Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.

Прибыль один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

С переходом на рыночные отношения финансовое положение сельскохозяйственных предприятий и отраслей в целом ухудшилось. Проводимая в последние годы ценовая, бюджетная, налоговая и кредитная политика остановила процесс расширенного воспроизводства и в сельском хозяйстве. И многие хозяйства даже с благоприятными условиями производства продукции становятся убыточными. Известно, что в условиях рыночных отношений основой и конечной целью хозяйствующих субъектов стало получение прибыли, которая служит показателем эффективности деятельности организации.

В связи с существованием на сегодняшний день проблем убыточности большинства хозяйствующих субъектов агропромышленного комплекса, изучение финансовых результатов, которые выражаются прибылью или убытком, являются актуальным. Ведь прибыль создает экономическую заинтересованность, является основным источником производственного, социального развития и источником формирования государственного бюджета. Поэтому целью написания дипломной работы является углубленное изучение сущности, экономического содержания, функций прибыли, а также методики ее планирования, формирования и использования на предприятии.

Сельское хозяйство является важной отраслью национальной экономики, и агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной и повысить надежность обеспечения страны сельскохозяйственной продукцией, повысить ее качество.

Однако как показывает мировой опыт, в рыночных условиях сельское хозяйство в большинстве стран не способно успешно функционировать без серьезной государственной поддержки. Поэтому одним из методов разрешения проблемы безубыточности сельскохозяйственных предприятий является государственная поддержка агропромышленного производства путем прямого бюджетного финансирования и косвенного субсидирования.

Необходимо отметить, что полученная предприятием прибыль способствует росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных потребностей, снижению уровня издержек производства и реализации продукции, а также повышению ее качества. Важнейшая роль прибыли определяет необходимость ее правильного исчисления. От того насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность организации.

Актуальность данной работы заключается в том, что многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что предприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Отсюда прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.

Важной задачей каждого хозяйствующего субъекта получить как можно больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Прибыль как результирующий показатель хозяйственной деятельности предприятия зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Поэтому прибыль теснейшим образом связана с неопределенностью будущих экономических явлений, которые нельзя предсказать с достоверностью, а только с той или иной степенью вероятности.

Основной источник денежных накоплений предприятия выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Целью данной дипломной работы является изучение практических материалов по финансовым результатам, выявление конечных финансовых результатов (прибыли или убытка) по предприятию, а также отнесение суммы нераспределенной прибыли по соответствующим каналам распределения в СПК «Машеровский» Ивановского района Брестской области.

Объектом исследования данной работы является СПК «Машеровский» Ивановского района Брестской области.

Источниками информации послужили законодательные акты, инструктивные материалы, специальная литература по учёту финансовых результатов.

В качестве практических материалов использовались формы годовой бухгалтерской отчетности СПК «Машеровский» Ивановского района Брестской области за три года, периодические данные синтетического и аналитического учета.

Теоретической и методологической основами для написания дипломной работы явились специализированная литература по теме исследования, материалы нормативных справочников, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, данные официального сайта Национального Банка Республики Беларусь, данные официального сайта Национального Статистического Комитета.

Для обработки цифрового материала применялись следующие приемы и методы: метод цепных подстановок, метод сравнения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации, порядок их формирования

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателями прибыли или убытка, сформированным в течении календарного (отчётного) года, это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Конечный финансовый результат включает в себя финансовый результат от доходов и расходов по текущей деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов.

Модель формирования результата деятельности организации:

Прибыль от доходов по текущей деятельности (+)

Прочие доходы (+) Налоги и сборы из прибыли (-)

Убыток от расходов по текущей деятельности (-)

Прочие расходы (-).

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат от доходов и расходов по текущей деятельности, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг образует прочий финансовый результат деятельности предприятия. Если за отчетный период предприятие от доходов и расходов по текущей деятельности получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли от доходов и расходов по текущей деятельности плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Рассмотрим более подробно реализационный финансовый результат от доходов и расходов по текущей деятельности. Он определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы) и суммой фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Особенности определения реализационного финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода. Для определения реализационного финансового результата предприятия из суммы его валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам.

Выручка от доходов и расходов по текущей деятельности определяется либо по мере их оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателем расчетных документов. В исследуемом предприятии моментом перехода прав собственности является отгрузка продукции.

Метод определения выручки от доходов и расходов по текущей деятельности) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Он фиксируется в учетной политике предприятия.

Перейдём к рассмотрению формирования финансового результата от прочей деятельности предприятия.

В состав прочих доходов включаются:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

-присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

-положительные курсовые разницы

В состав прочих расходов включаются:

-затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

-некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-судебные издержки и арбитражные расходы;

-присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Предприятие любой формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Прибыль от доходов и расходов по текущей деятельности занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимость продукции, объема от доходов и расходов по текущей деятельности и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. В структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно не только обладать гибкой структурой капитала, но обязательно уметь организовать движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного превышения доходов над расходами с целью создания условий для сохранения платежеспособности и само воспроизводства. Поэтому финансовая устойчивость предприятия представляет собой, прежде всего способность хозяйствующего субъекта функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, которая гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в пределах допустимого уровня риска.

1.2 Теоретические аспекты учета финансовых результатов

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее - Инструкция № 102). [17]

Согласно которой с 1 января 2012 года определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях, которые разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50). [16]

Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В настоящее время органы государственной власти стимулируют формирование рыночной системы сбыта и реализации сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, однако устанавливаются объемы поставок и закупок для государственных нужд и Правительство Республики Беларусь устанавливает минимальные закупочные цены на продукцию. А. Федоркевич [43] отмечает, что несмотря на то, что государство проводит гибкую политику регулирования закупочных цен на молоко и молочную продукцию, оно в полной мере не возмещает затраты на его производство. Поэтому многие сельскохозяйственные организации Республики Беларусь ежегодно получают убыток от реализации продукции животноводства, то есть эта отрасль для производителей становится нерентабельной. Выход из этой ситуации автор видит один - максимальное снижение затрат на производство. По мнению Е. Ю. Вороновой [6] нынешнее состояние аграрного производства характеризуется ростом стоимости единицы ресурса, получаемого сельским хозяйством из отраслей промышленности, образующих первую сферу АПК. Согласно мнению Н. Кулаевой [27], целью деятельности предприятия независимо от формы собственности является получение прибыли, что в условиях рынка возможно лишь при выпуске конкурентоспособной продукции и успешной ее реализации.

И. Шунько и А. Крупнова [50] говорят о том, что в рыночной экономике оценка, определение и степень выполнения показателей деятельности каждой организации по выручке от реализации продукции (товаров, работ и услуг) характеризует конкурентоспособность организации, ее конкурентный статус.

По мнению Е. Г. Толкачевой [41] финансовые результаты предприятия характеризуются размером полученной прибыли или убытков, которые определяются как разница между выручкой, полученной от реализации и полной или коммерческой себестоимостью реализованной продукции. В настоящее время показатель выручки при оценке финансового состояния не учитывается. Между тем от нее зависит величина поступлений в бюджет и в целевые бюджетные фонды, величина прибыли, используемой для обновления производственного потенциала и социального развития коллектива, на пополнение оборотных средств и создание резервных фондов. Именно через выручку осуществляется кругооборот средств предприятия, определяющих его финансовое состояние. И. Шунько и А. Крупнова [50] считают, что выручка от реализации продукции является важнейшим источником формирования затрат на производство. От нее зависит величина поступлений в бюджет и во внебюджетные фонды, величина чистой прибыли. Именно через выручку осуществляется кругооборот средств предприятия, определяющих его финансовое состояние. Авторы [50] признают в качестве денежных поступлений предприятия приток активов хозяйственной единицы в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других операций. Вся образовавшаяся на предприятии в результате его хозяйственной деятельности денежная выручка подлежит распределению. В конечном итоге происходит образование прибыли (убытка).

По мнению Л. Стешиц и М. Стешиц [38], с мнением которых мы согласны, предлагают план денежных потоков целесообразно составлять в динамике (по месяцам, кварталам, годам). Движение денег затрагивает весь хозяйственный процесс, то есть операционную деятельность (денежные потоки, возникающие, как правило, в основной, приносящей доход, деятельности компании), инвестиционную (расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода) и финансовую деятельность (денежные потоки, связанные с формированием капитала). По каждому из этих видов деятельности определяется величина денежной наличности, которая может иметь или положительное значение, свидетельствующее о наличии денег, или отрицательное значение, показывающее дефицит денежных средств.

По мнению Е. Ю. Вороновой [6], получение наибольшей прибыли - одно из основных условий эффективной работы сельскохозяйственных предприятий-производителей товарной продукции в условиях рыночной экономики. Однако решение этой задачи должно осуществляться не за счет чрезмерно высокой реализационной цены, а путем правильного выбора объема производства и реализации на основе современных методов математического моделирования и оптимизации производственных процессов.

Вся образовавшаяся на предприятии в результате его хозяйственной деятельности денежная выручка подлежит распределению. В конечном итоге происходит образование прибыли (убытка). Л. Стешиц и М. Стешиц [38] определяют прибыль как конечный финансовый результат хозяйственной деятельности в форме приращения капитала, вложенного в организацию, Прибыль является источником пополнения собственных финансовых ресурсов, материального стимулирования трудового коллектива, модернизации и развития материально-технической беды. По их мнению [38] для предприятий и организаций при распределении прибыли приоритетным должно быть направление прибыли на производственное развитие, с целью максимизации финансовых результатов в будущем.

Е. Г. Толкачева [41] считает, что в условиях рынка для того, чтобы получать высокую прибыль, необходимо правильно организовать реализацию. При этом для эффективной реализации продукции желательно иметь доступные цены для широкого круга населения со сравнительно низкими доходами, но, с другой стороны, законы рынка и расширенного воспроизводства диктуют необходимость получения достаточной прибыли за счет требуемого уровня цен.

Предприятие, выпускающее готовую продукцию, обязано вести бухгалтерский учет отгруженной и реализованной продукции и оценивать ее по фактической себестоимости. Автор [34] рассматривает основные методы бухгалтерского учета отгруженной и реализованной продукции. Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Нельзя не согласиться с мнением В. Прохожей [34], что особое внимание следует уделять проблеме определения момента реализации продукции, а также вариантов признания финансового результата от реализации продукции, пытаясь выявить все достоинства и недостатки каждого варианта. Момент реализации - это момент, в который продукция, отгруженная покупателю, считается проданной. В настоящее время предприятия могут определять момент реализации продукции либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Выбранный метод закрепляется в учетной политике предприятия.

При отражении по мере оплаты отгруженной продукции, выручка и прибыль считаются лишь после поступления денежных средств. А если же они в течение срока исковой давности не поступили, то задолженность может быть списана на убытки. Выручку и прибыль предприятие не будет иметь, хотя прибыль создана. Недостатком этого варианта является несовпадение во времени момента реализации. Это ведет к снижению достоверности определения финансового результата, так как расходы, связанные с процессом производства и реализацией отражаются за один отчетный период, а выручка за отгруженную продукцию поступает в другой отчетный период, и чем длительнее разрыв между отгрузкой и поступлением денег, тем больше несоответствие между производственными расходами и поступившими средствами, тем сложнее определение реального финансового результата от реализации продукции.

Однако, не смотря на все недостатки этого метода, В. Прохожая [34] отдает предпочтение все же варианту признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции и считает этот вариант традиционным для отечественного учета, т. к. в условиях инфляции и неплатежей как бы гарантируется финансовая возможность расчета с бюджетом по налогам.

Вариант признания финансового результата по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, по мнению И. Шунько и А. Крупновой [50], более традиционен в зарубежном учете. Этот вариант обеспечивает более полную достоверность при выявлении финансового результата. Авторы [50] утверждают, что единственный недостаток в том, что получается прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Это приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, повышению доли заемных средств и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

В. Прохожая [34] также предлагает перейти на метод определения выручки по отгрузке, но с установлением соответствующего порядка налогообложения. Привязка к моменту перехода права собственности может остаться, но только для тех случаев, когда в договорах специально оговаривается, что момент оплаты, а не момент отгрузки. Естественно, что в таких случаях до момента оплаты полученная покупателем продукция должна числиться у него за балансом.

Е. П. Пономаренко [33] считает, что существующие в РБ подходы к признанию выручки, не учитывают в полной мере особенности формирования доходов и требуют их корректировки в соответствие с принципами международных стандартов. По мнению автора [33], в целях совершенствования существующего порядка признания выручки необходимо:

1. отказаться от применяемых вариантах учета выручки «по отгрузке» и «по оплате» и предоставить организациям право самостоятельно определять момент определения выручки в бухгалтерском учете на основании документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, с учетом выполнения всех критериев признания;

2. дополнить существующие критерии признания выручки требованиями передачи права собственности на имущество и рисков, связанных с ним, или права владения и пользования им, а также требованием существенности информации об объекте, подлежащим отражению в бухгалтерском учете.

А. Федоркевич [43] отмечает, что метод учета реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения, хотя повсеместно используется в международной практике. Основной причиной этого является неплатежеспособность многих организаций, а также ряд других факторов, негативно влияющих на применение данного метода. Если оценивать выручку по мере поступления платежей, то отдельные предприятия зачастую не спешат выполнить свои обязательства по отгрузке товаров и оказанию услуг, стараясь воспользоваться деньгами в своих интересах. А если вовремя отгружают, то или не ту продукцию, или не в том объеме, или не того качества. В результате у покупателя растет дебиторская задолженность, которая впоследствии ведет к убыткам и возникновению судебных исков.

И. Петрович [32] указывает на то, что при проверках финансово-хозяйственной деятельности предприятий выявляются нарушения, связанные с отражением в учете объема реализации продукции (работ, услуг).

Часто встречаются случаи, когда предприятия, имеющие в своем составе структурные подразделения, не соблюдают принцип единого подхода к отражению объекта реализованной продукции (работ, услуг) в целом по субъекту хозяйствования. В результате нередко в рамках одного предприятия применяются оба метода учета выручки - и по мере отгрузки, и по мере оплаты.

По мнению О. А. Бурдюк [3] переход к международным принципам признания в бухгалтерском учете выручки приведет к формированию обоснованных показателей деятельности предприятий, что в итоге скажется на повышении роли бухгалтерского учета, как инструмента управления деятельностью предприятия. Кроме этого, автор [3] заостряет внимание на том, что бухгалтерский учет является источником информации для составления государственной статистической отчетности, которая используется для принятия решений органами государственного управления и правительством Республики Беларусь. Формирование необоснованных показателей деятельности предприятий сказывается на эффективности принимаемых государственными органами решений.

Согласно МСБУ (IAS) 18 "Выручка", выручка - "это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала".

Необходимо учитывать, что под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению организацией на ее счет. Платежи, полученные от имени третьей стороны, например, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми организацией экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала, так как подлежат перечислению в бюджет. Поэтому они в состав выручки не включаются. Аналогичным образом, организация, выступающая агентом, при валовом притоке экономических выгод получает суммы, собираемые от имени поручителя, которые не увеличивают капитал организации-агента. Таким, образом, суммы, собранные от имени поручителя, не являются выручкой. В качестве выручки здесь может быть признано только комиссионное вознаграждение.

Выручка - это один из наиболее важных показателей бухгалтерской отчетности. Она представляет собой ключевой фактор прибыли, на основе оценки которой строятся многие финансовые показатели, раскрывающие рентабельность деятельности организации, окупаемость инвестиций, а также многие биржевые коэффициенты. Исходя из этого, вопросы признания и измерения выручки имеют чрезвычайно существенное значение при формировании картины финансового положения фирмы.

По указанным причинам общие принципы признания выручки в целях составления финансовой отчетности занимают центральное положение в системе правил бухгалтерского учета, формируемых предписаниями МСБУ. В большинстве случаев они довольно четко сформулированы составителями МСБУ, однозначны и просты. Именно методология признания выручки остается неизменной уже в течение десятилетий. Однако в последние годы все чаще применение общих принципов признания выручки в некоторых частных случаях рассматривается как искажающее отчетную информацию компаний. Это связано, во-первых, с тем, что практика ведения бизнеса становится все более сложной, причем происходит явное смещение акцента со сферы производства на сферу услуг, где надлежащие временные параметры признания выручки установить сложнее. Во-вторых, специалисты в области формирования и анализа учетной информации отмечают очевидную склонность менеджеров, чья оплата труда прямо определяется рыночным курсом акций компании и величиной отчетной прибыли, к манипулированию правилами учета в целях завышения прибыли. В-третьих, имеется достаточно документальных подтверждений готовности независимых аудиторов идти навстречу таким "пожеланиям" менеджеров, особенно при отсутствии специальных правил, запрещающих следовать этим пожеланиям. Эти тенденции во многих случаях приводят к катастрофическим последствиям, как для компаний, так и для самих аудиторских фирм, значение которых для экономической практики является чрезвычайно существенным.

Действующие рыночные отношения требуют изменения бухгалтерского учета, приближая его к международным стандартам. В последние годы издано много новых нормативных и законодательных документов по вопросам изменения ведения и организации бухгалтерского учета. Одним из требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его документальная обоснованность, строгое документирование хозяйственных операций. Это требование лежит в основе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Т. Ф. Герцева [8] считает, что для производителя любого товара важнейшим экономическим стимулом является прибыль. Большинство сельскохозяйственных производителей в республике являются многоотраслевыми хозяйствами и имеют возможность маневра в выборе более прибыльных продуктов. Привлекательными для производителя являются цены реализации, которые позволяют ему получать прибыль.

Взыскание инфляционных убытков (имущественных потерь, вызываемых инфляцией) в современных экономических условиях приобретает особую актуальность. И. Липень [29] пишет, что при наличии большой инфляции вопрос о возмещении ущерба от обесценивания денег можно решить с помощью абстрактного метода исчисления убытков, для которого ключевым понятием является текущая цена. В разделе IV Гражданского кодекса Республики Беларусь, посвященном отдельным видам обязательств, содержится норма об абстрактных убытках.

Деятельность любой коммерческой организации направлена на извлечение прибыли. Как показывает судебная практика, в целях получения как можно большей прибыли субъекты хозяйствования не всегда соблюдают требования законодательства о ценообразовании, в связи с чем могут быть подвергнуты административному взысканию за нарушение данного законодательства, пишет С. Кулаковский [28]. У налоговых органов многих стран, в том числе и Республики Беларусь, вызывают беспокойство возможности транснациональных корпораций увеличивать затраты в странах с высоким уровнем налогообложения и доход в странах с низкими налоговыми ставками путем установления трансфертных цен на внутрифирменные трансакции. И. Забайлович [15] приводит информацию о способах контроля над трансфертным ценообразованием в Республике Беларусь, странах СНГ и Европы.

Наряду с выручкой, затратами по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) прочие доходы и расходы являются показателями, учитываемыми при налогообложении прибыли. Автор [28] раскрывает ряд вопросов по налогообложению прибыли, затрагивающих данные показатели. Автор Е. Петрач [31] рассматривает порядок действий при проверке учета нормируемых расходов и прочих доходов и расходов, влияющих на налогооблагаемую прибыль, и указывает на нормативные акты, на основе которых проводится проверка правильности произведенных плательщиком расчетов (корректировок) при определении нормируемых расходов для целей налогообложения.

К расходам и платежам из прибыли при заполнении данного отчета относят суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пеней (за исключением санкций и пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

Е. П. Понаморенко [33] отмечает, что содержание формируемых категорий доходов в зарубежной экономической теории существенно отличается оттого, что принято в Республике Беларусь. В отчете о прибылях и убытках должна быть предоставлена информация о доходах и расходах от обычной деятельности и от чрезвычайных обстоятельств.

В методике формирования показателей финансового результата деятельности предприятия, П. Папковская [30] считает, что особого рассмотрения заслуживает вопрос об участии целевого финансирования в этом процессе и, следовательно, его отражение на счетах бухгалтерского учета.

Е. Ю. Воронова [6] утверждает, что конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия - балансовая прибыль или убыток - представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от прочих операций.

В.В. Бурцев [4] считает, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (убытка) и уровнем рентабельности (убыточности). Прибыль (убыток) предприятия получают главным образом от реализации продукции, а так же от других видов деятельности (участие в кооперации, сдача в аренду земли и основных фондов, доходы от ценных бумаг).

Е. А. Гудкова [12] отмечает, что если судом отказано во взыскании ущерба с виновного лица по независящим от предприятия причинам, то источником покрытия суммы недостачи является прибыль предприятия. В таком случае на основании решения суда в бухгалтерском учете производится запись Дт 99 - Кт 94. Если судом полностью или частично отказано во взыскании ущерба с виновных лиц по причинам, зависящим от предприятия (ненадлежащие учет и хранение материальных ценностей, пропуск срока исковой давности и др.), то в качестве источника погашения ущерба следует рассматривать прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, либо фонды предприятия, но не балансовую прибыль.

Как отмечают Л. В. Корватовская и И. Л. Савенок [23], с целью поддержки производителей сельскохозяйственной продукции по решению правительства Республики Беларусь производятся компенсационные выплаты по удешевлению и приобретению семян сельскохозяйственных культур, запасных частей, дизтоплива, минеральных удобрений, средств защиты и пестицидов. Списание этих компенсационных затрат отражается в учете по дебету счета 96 «Целевое финансирование и поступления» и кредиту субсчетов 20-1 «Растениеводство» или 20-2 «Животноводство», что искажает экономическую сущность издержек производства, так как при исчислении фактической себестоимости продукции эта сумма необоснованно вычитается из общих затрат, что приводит к искажению ее фактического уровня. Суммы компенсационных выплат, по нашему мнению, целесообразно учитывать на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражать в текущем учете по дебету счета 86 «Целевое финансирование и поступления» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) для их отражения следует предусмотреть отдельную строку.

В. Александрова [1] рассматривает отражение в бухгалтерском учете и налогообложении дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам как резидентам, так и нерезидентам Республики Беларусь, а также физическим лицам.

А.А. Голованов [9] считает, что акционерное общество, получившее безвозмездно от одного из акционеров дивиденды, должно включить их в состав доходов от прочих операций и обложить налогом на прибыль в общем порядке.

Н. Кулаева [27] утверждает, что по дебету счета 99 должно найти отражение начисление налогов и сборов, связанных с осуществлением исключительно прочих операций. Так, например, НДС, начисленный на доходы от прочих операций, следует отражать по дебету счета 99.

И. П. Забайлович [15] утверждает, что целевые средства местного бюджета, использованные на покрытие убытков, связанных с оказанием населению социально важных видов услуг налогооблагаемую базу не формируют (и сами убытки, для которых они являются источником покрытия, на нее не влияют). Поступление ассигнований из бюджета отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 86 ”Целевое финансирование” в корреспонденции со счетами денежных средств.

Изменения в сфере налогообложения доходов от операций с облигациями призваны способствовать активизации в Республике Беларусь рынка ценных бумаг. А. Красинским [25] рассматриваются особенности налогообложения доходов, полученных юридическими и физическими лицами от операций с облигациями.

В связи с созданием в Республике Беларусь единой депозитарной системы были внесены изменения в действующее законодательство, пересмотрен ряд нормативных документов, которыми изменен механизм взаимодействия депонентов, эмитентов, депозитариев и государственных органов.

Организации, имея свободные денежные средства, часто с целью получения дохода временно финансируют их в ценные бумаги. В настоящее время наиболее популярными являются государственные краткосрочные облигации и ипотечные облигации коммерческих банков. Автор [24] освещается порядок налогообложения данных ценных бумаг.

Как отмечают Л. В. Корватовская и И. Л. Савенок [23], с целью поддержки производителей сельскохозяйственной продукции по решению правительства Республики Беларусь производятся компенсационные выплаты по удешевлению и приобретению семян сельскохозяйственных культур, запасных частей, дизтоплива, минеральных удобрений, средств защиты и пестицидов.

1.3 Теоретические аспекты анализа финансовых результатов

Управление деятельностью различных предприятий и организаций предполагает научное обоснование и совершенствование методики определения показателей эффективности их хозяйствования. Одним из наиболее значимых среди этих показателей выступает прибыль, обобщающая финансовые результаты предприятия. Данный показатель включает практически всю информацию о производственно-финансовой деятельности предприятия и дает ей количественную оценку в денежном измерении. Прибыль - это одна из форм чистого дохода, выражающая в основном стоимость прибавочного продукта; включает также и часть стоимости необходимого продукта. Прибыль выступает как обобщающая стоимостная категория, поскольку она связана с товарно-денежными отношениями. В этом качестве прибыль подвержена влиянию многочисленных как экстенсивных, так и интенсивных факторов. По мнению Л. Л. Ермалович и др. [14] ее размер зависит от увеличения объема производства, снижения себестоимости продукции, уровня и динамики цен, изменения структуры производства. В свою очередь эти факторы зависят от улучшения использования основных фондов и повышения их фондоотдачи, роста производительности труда и качества продукции, снижения материалоемкости продукции, внедрения экономически эффективной новой техники, наиболее полного использования сырья и материалов и устранения непроизводительных расходов и потерь.

По мнению Г. В. Савицкой [35], большинство предприятий республики являются прибыльными и в то же время испытывают недостаток средств, как на воспроизводство основного капитала, так и на формирование оборотных средств. Во многом создавшееся положение объясняется тем, что показатель прибыли, рассчитываемый согласно законодательству, не отражает ее сущности в условиях инфляции. Важным показателем, по которому можно судить о качестве доходов, как заметила Е.П. Пономаренко [33], является равномерность и ритмичность их получения, за исключением доходов от видов деятельности, подверженных сезонным колебаниям. Если выручка от основной деятельности в течение периода формировалась неравномерно, с большими отклонениями от прогнозного бюджета поступлений, то это может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости организации и характеризует нестабильность ее работы, ухудшение делового имиджа, снижение деловой активности.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, по утверждению Г. Химченко [47], определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

По мнению Г. В. Савицкой [35] ориентация агропромышленного комплекса на внедрение рыночных отношений, при сдерживании цен на сельскохозяйственную продукцию оказывает значительное влияние на формирование ресурсного потенциала и рентабельности сельскохозяйственной продукции. В сложившихся условиях необходимо использовать как внешние, так и внутренние возможности с целью стабилизации финансового состояния, как отдельных отраслей, так и предприятия в целом.

Л. Л. Ермалович и др. [14] отмечает, что масштаб величины прибыли и капитал являются главной целью деятельности в рыночных условиях. Абсолютная величина годовой прибыли не слишком убедительна. Только в том случае, если прибыль сопоставляется со средним общим вложенным капиталом, можно получить сведения о том, окупились ли вложения капитала и увеличился ли он. Рентабельность является важнейшим этапом оценки величины доходов предприятия. По мнению Л. Л. Ермалович и др. [14] финансовые результаты и рентабельность являются основными показателями, характеризующими эффективность работы предприятия.

Если денежная выручка превышает затраты на производство и реализацию продукции, то хозяйство получает прибыль от реализации данного вида продукции и наоборот. Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от трёх факторов: объёма продаж продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Автор [35] считает, что прибыль - величина комплексная и в значительной степени зависит от соотношения уровней валового дохода и издержек обращения, а также от эффективности потенциала предприятия. При анализе валового дохода необходимо обращать внимание на структуру реализуемых товаров, поскольку на отдельные виды товаров устанавливаются различные торговые надбавки, а на другие - торговые скидки. Объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Косвенно прибыль представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

По мнению Г. В. Савицкой [35], важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения. Факторный анализ -- методика комплексного и систематического изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Автором [35] представлено формирование прибыли в виде структурно-логической модели (рисунок 1.1).

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямой пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Цена реализации продукции зависит от многих факторов и в том числе от качества реализуемой продукции.

Немаловажную роль в условиях формирования рыночной экономики в Республике Беларусь, как отмечает Е. П. Пономаренко [33], играет внутрифирменный анализ доходов и расходов организации. Целью внутрихозяйственного анализа доходов и расходов является выявление тенденций в развитии доходов и расходов организации, определение и количественное измерение причин их изменения, оценка их влияния на

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

эффективность деятельности организации для прогнозирования ее величины на будущее и принятия управленческих решений по оптимитизации соотношения доходов и расходов.

На финансовое положение влияет ряд факторов, в том числе и соотношения направления и использования прибыли на накопление и потребление. Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом сокращаются финансовые расходы на привлечение дополнительных источников. Недостаточность средств, направленных на накопление, сдерживает рост собственных оборотных средств, приводит к увеличению потребности в заемных средствах. Г. В. Савицкая и Е. А. Гудкова [12] считают, что если организация всю чистую прибыль направляет на потребление и не формирует фонды накопления, это свидетельствует о том, что возможности развития организации за счет собственных источников не мобилизуются.

По мнению Г. В. Савицкой [35], руководство предприятия должно стремиться к сокращению сроков дебиторской задолженности, предоставлять льготные условия, скидки в случае более ранней оплаты за отгруженную продукцию, составлять графики погашения задолженности покупателей. Управление дебиторской задолженностью- важный этап планирования поступлений денежных средств за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В финансовом плане введен специальный раздел: «Денежные поступления и платежи предприятия», основная цель которого - не допустить дефицита финансовых ресурсов предприятия или снизить его.

Основными источниками резерва увеличения прибыли от реализации продукции являются:

Увеличение объёма производства продукции.

Повышение качества продукции.

Увеличение товарности.

За счет увеличения объема реализации продукции можно увеличить прибыль. Для этого необходимо выявленный резерв роста объема реализации Р^VВП продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида Пф:

Р^П = Р^VВП·Ч Пф,

где Р ^П - резерв роста прибыли, млн. рублей

Таким образом, на основании вышеизложенного видно, что вопросам анализа финансовых результатов в экономической литературе уделяется достаточно большое внимание.

Основными источниками информации при анализе прибыли от реализации продукции служат ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 3 «Отчет о движении источников собственных средств», ф. № 7 АПК «Реализация продукции», ф. № 15-АПК «Баланс продукции». Совершенствование источников информации осуществляется постоянно, и предлагаются различные варианты. Так, в форму № 7-АПК «Реализация продукции» предлагается ввести дополнительную графу «маржинальный доход», а для расчета и факторного анализа прибыли предлагается в состав полной себестоимости всей нами проданной продукции выделить дополнительную графу «в том числе переменные затраты». Используя категории маржинального анализа, а именно маржинального дохода, руководство организации может прогнозировать изменение прибыли, определять точку безубыточной деятельности, управлять деятельностью организации в необходимом ей направлении.

Для проведения оперативного анализа каналов реализации на изменение финансового результата от реализации предлагается ввести в ф. № 7-АПК «Реализация продукции» графу «Прочая реализация». В данной графе отражается количество (в натуре) реализованной продукции, не нашедшее отражение в графе реализовано государству и сумма полученной выручки по договорным ценам.