і) виплати, пов`язані з ювілейними датами, днем народження, за довголітню і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу тощо;

ї) вартість безплатно наданих деяким категоріям працівників комунальних послуг, житла, палива та сума коштів на їх відшкодування;

й) заробітна плата на роботі за сумісництвом (за винятком працівників, для яких включення її до середнього заробітку передбачено чинним законодавством);

к) суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров`я.

При обчисленні середньої заробітної плати за останні шість місяці, крім перелічених вище виплат, також не враховуються виплати за час, протягом якого зберігається середній заробіток працівника (за час виконання державних і громадських обов`язків, щорічної і додаткової відпусток, відрядження тощо) та допомога у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю.

Якщо перед настанням тимчасової непрацездатності або в інших випадках, коли нарахування проводяться виходячи із середньої заробітної плати, працівник не мав заробітку, розрахунки проводяться виходячи з установлених йому в трудовому договорі тарифної ставки, посадового (місячного) окладу.

Підставою для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності є виданий в установленому порядку листок непрацездатності.

В Іванівській ДСС листок непрацездатності передається на розгляд комісії із соціального страхування з питань призначення матеріального забезпечення застрахованим особам. Комісія приймає рішення про матеріальне забезпечення і оформляє протокол (додаток).

На підприємстві у листку непрацездатності роблять такі записи:

- особа, яка уповноважена вести облік робочого часу, проставляє дні непрацездатності, а також неробочі дні за період хвороби;

- у відділі кадрів на підставі трудової книжки зазначається страховий стаж, а для осіб, які постраждали внаслідок аварії на АЕС підтверджується право на пільгу;

- комісія або уповноважена особа із соціального страхування зазначає розмір належної допомоги:

а) 100 % середньої заробітної плати застрахованим особам, розрахованої згідно з законодавством:

- робітникам, які мають загальний страховий стаж 8 і більше років;

- робітникам, у яких тимчасова непрацездатність наступила внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання;

- робітникам, які мають на утриманні трьох та більше дітей у віці до 16 років (учнів до 18 років);

- ветерани війни та особи, на яких розповсюджується дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

- робітникам, віднесеним до 1-4 категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

- дружинам (чоловікам) військовослужбовців, крім військовослужбовців строкової служби;

- робітникам із числа бувших дітей-сиріт та дітей батьків, позбавлених батьківських прав;

б) 80 % середньої заробітної плати (доходу) застрахованим особам, згідно законодавства, які мають загальний страховий стаж від 5 до 8 років;

в) 60 % середньої заробітної плати (доходу) застрахованим особам, розрахованого відповідно законодавства - робітникам, які мають страховий стаж до 5 років.

Заробіток визначається із фактичної заробітної плати, що не перевищує подвійної тарифної ставки, посадового окладу.

Середньоденна (годинна) заробітна плата визначається діленням заробітної плати за фактично відпрацьовані протягом шести місяців робочі (календарні) дні на число робочих днів (годин).

У випадках підвищення тарифних ставок і посадових окладів на Іванівській ДСС відповідно до актів законодавства, а також за рішеннями, передбаченими в колективному договорі (угоді), як у розрахунковому періоді, так і в періоді, протягом якого за працівником зберігається середній заробіток, або періоді тимчасової непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах заробітна плата, включаючи премії та інші виплати, що враховуються при обчисленні середньої заробітної плати, за проміжок часу до підвищення коригуються на коефіцієнт їх підвищення. На госпрозрахункових підприємствах і в організаціях коригування заробітної плати та інших виплат провадиться з урахуванням їх фінансових можливостей.

Нарахування виплат у всіх випадках збереження середньої заробітної плати та забезпечення допомогою у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю проводиться виходячи з розміру середньоденної (годинної) заробітної плати.

Особам, які мають постійно обчислювальний дохід, допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та у зв'язку з вагітністю та пологами надається органами фонду соціального страхування України за умови сплати ними добровільних страхових внесків до зазначеного фонду.

Розмір допомоги визначається шляхом множення середньоденного доходу на кількість календарних днів тимчасової непрацездатності з урахуванням коефіцієнтів, величина яких залежить від безперервного стажу роботи особи. Загальна сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю не може перевищувати 2660 грн.

Закон України "Про відпустки" вводиться в дію Постановою Верховної Ради № 505/96-ВР від 15.11.96 р. з 1 січня 1997 року, статті 7, 8 і частину першу статті 10 - з 1 січня 1998 року.

Цей Закон встановлює державні гарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.

Право на відпустки мають громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи.

В Іванівській ДСС установлені такі види відпусток:

щорічні відпустки:

основна відпустка;

додаткова відпустка за роботу із шкідливими і важкими умовами праці;

додаткова відпустка за особливий характер праці;

інші додаткові відпустки, передбачені законодавством;

додаткові відпустки у звґязку з навчанням;

творча відпустка;

соціальні відпустки:

відпустка у звґязку з вагітністю та пологами;

відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

додаткова відпустка працівникам, які мають дітей;

відпустки без збереження заробітної плати.

Законодавством, колективним договором, угодою та трудовим договором можуть встановлюватись інші види відпусток.

Тривалість відпусток визначається цим Законом, іншими законами та нормативно-правовими актами України і незалежно від режимів та графіків роботи розраховується в календарних днях.

Святкові і неробочі дні при визначенні тривалості відпусток не враховуються.

Щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менш як 24 календарних днів за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладання трудового договору.

Щорічна додаткова відпустка за роботу із шкідливими і важкими умовами праці тривалістю до 35 календарних днів надається працівникам, зайнятим на роботах, повґязаних із негативним впливом на здоровґя шкідливих виробничих факторів, за Списком виробництв, цехів, професій і посад, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

Переведення тривалості щорічної основної і додаткової відпусток працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими та важкими умовами праці, ненормованим робочим днем, із робочих в календарні дні провадиться за формулою:

Де Т_к.д. - тривалість відпустки в календарних днях;

Т_р.д. - тривалість відпустки в робочих днях;

7 - тривалість тижня в календарних днях;

6 - тривалість тижня в робочих днях, за яким обчислювалась тривалість відпустки до прийняття Закону України " Про відпустки " [12].

Щорічні додаткові відпустки в Іванівській ДСС за бажанням працівника можуть надаватись одночасно з щорічною основною відпусткою або окремо від неї.

Загальна тривалість щорічних основної та додаткової відпусток не може перевищувати 59 календарних днів.

На підставі медичного висновку жінкам надається оплачувана відпустка у звґязку з вагітністю та пологами тривалістю:

до пологів - 70 календарних днів;

після пологів - 56 календарних днів (70 календарних днів - у разі народження двох і більше дітей та у разі ускладнення пологів), починаючи з дня пологів.

Жінкам, які усиновили новонароджених дітей безпосередньо з пологового будинку надається відпустка з дня усиновлення тривалістю 56 календарних днів (70 календарних днів - при усиновленні двох і більше дітей). Після закінчення відпустки у звґязку з вагітністю та пологами за бажанням жінки їй надається відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Тривалість відпустки у звґязку з вагітністю та пологами обчислюється сумарно і становить 126 календарних днів (140 календарних днів - у разі народження двох і більше дітей та в разі ускладнення пологів).

Відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку не надається працівнику, якщо дитина перебуває на державному утриманні.

Заробітна плата працівникам за час відпустки виплачується не пізніше ніж за три дні до її початку.

У разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі невикористані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей.

Відповідно до постанови Верховної Ради України " Про порядок введення в дію Закону України " Про відпустки " цей Закон не має зворотньої дії.

3.6 Нарахування та утримання із заробітної плати

До прийнятих нових законодавчих актів щодо податку на доходи фізичних осіб порядок утримання визначається Законом України "Про податок на доходи фізичних осіб" від 22.05.03 р. № 889 [9].

Відповідно до Закону України, платниками податку є фізичні особи (резиденти, що одержують доходи як на території України, так і за її межами, а також нерезиденти, що одержують доходи на території України): найняті працівники, підприємці та особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність.

Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід; чистий річний дохід (різниця між загальним доходом за рік і сумою податкового кредиту); доходи з джерелом їх походження з України, що обкладаються податком при їх виплаті; іноземні доходи.

На період з 01.01.2004 по 31.12.2006 р. Установлено єдину ставку - 13 % (п.22.3 ст.22 Закону), з 01.01.2007 р. - 15 % (п.7.1 ст.7 Закону). Причому оподатковуватися за цією ставкою будуть практично всі доходи, одержані як за основним, так і не за основним місцем роботи фізичної особи. Це дасть змогу знизити податкове навантаження на заробітну плату громадян. Безумовно, зниження податкового навантаження на заробітну плату є найпозитивнішим моментом Закону. Однак треба зазначити, що далеко не завжди зменшення ставки податку приводить до збільшення "реальної" заробітної плати працівників. Швидше за все таке збільшення зможуть на собі відчути державні службовці. А також працівники державних і деяких інших підприємств. На яких оплата праці встановлена у вигляді фіксованих окладів та виплат. А такм, де величина оплати праці встановлюється за домовленістю сторін, зниження податкового навантаження у більшості випадків відчує на собі роботодавець.

Оподаткування доходу фізичних осіб (а саме нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку), отриманих за місцем роботи (служби, навчання), провадиться у джерела виплати таких доходів, тобто підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, з якими громадяни перебувають у трудових відносинах. За умови обов'язкового ведення у цьому місці трудової книжки і здійснення відрахувань до фонду соціального страхування.

Принципово новим є система надання соціальних пільг. Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітну плату протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Пільга надається платнику податку за його заявою та надані їм документів, що підтверджують право на її одержання. На перехідний період, з 01.01.2004 по 01.01.2006 р., згідно з п.22.4 ст.22 Закону соціальні пільги застосовуватимуться не в повному обсязі, а частково - 2004 р. - 30 %, 2005 р. - 50 %, 2006 р. - 80 %, 2007 р. - 100 % до мінімальної заробітної плати в розрахунку на місяць.

Стаття 6 Закону про доходи надає кожному право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму однієї мінімальної місячної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року. Цей показник законодавці визначили у ст. 89 Закону про Держбюджет - 2004-205 гривень, а з 1 листопада - 237 грн.

Податкові соціальні пільги надаються будь-якому платнику в розмірі 30 %, тобто 61,50 грн. А платникам податку, які:

- є одинокою матір'ю чи одиноким батьком (опікуном, піклувальником) - з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

- утримує дитину-інваліда;

- має трьох чи більше дітей віком до 18 років - з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

- є вдівцем чи вдовою;

- є особою віднесеною законом до 1-ї та 2-ї категорії осіб, постраждалих у наслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

- є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

- є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

- є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, який зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.

Таким платникам установлена пільга в розмірі 150 % тобто 92,25 грн.

Платники податку, які є:

- Герой України, Герой Радянського Союзу або кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

- учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка в той час працювала в тилу та має відповідні державні відзнаки;

- колишнім в'язням концтаборів, гетто та інших місць війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

- особою, яку було насильно вивезено з території колишнього СРСР під час Другої світової війни з колишнього СРСР чи територій, окупованих фашистською Німеччиною та її союзниками;

- особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська федерація) в період з 08.01.44 р.

Таким платникам встановлена пільга в розмірі 200 % тобто 123,00 грн.

Крім того, особливістю Закону є прийняття податкового кредиту на зменшення об'єкта оподаткування.

Податковий кредит - це сума витрат, на які можна зменшити суму загального річного оподатковуваного доходу (наприклад, витрати на навчання, медичне обслуговування, благодійність, страхування. Відсотки по іпотечному кредиту).

При утриманні податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати в Іванівській ДСС дебетується рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці" і кредитується рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами".

Також в Іванівській ДСС проводять утримання із заробітної плати по виконавчим листам. Батьки виплачують аліменти добровільно чи в примусовому порядку. В обох випадках їх можна сплачувати через підприємство, де працює платник.

Щоб утримувати і перераховувати аліменти, необхідні такі документи:

- заява працівника (при добровільній сплаті);

- виконавчий лист (у випадку примусової сплати).

Заява повинна містити:

- ПІБ, дату народження дитини, на яку виплачуються аліменти;

- ПІБ та адресу особи, яка виплачує або переказує аліменти.

Виконавчий лист є виконавчим документом, направленим на примусове виконання рішення суду. Стягнення сум із заробітної плати працівника здійснює бухгалтерія підприємства на підставі надісланого виконавчого листа державним виконавцем.

Державний виконавець, крім виконавчого листа, надсилає підприємству розпорядження, в якому зазначається особа (юридична чи фізична), на користь якої здійснюється стягнення. Копію цього розпорядження отримує також і боржник. При отриманні виконавчого листа і розпорядження підприємство повинно повернути державному виконавцю Повідомлення про його отримання. Що є частиною розпорядження. Зазначене повідомлення підписується головним бухгалтером підприємства. Підпис завіряється печаткою.

Виконавчі документи на Іванівській ДСС зберігається у сейфі, вогнетривких шафах. У разі одержання виконавчих листів бухгалтерія реєструє їх у спеціальному журналі з обов'язковим зазначенням часу їх надходження. Аліменти також можуть утримуватися на основі поданої заяви працівника. Утримання за виконавчими документами або заявою не повинні перевищувати 50 % суми заробітної плати після утримання податків і зборів.

Якщо надійде декілька виконавчих листів, держвиконавець зазначає черговість та розміри утримань із заробітної плати за кожним виконавчим листом.

До утримань за виконавчими листами не включаються такі виплати:

- вихідна допомога, що виплачується у разі звільнення працівника;

- компенсація працівнику за невикористану відпустку, крім випадків, коли особа при звільнені отримує компенсацію за відпустку, не використану на протязі декількох років;

- компенсація працівнику витрат у зв'язку з переведенням, направленням на другу роботу чи відрядженням до другої місцевості;

- польове забезпечення, надбавки до заробітної плати, інші кошти, виплачуються замість добових і квартирних;

- матеріальна допомога особам, які втратили право на допомогу по безробіттю;

- допомога по вагітності та пологах;

- одноразова допомога при народженні дитини;

- допомога по догляду за дитиною;

- допомога особам, зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років, по догляду за дитиною інвалідом, з тимчасової непрацездатності у зв'язку з доглядом за хворою дитиною; інші види допомог на дітей, передбачені законодавством;

- допомога на лікування;

- допомога на поховання;

- щомісячна грошова допомога у зв'язку з обмеженням споживання продуктів харчування місцевого виробництва та особистого підсобного господарства громадян, які проживають на території радіоактивного забруднення;

- дотація на обіди, придбання путівок до санаторіїв і будинку відпочинку за рахунок фонду споживання;

- сума неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги;

- компенсаційні суми, що виплачуються за амортизацію інструментів і зносу одягу;

- вартість безкоштовного надання квартир та комунальних послуг.

Якщо ж платник аліментів змінює місце роботи, то підприємство має повернути виконавчий документ держвиконавцю не пізніше 3-х днів з дня звільнення з відміткою про нове місце роботи, якщо воно відоме. При цьому в окремі графи документа вносять відомості про отриману суму боргу і про період, за який проведено утримання. Цей запис посадові особи завіряють підписами і скріплюють печаткою. До виконавчого документа адміністрація складає супровідний лист, в якому зазначає всі відомості про проведення стягнення, наявність нестягненої заборгованості, середній заробіток боржника за останні 3 місяці. Копію супровідного листа надсилають стягувачу аліментів, щоб його повідомити про це. Якщо посадові особи безх поважних причин не подали зазначених відомостей, то їх можуть притягти до адміністративної відповідальності.

Якщо добровільний платник звільняється з роботи, то немає потреби в усіх цих паперах. Адже перейшовши на інше місце роботи він знову подає заяву про утримання аліментів. У ній серед іншого можна зазначити про необхідність стягнення заборгованості під час несплати аліментів, якщо таке було.

Зазвичай аліменти перераховують:

- через поштові відділення;

- через касу підприємства;

- через банк.

При поштовому перерахунку існують відповідні тарифи:

- до 17 грн. - 0,75 грн;

- понад 17 до 300 грн. - 4 % від суми переказу;

- понад 300 до 600 грн. - 3,5 % від суми переказу;

- понад 600 до 1000 грн. - 2 % від суми переказу;

- понад 1000 грн. - 1,2 % від суми переказу.

Із заробітної плати працівників підприємства можуть бути здійснені інші утримання:

- профспілкові внески (1 %);

- не повернені підзвітні суми;

- відшкодування завданих збитків в результаті нестач, втрат від псування цінностей, розкрадання завданих збитків від браку продукції;

- вартість виданих у рахунок оплати праці продукції, наданих послуг;

- інші утримання згідно із заяви працівника.

Загальнодержавне соціальне страхування - це система прав, обов'язків, гарантій, які передбачають надання соціального захисту громадян. У випадку хвороби, повній або частковій втраті працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також старості та інших випадків, передбачених законодавством. Основним джерелом грошових коштів загальнодержавного соціального страхування є внески роботодавців і застрахованих осіб.

3.7 Побудова синтетичного і аналітичного обліку праці та її оплати

Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. Рахунок 66 "Розрахунки з робітниками по оплаті праці" - пасивний, балансовій, розрахунковий.

661 - "Нарахована заробітна плата";

662 - "Депонована заробітна плата";

При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок "Розрахунки з робітниками по оплаті праці" й дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основною, допоміжною), де виконувались роботи, характер цих робіт, категорій робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова).

Розрахунки з працюючими при ручному способі обробки документів вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості.

Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються із розділів "Нарахування заробітної плати", "Відраховано, передано, внесено, виплачено", "Належить на 1 число сума до виплати".

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66.

Таблиця. Схема відображення операцій по рахунку 66 субрахунок 1 "Заробітна плата"

№ п/п	Найменування господарської операції	Бухгалтерська проводка	Сума
		Дт	Кт
1	Нарахована заробітна плата робітникам, які виконували механізовані і кінно-ручні роботи в рослинництві, тваринництві.	23	661	1031,18
2	Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	92	661	1988,93
3	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим на будівництві	15	661	57,38
4	Нарахована заробітна плата загальновиробничому персоналу всіх напрямків	915	661	192,08
5	Нарахована заробітна плата працівникам машино-тракторного парку	914	661	46,80
6	Нарахована заробітна плата за час відпустки: - якщо створено резерв відпусток - якщо резерв відпусток не створюється	471 914	661 661	158,12
7	Нараховано суму допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства	15	661	67,65
8	Нараховані суми допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок Фонду страхування тимчасової втрати працездатності	652	661	75,65
9	Нарахована заробітна плата працівникам з виправлення браку	24	661
10	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим на будівництві літніх таборів для тварин	39	661
11	Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту	93	661
12	Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування.	48	661
13	Нарахована заробітна плата за рахунок резерву наступних платежів.	47	661
14	Нарахована матеріальна допомога (оздоровча тощо).	65	661
15	Нарахована заробітна плата працівникам житлово-комунальних і обслуговуючих господарств	949	661
16	Депонована заробітна плата	661	662
17	Нарахована заробітна плата працівникам за роботу, пов`язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо.	991	661
18	Повернуті до каси надлишки нарахованих сум (переплата)	30	661
19	Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками.	661	30
20	Відрахований із заробітної плати прибутковий податок	661	641	578,25
21	Відраховані із нарахованої заробітної плати працюючих 1 % - 2 % до Пенсійного фонду.	661	651	72,35
22	Відраховані із заробітної плати профвнески, 1 %	661	685	34,74
23	Відраховані із заробітної плати перевитрачені підзвітні суми.	661	372
24	Утримані з заробітної плати внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності	661	652	17,38
25	Утримані із заробітної плати внески на обов'язкове страхування на випадок безробіття	661	653	17,38
26	Утримано із заробітної плати вартість виданих у рахунок оплати праці продуктів і наданих послуг	661	701,703
27	Видана робітникам натуроплата	661	701
28	Нараховано на заробітну плату внески на обов'язкове страхування на випадок безробіття 1,9 %	653	661	66,02
29	Нараховано на заробітну плату внески до Фонду страхування на випадок травматизму	656	661	6,93
30	Видана заробітна плата з каси	661	301
31	Депоновані суми невиданої заробітної плати	661	662

Облік розрахунків з оплати праці здійснюється на балансовому рахунку 66"Розрахунки з оплати праці". Рахунок 66 має два субрахунки:

661 "Розрахунки з оплати праці"

662 "Розрахунки з депонентами"

По кредиту рахунку 661 відображаються нараховані суми. По дебету рахунку 661 відображаються суми, утримані з усіх видів оплати праці, і виплата заробітної плати. За лишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.

Аналітичний облік розрахунків із працівниками Іванівської ДСС ведеться в Книзі обліку розрахунків по оплаті праці та платіжних відомостях. Нараховані суми відображаються, крім того, в особових рахунках установленої форми. Документальне оформлення операцій при переході на нові облікові принципи не змінилися.

Зміни внесені новим Планом рахунків, торкнулися джерела нарахування виплат.

Залежно від виду діяльності, у процесі якої нараховується заробітна плата, можна класифікувати й самі витрати на оплату праці.

Облік обов'язкових зборів на соціальні заходи здійснюється на рахунку 65"Розрахунки по страхуванню" на відповідних субрахунках:

651 "По пенсійному забезпеченню";

652 "По соціальному страхуванню";

653 "По страхуванню на випадок безробіття". По кредиту відображається нарахування зборів, по дебету - перерахування їх одержувачу і нарахування допомоги за рахунок коштів соціального страхування.

3.8 Аудит обліку праці та її оплати

Контроль за правильністю розрахунків оплати праці й віднесення її на відповідні рахунки бухгалтерського обліку є одним із основних завдань нашої перевірки.

Нами проведено аудит, який включає:

- реальність зазначеної у звітності чисельності працівників;

- правильності визначення середнього доходу одного працівника і середньооблікової чисельності працюючих на Іванівській ДСС;

- достовірності відображених у документах обліку виконаних робіт;

- встановлення законності доплат і надбавок до основної заробітної плати;

- правильності підрахунків підсумків згідно з первинними документами по нарахуванню заробітної плати;

- дотриманні законодавства про оплату праці та організацію ведення бухгалтерського обліку.

Насамперед нами був оцінений стан та ефективність внутрішньогосподарського контролю, який впливає на обсяг нашої перевірки. Основним способом перевірки ми обрали вибірковий.

Джерелами для нашої перевірки ми використовували: статистичну звітність, первинні документи - подорожні листки, облікові листки трактористів, розрахунково-платіжні відомості, колективний договір, трудові книжки тощо.

При перевірці чисельності працівників Іванівської ДСС нами встановлено правильність визначення середньооблікової чисельності та відповідне відображення її в звітності. На основі розрахунку чисельності працівників перевірили правильність розрахунків з оплати праці.

Нами також зіставлено фактичну чисельність працівників з чисельністю, що відображена в розрахунку платежів з оплати праці, перевірили наявність трудових книжок працюючих. Перевірка показала відповідність їх ведення вимогам інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників. Але в трудовій книжці слюсаря току Гордійчука В.М., який поступив на роботу 17.04.03 р., а трудова книжка заповнювалась 22.04.03 р., також відсутній підпис власника трудової книжки.

Книга обліку руху трудових книжок працівників Іванівської станції прошнурована, пронумерована, скріплена печаткою і підписом, але ведеться за старою формою. З 1 січня 2004 р. заведена книга обліку руху трудових книжок за формою № П-10, згідно законодавства.

На Іванівській ДСС є колективний договір, укладений на конференції трудового колективу 20.03.03 р.. Термін дії - 2003 р., містить 9 розділів та 11 додатків.

Питання оплати праці розкриті в розділі 4 "Оплата праці". Мінімальна заробітна плата встановлена в розмірі 185 грн. За просту роботу (п. 4.2). Строки виплати заробітної плати не встановлені, чим порушено вимоги ст. 115 КЗпП. Наведені в додатку 7 мінімальні гарантовані розміри денних тарифних ставок взяті із галузевої угоди на 2001-2002 рр. і є нижчими ніж встановлені галузевою угодою на 2003-2004 роки, в тому числі і для працівників I розряду, чим порушуються вимоги ст. 97 КЗпП. Здійснення індексації заробітної плати працівників колдоговором не передбачено. Преміювання колдоговором теж не передбачено. Таким чином колективний договір не містить всіх вимог передбачених ст. 13 КЗпП України.

В Іванівській дослідно-селекційній станції колективним договором встановлені тарифні ставки, які були передбачені галузевою угодою на 2001-2002 роки і є нижчими від встановлених галузевою угодою на 2003-2004 роки. Так трактористу Линнику Ю.М. який в листопаді здійснював ремонтні роботи трактора роботи за III розрядом були оплачені за годиною тарифною ставкою 1,28 грн., роботи за II розрядом - 1,16 грн. В той час як галузевою угодою на 2003-2004 роки мінімальні гарантовані розміри годинних тарифних ставок робітникам зайнятих на ремонтних роботах встановлені розцінки за II розряд - 1,31 грн., а для III розряду - 1,44 грн. Таким чином не дотримуються мінімальні гарантії передбачені галузевою угодою, чим порушені вимоги ст. 97 КЗпП України.

Відрядні розцінки працівникам тваринництва Іванівської ДСС протягом 2003 року були переглянуті в бік зниження. Так за розцінками введеними з 01.01.03 р. За 1 центнер надоєного молока доярці нарахували 6,33 грн., а за розцінками введеними з 01.04.03 р. за 1 центнер надоєного молока доярці нараховують 5 грн., що не дає змоги досягнуть рівня мінімальної заробітної плати. Доярці Таран Н.М. за відпрацьовані в травні 28 днів, 196 годин нараховано 113,24 грн., доярці Нартовській Н.М. за відпрацьовані в травні 28 днів, 196 годин нараховано 94,09 грн., за відпрацьовані в листопаді 27 днів, 189 годин - нараховано 118,84 грн. Доярці Якубовській О.А. за відпрацьовані в листопаді 27 днів, 189 годин нараховано 165,20 грн.

Наказ із кадрової роботи та виробничої діяльності оформляються згідно вимог законодавства (додаток) за винятком деяких наказів про прийняття на роботу. Так наказом № 120 від 05.07.03 р. зараховано тимчасово Скляр С. А. на роботу у відділ селекції зернових культур нічним охоронцем з 27.07.03 р. Даний працівник працював на постійній роботі і фактично був прийнятий за сумісництвом, що в наказі не було відзначено. Наказом № 175-а від 01.10.03 р. Скляра С. А. було звільнено з 01.10.03 р. за власним бажанням.

Контроль правильності обліку відпрацьованого часу проводили на основі перевірки правильності оформлення табеля обліку робочого часу та розрахунків відпрацьованого часу.

При перевірці правильності визначення обсягів виконаних робіт, виявленні приписок сконцентрувалися на розрахунках основної й додаткової оплати праці у всіх галузях та за категоріями працівників.

Після перевірки нарахування оплати праці з'ясовується правильність проведених утримань. Насамперед нами перевірено вибірково правильність утримання прибуткового податку (додаток). В Іванівській ДСС перевірка показала, що утримання прибуткового податку мають недоліки. Так, наприклад, працівнику току Гиренко М.Д. було неправильно утримано прибутковий податок за вересень 2003 року. По даних бухгалтера Іванівської ДСС податок становить 29,36 грн, що на 2,15 грн. більше від норми, згідно законодавства.

Також нами було знайдено порушення в утриманні внесків у Пенсійний фонд. Так за листопад місяць працівнику відділу землеробства Власенко С.І. було невірно утримано із заробітної плати внески до Пенсійного фонду. По даних бухгалтера Іванівської ДСС з заробітної плати в розмірі 155,17 грн. утримано 1,55 грн., а за нашими даними згідно законодавству, потрібно - 3,10 грн.

Виплату заробітної плати за трудовими угодами, укладеними з приватними особами, що залучені для виконання будівельних і сільськогосподарських робіт (наприклад, прополка буряків) ми перевіряли обсяг виконаних робіт, правильність визначення розцінок і сум, виплачених після закінчення робіт. Нами перевірено зміст трудової угоди, наявність у ній даних про виконавця, дотримання строків виконання робіт, відповідність обсягу, наведеному в трудовій угоді та акті приймання робіт, правильність і повноту проведення розрахунку за виконану роботу (додаток).

Перевірка розрахунків з оплати праці відповідно до виконаних робіт і передбачених принципів оплати нами поєднано з перевіркою реальності підсумків. Нами встановлено відповідність підсумків Книги обліку розрахунків по оплаті праці і платіжних відомостей по заробітній платі. Порушень не виявлено.

4. Удосконалення обліку праці та її оплати

4.1 Шляхи удосконалення обліку праці та її оплати в Україні

Бухгалтерський облік є важливим інструментом управління та діловою мовою бізнесу. Ґрунтуючись на даних бухгалтерського обліку, як системи суцільного, безперервного та документального оформлення господарських процесів, вони дають змогу оцінювати результати господарської діяльності, прогнозувати напрями підвищення ефективності виробництва і приймати необхідні управлінські рішення.

Реформування економічних відносин, впровадження ринкових механізмів, різні форми власності потребували внесення змін у національну систему бухгалтерського обліку та звітності як необхідної умови отримання достовірної інформації для прийняття обґрунтованих рішень, вибору надійних господарських партнерів і запобігання підвищеного ризику діяльності.

Кабінет Міністрів України затвердив у 1998 році Програму реформування бухгалтерського обліку в Україні, яка передбачала зміни в системі бухгалтерського обліку суб'єктів господарювання, що спиралися б на застосування міжнародних стандартів фінансової звітності.

Підготовка Програми реформування бухгалтерського обліку була обґрунтована положенням про необхідність адаптації міжнародного досвіду до конкретного економіко-правового середовища, тобто вказівки щодо регулювання бухгалтерського обліку повинні формуватися, орієнтуючись на його традиції в нашій країні і міжнародні стандарти, щоб взагалі бути синхронними або не мати принципових розбіжностей за міжнародними стандартами.

Головним завданням реформування бухгалтерського обліку згідно з Програмою є приведення національної системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідності до реалій ринкової економіки та міжнародних стандартів фінансової звітності. Крім того, необхідно було встановити з боку держави правила і процедури обробки інформації та складання фінансової звітності тільки для зовнішніх користувачів, а безпосередньо суб'єктам підприємництва дати змогу самостійно встановлювати межі та форми ведення обліку для внутрішніх потреб управління, включаючи ведення в окремій системі рахунків і регістрів обліку доходів, витрат, товарно-грошових потоків у потрібному самому підприємству аспекті деталізації та регламентації.

Програмою було передбачено такі напрямки реформування бухгалтерського обліку:

1. На законодавчому рівні закріпити основні принципи ведення бухгалтерського обліку і параметри фінансової звітності. З цією метою передбачалося здійснення необхідної аргументаційної, експертної, пояснювальної та іншої діяльності під час підготовки в комітетах Верховної Ради України поданого Кабінетом Міністрів України для прийняття законопроекту "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність".

2. Законодавчо встановити орган, уповноважений визначити основні напрями побудови бухгалтерського обліку в країні, тобто такий, що здійснює керівництво організацією єдиної системи обліку.

3. Формування нормативної бази - положень (стандартів) з бухгалтерського обліку. Конкретна робота в цьому напрямі велася в рамках Методологічної ради з бухгалтерського обліку Міністерства Фінансів України.

4. Розробка Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування, зорієнтоване на видачу інформації для фінансової та внутрішньовиробничої звітності, структура плану б дала змогу забезпечити складання фінансової звітності.

5. Врахування неминучих змін у Плані рахунків при розробці та затвердженні форм бухгалтерського обліку та їх складових - регістрів бухгалтерського обліку, в тому числі орієнтованих на застосування суб'єктами малого бізнесу. Передбачалося вдосконалити, переглянути і розробити форми первинної облікової документації та порядок їх застосування.

6. Кадрове забезпечення з одночасним уточненням кваліфікаційних характеристик і професійних вимог до фахівців бухгалтерського обліку.

16 липня 1999 року Верховною Радою України було прийнято Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", який набув чинності з 1 січня 2000 р. З цієї дати також почалося застосування положень (стандартів) бухгалтерського обміну та Плану рахунків.

Потрібно зазначити, що головним нормативним документом у системі регулювання бухгалтерського обліку Закон назвав положення (стандарти) бухгалтерського обліку, які мають затверджуватися Міністерством Фінансів України. На сьогодні затверджено 27 положень (стандартів) бухгалтерського обліку та у такому самому статусі Примітки до річної фінансової звітності.

Конкретика подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, закріплена в статі 9 Закону, безпосередньо викладена в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.

У статті 4 Закону перераховано основні принципи бухгалтерського обліку, які знайшли втілення у нормативно-методичній базі і застосування в практичній бухгалтерії.

Вперше безпосередньо законом визначено обсяг річної фінансової звітності для суб'єктів підприємницької діяльності в складі Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про рух власного капіталу, Приміток (додатку) до річного звіту. Квартальний звіт обмежено Балансом і Звітом про фінансові результати.

Скорочена за кількістю показників фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності, яка складається з Балансу і Звіту про фінансові результати.

Крім зведеної звітності, що складалася і раніше, Закон передбачив складання материнськими підприємствами по дочірніх підприємствах консолідованої фінансової звітності материнського і дочірнього підприємств урегульовано П(с)БО 20 "консолідована фінансова звітність".

Як підтвердилося часом, прийняття Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відображає зрослу потребу до цього інструменту інформаційного забезпечення ефективного управління підприємством і сприяє реформуванню бухгалтерського обліку в інтересах усіх користувачів обліково - економічної інформації.

За змістом питань, які повинні бути охоплені положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, їх можна об'єднати у чотири групи:

I. група спрямована на врегулювання питань складання фінансової звітності;

II. група орієнтована на врегулювання методики оцінки та бухгалтерського обліку майна і зобов'язань - основних засобів, нематеріальних активів, їх амортизації та оренди, товарно-матеріальних запасів, зобов'язань по кредитах, позиках, боргах постачальникам, дебіторів тощо;

III. група підпорядкована завданню врегулювати облікові процедури з формування доходів, витрат і фінансових результатів;

IV. група встановила правила обліку інвестицій, спільної діяльності, податку на прибуток, дивідендів, фінансових інструментів, впливу змін валютних курсів, інфляції, розкриття інформації про прибуток на акцію і операції з пов'язаними особами.

Важливим інструментом гармонізації національної системи бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами є План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій та інструкція про його застосування.

Головна мета плану рахунків - забезпечення інформацією, потрібною для спостереження за діяльністю підприємства і прийняття управлінських рішень та складання фінансової звітності. Структура нового плану рахунків узгоджена зі Структурою балансу і Звіту про фінансові результати, яка встановлена відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. План рахунків складається з синтетичних рахунків, з яких близько 70 застосовуються у більшості галузей і видів економічної діяльності.

Як і передбачалося Програмою, були затверджені Методичні рекомендації з обліку витрат у таких галузях економіки, як промисловість, енергетика, транспорт, зв'язок, сільське господарство, Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку і Кваліфікаційні вимоги до фахівців бухгалтерського обліку.

Вже три річних фінансових звіти підприємства склали за системою нормативно-методичних документів, що опираються на застосування міжнародних стандартів фінансової звітності і в цілому з ними синхронізовані. Успішні кроки запровадження змінених правил бухгалтерського обліку забезпечені відповідальним і зацікавленим відношенням до цього заходу інтеграції економіки України працівників обліково-економічних служб підприємств і організацій. Вони мобілізували себе і своїх колег на опанування оновленою нормативно-методичною базою перегляд на своїх підприємствах конкретних робочих документів, програмного забезпечення. На це було також спрямовано видання Міністерством Фінансів України та іншими урядовими органами необхідних методичних рекомендацій із застосування Плану рахунків, складання фінансової звітності, обліку витрат тощо.

Значну методично-роз'яснювальну роботу в період запровадження реформованої системи бухгалтерського обліку здійснили професійні об'єднання громадян і підприємців, спеціалізовані видання засобів масової інформації.

Разом з запровадженням реформованої системи бухгалтерського обліку підвищилась роль і місце обліково-економічної служби у забезпеченні ефективної фінансово-господарської діяльності, адже вміло розробляючи й застосовуючи елементи облікової політики на підприємстві, можна в конкретній кон'юнктурно-господарській ситуації досягти більше прийнятних результатів. Це одночасно накладає на цих фахівців відповідальність за вміле і правильне застосування П(с)БО.

Пройдені перші важливі етапи створення регламенту національної системи бухгалтерського обліку-розробки й прийняття пакету першочергових нормативно-методичних документів та їх практичне запровадження на підприємствах. Аналіз розробників та звернення користувачів до нормативно-методичної бази свідчать в цілому про його вдалу конструкцію і адаптацію до конкретних традицій і умов, у тому числі до правового середовища в Україні.

Уже у 2003 р. внесено зміни і доповнення до ряду положень (стандартів) з метою більш розширеного викладення змісту стандарту, скоректувавши таку роботу з відповідними змінами у Плані рахунків. Буде проведено роботу з підготовки стандартів з фінансової звітності банків та бухгалтерського обліку винагород працівникам.

Здійснення зазначених заходів розраховано на продовження роботи з вдосконалення системи бухгалтерського обліку та участь у них своїми пропозиціями науковців, керівників бухгалтерських і аудиторських служб.

Створення, вдосконалення та запровадження регламенту бухгалтерського обліку, основаного на міжнародних стандартах фінансової звітності, відповідає загальній світовій тенденції розвитку національних систем бухгалтерського обліку та є одним з кроків інтегрованого визнання у подальшому документів про освіту з цієї спеціальності.

Чітка побудова бухгалтерського обліку відповідно до змін, що відбуваються в його організації й техніці ведення, підвищує роль обліку як основного засобу одержання достовірної інформації для прийняття економічно обґрунтованих рішень і попереджень ризику у виробничо-господарській фінансовій діяльності підприємств, у системи оподаткування, у складанні балансу, фінансової звітності.

4.2 Удосконалення обліку праці і її оплати в Іванівській дослідно-селекційній станції

Удосконалення методів господарювання визначає нові вимоги до обліку, який призваний забезпечити підприємства агропромислового комплексу інформацією, що необхідна для здійснення їх виробничо - фінансової діяльності.

За останні роки сталося багато змін в Плані рахунків бухгалтерського обліку, змінилися облікові регістри і бухгалтерська звітність. Проте бухгалтерський облік і зараз не може забезпечити своєчасне відображення всіх господарських операцій при зниженні трудових і грошово-матеріальних витрат та його ведення. Облік потребує зменшення та уніфікації первинної документації. Велика кількість даних первинного обліку і форм первинних документів створює значні труднощі при веденні роботи на першій стадії облікового процесу.

Удосконалення організації первинного обліку на підприємствах агропромислового комплексу нерозривно пов'язане зі створенням уніфікованих форм документів, забезпечення співставності їх даних та зв'язків реквізитів.

Систематизація первинних документів з урахуванням рівнів і функцій управління також є одним із принципів їх уніфікації.

В Іванівській дослідно-селекційній станції, як було раніше зазначено, використовується журнально-ордерна форма.

При цій формі звіту скорочуються строки складання і здачі звітності. Головним її недоліком є те, що всі роботи виконуються вручну.

Нашим університетом, за участю Міністерства аграрної політики, Головного управління сільського господарства Харківської обласної держадміністрації та Інституту аграрної політики розроблені нові регістри журнально-ордерної форми обліку, які узгоджені з новим Планом Рахунків.

Основна тенденція на сьогодні - це раціональне застосування ПЕОМ для автоматизації бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський процес на машині в діючому режимі використовує зворотний зв'язок в процесі обробки інформації і отримання вихідних даних. Єдність інформаційної бази (новий автоматизований технологічний процес) забезпечується за рахунок одноразового введення інформації.

Раціональне управління виробничими запасами потребує своєчасного оперативного обліку за їх надходженням, а це неможливо без застосування в обліку комп'ютерних технологій.

При комп'ютерній формі обліку вся необхідна інформація для обробки і отримання необхідних вихідних даних вводиться в ЕОМ і формується там у вигляді необхідних інформаційних масивів.

При автоматизованій обробці облікової інформації необхідно використовувати документи затвердженої форми, на кожну з яких виділені зони для кодування. В обліку праці та її оплати - табель обліку робочого часу (ф.№64); обліковий лист праці і виконаних робіт (ф. №66 і 66а); обліковий лист тракториста-машиніста (ф.№67); дорожній лист трактора (ф.№68); наряд на відрядну роботу (ф.№70 і 70а); дорожній лист вантажного автомобіля (ф.№4С); дорожній лист легкового автомобіля (ф.№3); відомість інших доплат і утримань (ф.№74а).

Документи заповнюють чітко і у відповідних графах. При заповненні вихідної інформації з обліку праці та її оплати відображаються такі кількісні показники: години - в цілих числах, дні і коне-дні - з одним десятковим знаком, обсяг виконаних робіт в натурі і норма виробітку - з двома десятковими знаками. В облікових листах тракторист-машиніста, крім того, заповнюють в цілих числах графи "Витрати пального фактично". При заповненні дорожнього листа тракторо-тонни проставляють з одним десятковим знаком, кілометри - в цілих числах. В дорожніх листах вантажного автотранспорту код виду послуг - один знак, який має таке значення: якщо витрати розподіляються по кількості перевезеного вантажу (тонн) і виконаних тонно-кілометрів, то код виду послуг "", якщо витрати розподіляють по кількості пройдених кілометрів, то код "2", по кількості відпрацьованих годин - "3".

При кодуванні первинних документів (ф.№66) показник "номер роботи", який запитується при вводі, не кодується, а при наборі цей показник вводиться як порядковий номер роботи з документа, який вводиться.

При підготовці первинних документів, що надійшли в бухгалтерію, для наступної обробки інформації в документах, кодуються наступні реквізити:

- дата;

- номер пачки;

- номер документа;

- операція руху;

- бригада-замовник

- одержувач;

- відправник;

- основний синтетичний і аналітичний рахунки;

- кореспондуючий синтетичний і аналітичний рахунки;

- стаття витрат;

- кількість.

Нормативно-довідкова інформація створюється господарством на дату впровадження АРМ бухгалтера і надалі постійно коректується в цілях автоматизації розрахунків і здійснення автоматичних операцій для одержання вихідних документів.

Ведення нормативно-довідкової інформації, підтримання її в робочому стані в умовах автоматизації обліку є важливим обов'язком робітників бухгалтерії. Несвоєчасне або неповне подання змін для коректування довідників веде за собою невиконання автоматичних розрахунків і додаткову працю робітників бухгалтерії по дооформленню і перерахунках.

Заповнені і закодовані первинні документи комплектуються за формою в пачки по 100 документо-строк. На кожну пачку виписується супровідний ярлик і присвоюється двозначний порядковий номер. Комплектування в пачки для обробки рекомендується робити за рахунками, а при великих номенклатурах - і за субрахунками.

Формування нормативно-довідкової і оперативної інформації з пачок, автоматизована обробка облікової інформації на ЕОМ дозволяє видавати користувачеві результатну інформацію у вигляді різноманітних машинограм (додаток).

Для розрахунків праці і її оплати застосовують довідники:

- інформація про працюючих;

- інформація про утримання за виконавчими документами;

- інформація про утримання суми Держстраху;

- інформація про утримання кредиту, позик, послуг ЖКГ та інше;

- інформація про вхідність категорій і видів оплати;

- інформація про плановий фонд робочого часу;

- інформація про підприємство;

- накопичувальні довідники з відпусток і з лікарняних листків;

- інформація про вартість послуг;