Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок составления

1.1 Нормативно-правовая база годовой бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться, прежде всего, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год организации должны руководствоваться приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказ разработан в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 августа 1999 года № 43н.

Организациям предоставлено право самим разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, учитывая образцы форм, утвержденные вышеупомянутым приказом.(21, с 95)

В связи с этим приказ содержит новые положения. В соответствии с "Указаниями о порядке представления бухгалтерской отчетности", утвержденными приказом от 22 июля 2003г. № 67н, субъекты малого предпринимательства (не зависимо от формы ведения бухгалтерского учета), не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы №№ 3, 4, 5 и пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование". Данное положение меняет состав раздела баланса «Капиталы и резервы».

Организации при заполнении Отчета о движении денежных средств должны иметь в виду, что сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Организации вправе вводить в рекомендованные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и, наоборот, не приводить те или иные статьи ввиду отсутствия у них соответствующих активов и обязательств. При этом должны быть сохранены коды строк итогов, разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, т.е. организации не могут изменять принципы построения форм бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н, а также ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) бухгалтерский баланс - форма № 1;

б) отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в состав которых входят:

отчет об изменениях капитала - форма № 3;

отчет о движении денежных средств - форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

пояснительная записка:

г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, а также некоммерческие организации, общественные объединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов от продажи товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Это же относится к субъектам малого предпринимательства, обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Предприятия Российской Федерации при составлении годового отчета руководствуются также Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению.

Итак, составляя отчетность, бухгалтеры должны руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету. Составляя отчет нужно учитывать требования бухгалтерских положений:

- «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

- «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94);

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

- «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

- «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

- «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

-«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01);

- «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

- «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

- «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11 /2000);

- «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000);

- «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);

- «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);

- «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

- «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)

- «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02)

- «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

- « Учет финансовых вложений» (ББУ 19/02)

- «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)

Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129- Ф3 «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организации обязывает статья 23 части первой Налогового кодекса РФ.

1.2 Требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с ПБУ-4/99

Данные бухгалтерской отчетности формируются на основе допущений и требований, приведенных в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, в первую очередь допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Независимо от принятого варианта определения выручки от продажи для целей налогообложения в бухгалтерской отчетности следует показывать данные о доходах и расходах, определяемые исходя из этого допущения. Исключением являются субъекты малого предпринимательства, которые могут в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года № 64н, принять решение об исчислении доходов и расходов при ведении бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, не соблюдая этого допущения и используя кассовый метод учета. При этом затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счетах учета затрат на производство только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.(24,с 95)

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Необходимость проведения ежегодной инвентаризации статей бухгалтерского баланса вытекает из принципов бухгалтерского учета и является в российской, как и в западной, системе учета условием составления достоверной отчетной финансовой информации. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (учет расчетов с дебиторами и кредиторами, учет финансовых результатов в части вне реализационных доходов и расходов и др.).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Организация должна сформировать периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период от даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Согласно Налоговому кодексу РФ (часть первая) при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Федеральным законом от 23 июля 1998 г. N 123-Ф3 в статью 15 настоящего Федерального закона внесены изменения. Если в отчетном периоде предприятие было ликвидировано или реорганизовано, или если оно поменяло форму собственности, то это предприятие представляет отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации) по формам годового отчета.

С января 1999 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за каждый год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся: события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» вводит новое понятие «дата подписания бухгалтерской отчетности» в систему регулирования бухгалтерского учета. Датой подписания считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности, предоставляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, при подписании ее в установленном порядке.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке электронном виде.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводить статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемые организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/99 «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливают правила отражения указанных событий и фактов в бухгалтерской отчетности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности (значимости).

Существенность фактов и событий определяется организацией самостоятельно, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету. Последствия событий после отчетной даты и условных фактов оцениваются в денежном выражении в специальном расчете и показываются в бухгалтерском отчетности либо путем отражения синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, а синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной прибыли не производятся.

В отдельных случаях, когда раскрытие информации по условным фактам хозяйственной деятельности может отрицательно повлиять на вероятность наступления этих фактов, организация может не раскрывать информацию о полном объеме, а указать в пояснениях к отчету о прибылях и убытках лишь общий характер условного факта и причину, из-за которой более подробная информация не раскрывается. Вопросы, регулируемые ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», тесно связаны с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятий».

1.3 Пользователи годовой бухгалтерской отчетности

В процессе функционирования организации возникает поток разнообразной информации об ее деятельности. Наряду с внутренней, используемой для целей управления самой организацией, создается большой пласт внешней отчетной информации - статистической, налоговой, организационной и др., важное место в котором занимает бухгалтерская отчетность организации. (3,с 94)

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения ее в финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются: реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. При этом каждый из них стремится с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности информации. Концепция бухгалтерского учета рыночной экономики России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года, определила, что заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды:

2) работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию

народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную деятельность предприятия, требования в отношении компенсации своего участия и интересы, которых они добиваются в предпринимательской деятельности, систематизированы в таблице.

Основные партнерские группы

Партнерские группы	Вклад партнерской группы	Требования компенсации	Объект финансового анализа
Собственники	Собственный капитал	Дивиденды	Финансовые результаты и финансовая устойчивость
Инвесторы, заимодавцы	Заемный капитал	Проценты на вложенный капитал	Кредитоспособность
Руководители (администрация)	Знание дела и умение руководить	Оплата труда и доля прибыли сверх оклада	Все стороны деятельности предприятия
Рабочие	Приведение в действие средств и предметов труда	Заработная плата, премии, социальные условия	Финансовые результаты предприятия
Поставщики средств и предметов труда	Обеспечение непрерывности и эффективности процесса производства продукции	Договорная цена	Платежеспособность
Покупатели (клиенты)	Реализация продукции	Договорная цена	Финансовые результаты предприятия
Налоговые органы	Услуги общества	Своевременная и полная оплата налогов	Финансовые результаты предприятия

С расширением в Российской Федерации круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время увеличился поток предложений от многих потенциальных пользователей по расширению состава и совершенствованию содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Эти предложения вызваны в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у абсолютного большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных.

2. Годовая бухгалтерская отчетность организации, ее структура и правила заполнения, как информационная база для оценки и анализа

ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 регламентирует порядок формирования бухгалтерской отчетности организации. Установленные этим документом состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и международных стандартах финансовой отчетности, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Положение распространяется на юридических лиц по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Содержание Положения базируется на нормах, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учете в Российской Федерации.

2.1 Составление бухгалтерского баланса (форма № 1)

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Это вытекает из необходимости соблюдения организацией зафиксированного в Положении по ведению бухгалтерского учета н бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 требования непротиворечивости, заключающегося в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического» учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Для сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, принятых в бухгалтерском балансе на отчетный год. Тем самым будут соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности - последовательности и сопоставимости.

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости .

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приведены характеристика нематериальных активов, правила погашения их стоимости и отражения в бухгалтерской отчетности.

При отнесении объектов к нематериальным активам следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Учет поступления нематериальных активов оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. № ОС-1. Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется в ведомости № НМА-1.

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам по остаточной стоимости. При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. №91н.(1,с 94)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержит характеристику основных средств, а также правила их стоимости и отражения в бухгалтерской отчетности.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация (на начало отчетного года) переоценивает объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 правилом нетто-оценки статей активов и пассивов в бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Величина амортизации по основным средствам на начало и конец отчетного года отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Учет поступления и выбытия основных средств ведется с применением актов ф. № ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6 и др., в журнале-ордере № 13, разработочных таблицах.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей. По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приводятся характеристика сырья, материалов, готовой продукции и товаров, а также правила их отражения в бухгалтерской отчетности.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической стоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Документация по учету движения материалов: ф. № М-4, М-5, М-6, М- 7, М-8, М-9, М-10 и др., журналы-ордера № 1, 3, 6, 7, 10, 10/1, 13, ведомости № 10, 11.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

По статье «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Исходя из этого права, организация должна расходы, учитываемые на счетах 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списывать на счет 90 «Продажи».

Аналитический учет затрат ведется в ведомостях № 12, 15.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Это относится в первую очередь к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.(34, с 96)

По статье «покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Формирование информации в бухгалтерском учете о расчетах за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги с заказчиками (покупателями) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета требований очень важно с учетом безусловного применения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления и по доходам, и по расходам).

По группе статей «Денежные средства» по статьям «касса», «расчетные счета», «валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

При отражении операций по счету 50 «Касса» необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 40.

Учет операций ведется в журналах-ордерах № 1, 2, 2/1, ведомостях № 1,2, 2/1.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (учет ведется в журнале-ордере № 12).

Организации должны руководствоваться приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

К финансовым вложениям Положение относит: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.

Финансовые вложения могут вноситься в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, передаваться безвозмездно, приобретаться по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, то есть по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Далее в разделе III баланса «Капиталы и резервы» в группе статей «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Организации могут не выделять в бухгалтерском балансе отдельными позициями нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года, поскольку информация о сумме чистой прибыли отчетного года, являющейся основанием для объявления годового дивиденда, содержится в качестве заключительного показателя в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).Направление же прибыли на выплату объявленных дивидендов (доходов) производится в пределах суммы, определенной общим собранием участников (учредителей) по итогам годовой бухгалтерской отчетности.

В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо по счету 84), не покрытых средствами резервного капитала или свободными средствами резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на увеличение величины резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов и пр.

При решении вопроса о покрытии убытков как прошлого года, так и отчетного, на эти цели могут быть направлены суммы чистой прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала, добавочного капитала.

Как и другие активы, займы и кредиты показываются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В этом разделе помимо краткосрочных обязательств по займам и кредитам отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в разделе «Долгосрочные обязательства» по статье «Прочие долгосрочные обязательства» с соблюдением требования существенности.

В группе статей «Кредиторская задолженность» по статье «поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в

фонд занятости; по статье «задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье «прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

2.2 Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и тает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

В настоящее время содержание отчета о прибылях и убытках оказалось предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, услуг, затрат по продаже продукции коммерческих расходов и управленческих расходов и т. п. за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международными стандартами. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе отдельные недостаточно существенные показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованием ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии показателей отчетного периода.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода.

Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыль и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Данные о доходах и расходах организации определяются на основании соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При отражении данных об отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательствах (активах) следует руководствоваться ПБУ 18/02.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашение (возникновения) обязательств, приводящие к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (расходы).Последние включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (расходы). При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничений зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения/17, с 95)

Сложнейшей категорией бухгалтерского учета является прибыль. Статистическая трактовка баланса характеризует ее как прирост капитала в течение отчетного периода, а убыток - как уменьшение капитала. Динамическая трактовка баланса определяет прибыль как разницу между доходами и расходами организации. Существует еще и третье определение прибыли, сформулированное И. Фишером, согласно которому прибыль есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности. Таким образом, появляется категория «гудвилл»-разность между текущей бухгалтерской оценкой актива и его рыночной стоимостью. Различают также категории бухгалтерской прибыли или убытка (сальдо результатных счетов) и экономической прибыли (результат дисконтирования вложенных активов.