Финансовое состояние предприятия и его анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деятельности предприятия. Одной из главных составных частей анализа финансового состояния организации является анализ финансовых результатов его деятельности, знание методов и владение приемами которого в современных условиях рыночной экономики приобретает особую актуальность, особенно для предпринимательских организаций, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность, стремятся при ограниченности используемых ресурсов максимизировать получение прибыли.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия.

Сумма прибыли, получаемая предприятием, зависит от объема продаж продукции, ее качества и конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках, ассортимента, уровня затрат и инфляционных процессов, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Таким образом, прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому прибыль обеспечивает возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия.

Еще одним показателем финансовых результатов является рентабельность. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Рентабельность оценивает деятельность предприятия и является инструментом в инвестиционной политике и ценообразовании.

Поэтому многие специалисты считают, что важно учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов. Отсюда прибыль и рентабельность предприятия являются обобщающими показателями интенсификации производственной и маркетинговой деятельности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных условиях рыночных отношений предприятию для того, чтобы иметь устойчивое финансовое положение, необходимо умело рассчитывать все производственно-хозяйственные факторы, определяющие результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В связи с вышеизложенным, целью написания дипломной работы является анализ порядка формирования финансовых результатов на предприятии и выявление резервов увеличения прибыли.

Данная цель формирует основные задачи, решаемые при выполнении выпускной квалификационной работы:

1) обзор теоретических основ бухгалтерского учета финансовых результатов;

2) изучение вопросов учета формирования финансовых результатов;

3) оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов;

4) анализ влияния различных факторов на сумму прибыли;

5) анализ изменения показателей рентабельности, сформированных на основе прибыли с соответствующими выводами по отклонениям показателей;

6) анализ влияния различных факторов на рентабельность продукции;

7) дать рекомендации руководству предприятия по увеличению показателей финансовых результатов на основании полученных в результате проведенного анализа данным.

Данная дипломная работа выполнена на примере конкретного хозяйствующего субъекта ООО «Надежда». Основная деятельность данного предприятия - производство и реализация молока. В качестве источников анализа были использованы документы бухгалтерского учета данного предприятия.

Методическим обеспечением для выполнения выпускной квалификационной работы служили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок определения финансовых результатов деятельности предприятия, а также научная и учебная литература по исследуемой проблеме.

Глава 1. Технико-экономическая характеристика ООО «Надежда»

1.1 Общие сведения о предприятии

ООО «Надежда» зарегистрировано в качестве самостоятельного предприятия Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 Рязанской области 29 марта 2003 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в ОАО «Россельхозбанк».

Ранее данное предприятие ООО «Надежда» называлось Колхоз им. Чапаева. Землепользование колхоза им. Чапаева расположено в центральной части Рязанского района. Колхоз организован в 1930 г. Административным и хозяйственным центром колхоза является село Льгово, расположенное в 18 км. от областного центра г. Рязани.

Землепользование состоит из основного массива площадью 3881 га и одного чересполосного участка площадью 253 га, разделенного рекой Окой.

Две трети суммы валовой продукции хозяйства составляет молоко.

Быстрое развитие молочного животноводства в хозяйстве достигнуто за счет внедрения прогрессивных технологий и форм организации труда, улучшения селекционной работы. Поголовье крупного рогатого скота в хозяйстве достигло 500 голов, в том числе 120 коров.

Особое место в ряду осуществленных за эти годы мероприятий занимает внедрение поточно-цеховой системы производства молока. Переход на эту систему производства молока значительно облегчил селекционную работу, упорядочил ее, позволил привлечь к ней внимание не только специалистов, но и рядовых работников.

Трудовые отношения членов ООО «Надежды» регулируются законодательством о труде с учетом особенностей, установленных Уставом данного общества. Главный бухгалтер и руководитель организации самостоятельно разрабатывают и утверждают штатное расписание и учетную политику организации. Оплата труда в ООО «Надежда» осуществляется в соответствии со штатным расписанием и Положением о премировании.

Бухгалтерский учет в ООО «Надежда» ведется в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ООО «Надежда» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Надежда» и его руководство несет руководитель общества.

Система бухгалтерского учета состоит из комплекта копий учредительных документов, Бизнес-плана и Положений о финансовой и учетной политике.

Документооборот и технология обработки учетной информации определяется графиком документооборота, который разрабатывается главным бухгалтером.

Оценка имущества и обязательств в ООО «Надежда» производится в денежном выражении в рублях. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и приведению в состояние готовности к использованию по назначению; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования.

ООО «Надежда составляет на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Кроме того, ООО «Надежда» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность ООО «Надежда» составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

Общество хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

ООО «Надежда» имеет линейную организационную структуру управления, которая основывается на принципе единства распределения поручений, согласно которому право отдавать распоряжения имеет только вышестоящая инстанция. Соблюдение этого принципа должно обеспечивать единство управления.

Такая организационная структура образуется в результате построения аппарата управления из взаимоподчинённых органов в виде иерархической лестницы, т.е. каждый подчинённый имеет одного руководителя, а руководитель имеет несколько подчинённых. Два руководителя не могут непосредственно связываться друг с другом, они должны это сделать через ближайшую вышестоящую инстанцию.

Непосредственное руководство предприятием осуществляет его директор, отвечающий за результаты его деятельности.

Директор подписывает приказы, несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство.

Основными обязанностями директора ООО «Надежда» являются:

v определение очередности заказов;

v выработка организационных, информационных и нормативных документов;

v оснащение типографии полиграфическим оборудованием и содержание его в эксплуатационном режиме;

v организация технологического процесса производства;

v участие в формировании плана предприятия;

v подбор, расстановка и обучение кадров предприятия;

v осуществление экономически выгодного производства и сбыта продукции;

v организация снабжения расходными материалами;

v обеспечение выполнения требований по охране труда, техники безопасности и противопожарной безопасности;

v получение соответствующих лицензий на деятельность;

v организация бухгалтерского учета, учета эксплуатации оборудования;

v представление установленных отчетов.

Уставной капитал ООО «Надежда», установленный Уставом предприятия в сумме 3414000 изменению, согласно учредительных документов, не подлежит до момента смены учредителя и/ или перерегистрации. Сумма, внесенная учредителем, учитывается обособленно и на состояние текущих расходов не влияет.

Оборотные средства предприятие создает самостоятельно за счет отчислений от доходов на свой субсчет. С накоплением оборотных средств ООО «Надежда» отказывается от предоплаты в соответствии с законом о защите прав потребителя.

ООО «Надежда» - коммерческое предприятие, его предпринимательская деятельность преследует получение прибыли.

Оплата труда работников данного предприятия осуществляется в соответствии с "Положением об оплате труда" и согласно действующим государственным нормативам.

Организационно-правовые, имущественные и финансовые отношения данного предприятия с посторонними организациями, с юридическими лицами, строятся на договорной основе в соответствии с Гражданским кодексом.

Закрепленное за ООО «Надежда» имущество (его основные средства) учитывается в соответствующем разделе баланса.

Расходование получаемых средств издательство производит в соответствии с годовыми нормативами по статьям расхода утвержденной сметы и другим указаниям главной бухгалтерии в рамках финансово-экономического раздела годового плана.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Надежда» организуется в следующем порядке:

· Начальник цеха определяет фактический объем и характер произведенной продукции и передает эти сведения бухгалтеру.

· Бухгалтер делает калькуляцию, определяет стоимость и цену.

· Директор разрабатывает договор.

· Бригады выполняют работу и по своему учету передает готовую продукцию в отдел снабжения и сбыта;

· Директор представляет товар заказчику, оформляет передаточный документ и после оплаты выдает товар.

1.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности ООО «Надежда»

В современных условиях собственники предприятия могут получить требуемую информацию путем соответствующей оценки основных технико-экономических показателей предприятия.

Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в хозяйственной, финансовой, коммерческой, социальной сферах.

Информационной базой анализа являются материалы данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия. Учитывая все более ограничивающийся доступ к банку данных каждого конкретного предприятия, информация о деятельности которого зачастую не только приобретает конфиденциальный характер, но и относится руководством предприятия к коммерческой тайне, для целей анализа будет использовано ограниченное количество исходных технико-экономических показателей.

Анализ исходной информации предполагает прежде всего оценку ее представительности, поскольку состав имеющихся данных, временные периоды, которые они охватывают, определяют возможные направления последующего анализа основных технико-экономических показателей предприятия (табл. 1)

Таблица 1 Исходные данные анализа основных технико-экономических показателей ООО «Надежда»за 2 года

Показатели	2007г.	2008г.
1. Производственная мощность, тыс.тонн	11,5	11,5
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. цент.	7,6	7,9
3. Товарная продукция, тыс. руб.	4583,0	5997,4
4. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	4552,2	5975,2
5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	4816	9128,5
6. Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	75	79
7. Средства, направленные на оплату труда, тыс. руб.	1320	1460
8. Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	(7732)	(7576)
9.Прибыль (убыток) от реализации, тыс.руб.	125	116
10. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	550	714

Анализ исходной информации предполагает прежде всего оценку ее представительности, поскольку состав имеющихся данных, временные периоды, которые они охватывают, определяют возможные направления последующего анализа основных технико-экономических показателей предприятия.

По данным таблицы можно рассчитать удельные капитальные вложения (стоимость основных производственных фондов разделить на производственную мощность) в расчете на 1 тыс. тонн производственной мощности предприятия, которые составят за 2007 г. - 418,8 тыс. руб., за 2008 г. - 793,8 тыс. руб. Значения показатели располагаются во времени в систематически возрастающем порядке, соответствующем протеканию инфляционных процессов.

Другим показателем, тесно связанным с показателем производственной мощности, как, впрочем, и с показателем выпуска продукции в натуральном выражении, является показатель численности промышленно-производственного персонала предприятия.

Показатель производственных мощностей устанавливает верхний предел численности работающих, потребной для обеспечения нормального хода производства и реализации продукции. Показатель выпуска продукции в натуральном выражении корректирует предельную численность работающих в сторону ее уменьшения в зависимости от уровня загруженности производственных мощностей.

Особое место в системе основных технико-экономических показателей, исходных для последующего анализа, занимает показатель прибыли (или убытка) отчетного периода. Кроме того, что прибыль аккумулирует в себе результат от реализации произведенной продукции, в современных условиях, в формировании прибыли отчетного периода усиливается роль доходов и расходов, связанных с прочими операциями предприятия.

После оценки собранной совокупности данных, достижения представительности, сопоставимости и взаимоувязанности показателей путем внесения в эту совокупность требуемых корректив, устранения выявленных и систематических ошибок, исходная технико-экономическая информация признается достоверной, а ее предварительный анализ считается завершенным.

Анализ производства и реализации продукции

Анализ производства и реализации продукции в качестве исходных опирается на три основных технико-экономических показателя: выпуск продукции в натуральном выражении, товарную продукцию и реализованную продукцию. Проведем данный анализ для ООО «Надежда», составив табл. 2.

Таблица 2 Показатели, характеризующие производство и реализацию (продажу) продукции ООО «Надежда» за 2 года

Показатели	2007г.	2008г.	Фактические данные 2008года к 2007 году в процентах (раз)
1. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. цент.	7,6	7,9	103,9
2. Товарная продукция, тыс. руб.	4583,0	5997,4	130,9
3. Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	4552,2	5975,2	131,3
4. Средняя цена единицы выпущенной продукции, тыс. руб.	0,60	0,75	36,6
5. Реализованная продукция (объем ее продаж) к товарной продукции, процент	99,3	99,6	___

Для выявления тенденций, складывающихся на ООО «Надежда» в части реализации продукции, выполним следующие расчеты:

- произведем перерасчет показателя реализованной продукции в сопоставимых ценах. За базовую принимаем среднюю оптовую цену единицы продукции в 2007 г., составляющую 0,60 тыс. руб. за один центнер. Тогда:

2007 год - (4552,2 : 0,60) х 0,60 = 4552,2 ;

2008 год - (5975,2 : 0,75) х 0,60 = 4780,2.

Таким образом, налицо, возрастание показателей реализованной продукции, равное 228 тыс. руб. (4552,2 - 4780,2), что говорит о позитивном влиянии на динамику выпуска продукции на данном предприятии в развитии платежеспособного спроса населения.

Кроме того, можно сказать, что в 2007 - 2008 гг. на предприятии на общем фоне продолжающихся инфляционных процессов и в соответствии с особенностями молочного производства, предполагающими реализацию выпущенной продукции в короткие сроки, наблюдалось оживление производственной деятельности, обусловленное изменениями в конъюнктуре потребительского рынка.

Анализ использования производственно-технической базы

При анализе использования производственно-технической базы будем использовать семь исходных технико-экономических показателей, на основе которых рассчитаем производственные характеристики (табл. 3)

Таблица 3 Показатели, характеризующие использование производственно технической базы ООО «Надежда» за 2 года

Показатели	2007г.	2008г.	Фактические данные 2008 г. к 2007 г. в % (раз)
1. Производственная мощность, тыс.тонн	11,5	11,5	100,0
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. цент.	7,6	7,9	103,9
3. Коэффициент использования производственной мощности	0,66	0,69
4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	4816,0	9128,5	189,5
5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 1000 тонн производственной мощности, тыс. руб.	418,8	793,8	189,5
1	2	3	4
6. Товарная продукция, тыс. руб.	4583,0	5997,4	130,9
7. Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	4552,2	5975,2	131,3
8. Прибыль (убыток) от реализации (продаж) продукции, тыс. руб.	125	116	92,8
9. Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	404	487	120,5
10.В расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов, руб:
-товарная продукция	0,95	0,66	69,5
-реализованная продукция (объем продаж)	0,94	0,65	69,1
-прибыль (убыток) от реализации (продаж) продукции	0,03	0,01	33,3
-прибыль (убыток) отчетного периода	0,08	0,05	66,6

Данные табл. 3 свидетельствуют, что производственные мощности, которые не менялись по своей величине на протяжении исследуемого периода, использовались на данном предприятии весьма активно (0,66 - 0,69).

Оценивая производственную активность ООО «Надежда» необходимо опираться на товарную продукцию и среднегодовую стоимость основных производственных фондов, которые подвержены сегодня воздействию продолжающихся инфляционных процессов, а также текущие ввод и выбытие основных производственных фондов.

Как следует из данной таблицы рыночная активность использования производственно-технической базы на данном предприятии в 2007 - 2008 гг. уменьшилась на 0,29 %. Таким образом ООО «Надежда» не успевала удовлетворить требования рынка.

Как вытекает из данных табл. 3, вовлечение в хозяйственный оборот производственно-технической базы ООО «Надежда» в исследуемом периоде было экономически оправдано.

В 2008 г. рентабельность основных производственных фондов в зависимости от способа ее начисления составила на предприятии 1 - 5 %, т.е. на каждый рубль их стоимости прибыль от реализации продукции достигала 0,01 руб., а прибыль отчетного периода - 0,05 руб.

В 2007 - 2008 гг. на данном предприятии прослеживается снижение рыночной активности использования производственно-технической базы, что объясняется изменившимися условиями хозяйствования.

Анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты

Использование производственно-технической базы и трудовая деятельность неразрывно связаны между собой, выступая различными сторонами функционирования предприятия как хозяйствующего субъекта.

Поэтому логичным продолжением анализа основных технико-экономических показателей будет являться оценка системы параметров, обобщенно характеризующих приложение труда на предприятии, его эффективность и экономическую мотивацию, а именно анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты.

Таблица 4 Показатели, характеризующие приложение труда, его производительность и оплату на ООО «Надежда» за 2 года

Показатели	2007г.	2008г.	Фактические данные 2008 г к 2007 г, %
1	2	3	4
1.Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, чел.	75	79	105,3
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. цент	7,6	7,9	103,9
3. Товарная продукция, тыс. руб.	4583,0	5997,4	130,9
4. Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	4552,2	5975,2	131,3
5. Прибыль (убыток) от реализации (продаж) продукции, тыс. руб.	125	116	92,8
6.Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	404	487	120,5
7. В расчете на одного работающего:
-выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. цент	101,3	100	98,7
-товарная продукция, тыс. руб.	61,1	60,7	99,3
- реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	60,7	59,7	98,4
-прибыль (убыток) от реализации (продаж) продукции, тыс. руб.	1,7	1,5	88,2
-прибыль(убыток) отчетного периода, тыс.руб.	5,4	6,2	114,8
8.Количество средств, направленных на оплату труда, тыс.руб.	1320	1460	87,9
9.Среднемесячная оплата труда ,руб.	1467	1540	105
10.В расчете на рубль оплаты труда, руб.
-товарная продукция	3,5	3,3	94,3
-реализованная продукция (объем ее продаж)	3,4	3,2	94,1
-прибыль(убыток) от реализации продукции	9,5	7,9	83,1
-прибыль (убыток) отчетного периода	3,1	3,3	106,5

Динамика численности промышленно-производственного персонала, сложившаяся на ООО «Надежда» в 2007 - 2008 гг., указывает на процесс стабилизации контингента работающих на уровне 75 чел., что является следствием более общей тенденции последовательной нормализации производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Снижение выпуска продукции в натуральном выражении в расчете на одного работающего, что свидетельствует о не эффективности работы персонала, о снижении вложенности труда рабочих.

Прибыль (убыток) от реализации (продаж) продукции в расчете на одного работающего в 2007 - 2008 гг. снизилась на 0,2 , что указывает на отрицательный результат, который связан с инфляционными процессами.

В свою очередь прибыль (убыток) отчетного периода в расчете на одного работающего увеличилась на 0,8 , что говорит об усилении роли коммерческой составляющей в деятельности работников при формировании конечного результата.

Количество средств, направленных на оплату труда в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилось на 140 тыс. руб. (1460 - 1320), что в первую очередь связано с ростом числа рабочих.

Среднемесячная оплата труда также увеличилась, но это и понятно, ведь работник не будет стремиться к повышению эффективности труда, если это не будет сопровождаться должным увеличением оплаты.

По данным табл.4 можно говорить о снижении эффективности расходования средств на оплату труда с точки зрения реализации выпущенной продукции, а именно: в 2007 г. на ООО «Надежда» в расчете на один рубль оплаты труда было реализовано продукции на 0,1 меньше (3,4 - 3,5); в 2008 г. также на 0,1 (3,2 - 3,3).

Иными словами, из каждого рубля, израсходованного на оплату труда, 1 : 3,4 х 0,1 = 0,031руб. пошло на оплату производства части продукции, которая затем не нашла покупателя на рынке.

Увеличение прибыли (убытка) отчетного периода в расчете на рубль оплаты труда на 0,2 (3,3 - 3,1) связано с продолжающейся коммерциализацией деятельности данного предприятия.

Анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты раскрывает важные стороны направления деятельности предприятия, однако в условиях рынка стали играть определяющую роль финансовых характеристик, прежде всего затраты и их результаты, а потому соответствующий анализ затрат и их результатов особенно значим.

Анализ затрат и их результатов

При анализе затрат и их результатов используем показатели, представленные в табл. 5.

Таблица 5 Показатели, характеризующие затраты и финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Надежда» за 2 года

Показатели	2007г.	2008г.	Фактические данные 2008 г. к 2007 г. % (раз)
1	2	3	4
1. Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	4552,2	5975,2	131,3
2. Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	7732	7576	97,9
3. Затраты на 1рубль реализованной продукции (объем ее продаж), руб.	1,69	1,27	75,1
4. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	125	116	92,8
5. Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	404	487	120,5
6.Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции к прибыли (убытку) отчетного периода, %	30,9	23,8
7. Рентабельность продукции в целом, %	1,62	1,53

В период 2007 - 2008 гг. на ООО «Надежда», как следует из данных табл. 5, обозначилась отрицательная тенденция опережения показателем полной себестоимости товарной продукции показателя реализованной продукции (объем ее продаж).

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. затраты на 1рубль реализованной продукции снизились 0,42 руб. Это позволяет утверждать, что увеличение массы прибыли отчетного периода связано в некоторой степени с повышением эффективности затрат.

Рентабельность продукции в целом ООО «Надежда» за 2008 г. уменьшилась на 0,09 % (1,53 - 1,62), что означает снижение, по сравнению с прошлым годом, прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Основные технико-экономические показатели деятельности

Оценка затрат и сопряженных с ними результатов завершается рассмотрением в отдельности каждого из комплексных направлений хозяйственной деятельности, предусматриваемое схемой анализа основных технико-экономических показателей предприятия.

Следующий, уже конечный, этап оценки связан с подведением итогов анализа в целом и оформлением его результатов.

Выступая одной из сторон единого аналитико-синтетического процесса изучения хозяйственной жизни, экономический анализ методически оправдан и имеет практический смысл, если его завершение сопровождается синтезом полученных аналитических характеристик.

Иными словами, аналитические разработки, осуществленные выше, должны быть обобщены и сведены в итоговую систему показателей.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Надежда» можно проанализировать с помощью табл. 6.

Для построения данной аналитической таблицы были использованы данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (приложения 1, 2, 4).

Таблица 6 Основные технико-экономические показатели работы ООО «Надежда» за 2007 - 2008 гг.

Показатели.	№стр.	2007 г.	2008 г.	Изменение +/-	Темп роста %
Физический выпуск продукции, цен. (молоко).	01	7587	7867	+280	103,69%
Реализация продукции в отчетном периоде, цен.	02	7587	7867	+280	103,69%
Выручка от реализации, тыс.руб.	03	7857	7692	-165	97,80%
Затраты на производство реализованной продукции, тыс.руб.	04	7732	7576	-156	97,9%
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	05	125	116	-9	92,8%
Балансовая прибыль, тыс.руб.	06	417	502	+85	120,38%
Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п.04/п.03), коп./руб.	07	0,98	0,99	+0,01	101,02%
Среднесписочная численность работников, чел.	08	75	79	+4	105,33%
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.	09	4816	9128,5	+4312,5	189,55%
Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс.руб.	10	6277	6206	-71	98,87%
Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п.03/п.09), коп./руб.	11	1,25	0,84	-0,41	67,20%
Фондовооруженность (п.09/п.08), руб./чел.	12	64,21	115,55	+51,34	179,96%
Рентабельность производственной деятельности {(п.05/п.04)*100}, %	13	1,62	1,53	-0,09	94,44%
Рентабельность продаж {(п.05/п.03)*100},%	14	1,59	1,51	-0,08	94,97%
Рентабельность производственного капитала {п.06/(п.09+п.10)*100},%	15	3,76	3,27	-0,49	86,97%

Согласно проведенным расчетам, физический выпуск продукции ООО «Надежда» вырос на 280 цен., и реализация продукции тоже выросла на 280 цен., что является результатом увеличения остатков готовой продукции на складе и неоплаченной покупателями.

Выручка от реализации по сравнению с прошлым годом уменьшилась 165 тыс.руб. Такое снижение выручки произошло из-за падения цены на продукцию. Кроме того затраты на производство реализованной продукции снизились на 156 тыс.руб., что может быть связано с изменением постоянных и переменных затрат, которые в свою очередь увеличились за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

На предприятии по сравнению с прошлым годом прибыль от реализации продукции уменьшилась на 9 тыс.руб., следовательно ООО «Надежда» для повышения прибыли необходимо увеличить выручку от реализации. А балансовая прибыль выросла на 85 тыс.руб., положительным фактором роста которой стало увеличение прочих доходов, в том числе за счет субсидий из бюджетов всех уровней (371 тыс.руб.).

По проведенным расчетам затраты на 1 руб. реализованной продукции увеличились на 0.01 коп./руб., что является отрицательным показателем. Предприятию необходимо снизить его путем уменьшения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.

Фондоотдача на 1 руб. основных фондов уменьшилась на 0,41 коп./руб. за счет снижения выручки от реализации на 165 тыс.руб. и увеличения среднегодовой стоимости основных фондов на 4312,5 тыс.руб. Повышение стоимости основных фондов является результатом приобретения ООО «Надежда» новых дорогих средств труда (комбайн и два трактора), что и является объяснением снижения показателя фондоотдачи. Для увеличения фондоотдачи руководству ООО «Надежда» необходимо ориентироваться на обеспечение роста объемов производства в основном за счет роста отдачи от действующих фондов. Следующий показатель фондовооруженность увеличился 51,34 руб./чел. за счет увеличения среднегодовой стоимости основных фондов на 4312,5 тыс.руб. и среднесписочной численности работников на 4 чел., что свидетельствует о проведении руководством ООО «Надежда» эффективных мероприятий по механизации и автоматизации производства.

Рентабельность производственной деятельности ООО «Надежда» уменьшилась на 0,09 %, что означает снижение, по сравнению с прошлым годом, прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность продаж в 2008 году снизилась на 0,08 %, что является результатом роста затрат на производство при постоянных ценах на продукцию. Последний показатель рентабельности производственного капитала снизился на 0,49 % за счет увеличения балансовой прибыли на 164 тыс.руб., среднегодовой стоимости основных фондов на 4312,5 тыс.руб. и уменьшения среднегодовой стоимости остатков оборотных средств на 71 тыс.руб. Этот показатель характеризует эффективность использования капитала и его спад свидетельствует об уменьшении эффективности использования всего имущества предприятия.

Руководству ООО «Надежда» для улучшения технико-экономических показателей деятельности необходимо увеличить выручку от реализации, фондоотдачу, показатели рентабельности, производительность труда. В данной ситуации целесообразно разработать организационно-технические мероприятия по совершенствованию применяемой техники, применению новых видов сырья и материалов и улучшению их использования, регулированию расчетов с покупателями, изучению цен конкурентов.

1.3 Учетная политика ООО «Надежда»

Организационные моменты учетной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.).

Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2009 год (приказ от 01.01.2009 г.)

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению приказываю установить:

I. Организационно-технические аспекты учетной политики:

1. Схема организации бухгалтерской службы:

Самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Основание:

-Федеральный закон от 21.11.2003. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"(ст.6).

2.Технология обработки учетной информации:

Единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий. Основание:

- Письмо Минфина РФ от 08.03.2002. № 63 с учетом рекомендаций, приложений к письму Минфина РФ от 24.07.2002. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

3. Рабочий план счетов, применяемый предприятием:

Предприятие применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

4. Система внутрипроизводственного контроля:

Лично руководителем организации.

5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

Перечень первичных документов. Лица, имеющие право подписи.

По учету кассовых операций. Директор, главный

бухгалтер, кассир.

По учету использования рабочего

времени и расчетов с персоналом. Директор, главный бухгалтер, начальник отдела кадров.

По учету основных средств и Директор, главный инженер,

нематериальных активов. главный механик, бухгалтер-материалист.

По учету материалов. Отдел снабжения, кладовщик,

бухгалтер- материалист.

По учету работ в автомобильном Зав. гаражом.

транспорте.

6. Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

6.1. Вариант отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета:

выручка определяется по моменту отгрузки (сдачи работ, услуг). На счете 90 «Продажи» обобщается информация о процессе реализации в ООО «Надежда», а также определяются финансовые результаты от реализации этих ценностей. Результаты от реализации продукции списываются в конце отчетного периода со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основание:

- Приказ Минфина РФ от 21.12.2002. № 64н.

6.2. Вариант учета сумм, поступающих от сдачи в аренду имущества:

в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Основание:

- Приказ Минфина РФ от 06.05.2002. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/9 п.12,15.

7. Порядок создания резервов по сомнительным долгам:

организация не создает резервы по сомнительным долгам.

8. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей:

предприятие не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2002. № 34н) п.72.

9. Порядок выдачи в подотчет наличных денежных средств, сроки и правила оформления отчетов по их использованию:

Согласно приказа руководителя организации.

10. Сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Надежда» проводится инвентаризация в соответствии с Планом-графиком проведения инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

II. Методические аспекты учетной политики.

1. Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности.

1.1. Порядок определения сроков полезного использования приобретаемых предметов:

комиссионно - в составе: на основании приказа директора.

Основание: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2005г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

1.2. Порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам:

линейный способ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03г. № 34н) п.48;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) раздел III;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.2002г. № 33н) п.п.58, 64;

- Постановление Правительства РФ от 19.08.2003г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов";

- Постановление Правительства РФ от 24.06.2002г. № 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов".

1.3. Порядок начисления амортизации по основным средствам, стоимость которых не превышает 2000 рублей за единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам и т.п. изданиям:

Д 08 К 60 - приобретается объект основных средств;

Д 19 К 60 - выделен НДС в счете-фактуре поставщика;

Д 60 К 51 - оплачен счет на приобретенеие объекта;

Д 20,26,44 К 02 - начислена амортизация по объекту на сумму полной первоначальной стоимости объекта;

Д 02 К 01 - списывается объект основных средств.

Основание:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) п.18.

1.4. Порядок обеспечения сохранности объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий:

применяется общий порядок обеспечения сохранности ТМЦ на предприятии;

Основание:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина РФ ОТ 30.03.2001Г. № 26н) п.18.

1.5. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств:

затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

Основание:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) п.18.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02г. № 34н) п.п.65,72.

2. Учет нематериальных активов.

2.1. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

Способ начисления амортизации: л и н е й н ы й

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. № 34н) п.56. - Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2003г. № 91н) п.15; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) (комментарий к счетам 04, 05).

3. Порядок учета материально-производственных запасов.

3.1. Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов:

применение счета 10 "Материалы" с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости.

Основание:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) (пояснения к счету 10 "Материалы").

3.2. Оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов:

по средней себестоимости.

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03г. № 34н) п.58.

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01),(утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н) п.16.

4. Структура и способы списания расходов будущих периодов. Порядок списания расходов будущих периодов - равномерно.

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.03. № 34н) п.65.

5. Учет выпуска готовой продукции.

5.1. Вариант отражения в учете выпуска готовой продукции: по фактической производственной себестоимости без применения счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)".

Основание:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н) (пояснения к счету 40 "Выпуск продукции(работ, услуг).

5.2. Оценка готовой продукции:

оценка по фактической производственной себестоимости.

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. № 34н) п.59.

6. Порядок учета товаров.

6.1. Порядок формирования покупной стоимости товаров у организации торговли:

затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержек обращения.

Основание:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н) п.13.

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20.04.2002. № 1-55-/32-2) п.2.2.

7. Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

7.1. Вариант отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета:

выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу "поступления оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги) (кассовый метод).

Основание:

- Приказ Минфина РФ от 21.12.2003. № 64н.

7.2. Вариант учета сумм, поступающих от сдачи в аренду имущества: в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Основание:

- Приказ Минфина РФ от 06.05.2002. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/9 п.12,15.

8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам:

организация не создает резервы по сомнительным долгам.

9. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей:

предприятие не создает резервы предстоящих расходов и платежей.

Основание:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2002. № 34н) п.72.

Глава 2. Учет и методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Надежда»)

2.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

На уровень развития и эффективность производства любого предприятия существенное влияние оказывают реализация продукции и полученные при этом финансовые результаты. Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».

При учете финансовых результатов и использования прибыли необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

§ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

§ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

§ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

ь доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции);

ь прочие поступления.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или увеличения обязательств перед другими субъектами, приводящие к уменьшению капитала (исключение уставной капитал).

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

ь расходы по обычным видам деятельности;

ь прочие расходы.

Классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете представлена ниже.

Таблица 7 Классификация доходов и расходов организации

Доходы в соответствии с ПБУ 9/99	Счета бухгалтерского учета	Расходы в соответствии с ПБУ 10/99	Счета бухгалтерского учета
Доходы по обычным видам деятельности	90	Расходы по обычным видам деятельности	20-29, 44
Прочие доходы.	91, 99	Прочие расходы.	91, 99

Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем этим категориям позволяет судить об их прибыльности или убыточности.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции; право собственности (владения, пользования) на продукцию перешло к покупателю; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки; иные поступления - по мере образования (выявления).

Вся полученная в хозяйстве в результате производства продукция образует его валовую продукцию, стоимость которой состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства и стоимости, вновь созданной живым трудом.

Первая часть постоянно воспроизводится в натурально-вещественной и стоимостной формах; следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход.

Валовой доход отражает вновь созданную в процессе производства стоимость или стоимость валовой продукции без овеществленного труда.

Результаты деятельности организаций также характеризуются показателем чистого дохода. Чистый доход - это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход (разница между стоимостью и затратами на производство продукции), который находит свое проявление в прибыли. На основе выведения прибыли организации подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей или убытков.

2.2 Порядок формирования финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

ь реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

ь прочий финансовый результат.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям разрешается определять выручку от продажи либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, либо по моменту отгрузки продукции (далее рассматривается второй метод).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту - доходы, связанные с основной деятельностью.

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

Ш готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

Ш работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

Ш покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

Ш строительным, монтажным и тому подобным работам;

Ш услугам связи и по перевозки грузов и пассажиров;

Ш предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности) и др.

К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Налог с продаж»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».