Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации

2) Получен убыток от операционных доходов и расходов» дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 - на сумму -456638838руб.;

3) Получена прибыль от внереализационных доходов и расходов дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 787840182руб.;

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» предприятие получило прибыль в сумме 4089643415руб., которая переносится в разряд нераспределенной прибыли, на что была составлена бухгалтерская запись:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 отражается списание полученного убытка, по кредиту - отражение суммы чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль выступает в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потребление.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли в ведомости произвольной формы (ПРИЛОЖЕНИЕ 25). Использование нераспределенной прибыли в СПК «Машеровский» за 2011 год происходило по следующим направлениям, которые отражены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Реестр хозяйственных операций по использованию нераспределенной прибыли за 2011 год

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
За счет нераспределенной прибыли списаны: - услуги автотранспорта на погребение	84	23	617670
- стоимость отпущенного молока работникам, занятым во вредных условиях труда	84	90	2207694
- стоимость покупки подарков работникам, согласно решению правления СПК	84	60	94300
- материальная помощь на погребение	84	50	2100000
- публикация соболезнования в газете	84	60	565000
- командировочные расходы сверх установленных норм	84	71	211420
- на выдачу вознаграждения работникам, ушедшим на пенсию	84	50	1540000
- материальная помощь к празднику 8 Марта	84	50	4800000
- на подготовку к празднику День победы (покупка венков)	84	62	536856
- на проведение отчетного собрания	84	60	925000
- на покупку продуктов к Дожинкам	84	60	889077
- на публикацию поздравления в газете	84	60	207500
- на проведение игры мини-футбола	84	60	133967
- на выплату материальной помощи по болезни	84	50	1330000
- на выплату материальной помощи в честь праздника День победы	84	50	700000
- на проведение праздника День работника сельского хозяйства	84	50	27810000

Согласно Инструкции 102 материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год относится к текущей деятельности организации и с 1 января 2012 года должна отражаться по счету 90 субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Синтетический учет в целом по счету ведется в Главной Книге (ПРИЛОЖЕНИЕ 26).

Кроме выше указанных каналов нераспределенная прибыль может направляться на образование резервного фонда, что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

После формирования (пополнения) резервного фонда нераспределенная прибыль направляется на выплату доходов учредителям.

В соответствии с решением, принятым собственниками организации, нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на увеличение уставного фонда. Данная операция находит отражение по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

В случае получения убытка отчетного года, он может быть списан за счет следующих источников:

- резервного фонда;

- уставного фонда;

- целевых взносов учредителей (участников) организации

Списание убытка отчетного года за счет резервного фонда отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 84-«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков отчетного года может осуществляться за счет превышения уставного фонда над чистыми активами, и этим самым величина уставного фонда доводится до величины чистых активов. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание убытка отчетного года за счет целевых взносов участников организации отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При недостатке источников непокрытый убыток отражается в балансе организации и подлежит погашению в будущие отчетные периоды.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187». В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показана в 3-ем разделе - Собственный капитал.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

Чистая прибыль (убыток), базовая прибыль (убыток) и разводненная прибыль (убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках ф. №2.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» не заполняется.

По статье «Базовая прибыль (убыток) на акцию» показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством.

По статье «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством.



4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

4.1 Анализ динамики прибыли и уровня рентабельности

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в целом по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Анализ состава и структуры прибыли проведем в таблице 4.1

Таблица 4.1 - Состав и структура прибыли (убытка)

Показатели	2009г.	2010 г.	2011 г.
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
	Прибыль	Убыток	+	-	Прибыль	Убыток	+	-	Прибыль	Убыток	+	-
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020-030-050-060)	861		69		166		21,7		3758		91,9
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (090-100)		281		22,5		262		34,3		457		11,2
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (140-150)	667		53,5		859		112,6		788		19,3
Прибыль (убыток) (+/-070+/-120+/-160)	1247		100		763		100		4089		100
Прибыль (убыток) до налогообложения (+/-200+/-210-220)	1247		100		763		100		4089		100
Чистая прибыль	1247	281	100	100	763	262	100	100	4089	457	100	100

По данным таблицы 4.1 можно сделать вывод, что в структуре прибыли наибольший удельный вес занимает прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг и в 2011 году составила 91,9 % или 3758млн. рублей, что связано с большим получением выручки от реализации.

Что касается прибыли от внереализационных доходов и расходов, то она снижается и в 2011 году составляет 19,3% или 788 млн. руб., что связано с меньшей финансовой помощью государства сельскохозяйственной отрасли в виде субсидий, дотаций.

Что касается операционных доходов и расходов, то за период 2009-2011 годы предприятие получило убыток и в 2011 году он составил 457млн. руб.

Чтобы более детально изучить от каких видов реализованной продукции организация СПК «Машеровский» получила убыток, а от каких - прибыль, рассмотрим и проанализируем состав и структуру убытков по отраслям в разрезе отдельных видов продукции в виде таблиц. Состав и структуру прибыли (убытка) от реализации продукции растениеводства рассмотрим в виде таблицы 4.2



Таблица 4.2 - Динамика прибыли (убытка) от реализации по видам продукции растениеводства

Вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
	Прибыль	Убыток	+	-	Прибыль	Убыток	+	-	Прибыль	Убыток	+	-
пшеница	40		15,2			5		2,1	99		9,9
рожь		12		12		19		8,1		5		62,5
тритикале		16		16		20		8,5	2		0,3
кукуруза	27		10,2		241		65,0		508		50,9
ячмень	64		24,2			30		12,8	93		9,3
овес	-	-	-	-		28		11,9		2		25
рапс	131		49,6		128		35,0		26		26
сахарная свекла		72		72		133		56,6	270		270
другая продукция растениводства	2		0,8		2					1		12,5
ИТОГО	264	100	100	100	371	235	100	100	999	8	100	100

На основании данных таблицы 4.2 можно сделать вывод, что в структуре прибыли от реализации продукции растениеводства наибольший удельный вес за 2009-2011 годы занимает прибыль от реализации кукурузы. За 2011 год она составила 508 млн.руб. или 50,9%. Следовательно, в дальнейшем организация должна больше уделять внимания выращиванию этой культуры и ее качеству при реализации. Затем идет сахарная свекла, пшеница, ячмень. Они за 2011 год составили 270млн. руб., 99млн. руб. и 93 млн. руб. соответственно. А наибольший удельный вес по убытку занимает рожь, в 2011 году он составил 5 млн. руб. или 62,5%.

Состав и структуру прибыли (убытка), полученной от реализации продукции животноводства рассмотрим в таблице 4.3.



Таблица 4.3 - Динамика прибыли (убытка) от реализации по видам продукции животноводства

Вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
	Прибыль	Убыток	+	-	Прибыль	Убыток	+	-	Прибыль	Убыток	+	-
Реализовано на мясо (в живой массе): крупный рогатый скот	98		11,9			479		99,2	72		2,7
лошади									8		0,3
Молоко	727		88,1		561		100		2546		97,0
мед	-	-	-	-		4		0,8		1		100
ИТОГО	825	-	100	-	561	483	100	100	2626	1	100	100

Из данных таблицы 4.3 видно, что наибольший удельный вес в структуре убытка за три года занимает мед, а в 2010 году и проданная живая масса КРС. Наибольшая сумма прибыли в организации была получена от реализации молока и в 2011 году она составила 97%. Таким образом, сумма прибыли от реализации молока была получена предприятием за счёт увеличения их количества и качества.

Далее проведем анализ основных показателей балансовой прибыли в таблице 4.4.

Данные таблицы 4.4 показывают, что для динамики балансовой прибыли в СПК «Машеровский» характерен рост текущих уровней по сравнению с начальным (базисным) уровнем. За рассмотренный период времени балансовая прибыль в 2011году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 2842 млн. руб., при этом ее среднегодовой размер составлял 2033 млн.руб.

Таблица 4.4 - Основные показатели динамики балансовой прибыли за 2009 - 2011 годы

Годы	Балансовая прибыль, млн.руб	Абсолют-ный прирост прибыли, млн.руб	Темп роста,%	Темп прироста,%	Абсолют-ное значение 1% прироста, га
		баз	цепн	баз	цепн	баз	цепн	цепн
2009	1247			100	100
2010	763	-484	-484	61,187	61,187	-33,813	-33,813	-4,84
2011	4089	2842	3326	327,910	535,911	227,910	435,911	28,42

Для наглядного представления используем графическое изображение. По оси абсцисс, которой отлаживаем периоды времени, а по оси ординат - уровни ряда динамики (рисунок 4.1).

По данному рисунку 4.1 видно, что прибыль в 2010году снизилась по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 и 2009 годами.

Рисунок 4.1 - Динамика чистой прибыли

Также одним из показателей финансовых результатов является уровень рентабельности. Рентабельность - это степень доходности, выгодности, прибыльности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат и т.д. Они более полны, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Основные показатели динамики рентабельности рассмотрим на примере таблицы 4.5.

Таблица 4.5 - Основные показатели динамики рентабельности за 3 года

Годы	Рентабель-ность,%	Абсолютный прирост рентабельнос-ти,%	Темп роста,%	Темп прироста,%	Абсолютное значение 1% прироста, га
		баз	цепн	баз	цепн	баз	цепн	цепн
2009	20			100	100
2010	9,8	-10,2	-10,2	49	49	-51	-51	-1,02
2011	33,7	13,7	23,9	168,500	343,876	68,500	243,876	1,37

Для наглядного представления рассмотрим рисунок 4.2

Рисунок 4.2 - Динамика рентабельности



По данным таблицы 4.5 видно, что динамика рентабельности в СПК «Машеровский», в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 и 2009 годами. А в 2010 году уровень рентабельности снизился по сравнению с 2009 годом.

По данному рисунку 4.2 видно, что уровень рентабельности на протяжении 3 лет увеличивается с нарастающими темпами, что говорит о хорошей организации производства.

4.2 Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации

В СПК «Машеровский» в процессе анализа необходимо изучить динамику реализации продукции и определить влияние факторов на изменение суммы прибыли (убытка).

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

- объема реализации продукции;

- ее структуры;

- себестоимости;

- уровня среднереализационных цен.

Объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение прибыли.

На примере таблицы 4.6 рассмотрим динамику реализации продукции предприятия.



Таблица 4.6 - Динамика реализации сельхозпродукции, т

Вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+, -), п.п.
				2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
Зерновые-всего	2493	2645	2414	+152	-231
пшеница	362	565	547	+203	-18
рожь	286	185	193	-101	+8
тритикале	278	244	354	-34	+110
кукуруза	906	941	917	+35	-24
ячмень	337	611	396	+274	-215
овес	-	90	4	-	-86
рапс	597	391	359	-206	-32
сахарная свекла	2227	3694	5768	1467	+2074
Продано на мясо (в живой массе): крупный рогатый скот	487	481	496	-6	+15
лошади	8	2	3	-6	1
Молоко	4837	4484	4746	-353	+262

Данные таблицы 4.6 свидетельствуют о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом организация уменьшила количество реализованной продукции в целом по отрасли на 231т, а по видам продукции: пшеницы - на 18 т, кукурузы - на 24 т, ячменя - на 215т, овса - 86т, рапса - на 32т. Увеличение произошло по таким видам продукции как: рожь - на 8 т, тритикале - на 110т, сахарной свеклы - на 2074т, продано на мясо КРС - на 15т и молока - на 262т, что связано с увеличением урожайности культур, продуктивности и повышением среднегодовых удоев. Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму полученной прибыли. Если предприятие реализует высокотоварную продукцию, то получит больше прибыли.

Данные об уровне товарности основных видов продукции в СПК «Машеровский» представим в виде таблицы 4.7.



Таблица 4.7 - Товарность основных видов сельхозпродукции

Вид продукции	Произведено, ц.	Реализовано, т	Уровень товарности, %
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
зерновые- всего	52350	54450	65240	24930	26450	24140	47,62	48,58	37,00
пшеница	7240	9030	9910	3620	5650	5470	50,0	62,57	55,20
рожь	5150	2340	3300	2860	1850	1930	55,53	79,06	58,48
Семена рапса	5950	3880	3630	5970	3910	3590	100,34	100,77	98,90
сахарная свекла	23050	42510	53760	22270	36940	57680	96,62	86,90	107,29
Продано на мясо (в живой массе): крупный рогатый скот	4830	4580	3730	4870	4810	4960	99,59	108,30	132,98
молоко	48990	48320	51040	48370	44840	47460	98,73	92,80	92,99

По данным таблицы 4.7 можно сделать вывод, что наибольшим уровнем товарности из зерновых за 2011 год отличаются рожь - 58,48 %, семена рапса - 98,90 % и сахарная свекла - 107,29% , а из продукции животноводства - продано мясо КРС-132,98%. В 2011 году уровень товарности ржи увеличился за счет реализации ее запасов. Также высокий уровень товарности свидетельствует о том, что СПК «Машеровский» большое внимание уделяет качеству реализованной продукции.

Более подробно влияние основных факторов на изменение денежной выручки рассмотрим в виде таблицы 4.8.



Таблица 4.8 - Влияние основных факторов на изменение денежной выручки

Вид продукции	Количество, т	Цена, тыс. руб.	Выручка, млн. руб.	Отклонение, ±за счёт:
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г.	Усл.	2011г.	всего	коли-чества	цены
Зерновые-всего	2645	2414	427,98	906,79	1132	1033	2189	1057	-99	1156
пшеница	565	547	400,0	720,29	226	219	394	168	-7	175
рожь	185	193	243,24	518,13	45	47	100	55	2	53
тритикале	244	354	233,61	505,65	57	83	179	122	26	96
кукуруза	941	917	264,29	1262,81	531	242	1158	627	-289	916
ячмень	611	396	417,35	896,46	255	165	355	100	-90	190
овес	90	4	177,78	250,0	16	1	1	-15	-15	-
рапс	391	359	818,41	2231,20	320	294	801	481	-26	507
сахарная свекла	3694	5768	113,97	234,05	421	657	1350	929	236	693
Продано на мясо КРС	481	496	4453,22	8250,0	2142	2209	4092	1950	67	1883
лошади	2	3	4000	6666,67	8	12	20	12	4	8
молоко	4484	4746	830,29	1462,28	3723	3940	6940	3217	217	3000
ИТОГО	х	х	х	х	8876	8902	17579	8703	26	8677

По данным таблицы 4.8 можно сделать вывод, что денежная выручка на предприятии в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась в 2,0 раза (на 8703 млн. рублей), в том числе за счёт изменения цены на 8677 млн. рублей, а за счёт количества реализованной продукции она увеличилась на 26 млн. рублей по всем её видам. За счёт снижения цены в 2011 году предприятие недополучило выручку при реализации овса, а за счет снижения количества- при реализации пшеницы, кукурузы, ячменя, овса, рапса.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Основными показателями, влияющими на прибыль, являются денежная выручка и себестоимость продукции. В свою очередь на денежную выручку также влияют различные факторы.

Используя метод цепных подстановок, мы произвели расчеты по следующим формулам и занесли их в таблицу 4.8:

ДВ = Вот - Вбаз

ДВк = Вусл. - Вб

ДВц = Вотч - Вусл

где к - количество реализованной продукции, ц;

ц - цена реализации 1ц, млн. руб.;

В - выручка от реализации, млн. руб.

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции представим в виде формулы 4.4.

П = VСРі•(Ці-Сі)

где П - прибыль от реализации отдельных видов продукции;

VСРі - количество реализованной продукции,т;

Ці - цена реализованной продукции, млн.руб.

Сі - себестоимость реализованной продукции,млн.руб/т.

Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли, полученной предприятием по основным видам продукции представим в виде таблицы 4.9.

Данные таблицы 4.9 показывают, что сумма прибыли от реализации продукции изменилась под влиянием различных факторов, а именно: в 2011 году по сравнению с 2010 годом предприятие получило убыток в размере 1111,38 млн. рублей, в том числе за счет объема реализованной продукции прибыль увеличилась на 621,83 млн.рублей, за счет увеличения цены снизилась -на 1404,97 млн. рублей и за счет увеличения себестоимости - снизилась -на 328,24 млн. руб. Следовательно в дальнейшем организация должна стремиться снизить себестоимость продукции путём снижения затрат по каждой статье.

Таблица 4.9 - Факторный анализ прибыли от реализации основных видов продукции

Вид продукции	Количество реализова-нной продукции,т	Средняя цена реализации 1т. млн.руб.	Полная себестои-мость 1т продукции, млн. руб.	Сумма прибыли (убытка), млн.руб.	Отклонение +/-, за счет
	2010	2011	2010	2011	2010	2011	2010	2011	Всего	объема реали-зации	Це-ны	Себес-тоимос-ти
Зерновые-всего	2645	2414	0,43	0,91	0,38	0,62	1136,97	2196,12	1059,15	-99,33	1158,72	-0,24
рапс	391	359	0,82	0,22	0,49	2,10	24,93	76,88	51,95	268,96	-217,01	-
сахарная свекла	3694	5768	0,11	0,23	0,15	0,19	406,19	1326,45	920,26	228,14	692,12	-
Продано на мясо крупный рогатый скот	481	496	0,44	0,82	5,45	8,10	206,19	73,48	-132,71	6,6	188,48	-327,79
молоко	4484	4746	0,83	0,15	0,71	0,92	3721,01	710,98	-3010,03	217,46	-3227,28	-0,21
ВСЕГО	х	х	х	х	х	х	5495,29	3672,93	-1111,38	621,83	-1404,97	-328,24

В последнее время большой интерес вызывает методика маржинального анализа прибыли, широко применяемая в странах с развитыми рыночными отношениями, в основу которой положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные затраты. В отличие от методики, применяемой в нашей стране (П=V*(Ц-С)), она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

П = VРП*(p-b) -A,

где p - цена единицы продукции;

b - переменные затраты на единицу продукции;

A - затраты на весь ее выпуск.

Эта модель используется при анализе прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат. При этом учитывается прямое и косвенное влияние объема продаж на изменение финансового результата. Для примера данного расчета, мы будем анализировать прибыль от реализации молока.

Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки.

П0 = VРП0*(p0-b0)-A0=4484*(0,83-0,82)-148 = -103,16

Пусл1 = VРП 1*(p 0-b0)-A 0=4746*(0,83-0,82)-148 = -320,62

П усл2 = VРП 1*(p1-b 0)-A 0 =4746*(0,15-0,82)-148 = -3547,9

П усл3 = VРП 1*(p 1-b 1)-A 0 =4746*(0,15-1,01)-148 = -4779,9

П1 = VРП1*(p1-b1)-A1 =4746*(0,15-1,01)-139 = -4220,56

Далее проведём факторный анализ уровня рентабельности, который рассчитывается по формуле:

УР = Пi /СiЧ100

где Сi - полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.

Пi - прибыль от реализации продукции, млн. руб.

Уровень рентабельности, рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменение структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Ri = VPПi(Цi-Сi) / VPПiЧСi = (Цi- Сi) / Сi = (Цi/ Сi)-1

Расчет влияния вышеперечисленных факторов по каждому виду продукции проведем способом цепной подстановки в таблице 4.12 с использованием следующих формул:

ДR=R1-R0

ДRц=Rусл-R0

ДRс=R1-Rусл,

где R1, R0 - рентабельность в отчетном и базовом периодах;

Rусл - рентабельность при фактической цене и базовом уровне себестоимости.

Из данных таблицы 4.11 видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность по всем видам продукции растениеводства увеличилась, за счёт снижения себестоимости продукции и за счет увеличения цены, которая увеличилась из-за высокого качества реализуемой продукции. Снижение произошло по кукурузе и ячменю за счет снижения цены и себестоимости. Продукция же животноводства снизилась: мясо КРС, молоко - за счет снижения цены и себестоимости; лошадей - за счет снижения цены, что говорит о низком качестве продукции.

Таблица 4.11 - Факторный анализ рентабельности по отдельным видам продукции

Вид продукции	Средняя цена реализации, 1т. млн. руб.	Полная себестои-мость 1т, млн. руб.	Рентабельность, %	Отклонение(±)
	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г.	Усл.	2011г.	всего	в т.ч. за счет
									цены	себестоимости
Зерно-вые-всего	0,43	0,91	0,38	0,62	0,13	1,39	0,47	0,34	1,26	-0,92
пшеница	0,40	0,72	0,41	0,54	-0,02	0,76	0,33	0,31	0,74	-0,43
рожь	0,24	0,52	0,36	0,54	-0,33	0,44	-0,04	0,29	0,11	-0,48
тритика-ле	0,23	0,51	0,32	0,50	-0,28	0,59	0,02	0,26	0,31	-0,57
кукуруза	0,26	0,13	0,31	0,71	-0,16	-0,58	-0,82	-0,66	-0,42	-0,24
ячмень	0,42	0,90	0,47	0,66	-0,11	0,91	0,36	0,25	-0,8	-055
овес	0,18	0,25	4,89	0,75	-0,96	-0,95	-0,67	0,29	0,01	0,28
рапс	0,82	0,22	0,49	2,10	0,67	-0,55	-0,89	-0,22	0,12	-0,34
сахарная свекла	0,11	0,23	0,15	0,19	-0,27	0,53	0,21	-0,06	0,26	-0,32
Продано на мясо КРС	0,44	0,82	5,45	8,10	-0,92	0,85	-0,90	0,02	-0,07	-0,05
лошади	0,40	0,67	4	4	-0,9	-0,83	-0,83	-0,07	0,07	-
молоко	0,83	0,15	0,71	0,92	0,17	-0,79	-0,84	-0,67	-0,62	-0,05

Если предприятие производит и прибыльную продукцию и убыточную, то удобней применять показатель окупаемости - отношение суммы выручки от реализации к полной себестоимости, выраженное в процентах. Анализ рентабельности производства продукции произведем в таблице 4.12.



Таблица 4.12 - Рентабельность производства основных видов продукции

Вид продукции	Прибыль(+), убыток(-), млн. руб.	Полная себестоимость, млн. руб	Рентабельность, %	Отклоне-ние, +/-
	2010	2011	2010	2011	2010	2011
пшеница	-5	99	231	295	-2,16	33,56	31,4
рожь	-19	-5	64	105	-29,69	-4,76	-34,45
тритикале	-20	2	77	177	-25,97	1,13	-25,84
кукуруза	241	508	290	650	83,10	78,15	-4,95
ячмень	-30	93	285	262	-10,53	35,50	24,97
овес	-28	-2	44	3	-63,64	-66,67	-3,03
рапс	128	26	192	775	66,67	3,35	-63,32
сахарная свекла	-133	270	554	1080	-24,0	25,0	1,0
другая продукция растениеводства	2	-1	13	39	15,38	-2,56	-12,82
реализовано на мясо КРС	-479	72	2621	4020	-18,28	1,79	-16,49
лошади	-	8	8	12	-	66,67	-
молоко	561	2546	3162	4394	17,74	57,94	40,2
мед	-4	-1	14	19	28,57	-5,26	-33,83

По данным таблицы 4.12 видно, что рентабельным видом продукции на предприятии СПК «Машеровский» является пшеница, которая к 2011 году возросла на 31,4 п.п. и молоко, рентабельность которого возросла на 40,2 п.п.

Таким образом, можно отметить, что на рост уровня рентабельности отдельных видов продукции положительное влияние оказывает снижение себестоимости продукции.

Но, по данной методике, уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности как мы уже убедились, и прибыль и затраты предприятия не изменяются пропорционально объема реализации продукции, поскольку часть расходов постоянна. Поэтому, при помощи маржинального анализа, мы проведем факторный анализ рентабельности молока, для чего мы будем использовать следующую факторную модель:

%

%

%

%

Приведенные данные показывают, что фактический уровень рентабельности в целом выше планового на 99,61%.

? Rобщ = -96,91-2,70 = -99,61%;

В том числе за счет изменения:

- объема реализованной продукции:

? Rvрп = 7,94-2,70 = 5,24%;

- цены реализации:

? Rц = -87,82-7,94 = -95,76%;

- удельных переменных затрат:



? Rp = -96,73- (-87,82) = -8,91%;

- суммы постоянных затрат:

? Rb = -96,91-(-96,73) = -0,18%.

Сравнение полученных результатов с данными таблицы 4.12 показывает, что они значительно различаются. По формуле 4.9 объем продаж на изменение уровня рентабельности не влияет. По данной же методике за счет увеличения объема производства молока и его реализации рентабельность увеличилась на 5,24%. Это более достоверные результаты, так они учитывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.

Для того чтобы подробно изучить влияние факторов, влияющих на изменение рентабельности предприятия, проведем стохастический анализ. Стохастическое моделирование осуществляется методами математической статистики, позволяющими исследовать причинно-следственные связи показателей уровня рентабельности с факторами и условиями производства.

Поскольку корреляционная связь с достаточной выразительностью и полнотой проявляется только в массе наблюдений, объем выборки данных должен быть достаточно большой, так как в массе наблюдений сглаживается влияние других факторов. Чем больше совокупность объектов исследования, тем точнее результаты анализа. Так для проведения нашего анализа мы взяли 30 хозяйств по Брестской области.

Для стохастического анализа обобщающего показателя, уровня рентабельности, рекомендуется брать многофакторную корреляционную модель, в которой подобраны факторы, оказывающие наиболее существенное влияние на результативный показатель.

Перечень результативного и факторных показателей:

Y - рентабельность предприятия, %;

X1 - производство валовой продукции на одного среднегодового работника, млн.руб.;

X2 - фондоотдача основных производственных фондов, руб.;

X3 - коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

X4 - производство валовой продукции на 100 га с/х земель, млн.руб.;

X5 - затраты на 1руб. валовой продукции, руб.

Данные для расчетов приведены в приложении . Для количественного выражения степени тесноты связи между уровнем рентабельности и факторами, влияющими на него, проведем корреляционный анализ.

По данным корреляционного анализа можно сделать вывод, что множественный коэффициент корреляции равен 0,7790 и указывает на среднюю связь между результативным признаком и признаками - факторами.

Коэффициент детерминации равен 0,6068 и показывает, что на 61 % уровень рентабельности зависит от факторных показателей. После соответствующих расчетов, уравнение регрессии будет иметь вид:

Y= -16,0308+0,6241х1-16,5711х2+1,9609х3+0,0367х4-6,8589х5

Коэффициентное уравнение показывает количественное воздействие каждого фактора на результативный показатель при неизменности других. По составленному уравнению видно, что уровень рентабельности при изменении размера прибыли в расчете на производство ВП на 1 среднегодового работника увеличился на 0,6241млн. руб.; при изменении фондоотдачи уровень рентабельности снизился на 16,5711 тыс. руб.; при изменении коэффициента оборачиваемости уровень рентабельности увеличился на 1,9609 тыс. руб.; изменение уровня производства валовой продукции на 100 га с/х угодий приведет к увеличению уровня рентабельности на 0,0367тыс. руб., а затраты на 1 руб. ВП снизит уровень рентабельности на 6,8589тыс. руб.



4.3 Резервы увеличения прибыли

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализации ее на более выгодных рынках сбыта и т. д.

Увеличение объёма реализации продукции, уровень её себестоимости, сумма прибыли, уровень рентабельности другие экономические показатели зависит от объёма производства продукции. Поэтому резерв роста прибыли за счёт объёма реализации продукции начнём с изучения объёма производства продукции растениеводства и животноводства.

Выявление резервов увеличения продукции растениеводства должно осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышения урожайности сельскохозяйственных культур.

Основными источниками резервов увеличения производства продукции в животноводстве являются рост поголовья и увеличение продуктивности животных.

Основными источниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормления и эффективность использования кормов, условия содержания животных и другие.

Подсчитаем резерв увеличения производства продукции за счёт повышения уровня кормления животных на примере таблицы 4.13 следующим образом: возможный прирост уровня кормления (количество кормовых единиц на одну голову) умножаем на фактическую окупаемость кормов в организации и делим на фактический расход кормов в расчёте на единицу продукции. Полученный резерв роста продуктивности умножается на поголовье животных.



Таблица 4.13 - Резерв увеличения производства молока за счёт повышения уровня кормления

Группа животных	Расход кормов на одну голову, ц к. ед.	Окупае-мость 1 ц к. ед., ц	Резерв роста продуктив-ности, ц	Поголовье животных, гол	Резерв роста производства молока, ц
	Фактичес-кий	Возвож-ный
Коровы	63,6	40,9	0,78	0,901	911	821

По данным таблицы 4.13 можно сделать вывод, что за счёт повышения уровня кормления животных на предприятии можно получить прирост молока в размере 821ц.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику (увеличение объема реализации) необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р^Пvрп=?(Р^VРПiЧПі1)

Таблица 4.14 - Резерв роста прибыли за счет увеличения объема реализации молока

Вид продукции	Объем реализации, ц	Резерв увеличения объема реализации, ц	Фактическая сумма прибыли на 1ц продукции, тыс. руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Молоко	47460	821	+5,4	+4433,4

Из таблицы 4.14 видно, что увеличение объема реализации молока на 821ц приведет к росту прибыли на 4433,4 тыс. рублей суммы прибыли.

Следует заметить, что при увеличении объема реализации убыточной продукции, сумма убытка возрастает, т.к. себестоимость продукции и цена реализации остаются на прежнем месте.

Для дальнейшего анализа подсчета резервов роста прибыли рассчитаем резервы снижения себестоимости продукции, основными источниками которых являются: увеличение объема производства продукции, снижение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращение потерь.

В общем методику подсчета резерва снижения себестоимости продукции (PvС) можно свести к определенной разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции сокращении затрат на производство:

PvС = Св-Сэ = (Зэ -PvЗ ) / VBРэ + P^VBР - Зэ ? VBРэ

где Сэ - фактический уровень себестоимости 1 т продукции;

Св - возможный уровень себестоимости 1 т продукции;

Зэ - фактические затраты на производство продукции;

PvЗ - резерв сокращения затрат на производство продукции;

VBРэ - фактический объем производства продукции.

Резерв сокращения затрат выявляется по каждой статье расходов за счет организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости и т.д.

Экономию затрат по оплате труда в результате организационно-технических мероприятий, проведенных на предприятии рассчитаем по следующей формуле:

PvЗР = (ТЕэ - ТЕо) *ОТэ*VBРэ

где ТЕэ - трудоемкость продукции отчетного года, чел.-ч./т;

ТЕо - трудоемкость продукции прошлого года, чел.-ч./т;

ОТэ - фактический уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб.

Исходные данные для подсчета резерва сокращения затрат по статье затрат «Оплата труда с начислениями» и резерв сокращения затрат представим в виде таблицы 4.15.

Таблица 4.15 - Исходные данные для подсчета резерва сокращения затрат

Вид продукции	Прямые затраты труда на продукцию, всего тыс. чел.-ч.	Количество продукции, т	Затраты на оплату труда, тыс. руб.	Среднечасовая оплата труда, тыс. руб./чел.-ч.	Резерв снижения затрат по оплате труда, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.
Зерно	38	23	3713	3880	183000	7,957	-463097
Семена рапса	4	3	388	363	21000	7,0	-2541
Молоко	148	139	4832	5104	1141000	8,209	-377089
Продано на мясо КРС	97	94	458	373	647000	6,883	-7702

По данным таблицы 4.15 можно сделать вывод, что на предприятии нет резервов по снижению затрат труда. При увеличении объемов производства зерна и молока наблюдается снижения затрат труда на 15 тыс. чел.-ч. и 9 тыс. чел.-ч. соответственно. В 2011г. Предприятие снизило производство таких видов продукции как семена рапса и ж.м. КРС, что привело к сокращению затрат труда и расходов на его оплату.

Обобщая выше рассчитанные показатели можно говорить о том, что в СПК «Машеровский» существуют реальные предпосылки для увеличения суммы прибыли на 4433,4 тыс. руб. за счет увеличения объема производства молока на 821 ц.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александрова, В. Учет и налогообложение дивидендов при их выплате/В. Александрова //Главный Бухгалтер.- 2009.- № 4.- 56,

2. Бурдюк, О. А. Проблемы формирования и учета коммерческих расходов/О. А. Бурдюк // Бухгалтерский учет и анализ.- 2008.- № 4.- 136с.

3. Бурдюк, О. А. Пути развития учета и оптимизации списания коммерческих расходов/О. А. Бурдюк // Бухгалтерский учет и анализ.- 2008.- № 1.- 78с.

4. Бурцев, В.В. Какими должны быть новые показатели для оценки эффективности бизнеса/ В.В. Бурцев //Аудитор.- 2005.- № 7.- 122с.

5. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: учеб. / А. П. Михалкевич, П. Я. Панковская, С. К. Маталыцкая и др.; под. общ. ред. А. П. Михалкевича. 4-е изд., перераб. и доп.- Мн.: БГЭУ, 2012.-197 с.

6. Воронова, Е. Ю. Анализ соотношения «затраты - объем -- прибыль»: количественный и стоимостный подходы/ Е. Ю. Воронова// Аудитор.- 2005.-№10.- 113с.

7. Высевка, С. Порядок заполнения формы 2 «Отчет о прибылях и убытках/С. Высевка //Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация.- 2008.- № 2.- 44с.

8. Герцева, Т. Ф. Методика прогнозного анализа поступления денежных средств от реализации продукции / Т. Ф. Герцева //Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - № 5. - 8-13с.

9. Голованов, А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК /А.А. Голованов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - М.:2007 -№.12.- 65с.

10. Голуб, Л. Учет внереализационных доходов и расходов / Л. Голуб //Главный бухгалтер (приложение «Все о новом плане счетов»).-2008.-№46.

11. Грекова, З. Н. Финансовая стратегия предприятия/З. Н. Грекова, Л. И. Кочурова // Бухгалтерский учет.- 2007.- № 7.- 155с.

12. Гудкова, Е.А. Бухгалтерский баланс как информационный ресурс / Г. В. Савицкая, Е. А. Гудкова // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - № 8. - С. 23-27.

13. Ендовицкий, Д. А. Информационная база диагностического анализа финансовой несостоятельности организаций/ Д. А. Ендовицкий, М.В. Щербаков //Аудитор.- 2006.- №8.- 171с.

14. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.: учеб. пособие.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 186с.

15. Забайлович, И. Трансфертное ценообразование как способ уклонения от уплаты налогов транснациональными компаниями/И. Забайлович //Налоги Беларуси.- 2010.- № 18- 68с.

16. Инструкция по Типовому плану счетов бухгалтерского учета и его применению: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 29 июня 2011 г., № 50 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

17. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г., N 102 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

18. Кинцак, И. Признание и учет доходов и расходов: бухгалтерский и налоговый аспект/И. Кинцак //Главный Бухгалтер.- 2008.- № 26.- 54с.

19. Кондакова, Н. Восстанавливаем учет курсовых разниц/Н. Кондакова//Главный Бухгалтер. Ревизор.- 2008.- № 9.- 63с.

20. Кондакова, Н. Проверяем учет и списание курсовых разниц, изменяющих стоимость основных средств после ввода в эксплуатацию/Н. Кондакова//Главный Бухгалтер. Ревизор.- 2008.- № 9.- 49с.

21. Кондакова, Н. Учет внереализационных доходов и расходов / Н.Кондакова //Главный бухгалтер. - 2008. - № 13.- 62с.

22. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дамко и Ко». 2009.- 74-104с.

23. Корватовская, Л.В. Совершенствуем финансовую отчетность сельскохозяйственных организаций / Л.В. Корватовская, И.Л.Савенок //Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования. Материалы международной научно-практической конференции. Часть 1 /Коллектив авторов. - БГСХ, 2008. -157-159с.

24. Корнеева, Л. Н. Проблемы учета основных средств и их амортизация / Л. Н. Корнеева // Учет, анализ и финансы в организациях АПК/ БГСХА, редкол.: П.В. Ковель, М.З. Фрейдин. - Горки, 2006. - 66-73с.

25. Красинский, А. Налогообложение доходов от операций с облигациями/А. Красинский //Юридический мир.- 2008.- № 9.- 88с.

26. Крят, С. Внереализационные доходы и расходы при налогообложении прибыли/С. Крят //Вестник по налогам и сборам Республики Беларусь.- 2008.- № 54.- 66с.

27. Кулаева, Н. Методы формирования себестоимости МПЗ / Н.Кулаева //Аудит и налогообложение.- 2006.- № 11.- 14-18с.

28. Кулаковский, С. Сколько веревочке не виться… а законодательство о ценообразовании надо соблюдать/С. Кулаковский //Юридический мир.- 2009.- № 8.- 156с.

29. Липень, И. Возмещение инфляционных убытков/И. Липень// Главный экономист.- 2011.- № 6.- 83-86с.

30. Папковская, П. Формирование финансовых результатов/ П. Папковская //Главный бухгалтер. - 2005. - № 10.- 45с.

31. Петрач, Е. Проверим учет нормируемых расходов и внереализационных доходов и расходов, влияющих на налогооблагаемую прибыль/Е. Петрач //Главный Бухгалтер. Ревизор.- 2008- № 1.- 74с.

32. Петрович, И. Проверка организаций по вопросу правильности освобождения от обложения НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь в 2009 году/И. Петрович // Главный бухгалтер. Ревизор.- 2009.- № 5.- 46-49с.

33. Понаморенко, Е. П. Проблемы признания выручки в бухгалтерском учете в РБ и пути их решения/ Е. П. Понаморенко //Бухгалтерский учет и анализ. - 2005. - №6.- 178-185с.

34. Прохожая, В. Себестоимость отгруженной и реализованной продукции: бухгалтерский учет/В. Прохожая//Главный Бухгалтер.-2008.-№22.

35. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК/Г. В. Савицкая.- Мн.:Экоперспектива, 2007.- 156-167с.

36. Семенихин, В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения/ В.В. Семенихин //Аудитор.- 2006.- № 5.- 166с.

37. Сотникова, А.В. Проблемы учета, распределения и использования прибыли в РБ /А.В. Сотникова //Бухгалтерский учет и анализ. - 2005.-№2.- 223-236с.

38. Стешиц, Л. И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК/ Л. И. Стешиц. -Мн.: ИВЦ Минфина, 2009. -237с.

39. Талерчик А.В., Бирюк А.А. На переднем крае борьбы с травматизмом // Охрана труда и социальная защита. - 2011. - № 3. - 4-11с.

40. Тарасевич, И. Особенности отражения в учете продажи и покупки иностранной валюты/И. Тарасевич, О. Левкович//Налоги Беларуси.- 2009.- № 5.- 155с.

41. Толкачева, Е. Г. Методика анализа финансовых результатов от реализации товаров торговых организаций потребительской кооперации /Е. Г. Толкачева// Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - № 12. - 37-43с.

42. Трудовой кодекс Республики Беларусь. - Мн.: «Амалфея», 2007. - 293с.

43. Федоркевич, А. Учет возмещаемых и невозмещаемых расходов по реализации продукции/А. Федоркевич // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство.- 2007.- № 1.- 56с.

44. Федоркевич, А. Учет реализации молока/А. Федоркевич // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство.- 2010.- № 3.- 46с.

45. Федоркевич, А. Учет реализации продукции растениеводства/А. Федоркевич // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство, 2010.- № 4.- 75с.

46. Харук, Н. Типовой план счетов бухгалтерского учета с 1 января 2012г. / Н. Харук // Экономика Финансы Управление. - 2012. - №1(145): - 49-57с.

47. Химченко, Г. Особенности составления бухгалтерской отчетности / Г.Химченко// Главный бухгалтер.- 2008.- № 6.- 66-75с.

48. Шкрабак В.С., Казлаускас Г.К. Охрана труда. - М.: Агропромиздат, 1989. -190с.

49. Шубенков П.Н. Организация работы по охране труда // Ахова працы. - 2002. - № 4. - 36с.

50. Шунько, И. Бухгалтерский учет и международные стандарты финансовой отчетности/И. Шунько, А. Крупнова // Финансы. Учет. Аудит.- 2005.- № 2.- 187с.

Размещено на Allbest.ru