Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации

Таким образом, структура и содержание предложенных форм отчетности позволит, во-первых, используя категории маржинального анализа (дохода) ф.№7-АПК, определить точку безубыточности объема продаж, прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения выручки и на этой основе более эффективно управлять процессом по ее формированию, во-вторых, выделяя из общей суммы затрат переменные расходы (ф. № 8-АПК, 9-АПК, 13-АПК), проводить исследования причинно - следственных связей, определять происходящие изменения с переменными и постоянными затратами при изменении объема производства.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что рентабельность, как эффективный показатель деятельности предприятия, к которому стремится любой субъект хозяйствования, существующий в экономической сфере рыночных механизмов, является категорией номер один, а также следствием получения прибыли при осуществлении своей деятельности.

На современном этапе развития экономики проблема улучшения финансового состояния предприятий приобрела актуальность.

В условиях рыночной экономики выживают и успешно функционируют только те предприятия, которые соизмеряют свои доходы с затратами и величиной вложенного капитала, которые производят конкурентоспособную продукцию и не производят больше, чем можно продать. Для успешного функционирования каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к рациональному использованию ресурсного потенциала, увеличения прибыльности производства, улучшения качества реализуемой продукции.

Основными задачами учета и анализа финансовых результатов являются:

- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

- изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия;

- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов и т.д.

- определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли;

- выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.



2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «МАШЕРОВСКИЙ» ИВАНОВСКОГО РАЙОНА БРЕСТСКОЙ ОБЛАСТИ

Сельскохозяйственный производственный кооператив СПК «Машеровский» расположен в южной части Ивановского района Брестской области. Администрация (правление кооператива) расположено в д. Крытышин в 10 км от районного центра г. Иваново. Кроме центральной усадьбы в состав организации входят еще 6 населенных пунктов. В целом на территории хозяйства проживает 2150 человек.

Через территорию организации пролегает шоссейная дорога Иваново - Любешов, которая связывает хозяйство с основными рынками сбыта и поставщиками сырья. Внутрихозяйственная дорожная сеть имеет хорошее гравийное покрытие и оказывает благоприятное влияние на развитие сельскохозяйственного производства.

Рельеф местности землепользования хозяйства условно разделяется на две части: северо-восточную и юго-западную. Преобладающими в структуре землепользования хозяйства являются дерново-подзолистые и дерново-подзолистые заболачиваемые супесчаные почвы на супесях, песках и суглинках, подстилаемые с глубины 0,3 и более метров песками и суглинками. В пониженных элементах рельефа распространение получили торфяно-болотные почвы.

СПК «Машеровский» был образован в 1981 году на базе 2-х хозяйств: колхоза «Белоруссия» и колхоза «Россия» Ивановского района. Реорганизация в сельскохозяйственный производственный кооператив была проведена в 2003 году по инициативе работников на основе общей долевой собственности.

Организационная структура кооператива представлена в растениеводстве 3 полеводческими бригадами «Радовня», «Крытышин», «Гневчицы», 5 животноводческими фермами, на которых содержится 2690 голов крупного рогатого скота, в том числе 880 коров, тракторной бригадой (38 трактора и 11 самоходных комбайна), автопарком с 28 единицами подвижного состава. Подсобные производства: пилорама, вальцевая мельница, и цех по пошиву спецодежды.

Исследование и анализ рынка показывает, что вся сельскохозяйственная

продукция, производимая на предприятии, востребована. Основными пунктами сбыта продукции являются:

по зерну: Пинский комбинат хлебопродуктов, Дрогичинский

комбикормовый завод, Ивановский солодовенный завод;

сах. Свекле: Жабинковский сахарный завод;

картофеля Бродницкий крахмальный завод и Ивановский заготпром;

мяса КРС: Пинский, Березовский и Брестский мясокомбинаты, Ивановский райпотребсоюз;

молока: Березовский сыродельный комбинат, Ивановский завод СОМ.

Кроме того, значительная часть продукции реализуется предприятием на колхозном рынке и в самом хозяйстве для тружеников кооператива и местных жителей.

Основными видами сельскохозяйственной товарной продукции в СПК "Машеровский»" являются молоко, мясо КРС, сахарная свекла и зернобобовые культуры, которые в совокупности обеспечивают до 80 % денежной выручки.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности хозяйство получает валовую продукцию. Часть валовой продукции остается в распоряжении хозяйства на внутрихозяйственные нужды (семена, корма и т.д.), а вторая часть валовой продукции реализуется. Часть валовой продукции, которая реализуется, называется товарной продукцией. Поэтому важно проанализировать состав и структуру товарной продукции (таблица 2.1).



Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Вид продукции	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	2456	19,0	2665	18,1	2528	15,8	102,9
в т.ч.:
пшеница	366	2,8	570	3,9	542	3,4	148,1
рожь	285	2,2	185	1,3	192	1,2	67,4
тритикале	281	2,2	244	1,7	354	2,2	126,0
кукуруза	1187	9,2	954	6,5	1037	6,5	87,4
ячмень	337	2,6	611	4,1	396	2,5	117,5
овес	-	-	92	0,6	4	0,1	-
рапс	595	4,6	389	2,6	359	2,2	60,3
картофель	15	0,1	4	0,1	1	0,1	6,7
сахарная свекла	2382	18,4	4251	28,8	5376	33,6	225,7
Итого по растениеводству	7904	61,1	9965	67,6	10789	67,4	136,5
КРС (в ж.м.) на мясо	480	3,7	473	0,4	485	3,0	101,0
лошади	8	0,1	2	0,1	3	0,1	37,5
молоко цельное	4540	35,1	4304	29,2	4729	30,0	104,2
мед	4	0,1	8	0,1	11	0,1	275,0
Итого по животноводству	5032	38,9	4787	32,4	5228	32,6	103,9
Всего по хозяйству	12936	100	14752	100	16017	100	123,8
Коэффициент специализации	0,080	х	0,063	х	0,083	х	103,8

Как можно увидеть из таблицы 2.1, на протяжении 2009-2011 гг. наблюдалось увеличение стоимости продукции в целом, а именно на 23,8%. Например, стоимость зерновых и зернобобовых культур увеличилась со 2456 млн. руб. в 2009 году, до 2528 млн. руб. в 2011 году, то есть на 2,9%. Стоимость пшеницы на 48,1%, стоимость тритикале на 26,0%, стоимость ячменя на 17,5%, цельного молока на 4,2%, КРС на мясо на 1%. В целом же по растениеводству увеличение составляет 36,5%, по животноводству на 3,9%. Из выводов можно увидеть, что хозяйство специализируется на молочно-мясное производство, мед, с развитым свекло-и зерно сеянием.

Важнейшим вопросом внедрения на предприятии научно-обоснованной системы ведения сельскохозяйственного хозяйства является рациональное использование земельных ресурсов. Ведущая роль в этом вопросе принадлежит правильной организации угодий и севооборотов. С этой целью были решены вопросы трансформации земель, определена структура сельскохозяйственных угодий, установлены виды и количество севооборотов.

В сельском хозяйстве земля является главным средством производства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие отраслей сельскохозяйственного производства. Характеристика землепользования представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2- Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	4984	100	4985	100	4985	100	100,0
В т.ч. сельхозземли	4156	83,4	4155	83,4	4129	82,8	99,4
Из них: -пахотные -залежные -луговые - под постоянными культурами	2602 390 1142 22	52,2 7,8 22,9 0,04	2601 390 1142 22	52,2 7,8 22,9 0,04	2584 390 1133 22	51,8 7,8 22,7 0,04	99,4 100,0 99,2 100,0
Несельзозземли	828	16,6	830	16,6	856	17,2	103,4
Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	28,1 30,7	28,1 30,7	28,1 30,7	100,0 100,0

Анализируя таблицу 2.2. можно сказать, что за 2009-2011 годы состав и структура землепользования практически не изменилась. В 2011 году по сравнению с 2009 годами общая земельная площадь увеличилась на 1 га. Это наблюдается за счет увеличения несельхозземель на 28га и снижения пахотных земель на 17га, луговых на 10га. Качество почвы на протяжении 3 лет не изменилось. Хозяйство должно рационально использовать каждый гектар своих площадей, тем самым увеличивая урожайность сельскохозяйственных культур. А этого можно добиться за счет увеличения плодородия почвы.

Одним из условий стабильности производства является обеспеченность предприятия рабочей силой. Состав и структура рабочей силы представлены в таблице 2.3.

Из данных таблицы 2.3 видно, что общая численность штатных работников за период с 2009 по 2011 гг. снизилась на 3 человека или на 1,4%. Нагрузка на одного трудоспособного работника земель сельскохозяйственного назначения снизилась на 1%, пахотных земель нагрузка увеличилась на 0,8%.

Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	207	202	204	98,6
в т.ч. трудоспособных	207	202	204	98,6
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель пахотных	20,4 12,6	20,6 12,9	20,2 12,7	99,0 100,8

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов продукции и повышения эффективности производства. Показатели обеспеченности рабочей силой и эффективности ее использования представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Производительность труда: - часовая, руб./чел.-ч	26386	27396	27218	103,2
Трудоемкость производства, чел.-ч./ц: -зерна	0,67	0,74	0,70	104,5
-рапса	4,43	7,06	7,50	169,3
-корнеплоды	14,03	11,6	5,31	37,8
-прирост ж.м. КРС	5,46	5,98	7,30	133,7

Из данных таблицы 2.4 следует, что производительность труда в 2011 году, по сравнению с 2009 годом, увеличилась на 3,2%. Также увеличилась и трудоемкость производства на 4,5% по зерну, на 69,3% по рапсу, на 33,7% по приросту живой массы КРС.

В процессе производства продукции, в том числе сельскохозяйственной продукции, используются созданные человеком и природой ресурсы: здания, машины, животные, семена, корма, удобрения, ГСМ и т.д. -- в экономике их принято называть средствами и предметами труда.

Для высокоэффективной деятельности сельскохозяйственных предприятий необходимо в первую очередь иметь рациональный состав и структуру основных средств.

К основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Структуру и качественный состав основных средств в сельском хозяйстве следует рассматривать как динамическую систему, позволяющую осуществлять анализ потребности в каждом виде основных средств исходя из специализации хозяйства.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объём производства продукции, её себестоимость, финансовое состояние предприятий. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными фондами имеет большое значение. Структура основных фондов представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных фондов	2009 г.	2010 г.	2011г.	Темп роста, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	17519	63,1	19905	60,8	29725	59,7	169,7
Передаточные устройства	53,5	0,2	-	-	-	-	-
Машины и оборудования	7835	28,2	9946,5	30,4	14246	28,6	181,8
Транспортные средства	592,5	2,1	602	1,8	1035	2,1	174,7
Рабочий скот	1682,5	6,1	2181	6,7	4644	9,3	276,0
Многолетние насаждения	8	0,1	8	0,1	8	0,1	100,0
Прочие основные средства	65,5	0,2	80,5	0,2	128	0,3	195,4
ИТОГО:	27756	100	32750	100	49786	100	179,4

Из данных таблицы 2.5 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес занимают здания и сооружения 59,7%, машины и оборудование (28,6%), это свидетельствует о преобладании пассивных видов основных средств. Незначительный удельный вес - прочие основные средства - 0,3%, и многолетние насаждения 0,1%.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными фондами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение. Рассмотрим обеспеченность основными фондами в СПК «Машеровский» в таблице 2.6

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использование

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Фондовооруженность, млн.руб/чел.	134,1	162,1	244,0	182,0
Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.х. земель	667,9	788,2	1205,8	180,5
Фондоотдача основных средств, руб/руб.	0,3	0,3	0,2	66,7
Фондоемкость, руб/руб.	3,1	3,6	4,1	132,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,3	0,3	0,4	133,3
Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней	3,6 1296	3,7 1332	2,8 1008	77,7 77,7

Из данных таблицы 2.6 следует, что в 2011 году, по сравнению с 2009 годом, увеличились такие показатели, как фондовооруженность, фондооснащенность, фондоемкость на 82,0%, 80,5%, 32,2% соответственно. Фондоотдача основных средств, за данный период, снизилась на 33,3%. Так же за данный период увеличился коэффициент оборачиваемости оборотных средств на 33,3%. Продолжительность оборота оборотных средств снизилась.

Отрасль растениеводства и животноводства - главные отрасли сельского хозяйства. Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных являются основными факторами, которые определяют объём производства продукции растениеводства и животноводства. Данные показатели представлены в таблице 2.7 (стр. )

Из таблицы 2.7 видно, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом урожайность зерновых снизилась на 6,5%, картофеля увеличилась на 328,6%, также снизилась урожайность рапса на 44,7%. Среднегодовой удой от одной коровы за указанный период увеличился на 0,9%, а среднесуточный прирост КРС на 2%.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011г.	Темп роста, %
Урожайность, ц./га:
- зерновые	35,6	31,3	33,3	93,5
- картофель	35,0	53,3	150,0	428,6
- рапс	23,5	15,5	13,0	55,3
Продуктивность животных: Среднегодовой удой на 1 корову, кг.	5554	5363	5603	100,9
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г.	663	662	676	102,0

В каждом предприятии важна себестоимость производства продукции. По СПК «Машеровский» последняя представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Себестоимость производства 1 т, тыс.руб: - зерна	301	378	552	183,4
- картофель	829	1250	1133	136,7
- рапс	402	474	2149	534,6
- молока	509	717	910	178,8
- прироста ж.м. КРС	5238	6432	9153	174,7

Из таблицы 2.8 следует, что себестоимость продукции в период за 2009 - 2011 годы, увеличилась по всем видам продукции: по зерну на 83,4%, по рапсу на 434,6%, по молоку на 78,8%, по приросту живой массы КРС на 74,7%.

Экономическая эффективность деятельности любого предприятия характеризуется полученными финансовыми результатами, которые выражаются прибылью или убытком.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

В конце периода необходимо рассчитать динамику экономических результатов деятельности и уровня производства, которая представлена в таблице 2.9 .

Таблица 2.9 - Динамика экономических результатов деятельности и уровня производства

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Прибыль отчетного года, млн. руб.	1247	763	4089	327,9
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	861	166	3758	436,5
Уровень рентабельности, %	20	9,8	33,7	13,7 п.п.
Уровень производства, ц (млн.руб.)/100га сельхозземель: -валовой продукции	218,3	221,5	296,0	135,6
- прибыли	30,0	18,4	99,0	330,0
- молока	1,3	1,3	1,4	107,6
- прироста ж.м. КРС	116,2	110,2	90,3	77,7
Уровень производства, ц/100га пахотных земель: - зерна	1507,3	1427,5	1501,5	99,6
- рапса	228,7	149,2	140,5	61,4

Из таблицы 2.9 следует, что произошли изменения темпа роста, а именно увеличение по таким показателям как: прибыль отчетного года - на 227,9%, прибыль от реализации - на 336,5%, уровень производства валовой продукции - на 35,6%. Снижение темпа роста произошло по следующим показателям: уровень производства по зерну - на 0,4%, по рапсу - на 38,6%. Уровень рентабельности увеличился - на 13,7 п.п.

Платёжеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на определенный момент времени.

Для определения реального положения СПК «Машеровский», необходимо рассмотреть показатели финансового состояния предприятия, которые представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,31	-0,87	-0,92	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	2,02	3,84	8,6	1,5

Анализ данных таблицы 2.10 показывает, что за период с 2009 года по 2011 год показатели платежеспособности предприятия повышаются. В хозяйстве коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,92, что ниже норматива 0,2. Это говорит о том, что в хозяйстве не достаточно собственных оборотных средств для погашения своих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности СПК «Машеровский» превышает нормативное значение (равное 1,5), что свидетельствует об общей обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Экономические показатели хозяйства базируются на данных бухгалтерского учета.

В СПК «Машеровский» имеется бухгалтерия и экономический отдел. Их возглавляют главный бухгалтер и главный экономист. В подчинении главного бухгалтера работают 6 бухгалтеров и бухгалтер-кассир, обязанности между которыми распределены в соответствии с графиком закрепления обязанностей и разработаны должностные инструкции (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется на основании Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Организацией применяется автоматизированная форма ведения учета с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учёт результатов своей деятельности, представляет статистическую отчётность в соответствующие органы в установленные сроки, обеспечивая достоверность отчётов и балансов.

Разработанная и утвержденная учётная политика (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) обновляется организацией каждый год с внесением изменений в случаях, предусмотренных правилами бухгалтерского учёта. Изменение учётной политики оформляется распорядительным документом и вводится с начала отчетного года.

Соблюдение принятой учётной политики обеспечивает главный бухгалтер хозяйства, разрабатывая в дополнение рабочий план счетов (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). Первичные учётные документы создаются на предприятии исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утверждённым графиком документооборота (ПРИЛОЖЕНИЕ 4), инвентаризация имущества производится в соответствии с Планом проведения инвентаризаций. В графике документооборота закреплены порядок и сроки составления и представления, как унифицированных форм первичных учётных документов, так и самостоятельно разработанных хозяйством форм первичных и сводных документов.



3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Учет финансовых результатов от текущей деятельности предприятия

Текущая деятельность предприятия - это основная, приносящая доход деятельность организации, и прочая деятельность организации.

Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Счет 90 является активно-пассивным. По дебету счета отражаются стоимость реализованной продукции, работ, оказанных услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки, управленческие расходы на реализацию, прочие расходы. По кредиту отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, прочие доходы по текущей деятельности.

В условиях рыночной экономики достигнутый предприятием финансовый результат - прибыль или убыток - это важнейший оценочный показатель его хозяйствования и движущий мотив предпринимательской деятельности.

Для сельскохозяйственных предприятий полученный финансовый результат от реализации произведенной продукции является определяющим показателем целесообразности производственной деятельности.

Реализация выполненных работ, оказанных услуг, готовой продукции - завершающая стадия кругооборота средств предприятия. Она может осуществляться в соответствии с заключенными договорами контрактации или путём свободной продажи через организации торговли, работникам своего предприятия за наличный расчёт, а также в счёт оплаты труда, по бартеру т.д.

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных, необходимых для заполнения отчета о прибылях и убытках.

В течение года по дебету счета отражают нормативно-прогнозную стоимость реализованной продукции (работ, услуг), которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц. Кроме того в дебет счета ежемесячно списываются коммерческие расходы, сумма начисленного НДС и другие налоги и платежи. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг.

К счёту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в СПК «Машеровский» в 2011году были открыты субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от реализации:

90-1 «Выручка от реализации» -- для учета выручки от реализации;

90-2 «Себестоимость реализации» -- для учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

90-3 «Налог на добавленную стоимость» -- для учета НДС, включенного в цену реализованной продукции;

90-4 «Прочие налоги и сборы из выручки» -- для учета начисленных сумм прочих налогов (единый налог), уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством;

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на предприятии ведётся по каждому виду реализованной продукции, в разрезе отраслей, выполненных работ, оказываемых услуг по каналам реализации.

Регистром аналитического учета служит ведомость учета реализации продукции, работ и услуг ф. № 62-АПК. В ведомости отражаются наименование продукции, животных, выполненных работ, услуг; их стоимость; налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (НДС и единый) и выручка полученная от реализации продукции, выполненных работ, услуг.

За декабрь месяц 2011 года в СПК «Машеровский» произведены следующие операции по реализации продукции (работ и услуг) по следующим видам отраслей: по растениеводству и животноводсту.

Продукция растениеводства была реализована государству и населению (ПРИЛОЖЕНИЕ 5), продукция животноводства также была реализована государству, населению и местному райпо. (ПРИЛОЖЕНИЕ 6). Товарно-материальные ценности (металлолом, спецодежда, шины) были реализованы ГП «Брествторчермет», ОАО «Брестоблресурсы» и населению. (ПРИЛОЖЕНИЕ 7). Были оказаны услуги автотранспорта по доставке скота на мясокомбинат и населению, услуги по распиловке леса, услуги тракторного парка и другие (ПРИЛОЖЕНИЕ 8).

Указанные операции отражены в таблице 3.1 (стр. )

На предприятии финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и определяется путём сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счёту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При исчислении выручки важный вопрос - определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Согласно учетной политике сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг в бухгалтерском учёте предприятия признается по мере отгрузки продукции, выполненных работ, оказанных услуг и отражается в учёте бухгалтерской записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации».



Таблица 3.1 - Реестр хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Реализована пшеница населению	90/2	10/1	89803
2	Реализованы отходы овса населению	90/2	10/1	14136
3	Реализовано прессованное сено Крытышинскому сельисполкому	90/2	10/1	110053
4	Реализовано тритикале населению	90/2	10/1	373558
5	Реализован ячмень яровой ОАО «Ивановский РАС»	90/2	10/1	3687071
6	Реализован КРС молочного стада Мотоль КООП	90/2	11	4705423
7	Реализован КРС молочного стада населению	90/2	11	603456
8	Реализован КРС мясного направления Березовскому мясокомбинату	90/2	11	18955362
9	Реализован металлолом ГП «Брествторчермет»	90/2	10/5	6514953
10	Реализованы шины ОАО «Брестоблресурсы»	90/2	10/5	217386
11	Реализованы шины ОАО «Брестоблресурсы»	90/2	10/5	681750
12	Оказаны услуги автотранспорта Березовскому мясокомбинату, ОАО «Пинскводстрой ПМК-61», Ивановскому ЖКХ	90/2	23	55116100
13	Оказаны услуги тракторного парка населению	90/2	24	473900

Рассмотрим операции по начисленной выручке за реализованную продукцию в таблице 3.2 (стр. )

Сумма налога на добавленную стоимость, начисленного из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг отражается по дебету счёта 90/4 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму 171066829руб. по ставке 10%, на сумму 12936175руб по ставке 20% Единый налог отражается по дебету счета 90/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму 17753491руб.



Таблица 3.2 - Реестр хозяйственных операций по начисленной выручке за реализованную продукцию (работы, услуги)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена выручка за реализованный КРС мясного направления и молочного стада Березовскому мясокомбинату	62	90/1	544843516
2	Удержано из заработной платы работников за реализованный КРС молочного стада, мясо КРС, навоз	70	90/1	3050450
3	Начислена выручка за реализованный КРС молочного стада Мотоль ПК	62	90/1	6075899
4	Начислена выручка за реализованный КРС мясного направления СПК «Федорский»	60	90/1	192671002
5	Начислена выручка за реализованный металлолом	60	90/1	13277588
6	Начислена выручка за реализованные шины	60	90/1	810000
7	Начислена выручка за оказанные услуги автотранспорта Березовскому мясокомбинату	62	90/1	25100
8	Начислена выручка за оказанные услуги автотранспорта ОАО «Пинскводстрой ПМК-61»	60	90/1	722726
9	Начислена выручка за оказанные услуги автотранспорта КУМПП ЖКХ «Ивановское ЖКХ»	60	90/1	42731338
10	Удержано из заработной платы работающих за оказанные услуги пилорамы	70	90/1	77605
11	Начислена выручка за оказанные услуги тракторного парка ОАО «Боровица»	60	90/1	9208865
12	Внесено наличными за реализованный навоз	50	90/1	180000

Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток), который находит отражение в журнале-ордере №11-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ 9)

Рассмотрим бухгалтерские записи по финансовым результатам за декабрь месяц 2011года по каналам реализации, которые отражены в таблице 3.3 (стр.), где находят отражение в журнале-ордере 11-АПК.

В целом от реализации продукции за 2011 год предприятие получило прибыль, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 5358063071.

Синтетический учет по реализации продукции, работ и услуг в целом по счету ведется в Главной Книге (ПРИЛОЖЕНИЕ 10), где и отражается закрытие счета. финансовый денежный прибыль рентабельность

Таблица 3.3 - Реестр хозяйственных операций по финансовым результатам, от реализации продукции (работ, услуг)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Получена прибыль за декабрь 2011года - от реализации продукции растениеводства	90	99	991 760 285
2	- от реализации продукции животноводства	90	99	2 775 777 120
3	- от реализации товарно-материальных ценностей	90	99	7 115 111
4	Получен убыток за декабрь 2011года от выполненных работ, оказанных услуг	99	90	16 210 444
5	Закрытие счета	90	99	3758442072

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, в соответствии с которой с 1 января 2012 года доходами и расходами по текущей деятельности, кроме рассмотренных выше, являются:

· доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов и денежных средств;

· расходы по анулированым производственным заказам, другие расходы по текущей деятельности;

· суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

· суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

· неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению или предъявленные к оплате;

· штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

· стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно;

· доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков по текущей деятельности;

· суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

· суммы дебиторской, кредиторской и депоненской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

· суммы дооценки (уценки) запасов;

· расходы обслуживающих производств и хозяйств;

· материальная помощи работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

· управленческие расходы и прочие доходы и расходы по текущей деятельности организации;

Исходя из вышеизложенного в исследуемой организации к счету 90 в начале года были открыты субсчета:

90/1 «Выручка от реализации»

90/2 «Налог на добавленную стоимость»

90/3 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90/4 «Себестоимость реализации»

90/5 «Управленческие расходы»

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»

Записи по указанным субсчетам ведутся ежемесячно в журнале-ордере №11-АПК, который открывается на каждый субсчет в отдельности (ПРИЛОЖЕНИЯ 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18) в разрезе отраслей и видов работ.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4, 5, 8 и кредитового оборота по субсчетам 1, 7 определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90/9. Так в феврале месяце 2012 года согласно ПРИЛОЖЕНИЮ 18 в СПК «Машеровский» были произведены следующие записи по учету финансовых результатов текущей деятельности.

Таблица 3.4 -Закрытие счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» за февраль 2012 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Закрывается субсчет 90/2	90/9	90/2	145933429
2	Закрывается субсчет 90/3	90/9	90/3	14535261
3	Закрывается субсчет 90/4	90/9	90/4	951344491
4	Закрывается субсчет 90/5	90/9	90/5	85023986
5	Закрывается субсчет 90/7	90/7	90/9	89002
6	Закрывается субсчет 90/1	90/1	90/9	1549459525
7	Закрывается субсчет 90/9	90/9	99	491624422

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

3.2 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности предприятия за вычетом денежных средств и иного имущества, поступивших в составе выручки и подлежащих перечислению в бюджет (НДС); имущество и денежные средства, переданные на условиях возвратности и другие.

Учет операционных доходов и расходов в СПК «Машеровский» в анализируемом периоде велся на активно-пассивном счете 91«Операционные доходы и расходы». По дебету счета отражались операционные расходы, по кредиту - операционные доходы. Ведение этого счёта обобщало информацию об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:

Ш о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

Ш о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов предприятия в соответствии с законодательством;

Ш о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке.

Операционные расходы представляют собой затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления, а именно:

Ш остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

Ш проценты за пользование кредитами и займами на производственную деятельность;

Ш расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов;

Ш налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов

На предприятии за отчетный период операционными доходами являлись:

Ш начисленные проценты банка за хранение денежных средств на расчетном и специальных счетах;

Ш оприходование запасных частей, шин, металлолома от списания

основных средств;

Ш начисленная арендная плата за аренду здания;

Ш выручка от продажи лошади в счет оплаты труда;

Рассмотрим реестр хозяйственных операций по операционным доходам предприятия, который представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Реестр хозяйственных операций по учету операционных доходов за декабрь 2011 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислены проценты банка за хранение денежных средств: - на расчетном счете предприятия - на специальном счете предприятия	51 55	91 91	170020 760
2	Оприходованы запасные части от разборки трактора	10/5	91	700000
3	На сумму оприходованных шин	10/5	91	540000
4	На сумму оприходованного металлолома	10/5	91	1771000
5	Начислена арендная плата за ипользование здания	60	91	1020014
6	Продана лошадь в счет оплаты труда	70	91	1194690

Операционными расходами за отчетный период на предприятии являлись: уплаченное банку комиссионное вознаграждение, налог на добавленную стоимость, единый налог, выбытие основных средств.

На указанные операции были составлены следующие бухгалтерские записи (таблица 3.6) (стр. ).

В организации учет операционных доходов и расходов велся в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов произвольной формы (ПРИЛОЖЕНИЕ 19). По окончании анализируемого периода итоговые данные ведомости переносятся в журнал-ордер ф. 11-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ 20).

Таблица 3.6 - Реестр хозяйственных операций по учету операционных расходов за декабрь 2011 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отпущено топливо Крытышинской санитарно-врачебной амбулатории	91	10/3	129000
2	Уплачены проценты банку: - с расчетного счета	91	51	28980939
	- со специального счета	91	55	8242980
3	Списан компьютер	91	01	568515
4	Реализована лошадь населению	91	01	2079000
5	Начислен НДС от суммы операционных доходов	91	68	486862
6	Начислен единый налог от суммы операционных доходов	91	68	74691

На предприятии финансовый результат по операционным доходам и расходам выводится в конце года путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

За 2011 год получено операционных расходов и доходов на суммы 517715708руб. и 61076870руб. соответственно. Следовательно предприятием получен убыток от операционной деятельности, что отражено по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму 456638838руб.

Синтетический учет операционных доходов и расходов в целом по счету ведется в Главной Книге (ПРИЛОЖЕНИЕ 21), где и отражается закрытие счета 91.

С введением в действие Инструкции №50 с 1 января 2012 года счет 91 называется « Прочие доходы и расходы», к которому рекомендовано открывать субсчета:

1) 91-1 «Прочие доходы»;

2) 91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

3) 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

4) 91-4 «Прочие расходы»;

5) 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На нем обобщается информация о прочих доходах и расходах организации по инвестиционной и финансовой деятельности. Также на этом счете отражаются иные доходы и расходы, не связанные с ее текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Согласно Инструкции №102 инвестиционной деятельностью является деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению0 и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Перечень доходов и расходов по инвестиционной деятельности установлен п. 14 Инструкции №102. [16].

Под финансовой подразумевается деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Перечень доходов и расходов по финансовой деятельности установлен п.15 Инструкции №102.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе иных доходов (расходов), в частности, отражается сумма потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов и расходов, отражается по дебету субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Сопоставление дебетового и кредитового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по счету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц). Сальдо отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Внереализационные расходы представляли собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью предприятия, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

В СПК «Машеровский» для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, предназначался активно-пассивный счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». По дебету счета отражались операционные расходы, по кредиту - операционные доходы.

К внереализационным доходам и расходам относились:

Ш штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные предприятием-должником, начисленные в момент их признания или получения;

Ш безвозмездно полученные ценности;

Ш излишки имущества, выявленные при проведении инвентаризации;

Ш прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ш кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;

Ш расходы, понесенные организацией в связи с уплатой штрафов, пени, неустойки;

Ш остаточная стоимость безвозмездно переданных активов;

Ш недостачи и потери имущества, выявленные в результате инвентаризации и связанные с чрезвычайными обстоятельствами;

Ш убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ш дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;

Ш расходы по рассмотрению дел в судах, шефской помощи, благотворительной деятельности;

Ш суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

Ш суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

Ш не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Ш налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

Ш доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

Ш курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

Ш прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными доходами.

На предприятии за декабрь месяц 2011 года внереализационными доходами являлись получаемые дотации из государственного бюджета на закупку запасных частей, семян, минеральных удобрений, надбавки к закупочным ценам за реализованный скот.

Указанные операции были оформлены следующей бухгалтерской записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на сумму 101692698руб.

На предприятии за аналогичный период (декабрь) никаких внереализационных расходов получено не было. Однако в течение 2011 года в составе внереализационных расходов были отражены операции по реализации инвентаря и хозяйственных принадлежностей, строительных материалов, списана дебиторская задолженность поставщиков, уплата пошлин, курсовая разница по валютному счету, НДС от внереализационных доходов. Реестр хозяйственных операций представлен в таблице 3.7

Таблица 3.7 - Реестр хозяйственных операций по внереализационным расходам

№/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Реализован инвентарь и хозяйственные принадлежности	92	10/10	8199485
2	Списана дебиторская задолженность поставщиков	92	60	3374357
3	Реализованы строительные материалы	92	10/8	5786290
4	Уплачены государственные пошлины	92	51	4200000
5	Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету	92	52/4	23866
6	Отражены суммовые разницы	92	97	104389751
7	Начислен НДС от суммы внереализационных доходов	92	68	431512

В организации учет внереализационных доходов и расходов велся в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов произвольной формы (ПРИЛОЖЕНИЕ 19). По окончании анализируемого периода итоговые данные ведомости переносились в журнал-ордер ф. 11-АПК (ПРИЛОЖЕНИЕ 20).

На предприятии финансовый результат по внереализационным доходам и расходам выводится в конце года путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов непосредственно в Главной Книге (ПРИЛОЖЕНИЕ 22).

Так за 2011 год внереализационные доходы превысили сумму внереализационных расходов, на что была составлена бухгалтерская запись по дебету счета 92 «внереализационные доходы и расходы и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 787840182руб.

В связи с введением с 1 января 2012 года Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 № 50 счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» ликвидирован. Часть операций, учитываемых ранее на этом счете, подлежит отражению на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - по текущей деятельности, а часть на счете 91«Прочие доходы и расходы» - по инвестиционной и финансовой деятельности.

К прочим доходам и расходам, отраженным на счете 91 «Прочие доходы и расходы» относятся:

· доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

· суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков по инвестиционной деятельности;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности;

· налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по инвестиционной деятельности;

· налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности;

· прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

· курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

· разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) либо стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

· суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

· проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением %, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

· доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

· другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной деятельности);

· другие доходы и расходы по финансовой деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением финансовой деятельности

3.3 Учет прибылей и убытков, нераспределенной прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации в 2011 году определялся показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. Конечный финансовый результат (рис. 4.1) включал в себя финансовый результат от реализации продукции, (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.1. Финансовый результат деятельности организации:

+ прибыль

- убыток

Финансовый результат организации за отчетный период как конечный результат ее финансово-хозяйственной деятельности означает получение балансовой прибыли или понесение убытка. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период. Формирование финансового результата осуществлялось накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли у убытки», представляющим собой балансирующую величину в бухгалтерском балансе и позволяющем получать обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов, причинах их достижения, возможности использования прибыли для расчетов с акционерами по причитающимся им доходам.

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» направлена на получение необходимой информации для заполнения отчета о прибылях и убытках (ф. №2) (ПРИЛОЖЕНИЕ 23). Методически правильно определенный финансовый результат организации за отчетный год позволяет получить информацию, необходимую для анализа хозяйственной деятельности организации, что требуется как органам управления, так и внешним пользователям.

Учёт финансовых результатов деятельности СПК «Машеровский» Ивановского района, Брестской области ведётся на активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

В течение года на счете 99 в бухгалтерии предприятия никаких записей на получение прибыли или убытка не производилось. Окончательный финансовый результат определялся в конце года и списывался со счетов финансовых результатов, что находит отражение непосредственно в Главной Книге (ПРИЛОЖЕНИЕ 24). Так на счете 99 «Прибыли и убытки» в конце 2011 года была отражена прибыль (убыток):

1) Прибыль от реализации продукции дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 3758442072руб.