Особенности учета и аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основной задачей коммунальных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной дипломной работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок. Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Научная новизна заключается в разработке и систематизации мероприятий по совершенствованию учета выпуска продукции и управления процессом реализации на примере ГКП «Комек».

Объектом исследования является выпуск и реализация тепловой энергии и водоснабжения на примере ГКП «Комек».

Предметом исследования является организация учета и аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения.

Целью данной работы является изучение учета и аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения.

Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотрение реализации тепловой энергии и водоснабжения, как объекта бухгалтерского учета и управления.

- Изучить международный опыт учета процесса выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения.

- Рассмотреть характеристику и деятельность предприятия ГКП «Комек».

- Проанализировать структуру и учет выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения.

- Рассмотреть организацию аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения.

В дипломной работе были использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, а также практический материал ГКП «Комек».

1. Реализация тепловой энергии и водоснабжения, как объект учета и управления

1.1 Сущность и значение выпуска и реализации в деятельности предприятия ГКП «Комек»

Наиболее крупным элементом государственного хозяйства с экономической, технической и социальной точек зрения является производственный потенциал, выступающий в виде предприятий, фирм и т.д. Содержательная сторона деятельности таких организаций крайне многообразна и оказывает существенное влияние на различные стороны жизни общества.

Велико и значение коммунального хозяйства как для населения, так и для промышленных организаций и сооружений.

Коммунальное хозяйство - совокупность предприятий, служб и хозяйств по обслуживанию населения и промышленных предприятий, снабжая их водой, теплом и другими жизненно необходимыми факторами.

К этой среде относятся:

- предприятия коммунального обслуживания (бани, прачечные, химчистки, парикмахерские, ремонт обуви, гостиничное хозяйство);

- внутригородской электрический транспорт (троллейбусы, трамваи, метро);

- санитарно-технические предприятия (саночистка, водоснабжение, канализация);

- предприятия внешнегородского благоустройства (озеленение, дорожно-мостовое хозяйство, городское освещение).

Своеобразие финансов диктуется особенностями деятельности. Можно выделить две группы предприятий коммунального хозяйства:

- Бездоходные. К ним относятся: озеленение, освещение, внешнее благоустройство и др.

У них нет выручки от реализации, находятся на смете местного бюджета - затраты возмещаются за его счет бюджета.

- Обеспечивают получение дохода. Планируют выручку, прибыль. Для них особенностью организации финансов является то, что момент производства совпадает с моментом реализации. Отсутствуют такие позиции как: незавершенное производство, готовая продукция, требуется дополнительное время для осуществления расчетов.

Предприятие «Комек» является государственным коммунальным предприятием и основной деятельностью предприятия ГКП «Комек» является производство, передача и распределение тепловой энергии и подача воды по распределительнм сетям для извлечение дохода и для достижения указанной цели предприятие осуществляет хозяйственную деятельность в области теплоснабжения и водоснабжения.

Степень развития и объем деятельности коммунального хозяйства непосредственно влияют на уровень благосостояния населения, бытовые условия его жизни, санитарно-гигиенические условия и чистоту водного и воздушного бассейнов, а также на уровень производительности труда.

Коммунальное хозяйство включает: водонапорные башни, водопроводные сети, тепловые распределительные сети, отопительные котельные, обслуживающие населённые пункты. Коммунальные предприятия созданы в целях решения социальных задач в области жилищно-коммунального хозяйства для удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Финансово - хозяйственная деятельность организации состоит из двух непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: производства (выпуска) продукции и ее реализации.

Производственный процесс -- это совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых на данном предприятии для изготовления продукции.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи -- на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Производственным организациям характерны следующие особенности:

Во - первых, являясь генератором общественного богатства, они - основной поставщик материальных благ.

Во - вторых, именно производственные организации решили одну из ключевых задач развития человеческого общества: они осуществляют расширенное воспроизводство, что позволяет не только накапливать материальные, интеллектуальные и духовные ценности (за счет полученной прибыли), но и качественно преобразовывают их т.е. по существу предоставляют саму возможность для развития общества.

В - третьих, предприятия, осуществляя свою хозяйственную деятельность, являются основным «донором» государства, направляя в казну налоговые платежи, которые используют для решения общенациональных и региональных задач.

В - четвертых, выплачивая заработную плату своим работникам, выступая в качестве продавца и покупателя на рынке предприятий, они формируют покупательную способность.

В - пятых, производственные организации формируют важнейшие рынки - рабочей силы, товаров и средств производства.

В то же время сами производственные предприятия являются объектом воздействия со стороны общества.

Таким образом, учитывая значение производственных организации и производства в экономике в целом, можно утверждать, что организация производственного процесса на предприятии играет едва ли не ключевую роль в общественном воспроизводстве. Кроме того, она непосредственно способствует созданию и приращению национального дохода страны.

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки.

Реализация продукции - продажа произведенных товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки.

Реализация продукции - это поступление изготовленной продукции в народно-хозяйственный оборот с оплатой её по существующим ценам. Реализованной считается продукция, отпущенная за пределы промышленного предприятия и оплаченная потребителем, сбытовой или торгующей организацией. Факт реализации продукции свидетельствует о том, что произведённая продукция необходима народному хозяйству для удовлетворения определённых общественных потребностей. Объём реализации продукции определяет степень участия предприятий и отраслей народного хозяйства в процессе социалистического расширенного воспроизводства.

На первой стадии формирование реализованной продукции связано с количеством выпущенной продукции, в соответствии с определенными нормами качества и запросами покупателей. Так, если произведено малое количество качественной продукции, то, соответственно, и спрос на нее будет низким, а значит, и объем реализации также будет низким. В случае если выпуск продукции совершается в большом количестве и заранее не изучены потребности покупателей, то возможно, что данная продукция будет трудно реализована или вообще не реализована.

Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим хозяйственно - финансовую деятельность промышленных предприятий.

Сущность общественных взаимоотношений, неизменным участником которых является человек с его потребностями в благоустроенном жилище, порождает необходимость осуществления государственного надзора за процессом устойчивого функционирования жилищного коммунального хозяйства. Ведь во все времена, как и сегодня, требовалось жилье, снабжение населения городов и сел водой и топливом и других видов обслуживания ведь каждый гражданин Республики Казахстан имеет право на благоустроенное жилье.

Коммунальное хозяйство является одним из самых крупных отраслей народного хозяйства страны. Его отличительной особенностью как многоотраслевой территориальной системы является комплексность, взаимообусловленность функционирования отраслей, имеющая как социальное, так и организационно-экономическое значение. С социальной точки зрения уровень развития жилищного коммунального хозяйства будет только тогда достаточным, когда каждая отрасль предоставит населению продукцию (или услуги) в требуемом количестве и ассортименте с заданным качеством.

Жилищно-коммунальное хозяйство обладает специфическими особенностями производственной и экономико-организационной деятельности, вытекающими из характера технологии производства, реализации и потребления его продукции (услуг).

Одна из важнейших особенностей жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что потребности в услугах этой отрасли проявляется всегда и везде. Поэтому предприятия жилищно-коммунального хозяйства создаются во всех городах, поселках городского типа, крупных сельских поселениях и других населенных пунктах, где имеется жилищный фонд с высоким уровнем благоустройства. Вследствие этого большое количество, пространственно отдаленных друг от друга предприятий жилищно-коммунального хозяйства, находятся на территории каждого субъекта Республики Казахстан, являются моментами управляемых объектов для органов управления жилищно-коммунального хозяйства любого уровня.

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот - процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара - торговое предприятие - за деньги продает товар в собственность другому юридическому или физическому лицу. Товарооборот характеризует процесс движения товаров посредством актов купли-продажи. Как экономическая категория товарооборот характеризуется наличием одновременно двух признаков:

товар как объект продажи;

продажи как формы движения товара от производителя к потребителю.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать:

во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, его экономический эффект;

во-вторых (в социально-экономическом аспекте), как показатель товарного снабжения населения, один из показателей уровня жизни.

В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары - по его размеру можно судить о значимости данного предприятия на потребительском рынке.

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений обусловливает особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять и вид собственности, и форма реализации.

Бухгалтерский учёт - важнейшая составная часть информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. При этом в основу современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая даёт возможность принимать управленческие решения.

Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учёт создаёт условия для управления предметами и людьми. Под предметами, прежде всего, понимают товары, готовая продукция, а также все те денежные и материальные ценности, которые необходимы для нормальной работы предприятия (основные средства, деньги и т.п.).

Продукция и доходы поступают в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном законодательными актами и другими регулирующими документами.

Выпуск и реализация тепловой энергии и водоснабжения очень важны для предприятия, так как производимая предприятием продукция должна обеспечить полное возмещение понесенных предприятием затрат на их производство, безубыточность его деятельности и финасирования за счет собственных доходов. Поэтому производство и реализация тепла и воды должны быть качественными и своевременными.

Предприятие ГКП «Комек» содержится за счет доходов от собственной деятельности.

От объема выпуска и реализации продукции зависит величина прибыли предприятия - одно из важнейших показателей его деятельности.

Исходя из выше написанного, на современном этапе можно сформулировать и главную цель жилищно-коммунального хозяйства - максимальное удовлетворение потребностей населения, предприятий и организаций в продукции и услугах жилищно-коммунального хозяйства.

1.2 Цель и задачи учета выпуска и реализации продукции

По своему содержанию и структуре жилищно-коммунальное хозяйство - это сложный и едва ли не самый многогранный объект управления. Как и другие развитые отрасли, он функционирует на базе инженерно-индустриальных методов. Ему присущи все основные черты, характерные для качественного производства.

При этом в основу современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая даёт возможность принимать управленческие решения.

Выполняя информационную функцию, бухгалтерский учёт создаёт условия для управления предметами и людьми. Под предметами, прежде всего, понимают товары, продукция, а также все те денежные и материальные ценности, которые необходимы для нормальной работы торговых предприятий (основные средства, деньги и т.п.). Управлять предметами - это значит знать товарную массу, денежные средства и материально-техническую базу предприятия.

Перед бухгалтерским учётом стоят следующие задачи: обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности, а также за сохранностью продукции на предприятиях.

Товарооборот и прибыль от реализации являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учёте товарных операций.

Реализация товаров - завершающая фаза товарооборота. Бухгалтерский учёт должен вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом по предприятию, по видам покупателей, а также контроль за выполнением договоров с покупателями и за правильностью отпуска товаров.

Поэтому бухгалтерский учёт отражает и контролирует выполнение плана поступления готовой продукции в целом по предприятию в сумме, по номенклатуре товаров, по количеству и сумме, по источникам поступления; выполнение договоров с поставщиками, правильность приёмки товаров.

Готовая продукция - конечный результат производственного процесса организации. Организация изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса продукции.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли - продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно - платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

- Систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов; объемом выполненных работ и услуг;

- Своевременное и правильное документальное оформление отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему реализованной продукции;

- Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности организации, правильной организации сбыта, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Основной целью ведения учета производственного этапа является поддержание оперативного уровня информации о запасах сырья и материалов, издержках производства, себестоимости продукции, запасах готовой продукции и полуфабрикатов.

Любому предприятию, занимающемуся производством продукции, всегда необходимо иметь информацию об имеющихся в наличии доступных запасах сырья и материалов, использующихся в производстве. Эта информация необходима в первую очередь лицам, занимающимся на предприятии закупками данных активов и поддержанием необходимого уровня этих запасов. Та же самая информация может быть очень полезной для оценки их деятельности с точки зрения лиц, контролирующих оптимальность использования оборотных средств предприятия в целом, поскольку излишние или недостающие запасы материалов (остатки по соответствующим счетам учета ТМЗ) показывают необходимость оптимизации работы соответствующих лиц. Если остатки слишком велики, может быть, имеет смысл приостановить или снизить закупки, чтобы не замораживать оборотные средства на складах. В противном случае (если остатки слишком малы), предприятие может оказаться в ситуации, когда производство будет остановлено из-за недостатка сырья.

Учет себестоимости продукции необходим как основа всего финансового результата компании. Также исключительно важен учет динамики себестоимости, как средство контроля за деятельностью относящихся к этому вопросу служб.

Отдельный учет производственных издержек предприятия, не входящих в калькуляцию себестоимости, но относящихся к производственному циклу, исключительно важен для оценки рентабельности разных отделов предприятия и выявления дополнительных ресурсов для повышения эффективности работы предприятия в целом.

Производство продукции, которое производится непосредственно на момент реализации оценка сырья и материалов, затраченных на производство, происходит позднее по данным калькуляции. В этом случае сумма документальной себестоимости списывается на дату операции или на конец учетного периода (месяца) в дебет счета «Себестоимость продукции» по кредиту соответствующего счета учета ТМЗ. При расхождении документальных данных (предоставленных на основании расчетов по калькуляции) об остатках ТМЗ с фактическими остатками (например, по данным инвентаризации) разница учитывается на соответствующем доходно-расходном счете (например, «Корректировки документальных затрат»). Этот вопрос также рассмотрен в разделе «Учет ТМЗ» - «Выявление при инвентаризации».

1.3 Международный опыт учета процесса выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Реализация продукции является завершающим этапом кругооборота средств предприятия, в результате которой готовая продукция превращается в деньги, т.е. происходит передача продукции покупателю и ее оплата.

В Российской Федерации как и в Казахстане для учета выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения первичными документами являются договора и счета-фактуры.

На основании указанных первичных документов бухгалтерия предъявляет счет покупателю, в котором отдельно выделяется суммы за продукцию, ставка НДС, сумма НДС.

При методе реализации продукции по оплате дебетуют счет 40 "Готовая продукция" и кредитуют счет 45 "Товары отгруженные". При методе реализации продукции по отгрузке составляют две проводки:

дебет счета 40 "Готовая продукция",

кредит счета 46 "Реализация готовой продукции (работ, услуг)";

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 "Материалы", 12 ".Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары", 08 "Капитальные вложения" и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации (46, 47, 48) с кредита счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10, 12, 40, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в кредит счетов 47 и 48.

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:

дебет счетов 60 и 76,

кредит счетов 46,47,48.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46,47,48 на счет 80 "Прибыли и убытки".

При использовании счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 46 общехозяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходимость использования нового для отечественной практики термина - "предельный (маржинальный) доход". Величину маржинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из маржинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.

Под отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести учет реализации либо по «методу начисления», т. е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т. е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков.

Необходимость в аналитическом учете отгруженной продукции возникает, в первую очередь, когда учет реализации ведется по моменту оплаты. Для аналитического учета используется ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а так же выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам - платежным документам; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции, и для контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списание; Б - списано в связи с возвратом продукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

Синтетический учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Счет 45 «Товары отгруженные» - активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

В связи с переходом организаций на учет реализации по моменту отгрузки аналитический учет факта реализации (в объеме отгруженной продукции) организуется в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества;

2) содержит перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);

3) перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90);

4) неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62);

5) все указанные количественные показатели оцениваются по: фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС; - 6) рассчитывается результат реализации за отчетный месяц по каждому платежному документу как разница между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т. е. прибыль или убытки.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Для анализа результатов планирования, установленных в бизнес-плане, в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанных регистрах ведется и аналитический учет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т. е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости. Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Кроме того, в договоре необходимо определить порядок исполнения обязанностей продавца и покупателя, связанных с передачей товара.

Следует сказать, что обычно момент перехода прав собственности связывают с выполнением условий поставок товара (продукции), хотя напрямую выполнение последних может не совпадать с переходом прав собственности. В соответствии с законодательством, если договором не определен переход прав собственности, то по умолчанию им считается момент выполнения условий поставок.

Для того чтобы отразить продукцию (работы или услуги) реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Кроме указанного ранее приказа-накладной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ и другое.

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 «Продажи». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема)реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки».

Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце. Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого платежного документа. При этом следует выделить субсчет для учета расчетов с иностранными покупателями.

На отдельном счете определяется и учитывается результат от реализации основных средств (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в журнале-ордере № 13.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 43, 45, 90, 91, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно должно быть меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат организации в суммах выручки, то есть продажной стоимости готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

В случае, когда была реализована продукция по цене ниже себестоимости, фактическая себестоимость реализованной продукции будет превышать отпускную цену. Разница между отпускной ценой и фактической себестоимостью буде составлять убыток от реализации.

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

2. Особенности учета выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

2.1 Характеристика предприятия и учетной политики в области производства и реализации тепловой энергии и водоснабжения

В целях оказания коммунальных услуг населению села Железинка по тепло-водоснабжению, благоустройству, ремонт и эксплуатация котельных и вывоз твердых бытовых отходов в 1999 году решением Акима Железинского сельского округа № 10 от 01 февраля создано Железинское государственное коммунальное казенное предприятие «Комек».

Оказание коммунальных услуг является основной деятельностью предприятия.

В 2006 году Железинское государственное коммунальное казенное предприятие «Комек» переименовано в государственное коммунальное казенное предприятие «Комек» отдела жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог Железинского района, акимата Железинского района.

Постановлением акимата Железинского района от 01 декабря 2008 года № 369/12 Железинское государственное коммунальное предприятие «Комек» переименовано в государственное коммунальное предприятие «Комек» отдела жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог Железинского района, акимата Железинского района.

Учредителем (уполномоченным органом) ГКП «Комек» является акимат Железинского района.

Органом государственного регулирования является отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог Железинского района.

Юридический адрес ГКП «Комек»: Республика Казахстан, Павлодарская область, Железинский район, село Железинка, ул. Космонавтов, 17, РНН 45050001769.

С 21 мая 2003 года на баланс ГКП «Комек» передано 3 поселковых котельных и тепловые сети протяженностью 15,2 км, а также 3 глубоководных скважины с водопроводными сетями протяженностью 21, 6 км. Все объекты расположены в селе Железинка.

В октябре 2003 года на баланс ГКП «Комек» была передана четвертая котельная (вновь построенная).

Для осуществления видов деятельности - производство, передача и распределение тепловой энергии и подача воды по распределительным сетям на балансе у ГКП «Комек» состоят следующие активы:

- Котельная № 1 по ул. Ленина;

- Котельная № 2 по ул. Квиткова;

- Котельная № 3 по ул. Ауэзова;

- Котельная № 4 по ул. Ледовского;

- Тепловые сети;

- Три глубоководные скважины;

- Водопроводные сети.

В котельной № 1 установлены три котла типа Братск - 1965 г. Из них два котла в работе, один в резерве. Мощность котлов 0,608 Гкал/ч. Объем мощности 1,854 Г/кал, которые обеспечивают теплом помещения - библиотеку, девять помещений бюджетных организаций и пятьдесят три жилых дома. Общая тепловая нагрузка составляет 0,39 Гкал/ч, протяженность тепловых сетей 3,820 км, из них подземных 3,820 км. Имеются два циркулярного насоса, два подпиточных их них один рабочий, один в резерве.

В котельной № 2 установлены три котла типа Братск заводской № 13845, 13846, 13847, год изготовления 1968 г., два котла КВР - 700 Песчанского РМЗ. Общая мощность котлов составляет 3,09 Гкал/ч. Из них два котла: один типа Братск и типа КВР - 700 находятся в резерве. Котельная № 2 обеспечивает теплом три помещения бюджетных организаций, одну школу, сто девятнадцать квартир, три помещения производственных организаций. Общая тепловая нагрузка составляет 0,84 Гкал/ч. Протяженность тепловых сетей составляет 7090 м, из них подземных 7090 м.

В котельной № 3 установлены три котла типа КВ - Р 500 Песчанского РМЗ, год изготовления и установки - 2003 г. из них два котла находятся в работе, один в резерве. Общая мощность колов составляет 1,29 Гкал/ч. Котельная № 3 обеспечивает теплом пять помещений производственного и административного характера и тридцать девять квартир. Общая нагрузка составляет 0,64 Гкал/ч.

В котельной № 4 установлены три котла типа Братск 1995 года выпуска и начала эксплуатации. Общая мощность котлов составляет - 1,854 Гкал/ч. Расчетная нагрузка 0,75 Гкал/ч. Котельная № 4 обеспечивает теплом собственное помещение и производство «Комек», четыре производственных здания, одну школу, шестьдесят семь жилых домов. Протяженность тепловых сетей - 4,290 км. Обслуживают котельную восемь операторов.

Режим работы котельных в зимний период 24 часа в сутки. Параметры работы котлов: горячая вода при температуре выхода 70 градусов, температура до 115 градусов, давление 0,7 МПА.

На предприятие эксплуатацией котлов и котельного оборудования занимаются машинисты котлов в количестве 32 человек. Персонал котельной обучен, аттестован, обеспечен необходимым инструментом и спецодеждой. Техническое обслуживание котельной обеспечивает служба главного инженера.

В качестве топлива на всех котельных используется уголь Майкубенского разреза. Складов угля котельные не имеют, уголь завозиться автотранспортом с центрального склада по мере необходимости и разгружается в расходные бункера.

Объем оказываемых услуг по производству и распределению тепловой энергии в год составляет 13629,41 Гкал.

Водонапорная башня и три эксплуатационные скважины находятся на территории с. Железинка. Водоносный горизонт меловых отложений, представленный среднезернистыми песками.

Добыча подземных вод из скважин производится для хозяйственно-питьевого водоснабжения.

В год потребление воды составляет 157800 м/з.

В области бухгалтерского, финансового и налогового учета, внутреннего контроля ГКП «Комек» руководствуется правилами и другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

Организационная структура управления ГКП «Комек» - линейная. Ее особенности:

- нижний уровень подчиняется линейно руководителю верхнего уровня;

- конкретные функции управления выполняются директором.

Таким образом, линейная структура успешно применяется в ГКП «Комек» для решения стабильных задач и других операций.

Внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером и бухгалтерией.

Права и ответственность главного бухгалтера предприятия определяются Уставом и должностными обязанностями.

Бухгалтер сбыта непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. В своей работе руководствуется должностной инструкцией. Обязанности: выполнение работы по начислению в установленном порядке всех видов заработной платы; выдача справок работников предприятия по вопросам начисления зараотной платы и других выплат и удержаний из них; производит начисление и перечисление доходной и расходной части; составление договоров с потребителями; обработка первичной документации по соответствующим участкам учета.

Экономист подчиняется главному бухгалтеру и возлагаются следующие обязанности: выполнение работ по осуществлению бухгалтерского учета, контроль за состоянием и результатами хозяйственной деятельности, осуществление учета поступающих денежных средств, товарно - материальных ценностей, основных средств и своевременное отражение на соответствующих бухгалтерских счетах операций, связанных с их движением, а также учет исполнения сметы доходов и расходов; следить за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

Кассир подчиняется главному бухгалтеру и в своей работе руководствуется: положениями, инструкциями, руководящими материалами и другими нормативными документами по ведению кассовых операций, формами банковских документов, правилами приема и выдачи, учета и хранения денежных сумм, порядок оформления приходных и расходных документов,порядком ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности.

Обязанности: осуществление получения наличных денег в банке, выдача из кассы наличных денег, составление кассовых отчетов, получение в банке выписки по расчетному счету, подготовка платежных документов контроль за своевременной оплатой по ним, сдача наличных в банк.

Главный бухгалтер ГКП «Комек» осуществляет общее руководство и контроль над деятельностью всей службы и имеет право второй подписи после директора. В своей работе он руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и иными правовыми и нормативными актами.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц производиться с согласия главного бухгалтера.

Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из обще принятых правил и особенностей своей деятельности.

При формировании учетной политики ГКП «Комек» руководствуется принципами: непрерывная деятельность, начисление, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, правдивое и беспристрастное представление.

Базой для формирования учетной политики являются: Закон РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, рабочий план счетов бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения учетной политики, а также временная определенность факторов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с МСФО и НСФО учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого стандарта.

В учетную политику входят такие разделы:

- Признание дохода - доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен и оплачен, при этом право собственности перешло покупателю.

- Основные средства - основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Применяются следующие виды оценок основных средств: первоначальная стоимость, текущая стоимость, балансовая стоимость, стоимость реализации. Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости.

- Запасы - учет товарно-материальных запасов осуществляется:

а) на складах - в карточках формы № М-17;

б) в бухгалтерии - по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу автоматизированным способом). Первичный учет ТМЗ в ГКП «Комек» ведется с применением типовой первичной документации по движению ТМЗ (журнал учета выданных доверенностей, доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, акт о недостачах и потерях ТМЦ, накладная на сторону, накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, карточка учета материалов, разнорядка - отборочный лист, акт на списание материалов).

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков - дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по номинальной стоимости и уменьшается на сумму резерва по сомнительным долгам оцениваемого руководством предприятия на основе периодического анализа дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается по номинальной сумме долга.

Учет затрат на производство, передачу и распределение продукции, работ и услуг - учет затрат на производство, передачу и распределение продукции (работ, услуг) ведется раздельно. Применяется нормативный метод калькуляции себестоимости и текущий учет затрат:

нормативный метод - когда составляется плановая калькуляция на единицу продукции и оперативный учет ведется по плановой себестоимости. В конце месяца подсчитываются фактические затраты, сумма отклонений от плановой себестоимости и сумма корректировки;

текущий учет затрат - предусматривает сбор фактических затрат, а в конце месяца определяется фактическая себестоимость с учетом полученных данных.

Таким образом, анализ хозяйственно-финансовой деятельности является как бы продолжением учета и отчетности и выступает как форма контроля за напряженностью плановых заданий, их качест-вом и ходом выполнения, выявлением недостатков в работе пред-приятия и резервов, осуществлением намеченных мероприятий по повышению эффективности производства и качества работы. Ана-лизу деятельности предприятия принадлежит большая роль в обоб-щении и распространении передового опыта, укрепления конкурен-тоспособности предприятия.