом є захист власних інтересів користувачів.

Для того, щоб фінансова звітність підприємства була зрозумілою користувачам, вона містить слідуючі дані про:

- підприємство;

- дату звітності та звітний період;

Таблиця 1.2 Класифікація цінних паперів на ТОВ ”Форум Еволюшин”

№з/п	Вид цінного паперу	Аналітичний облік
1	Акції визначених АТ	За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості
2	Акції іноземних акціонерних товариств	За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені
3	Депозитні сертифікати	В розрізі установ банку і строків відшкодування грошових коштів
4	Облігації	За строками, видами та емітентами із забезпеченням можливості одержаних даних про фінансові інвестиції в Україні та і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті

Порядок облiкових записiв щодо надходження нових фiнансових iнвестицiй визначається виходячи з джерела такого надходження. Пiдприємство купувало фінансові інвестиції (цінні папери), одержувало їх як внесок до статутного капіталу, а також заборгованості.

Оприбуткування довгострокових фiнансових iнвестицiй, отриманих в результатi внеску засновникiв (учасникiв) до статутного капiталу, вiдображається на підприємстві в облiку на пiдставi установчого договору наступним записом. Облiк придбання iнестицій акцiонерним товариством в обмiв на емітовані власнi акцiї здiйснюється наступним чином:

- перевірка правильності бухгалтерського обліку фінансових інвестицій при їх придбанні, оцінці на дату балансу, отриманні доходу, вибутті;

- перевірка відповідності ведення податкового обліку;

- перевірка взаємо узгодженості форм фінансової звітності.

Завданням аудиту операцій з фінансовими інвестиціями є:

- встановлення правильності документального оформлення надходження, переміщення, використання та списання фінансових інвестицій;

- перевірка ефективного їх використання та збереження;

- встановлення правильності визначення строку використання фінансових інвестицій;

- підтверження достовірності відображення в бухгалтерському обліку первісної вартості фінансових інвестицій, а також результатів їх переоцінки;

- вивчення законності проведення операцій,пов'язаних зі списанням фінансових інвестицій внаслідок непридатності їх до використання та ліквідації;

- підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з фінансовими інвестиціями.

Предметом аудиту операцій з фінансовими інвестиціями є господарські процеси та операції, пов'язані з наявністю, рухом і використанням фінансових інвестицій, а також відносини, виникають при цьому всередині підприємства і за його межами.

Об`єкти аудиту формуються, виходячи з цілей, які необхідно досягти аудитору при проведенні дослідження.

1.2 Огляд літературних джерел за метою дослідження та обґрунтування методики обліку , аналізу та аудиту

Фінансові інвестиції є активною формою ефективного використання вільного капіталу підприємства, бо:

- здійснюється на більш пізніх стадіях розвитку підприємства, коли задоволені його потреби в реальних інвестиціях;

- дає можливість здійснювати зовнішнє інвестування в країні та за її межами;

- є незалежним видом господарської діяльності для підприємств реального сектора економіки, оскільки стратегічні завдання їхнього розвитку можуть вирішуватися тільки вкладеннями капіталу в статутні фонди та придбанням контрольних пакетів акцій інших підприємств;

- дає змогу підприємству реалізувати окремі стратегічні цілі свого розвитку швидше та дешевше.

- підприємство має можливість вкладати кошти як у без ризикові інструменти, так і в спекулятивні, і, отже, здійснювати свою інвестиційну політику як консервативний або агресивний інвестор;

- потребує мало часу для прийняття управлінських рішень порівняно з реальними інвестиціями (проектами);

- виникає необхідність активного моніторингу й оперативності в прийнятті рішень за здійснення фінансових інвестицій, оскільки фінансовий ринок має високі коливання кон'юнктури. [23.44]

Не всі вкладення капіталу є фінансовими інвестиціями. Так, у будь-якої юридичної особи, зайнятої у сфері матеріального виробництва або торгівлі, вилучення ресурсів у вкладення з метою отримання доходу будуть означати фінансові вкладення. В організаціях, що зайняті у фінансовій сфері і є професійними учасниками ринку цінних паперів, фінансові вкладення не є вилученням ресурсів і, як наслідок, не є фінансовими вкладеннями. Для названих організацій робота з цінними паперами, що придбані за рахунок власних коштів і за рахунок коштів клієнтів, буде становити предмет їхньої основної (статутної) діяльності, в тому числі за рахунок коштів клієнтів, - посередницьку діяльність.

Інвестиційна діяльність - це процес організації інвестування в реально існуючих у країні умовах господарювання. Термін "інвестування" має більш теоретичне значення, визначаючи модель поведінки інвестора щодо нарощування свого капіталу.

Інвестиції - це довгострокове вкладення капіталу в підприємницьку діяльність з метою отримання прибутку.

Поняття "інвестиції", в більшості випадків, трактують як взаємозв'язок витрачання ресурсів та одержання результату. Результат повинен бути достатнім для відшкодування інвестору понесених витрат і забезпечення приросту капіталу або досягнення соціального ефекту .

Тема аналізу фінансових інвестицій висвітлюється досить повно і змістовно в сучасній періодичній економічній літературі.

Огляд літературних джерел по темі дослідження

1. М. С. Захарін - Фінансові інструменти активізації інвестиційної та інноваційної діяльності. Проаналізовано стан інвестиційної діяльності, узагальнено проблеми фінансування інвестиційних та інноваційних проектів. Розглянуто роль кредитних джерел, бюджетів різних рівнів, фондового ринку у фінансуванні інвестиційного процесу. Обґрунтовано рекомендації з питань удосконалення застосування фінансових інструментів при реалізації політики активізації інвестиційної та інноваційної діяльності.

2. Білоченко А. М. - Фінансовий капітал в Україні: особливості формування та перспективи розвитку Розглянуто та проаналізовано економічні передумови та особливості формування фінансового капіталу в Україні та світі, а також процес його нагромадження в країнах з трансформаційною економікою, проаналізовано перспективи розвитку фінансового капіталу в нашій країні.

3. Ватамазюк З. Г. Баула О. В. - Інституційна ефективність ринку цінних паперів в Україні Обгунтовано поняття «інституційна ефективність ринку цінних паперів» та запропоновано адаптовану до українського економічного середовища методику її визначення. Проаналізовано чинники впливу на рівень інституційної ефективності ринку цінних паперів в Україні: модель формування ринку цінних паперів, рівень конкуренції між субєктами ринку, ступінь його інформаційної прозорості.

4. Науменкова С. В. Буй Т. Г. - Використання структурованих цінних паперів для фінансування корпорацій в Україна Висвітлено підходи до визначення і класифікації структурованих цінних паперів, створених на основі фінансового інжинірингу; проаналізовано доцільність використання таких цінних паперів для фінансування корпорацій в Україні; запропоновано практичні рекомендації щодо методів оцінки структурованих цінних паперів.

Ознайомившись зі станом висвітлення об'єкта досліджень в періодичній літературі, можна зробити висновок, що дане питання висвітлюється належним чином.

Найбільш висвітленим є питання, що стосується використання структурованих цінних паперів для фінансування корпорацій в Україні.

1.3 Загальна техніко-економічна характеристика базового підприємства, оцінка і аналіз його фінансового стану

Базою проходження практики є ТОВ «Форум Еволюшн», що зареєстроване за юридичною адресою: м. Київ, вул. Пимоненка 13, крп №1. Власником підприємства є громадянин України Лукашик Максим Миколайович.

Підприємство створено з метою здійснення підприємницької діяльності та реалізації на підставі отриманого прибутку соціальних та економічних інтересів власника, а також з метою розширення сфери послуг, збільшення робочих місць у сфері зайнятості населення, задоволення суспільних потреб в його продукції, роботах та послугах.

Підприємство є юридичною особою за законодавством України, має відокремлене майно, самостійний баланс, поточний та інші рахунки у банківських установах, печатку та штампи зі своїм найменуванням, знак для товарів та послуг, виступає учасником цивільно-правових відносин, може від свого імені набувати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем в суді. ТОВ «Форум Еволюшн» відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, яке є у його власності і на яке відповідно до закону може бути звернено стягнення на вимогу кредиторів. Власник не відповідає за зобов'язаннями підприємства, а підприємство не відповідає за зобов'язаннями власника, крім випадків, передбачених законодавчими актами України.[14.25]

Підприємство здійснює свою діяльність згідно діючого законодавства України, норм та правил, що встановлені міжнародними договорами, в яких приймає участь Україна та у відповідності з статутом.

Предметом діяльності цього підприємства є будівельно-монтажні роботи та інші види діяльності, передбачені статутом ТОВ «Форум Еволюшн». Згідно порядку, встановленого чинним законодавством України, ТОВ «Форум Еволюшн» для здійснення своєї господарської діяльності, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури, отримало відповідну ліценцію серії АВ №488290 Міністерства регіонального розвитку та будівництва України.

Підприємство працює на умовах повного господарського розрахунку, самостійно або за домовленістю з замовниками (покупцями) визначає ціни на послуги, товари, що ним виробляються та реалізуються, крім тих, на які встановлено державне регулювання.

Майно підприємства складають його основні фонди і обігові кошти, а також інші матеріальні цінності, вартість яких відображається у його самостійному балансі та належить йому на праві власності. Джерелами формування майна підприємства є:

- грошові та матеріальні внески власника;

- доходи, одержані від реалізації продукції, послуг, інших видів господарської діяльності;

- доходи від цінних паперів;

- кредити банків та інших кредиторів;

- капітальні вкладення і дотації з бюджетів;

- майно, придбане в інших суб'єктів господарювання, організацій та громадян у встановленому законодавством порядку;

- інші незаборонені законодавством джерела.

Вищим органом управління підприємством є власник. Власник здійснює свої права по управлінню підприємством безпосередньо та через уповноважений ним виконавчий орган управління. Виконавчим органом управління підприємством є директор, який реалізує свої повноваження згідно статуту та відповідної посадової інструкції.

З метою раціональної організації роботи ТОВ «Форум Еволюшн» та ефективного здійснення ним своєї діяльності, підприємство поділяється на структурні підрозділи.

Кількість працівників підприємства та їх приналежність до відповідних структурних підрозділів визначаються штатним розписом підприємства.

Табличка 1.3 Аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «ФорумЕволюшн» за 2011-2013 рр.

Показники	Роки	Абсолютні відхилення	Темп росту (зменшення), %
	2011	2012	2013	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
1	2	3	4	5	6	7	8
Чистий дохід від реалізації товарів, робіт, послуг, тис. грн.	496,7	3222,8	3110,7	+2726,1	-112,1	648,8	96,5
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	5	11	15	+6	+4	220,0	136,4
Продуктивність праці одного працівника, тис. грн.	99,3	293,0	207,4	+193,7	-85,6	295,1	70,8
Середньорічна балансова вартість основних засобів, тис. грн.	399,0	337,3	337,3	-61,7	0	84,5	100,0
Фондоозброєність, тис. грн./чол.	79,8	30,7	22,5	-49,1	-8,2	38,5	73,3
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	(330,6)	20,1	27,7	+350,7	+7,6	106,1	137,8

Аналізуючи дані наведені в таблиці 1.3., бачимо мінливу динаміку чистого доходу від реалізації товарів, з робіт та послуг протягом 2011-2013 рр., так в 2012-му році порівняно з 2011-им він зріс майже в 6,5 разів, тобто на 2726,1 тис, грн., а в 2013-му в порівнянні з 2012-м роком він зменшився на 112,1 тис. грн., тобто на 3,5%. Однак, розглядаючи показник остаточного фінансового результату, можна зробити висновок, що найефективніше підприємство працювало в 2013-му році, оскільки отримало прибуток у розмірі 27,7 тис. грн., що перевищує показник 2011-го року - на 358,3 тис. грн. Такі зміни були частково зумовлені змінам ефективності використання трудових ресурсів ТОВ «Форум Еволюшн», так як продуктивність праці одного працівника в 2013-му році склала 207,4 тис. грн., що на 108,1 тис. грн. на особу, або на 108,9%, більше за показник 2011-го року. основних засобів: у 2012-му році цей показник зменшився на 15,5%, а у 2013-му - він залишився без змін. Як видно із табл. 1.5., функція показника фондоозброєності має виражений спадний характер, що було зумовлено значним зростанням особового складу на противагу спаду середньорічної балансової вартості основних засобів підприємства. Цей показник є дуже важливим, оскільки саме він у сучасних умовах господарювання характеризує рівень інтенсивності виробництва та впровадження прогресивних технологій. Тому для ТОВ «Форум Еволюшн» доцільним є розширити відтворення основних засобів на підприємстві, так як експлуатація застарілої техніки не лише підвищує виробничу собівартість та знижує конкурентоспроможність на ринку, а й звужує можливості впровадження нових технологій.

В сучасних умовах господарювання дуже важливим є виявлення основних резервів підвищення ефективності виробництва, факторів, Що визначають зростання цієї ефективності, визначення методів її дослідження. Всім Цим і покликаний займатись економічний аналіз.[19.32]

Економічний аналіз являє собою процес, побудований на вивченні даних про фінансовий стан і результати діяльності підприємства в минулому з метою оцінки майбутніх умов і результатів діяльності. Таким чином, головною метою економічного аналізу є зниження неминучого ризику, пов'язаного з прийняттям економічних рішень, орієнтованих на майбутнє.

Динаміку та структуру активу балансу ТОВ «Форум Еволюшн» відображають аналітичні розрахунки подані в таблиці 1.4

Таблиця 1.4 Структурно-динамічний аналіз активів ТОВ «Форум Еволюшн» за 2011-2013 рр.

Показник	2011	2012	2013	Відхилення
	сума, тис. грн	Питома вага, %	сума, тис. грн	Питома вага, %	сума, тис. грн	Питома вага, %	2012/2011	2013/2012
							у сумі	Темп росту, %	у сумі	Темп росту, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Всього активів	8968,1	100,00	7980,9	100,00	12123,9	100,00	-987,2	88,99	+4143,0	151,91
Необоротні активи	377,4	4,21	350,6	4,39	360,7	2,98	-26,8	92,90	+10,1	102,88
Оборотні активи, в тому числі:	8590,7	95,79	7630,3	95,61	11763,2	97,02	-960,4	88,82	+4132,9	154,16
- виробничі запаси	787,5	8,78	3543,5	44,40	9291,2	76,64	+2756,0	449,97	+5747,7	262,20
- готова продукція	15,8	0,18	105,1	1,32	271,6	2,24	+89,3	665,19	+166,5	258,42
- дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги	5952,4	66,37	2982,0	37,36	843,7	6,96	-2970,4	50,10	-2138,3	28,29
- дебіторська заборгованість за розрахунками	-	-	110,2	1,38	70,5	0,58	+110,2	_	-39,7	63,97
- інша поточна дебіторська заборгованість	1817,9	20,27	354,2	4,44	931,6	7,68	-1463,7	19,48	+577,4	63,02
- Грошові кошти та їх еквіваленти	17,1	0,19	9,8	0,12	4,2	0,03	-7,3	57,31	-5,6	42,86
- Інші оборотні активи	-	-	525,5	6,58	350,4	2,89	+525,5	-	-175,1	66,68

Як бачимо з таблиці 1.4., загальна вартість майна ТОВ «Форум Еволюшн» протягом досліджуваного періоду не мала чітко вираженої тенденції. Так у 2011-му році цей показник становив 8968,1 тис. грн., у 2012-му він зменшився на 11,01%, склавши 7980,9 тис. грн., а у 2013-му - досяг найбільшого значення за три роки - 12123,9 тис. грн., що на 35,19% більше за показник 2011-го року. Значне збільшення підсумку балансу у 2013-му році є загалом позитивним для підприємства, оскільки відображає зростання обсягів його діяльності.(Додаток А)

Аналіз стану необоротних активів засвідчує досить погані показники для підприємства: у 2013-му році порівняно з 2011-м загальна вартість необоротних активів ТОВ «Форум Еволюшн» зменшилася на 16,7 тис. грн., Що призвело до скорочення частки основних фондів у складі активів підприємства на 1,23% - з 4,21% до 2,98%. Така ситуація характеризує поступове зношення і моральне старіння необоротних активів підприємства, Що в перспективі тягне за собою зниження фондоозброєності та продуктивності праці, а отже і негативно впливає на кінцевий фінансовий результат.

Структурно-динамічний аналіз пасиву балансу підприємства приведений у таблиці 1.5

Таблиця 1.5 Структурно-динамічний аналіз пасивів ТОВ «Форум Еволюшн» за 2011-2013 рр.

Показник	2011	2012	2013	Відхилення
	сума, тис. грн	Питома вага, %	сума, тис. грн	Питома вага, %	сума, тис. грн	Питома вага, %	2012/2011	2013/2012
							у сумі	Темп росту, %	у сумі	Темп росту, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Всього пасивів	8968,1	100,00	7980,9	100,00	12123,9	100,00	-987,2	88,99	+4143,0	151,91
Власний капітал	-3454,5	-38,52	375,2	4,70	402,9	3,32	+3829,7	110,86	+27,7	107,38
Довгострокові зобов'язання	2576,5	28,73	2578,9	32,31	2578,9	21,27	+2,4	100,09	0,0	0,00
Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги	6522,7	72,73	2543,9	31,88	4206,4	34,70	-3978,8	39,00	+1662,5	165,35
Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом	2,2	0,02	6,0	0,08	-	-	+3,8	272,73	-6,0	-
Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування	2,3	0,03	19,3	0,24	82,6	0,68	+17,0	839,13	+63,3	427,98
Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці	5,0	0,06	29,5	0,37	158,9	1,31	+24,5	590,00	+129,4	538,64
Інші поточні зобов'язання	3313,9	36,95	2428,1	30,42	4694,2	38,72	-885,8	73,27	+2266,1	193,33

Валюта балансу у 2013-му році порівняно з 2011-м зросла, що є загалом позитивним фактором для підприємства, оскільки засвідчує зростання господарських оборотів підприємства. Це відбулося, зокрема, внаслідок зростання показника власного капіталу, який за протягом досліджуваного періоду збільшився на 3857,4 тис. грн., склавши в 2013-му році 402,9 тис. грн.( Додаток А2)

Однак його питома вага у структурі джерел утворення господарських засобів (3,32%) є досить незначною, що спричиняє вагому фінансову залежність ТОВ «Форум Еволюшн» від зовнішніх кредиторів.

Аналіз даних наведених в таблиці 4.2. показує, Що найбільшу частку в структурі пасивів ТОВ «Форум Еволюшн» займають поточні зобов'язання, в складі яких протягом досліджуваного періоду відбулися вагомі зміни.

Протягом 2011-2012 рр. перше місце у складі поточних зобов`язань займала кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги. Так, у 2011-му році вона становила 6522,7 тис. грн., тобто 72,73% всіх пасивів, у 2012-му зменшилась на 3978,8 тис. грн. і склала 25439 тис. грн., тобто 31,88%. У 2013-му році знову відбулося зростання кредиторської заборгованості за товари, роботи та послуги до 4206,4 тис. грн. або 34,70%, однак у структурі зобов'язань вона поступилась іншим поточним зобов'язанням. Інші поточні зобов'язання у 2013-му році склали 38,72% від всіх пасивів, тобто 4694,2 тис. грн., що на 13803 тис. грн. більше за показник 2011›го року. Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом були присутні лише у 2011-му і 2012-му роках і складали лише 0,02% і 0,08% в структурі пасиву балансу ТОВ «Форум Еволюшн» відповідно.

Протягом 2011-2013 рр. відбулося значне зростання поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування (з 2,3 до 82,6 тис. грн.) та розрахунками з оплати праці (з 5,0 до 158,9 тис. грн.). Причиною цього стало збільшення річного фонду оплати праці, що пов'язано із зростанням кількості працівників на підприємстві та підвищенням мінімальної заробітної плати в Україні. Однак вказані показники є дуже важливими для підприємства, хоч і займають незначну частку у складі валюти його балансу, оскільки зростання заборгованості із заробітної плати перед працівниками та погіршення їх соціального захисту негативно впливають на продуктивність праці працівників, а отже і на остаточний фінансовий результат, тобто прибуток.

Досить вагому частку у складі пасивів ТОВ «Форум Еволюшн» займають довгострокові зобов'язання. Так у 2011-му році вони становили 2576,5 тис. грн., тобто 28,73%, у 2012-му зросли до 2578,9 тис. грн. або 32,31%, у 2013-му їх вартість залишилась без змін, а питома вага у структурі пасивів під впливом змін інших показників зменшилась до 21,27%. Така динаміка є негативною і свідчить про те, що довгострокові зобов'язання підприємством не погашаються, а отже зростає його залежність від зовнішніх джерел фінансування.

У таблиці 1.6. проведений аналіз ліквідності та платоспроможності ТОВ «Форум Еволюшн». Коефіцієнт абсолютної ліквідності являє собою відношення величини найбільш ліквідних активів до суми найбільш термінових зобов'язань і короткострокових пасивів.

Таблиця 1.6 Коефіцієнти, що характеризують платоспроможність ТОВ «Форум Еволюшн» за 2011-2013 рр.

Показники	Роки	Абсолютні відхилення	Відносні відхилення
	2011	2012	2013	2012/ 2011	2013/ 2012	2012/ 2011	2013/ 2012
Поточні зобов'язання, тис. грн.	9846,1	5026,8	9142,1	-4819,3	+4115,3	51,05	181,87
Оборотні активи, тис. грн.	8590,7	7630,3	11763,2	-960,4	+4132,9	88,82	154,16
Загальна сума грошових коштів та їх еквівалентів, поточних фінансових інвестицій та дебіторської заборгованості	7787,4	3456,2	1850,0	-4331,2	1606,2	44,38	53,53
Загальна сума грошових коштів та їх еквівалентів і поточних фінансових інвестицій	17,1	9,8	4,2	-7,3	-5,6	57,31	42,86
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,0017	0,0019	0,0005	+0,0002	-0,0015	112,25	23,57
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,7909	0,6876	0,2024	-0,3910	-0,4852	86,93	29,43
Коефіцієнт загальної ліквідності	0,8725	1,5179	1,2867	-0,5020	0,1020	173,97	84,77
Відхилення від норми коефіцієнта абсолютної ліквідності	-0,1983	-0,1981	-0,1995	-	-	-	-
Відхилення від норми коефіцієнта швидкої ліквідності	-0,2091	-0,3124	-0,7976	-	-	-	-
Відхилення від норми коефіцієнта загальної ліквідності	-1,1275	-0,4821	-0,7133	-	-	-	-

Коефіцієнт швидкої ліквідності відображає платіжні можливості підприємства щодо сплати поточних зобов'язань за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами. Нормальне значення цього показника складає 1. Протягом 2011-2013 рр. коефіцієнт швидкої ліквідності ТОВ «Форум Еволюшн» жодного разу не досягав норми. Найвище значення цього показника спостерігалося у 2011-му році - 0,7909, після чого він зменшився на 13,07% і склав 0,6876 у 2012-му році, а у 2013-му ~ зменшився ще на 70,57% і склав 0,2024. Отже, на кінець 2012-го року ТОВ «Форум Еволюшн» змогло б невідкладно погасити лише п'яту частину всіх своїх поточних зобов'язань за умови вчасних надходжень по розрахунках із дебіторської заборгованості.(Додаток Б)

Відношення оборотних активів до поточних зобов'язань підприємства становить собою коефіцієнт загальної ліквідності підприємства або коефіцієнт покриття, що показує достатність ресурсів підприємства, які можуть бути використані для погашення його поточних зобов'язань. Нормальним значенням цього показника вважається 2. В ТОВ «Форум Еволюшн» протягом всього досліджуваного періоду цей показник є меншим норми. Найгірша ситуація склалася у 2011-му році, коли він складав лише 0,8725, що на 1,1275 є меншим за норматив, у 2012-му він покращився на 73,97% і склав 1,5179, Що менше за норму на 0,4821, а у 2013-му знову зменшився на 15,23%, склавши 12867, Що нижче за норматив на 0,7133. Аналіз цього показника, враховуючи різний рівень ліквідності активів, засвідчує загрозу фінансовій стабільності ТОВ «Форум Еволюшн» у випадку, якщо не всі активи зможуть бути реалізовані терміново.

Таким чином, можна зробити висновок про недостатню ліквідність активів ТОВ «Форум Еволюшн» протягом всього досліджуваного періоду, що фактично показує його неплатоспроможність, а отже ставить під сумнів його фінансову стабільність.

З метою оцінки готовності ТОВ «Форум Еволюшн» до погашення своїх боргів та його незалежності з фінансової сторони здійснено аналіз фінансової стійкості, результати якого наведені в таблиці 1.7.

Таблиця 1.7 Коефіцієнти, що характеризують фінансову стійкість ТОВ «Форум Еволюшн» за 2011-2013 рр.

Показники	Роки	Абсолютні відхилення
	2011	2012	2013	2012/2011	2013/2012
Власний капітал, тис. грн.	-3454,5	375,2	402,9	+3829,7	+27,7
Оборотні активи, тис. грн.	8590,7	7630,3	11763,2	-960,4	+4132,9
Валюта балансу, тис. грн.	8968,1	7980,9	12123,9	-987,2	+4143,0
Довгострокові зобов'язання, тис. грн.	2576,5	2578,9	2578,9	+2,4	0,0
Поточні зобов'язання,тис. грн.	9846,1	5026,8	9142,1	-4819,3	+4115,3
Коефіцієнт автономії	-0,385	0,047	0,033	+0,432	-0,014
Коефіцієнт фінансової залежності	|2,596|	21,271	30,092	+23,867	+8,821
Коефіцієнт маневреності	0,363	6,939	6,506	+6,576	-0,433
Коефіцієнт фінансової стійкості	-1,34	0,145	0,156	+1,486	+0,011
Коефіцієнт фінансового левериджу	|0,746|	6,873	6,401	+7,619	-0,473

Коефіцієнт автономії характеризує частку власного капіталу у складі майна підприємства. Як видно із даних таблиці 1.7. протягом 2011-2013 рр. частка власного капіталу у складі майна ТОВ «Форум Еволюшн» була значно меншою за частку запозиченого. Так, коефіцієнт автономії складав: у 2011-му році - 0,385, 2011-му - 0,047, 2012-му - 0,033. Це означає, що у 2011-му році на підприємстві були відсутні власні фінансові ресурси, а на кінець 2013-то лише 3,3% майна становив власний капітал. Дефіцит власного капіталу обумовлений недостатніми темпами росту прибутковості основного виду діяльності.

Оберненим до показника автономії є коефіцієнт фінансової залежності.

Його динаміка була зростаючою: у 2012-му році він зріс на 24,867, а у 2013-му - на 8,821 і склав 30,092, тобто показник постійно перевищував гранично допустиме значення, встановлене на рівні 0,5, а отже господарський оборот ТОВ «Форум Еволюшн» на 100% фінансується за рахунок залучених кредитних ресурсів.(Додаток Б1)

Коефіцієнт маневреності показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто яку частину вкладено в оборотні кошти, а яку - капіталізовано.

Коефіцієнт фінансової стійкості визначає ступінь можливого ризику банкрутства суб'єкта господарювання у зв'язку з використанням позикового капіталу. Протягом всього досліджуваного періоду значення коефіцієнту фінансової стійкості ТОВ «Форум Еволюшн» зростало: з -1,341 у 2011-му до 0,156 у 2013-му році. Однак цей показник значно менший за норматив, 0,85-0,90, Що свідчить про фінансову нестійкість ТОВ «Форум Еволюшн», тобто частка стабільних джерел фінансування у їх загальному обсязі складає лише 15%.

Залежність підприємства від довгострокових зобов'язань характеризує коефіцієнт фінансового лівериджу. Динаміка цього показника у ТОВ «Форум Еволюшн» протягом 2011-2013 рр. була змінною: у 2011-му році він становив 0,746, у 2012-му зріс до 6,873, а у 2013-му зменшився до 6,401. Нормальним вважається значення цього показника, що становить менше 1,0. Дані проведених розрахунків свідчать про високий рівень залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування.

Таблиця 1.8 Аналіз показників рентабельності ТОВ «Форум Еволюшн» за 2011-2013 рр.

№ з/п	Показники	Роки	Відхилення
		2011	2012	2013	абсолютне	Темп росту
					2012/ 2011	2013/ 2012	2012 2011	2013/ 2012
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	-2443,0	20,1	27,7	+2463,1	+7,6	100,8	137,8
2	Середньорічна вартість майна, тис. грн.	8072,8	7636,0	10052,4	-436,8	+2416,4	94,6	131,6
3	Середньорічна вартість власного капіталу, тис. грн.	-3289,2	365,2	389,1	+3654,4	+23,9	111,1	106,5
4	Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт та послуг	496,7	3222,8	3110,7	+2726,1	-112,1	648,8	96,5
5	Коефіцієнт рентабельності активів	-0,303	0,003	0,003	+0,306	0,000	100,9	104,7
6	Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	0,743	0,055	0,071	-0,688	+0,016	7,4	129,3
7	Коефіцієнт рентабельності діяльності	-4,918	0,006	0,009	+4,924	+0,003	100,1	142,8

На платоспроможність підприємства впливає його здатність генерувати прибуток. У цьому зв'язку розглядається такий аспект діяльності підприємства як рентабельність. Це і якісний, і кількісний показник ефективності діяльності підприємства. Аналіз показників рентабельності ТОВ «Форум Еволюшн» проведено в таблиці 1.8.

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу (фінансова рентабельність) характеризує рівень прибутковості власного капіталу, вкладеного в підприємство, тому найбільший інтерес представляє для наявних і потенційних власників й акціонерів та є одним з основних показників інвестиційної привабливості підприємства, тому що його рівень показує верхню межу дивідендних виплат. Цей показник в ТОВ «Форум Еволюшн» протягом 2011-2013 рр. мав негативну динаміку і зменшився з 0,743 до 0,071. Таким чином, на кінець 2013 року віддача вкладеного власного капіталу склала 7,1%, при нормативному значенні більше 20%.

Коефіцієнт рентабельності діяльності розраховується як відношення чистого прибутку підприємства до чистої виручки від реалізації товарів, робіт та послуг. Функція цього показника протягом досліджуваного періоду мала виражений зростаючий характер. Так коефіцієнт рентабельності діяльності у 2011-му році становив -4,918, у 2012-му зріс на 4,924 і склав 0,006, у 2013-му збільшився ще на 0,003 і досяг 0,009. Збільшення цього показника свідчить про зростання ефективності господарської діяльності підприємства, однак на кінець 2013-го року значення цього показника наблизилось лише до 1%, що засвідчує значні недоліки в управлінні витратами ТОВ «Форум Еволюшн».

Аналізуючи всі показники 2011-2013 рр. в сукупності, можна підсумувати, що 2011-ий рік виявився найважчим для ТОВ «Форум Еволюшн», оскільки майже всі показники результативності господарської діяльності набули негативного значення, тобто вона здійснювалась неефективно, в результаті чого підприємство отримало найбільший збиток за досліджуваний період в сумі 330,6 тис. грн. У 2013-му році ситуація значно покращилась: рентабельність діяльності підприємства набула найвищого значення і склала 0,9%, а за підсумками року ТОВ «Форум Еволюшн» отримало чистий прибуток у сумі 27,7 тис. грн.(Додаток Б2)

Однак, нажаль, підприємство не можна назвати фінансово стійким, оскільки господарський оборот ТОВ «Форум Еволюшн» фактично повністю фінансується за рахунок кредитних коштів, а отже підприємство є фінансово залежним від зовнішніх джерел фінансування.

Розділ 2. Облік довгострокових фінансових інвестицій підприємства

2.1 Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій та облікова політика підприємства щодо довгострокових фінансових інвестицій

Для обліку довгострокових інвестицій призначено рахунок 14 «Довгострокові інвестиції», за дебетом якого відображається придбання довгострокових фінансових інвестицій, за кредитом -- зменшення їх вартості та вибуття, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» має такі субрахунки:

141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам»;

143 «Інвестиції непов'язаним сторонам». Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових фінансових інвестицій та об'єктами інвестування. Різні форми інвестицій, які направлені в дочірні, асоційовані і спільні підприємства відображаються на рахунку 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі». За дебетом рахунка 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» відображаються суми, що складають частку інвестора в капіталі об'єкта інвестування в кореспонденції з рахунками грошових коштів, доходів, розрахунків. За кредитом рахунка 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» відображаються суми дивідендів чи інших виплат об'єкта інвестування, які належать інвестору, в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. Сальдо рахунка 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» -- це вартість частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування. Сальдо рахунка 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» утворюється як різниця між інвестованою сумою (яка щорічно змінюється на частку в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування і частку в прирості (зменшенні) його додаткового капіталу) і сумою дивідендів, що отримуються щорічно.

Кореспонденція рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій

Одержано довгострокові фінансові інвестиції від засновника в рахунок внеску до статутного капіталу 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 46 «Неоплачений капітал».

Придбано довгострокові фінансові інвестиції за грошові кошти 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 31 «Рахунки в банках».

Переведено поточні фінансові інвестиції до розряду довгострокових 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 35 «Поточні фінансові інвестиції».

Відображено погашення довгострокової дебіторської заборгованості, поточної дебіторської заборгованості цінними паперами або у вигляді передачі відповідної частки статутного капіталу 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»18 «Довгострокова дебіторська заборгованість», 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок отриманої довгострокової, короткострокової позики 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики».

Включено до собівартості довгострокових фінансових інвестицій витрати на сплату послуг сторонніх організацій, якими супроводжується їхнє придбання 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Погашення довгострокових фінансових інвестицій грошовими коштами 31 «Рахунки в банках» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Списання довгострокових фінансових інвестицій внаслідок їх продажу 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Втрата фінансових інвестицій внаслідок надзвичайних подій 99 «Надзвичайні витрати» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Рахунок 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» -- це рахунок для обліку цінних паперів інших підприємств, якими завдяки вкладенням своїх часток інвестор контролює або здійснює на їхню діяльність суттєвий вплив. Довгострокові фінансові інвестиції на рахунку 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» обліковуються за собівартістю або за справедливою (ринковою) вартістю, а облігації -- за амортизованою собівартістю. За дебетом рахунка 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» відображається вартість придбаних у пов'язаних сторін довгострокових цінних паперів, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, доходів, розрахунків; за кредитом -- їхнє вибуття, зменшення вартості, в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, витрат.[31.22].

Рахунок 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» -- це рахунок обліку боргових цінних паперів підприємств, які не є для інвестора дочірніми, асоційованими або спільними. Довгострокові фінансові інвестиції на рахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» обліковуються за собівартістю або за справедливою (ринковою) вартістю, облігації -- за амортизованою собівартістю. За дебетом рахунка 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» відображається вартість придбаних у непов'язаних сторін довгострокових облігацій, у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, доходів, розрахунків; за кредитом -- їх вибуття, зменшення вартості, в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, витрат.