Особенности учета и аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Основные задачи анализа хозяйственно-финансовой деятельно-сти предприятия следующие:

проверка обоснованности показателей внутрихозяйственного планирования, их напряженности и реальности выполнения;

объективный контроль за ходом выполнения договорных обяза-тельств, внутрихозяйственных планов, подведение итогов и оценка деятельности предприятия по их выполнению;

выявление причин, положительно или отрицательно повлиявших на выполнение договорных обязательств и внутрихозяйственных планов;

изыскание резервов производства и передовых методов органи-зации труда, применение прогрессивной техники и технологии, пе-редового опыта в целях увеличения объема производства и реализа-ции продукции, улучшения ее качества, снижения себестоимости и издержек обращения, повышения производительности труда, рен-табельности, укрепления финансового состояния и т. д.;

разработка конкретных мероприятий по использованию выяв-ленных резервов, устранению недостатков;

контроль за выполнением этих мероприятий.

На примере таблицы 1 рассмотрим финансовое состояние предприятия ГКП «Комек».

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ГКП «Комек» за 2008 - 2009 гг.

Показатели	Ед. изм.	2008 год Прошлый год	2009 год Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5 (4-3)	6(4/3*100)
Доходы от реализации продукции	тыс.тенге	57469,0	61769,0	4270,0	107,4
Расходы, в т.ч.	тыс.тенге	57409,0	61689,0	4280,0	107,4
- заработная плата	тыс.тенге	13464,0	15724,0	2260,0	116,78
- налоги и другие обязательные платежи в бюджет	тыс.тенге	11800,0	10948,0	-852,0	92,36
- прочие расходы	тыс.тенге	662,0	1378,0	716,0	208,15
- приобретено материалов	тыс.тенге	19507,0	19185,0	-322,0	98,34
- электроэнергия	тыс.тенге	4636,0	5596,0	960,0	121,61
- услуги связи	тыс.тенге	185,0	185,0		100,0
- текущий ремонт основных средств	тыс. тенге	7000,0	8500,0	1500,0	121,42
- прочие расходы	тыс.тенге	155,0	173,0	18,0	116,61
- капитальный ремонт	тыс.тенге
Среднесписочная численность	чел.	59	65	6	110,1
Среднемесячная заработная плата	тенге	19017	20159	1142	106,0
Среднегодовая стоимость основных средств	тыс.тенге	12503,9	13457,8	953,9	107,6
Прибыль (убыток)	тыс.тенге	60, 0	80,0	20,0	133,3

Из таблицы видно, что доходы от реализации продукции в 2009 году повысились по сравнению с 2008 годом на 4270,0 тыс тенге. Это произошло в связи с заключением новых договоров на поставку тепла и воды, что положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Расходы в 2009 году повысились по сравнению с 2008 годом на 4280,0 тыс тенге. Это сложилось из затрат на заработную плату - она увеличилась на 2260,0 тыс тенге, в связи с тем что руководство стремится сохранить коллектив предприятия; уплата налога и других обязательных платежей в бюджет - уменьшились на 852,0 тыс тенге; прочих расходов, таких как хлорирующие, дезинфицирующие, хозяйственные средства - увеличилось на 716,0 тыс тенге; приобретение материалов, в которое входит приобретение топлива, горюче - смазочных материалов, запасных частей для автомобилей - по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 322,0 тыс тенге; оплату за электроэнергию, которая повысилась на 960,0 тыс тенге, в связи с повышением тарифов; услуги связи - остались на прежнем уровне; текущий ремонт основных средств увеличился на 1500,0 тыс тенге, в связи с изношенностью автопарка и реконструкцией части тепловой сети и прочих расходов на оплату за исследования качества воды.

Увеличение статьи расхода обусловлено увеличением тарифов на использование электроэнергии, цен на горюче - смазочные материалы, а также увеличением стоимости материалов, необходимых для производства тепловой энергии и водоснабжения.

Но все же несмотря на увеличение расхода предприятие ГКП «Комек» остается финансово устойчивым предприятием. Так как наблюдается стабильное превышение дохода над расходами, обеспечивая свободное маневрирование денежными средствами предприятия и их использования для бесперебойного процесса производства и реализации тепла и воды.

2.2 Документальное оформление выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово - хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских документах, или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции.

Бухгалтерия является тем структурным подразделением, где аккумулируется поток документации по всем направлениям финансово - хозяйственной деятельности организации. Движение документов - создание или их получение, принятие к учету, обработка передача в архив называется документооборотом.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, оказывающем услуги населению, учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе реализации товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью. При этом руководствующими принципами можно считать:

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

- учет товаров в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или группе лиц согласно договору о материальной ответственности;

- учет товаров в натурально-стоимостном выражении.

Отпуск тепловой энергии и воды осуществляется в соответствии с заключенными договорами с потребителями, независимо от форм собственности, непрерывно, если иное не оговорено договором. К договору прилагаются акт разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей и эксплуатационной ответственности сторон и иные документы.

В договорах на поставку тепловой энергии и воды указывают поставщика и покупателя, цены, порядок расчетов, максимальная часовая нагрузка, сумма налога на добавленную стоимость, условия оплаты за тепловую энергию, воду и другие реквизиты.

Рассмотрим на примере Железинской общеобразовательной школы № 3 порядок расчетов потребления тепловой энергии.

Для составления расчета потребляемой теплоэнергии применяется формула:

(16809 * 0,6 * 0,58 * 0,95 * 24 * 212 * 0,52) : 10000 = 1470,26 Гкалл где:

16809 м ³ - объем здания по внешнему периметра

0,6 - удельная характеристика здания

0,58 - расчетный коэффициент наружного воздуха

0,85 - поправка на удельные тепловые характеристики

24 - часа в сутки

212 - дней отопительного сезона

0,52 - поправочный коэффициент

10000 - в перерасчете с Ккал на Гкал

Итого по школе годовое потребление Гкал = 1470,26

Тариф 3482,71 тенге за 1 Гкал

1470,26 * 3482,71 = 5120489 тенге

Далее планируемую годовую сумму потребляемой теплоэнергии разбивается по месяцам в процентном соотношении: январь - 20 %, февраль - 21 %, март - 13 %, апрель - 8 %, октябрь - 7 %, ноябрь 13 %, декабрь 18 %.

Реализация тепла и воды производится организацией по государственным регулируемым тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Оплата за водоснабжение для предприятий - 62,04 тенге за 1 м ³ по приборам учета.

Для населения оплата за тепло производиться по тарифу 99,50 тенге за 1 м ².

На водоснабжение для населения - 53,21 тенге за 1 м ³ по приборам учета, для жилых домов без прибора учета - 133,21 тенге на одного человека.

Согласно расчетов по истечении месяца потребителю выставляется счет-фактура на оплату.

На основании счет-фактур и других документов на отпуск тепловой энергии и воды на сторону в финансовом отделе или бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах для расчетов с покупателями через банк или кассу.

В счет-фактуре указывают порядковый номер и дата составления, наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, наименование реализуемых товаров, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой, стоимость товара с учетом налога на добавленную стоимость.

Счет-фактуры должны быть выписаны поставщиком тепла и воды и переданы покупателю для оплаты.

Счет-фактуры должны быть выписаны поставщиком и переданы покупателю для оплаты, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Данные выставленных счет-фактур ежемесячно записывают в ведомость учета и реализации тепловой энергии и водоснабжения. В ведомости указывают наименование поставщика, количество реализованной тепловой энергии и воды, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета тепловой энергии и воды.

После занесения данных с счет-фактуры в оборотно-сальдовую ведомость, данные оборотной ведомости заносятся в журналы - ордера.

Журналы-ордера формируются для составления главной книги и финансовой отчетности предприятия (Приложение А).

Таблица 2 - Оборотно-сальдовая ведомость по учету задолженности дебиторов за реализацию тепловой энергии

№ п\п	Наименование организации	Сальдо на 1.01. 2010г.	Начислено	Выплачено	Сальдо на 1.02. 2010г.
1	ГУ Государственный архив Павлодарской области	0	71187,00	71187,00	0
2	ГУ Отдел образования Железинского района	0	298252,00	293000,00	5252,00
	Итого	0	369439,00	364187,00	5252,00

Для определения фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) составляют специальный расчет на оборотной стороне журнала-ордера или в специальной ведомости.

Расчет фактических затрат реализованной продукции можно осуществить следующим образом:

1) Определяют процентное отношение суммы фактических затрат по товарам, отгруженным на начало месяца, и товарам, отгруженным в течение месяца, к их стоимости по учетным ценам.

2) Определяют фактические затраты, приходящиеся на остаток нереализованной продукции на конец месяца, умножением стоимости их по учетным ценам на ранее исчисленное процентное отношение.

3) Исчисляют фактические затраты по реализованной готовой продукции вычитанием из итога затрат товаров отгруженных остатка на начало месяца и поступления за месяц затрат, приходящихся на остаток товаров, отгруженных на конец месяца.

Продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и выставленная счет-фактура поставщика оплачено полностью. Порядок отражения в учете частичной оплаты зависит от вида и особенностей реализуемой продукции. Продукцию, учитываемую в весовом или объемном измерении (Гкалл, м³ и др.), включают в объем реализации по фактически оплаченной сумме.

Частичную оплату теплоснабжения и водоснабжения отражают как кредиторскую задолженность.

Величину дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактической производственной себестоимости реализованной продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостное выражение затрат предприятия (организации), связанных с использованием в технологическом процессе выполнения работ и предоставления услуг природных ресурсов, сырьевых материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, инструмента, инвентаря, трудовых и финансовых ресурсов, а также из других затрат на их производство и сбыт, включая установленные государством как обязательные платежи - налоги, отчисления. Затраты на выполнение работ в стоимостном выражении формируют себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных экономических показателей. В нем отображаются все факторы, которые имеют влияние на эффективность деятельности предприятия: чем ниже себестоимость, тем выше прибыль предприятия и рентабельность производства.

Уровень себестоимости на различных предприятиях неодинаков и зависит от множества факторов, основными из которых являются:

размеры предприятия;

эффективность применимой технологии;

технологическая вооруженность и степень использования основных производственных фондов;

уровень использования материальных и трудовых ресурсов;

состав кадров и их квалификация;

местные условия и др.

Для определения полной себестоимости предприятия составляют смету (по элементам затрат) или калькуляцию (по степеням затрат).

Анализ структуры эксплуатационных затрат дает возможность определить значительность отдельных элементов в формировании себестоимости и определить основные пути снижения себестоимости в хозяйстве.

Для расчета реализованной воды необходимо спланировать затраты по элементам.

Таблица 3 - Таблица данных

Наименование затрат	2007 год	2008 год	2009 год
Материальные затраты	19902,2	20140	21133,6
Заработная плата	4258,7	4866,8	4411,6
Отчисления от заработной платы	4997,3	6407,3	5704,5
Амортизация	1874	2402,7	630,6
Прочие затраты	1700,9	6161,1	887,2

Рисунок 1 - Диаграмма состава и структуры затрат по элементам

Затраты связанные с приобретением топлива, горюче - смазочных материалов, запасных частей для автомашин для перевозки угля;

связанные с использованием природных ресурсов, платой за забор воды из подземных скважин, за выбросы загрязнений в окружающую среду;

затраты некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организаций производства, улучшением качества продукции;

затраты на обслуживание производственного процесса - приобретение и использование материалов для текущего ремонта теплотрассы и водопроводных сетей, электроэнергии и т.д.

Наблюдается постепенное сокращение этого элемента затрат.

К элементу «затраты на оплату труда» относят расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, включая все виды денежных и материальных доплат.

Значения данного показателя остается на этом же уровне.

Затраты по элементу «амортизация основных фондов» в 2009 году резко сократились.

Что касается «прочих затрат», то в них включены затраты, связанные с обязательным страхованием имущества, оплата на пополнение собственных оборотных средств, отчислениями и сборами на содержание и ремонт объектов, затраты на реализацию продукции и др.

Этот элемент имеет тенденцию к росту.

2.3 Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:

- счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственныхипроцессов;

- счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету.

В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта.

Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях.

Синтетический и аналитический учет - это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет - в детализированном.

Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п. бухгалтерский аудит товарооборот водоснабжение

Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету “Материалы”, на котором учитывается наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями.

В то же время возникает обратная необходимость - параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.

Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных ресурсах (средствах) и их движении.

Все записи на синтетический счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и на соответствующие аналитические счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический счет не может быть сделана без одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит);

- на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму;

- оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов;

- сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых ими аналитических счетов.

Ведением параллельных видов учета осуществляется автоматически контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета контролируется итоговыми данными аналитического учета и наоборот.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

По завершении месяца в книге подсчитывается количество выпущенной продукции по видам и оценивается по фактической себестоимости.

Выпуск продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтерии субъекта.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 8100 «Основное производство».

Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказания услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости продукции.

Для аналитического учета в Рабочем плане счетов ГКП «Комек» открыты отдельные счета для отражения статей расходов на себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Например:

Счет 8110 «Основное производство» дополнить счетами:

8111 «Сырье и материалы для основных видов деятельности»;

8112 «Заработная плата работников, занятых в основном производстве»;

8113 «Начисления на заработную плату работников, занятых в основном производстве»;

8114 «Накладные расходы по основному производству».

Корреспонденции счетов хозяйственных операций по учету себестоимости в организации ГКП «Комек» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденции счетов по учету себестоимости в организации

Содержание операций	Сумма	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
Использован уголь для нужд основного производства	45000	8111	1310
Отпущено дизельное топливо в цех основного производства	20000	8111/1	1350
Начислена заработная плата рабочим основного производства	1215000	8112	3350
Начислен социальный налог	85050	8113	3150
Стоимость электроэнергии выработанной цехами вспомогательного производства на нужды основного производства	68253	8114	8310
Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, топлива, горюче - смазочных материалов на технологические нужды основного производства	654678	8111	3310
Списание накладных расходов	84250	8114	8410
Оприходование отходов по цене использования	43200	1350	8110
Списание себестоимости	658400	7010	8110
Обобщение производственных затрат	453000	8110	8111-8114
Возникновение дебиторской задолженности по оказанным услугам	234500	1210	6010
Налог на добавленную стоимость	25125	1210	3130
Отражение предоплаты по оказанным услугам	218000	1030	3510
Погашение дебиторской задолженности	230000	1010, 1030	1210
Зачет ранее полученных авансов	200000	3510	1210

В журнально - ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпушенной продукции указывается в журнале - ордере № 10 по дебету счетов группы 1320 «Готовая продукция» и кредиту счетов группы 8110 «Основное производство».

При определении выручки по моменту оплаты отгруженной продукции, широко используемом в нашей стране до настоящего времени используют синтетический счет раздела 6 «Доходы» счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

По мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", если оплата производилась в кассу, то зачисляются на счет 1010 "Денежные средства в кассе в тенге".

На счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг» учитываются расход по выпуску продукции, выполненные работы и оказанные услуги отражают либо по фактической производственной себестоимости на счете 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". Для определения фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) составляют специальный расчет на оборотной стороне журнала-ордера или в специальной ведомости.

Расчет фактических затрат реализованной продукции можно осуществить следующим образом:

1) Определяют процентное отношение суммы фактических затрат по товарам, отгруженным на начало месяца, и товарам, отгруженным в течение месяца, к их стоимости по учетным ценам.

2) Определяют фактические затраты, приходящиеся на остаток нереализованной продукции на конец месяца, умножением стоимости их по учетным ценам на ранее исчисленное процентное отношение.

3) Исчисляют фактические затраты по реализованной готовой продукции вычитанием из итога затрат товаров отгруженных остатка на начало месяца и поступления за месяц затрат, приходящихся на остаток товаров, отгруженных на конец месяца.

Продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью. Порядок отражения в учете частичной оплаты зависит от вида и особенностей реализуемой продукции. Продукцию, учитываемую в весовом или объемном измерении (Гкалл, м^3 и др.), включают в объем реализации по фактически оплаченной сумме. Неоплаченную часть оставляют на счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

Предъявленная счет-фактура на оплату за реализованную тепловую энергию определяют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков",

кредит счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость. Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредиту счета 3130 "Налог на добавленную стоимость".

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 1040 ""Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"",

кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

В бухгалтерии на основе выставленных покупателям счет - фактур ведутся книги по учету расчетов тепловой энергии и водоснабжения за месяц.

2.4 Компьютерные технологии в области учета выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Развитие информационных технологий в нашей стране оказывает непосредственное влияние на экономические аспекты жизнедеятельности общества и в том числе на всю систему бухгалтерского учета.

В настоящее время ведение бухгалтерского учета без компьютерной обработки данных практически немыслимо. Автоматизация бухгалтерского учета с помощью персонального компьютера сегодня не является сложной задачей ни для работника, ни для пользователя бухгалтерских программ.

В настоящее время созданы инструментальные средства, образующие информационные системы бухгалтерского учета и включающие взаимосвязанные пользовательские места, которые имеют строгую функциональную направленность в соответствии с разделением полномочий между уровнями управления.

В современных условиях автоматизации бухгалтерского учета первейшее внимание должно быть уделено использованию универсальных первичных документов, в которых совмещаются оперативные и бухгалтерские данные и машиночитаемые носители информации, позволяющие с наименьшими затратами разрабатывать на персональных компьютерах систему любых регистров и необходимую отчетную документацию.

Данные по бухгалтерскому учету, хранящиеся в персональном компьютере, обеспечивает возможность получения всей необходимой информации в виде ведомостей, видеограмм, запросов и др.

На предприятии «Комек» используются такие компьютерные программы как MS Excel - производит с числами арифметические действия. Программа Excel очень удобна для составления расчетов, финансовых отчетов, превращения цифр в наглядные диаграммы и графики, а также для сортировки длиннейших списков в считанные секунды.

С помощью электронных таблиц Excel можно впечатывать числа строку за строкой и столбец за столбцом, будучи вполне уверенным в том, что Excel правильно сложит, вычтет, умножит, разделит как следует.

Так для предоставления отчетности в уполномоченный орган бухгалтер ГКП «Комек» использует программу MS Excel.

С помощью этой программы производится автоматический расчет затрат тарифной сметы, что мы можем увидеть на рисунке 2.

Современную жизнь представить без современной техники просто невозможно.

Ни одна фирма не обходится без помощи компьютеров. Хранение данных, написание документов, составление графиков, таблиц, расписаний, создание презентаций - во всем в этом нам помогает компьютер, и помогает успешно.

Рисунок 2 - Исполнение тарифной сметы по теплоснабжению

С помощью текстового редактора программы WORD можно создавать тексты, таблицы, расчеты и т.д. Например, на рисунке 3 представлен расчет потребности угля для выпуска тепловой энергии на 2009 - 2010 годы.

Рисунок 3 - Потребность угля на 2009 - 2010 годы

На рисунке 4 представлен типовой договор с потребителем на предоставление услуг по водоснабжению в формате текстового редактора WORD.

Рисунок 4 - Договор на предоставление услуг по водоснабжению

Такая программа как WORD - мощный текстовый редактор, позволяющий быстро создать документ любой сложности из разрозненных заметок и довести до совершенства информационный бюллетень или брошюру.

Это уже общепризнанно - редактор Word фирмы Microsoft является сегодня самой популярной в мире программой. Word начинен «быстрыми» командами и самыми современными средствами, такими как встроенная программа проверки правописания и словарь синонимов, которые помогают вам грамотно составлять документы, и готовыми шаблонами, позволяющими вам сводить воедино заметки, письма, счета и брошюры без больших усилий.

С помощью электронных таблиц Excel предприятие создает различные отчеты для фиксирования показаний выпуска воды или тепла.

На рисунке 5 мы изображен отчет по воде с потребителем за март месяц 2009 года.

Рисунок 5 - Отчет по воде

На основании представленного отчета предприятие ГКП «Комек» выставляет потребителю счет - фактуру на оплату услуг по воде. Счет - фактура представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Счет-фактура

В настоящее время ведение бухгалтерского учета без компьютерной обработки данных практически немыслимо. Автоматизация бухгалтерского учета с помощью персонального компьютера сегодня не является сложной задачей ни для работника, ни для пользователя бухгалтерских программ. Однако сегодня простота решения компьютеризации бухгалтерского учета достигнута сложным путем: от компьютеризации отдельных участков учетной работы до установления связанных баз данных для составления баланса предприятия. Освоение бухгалтерами компьютера на уровне не только пользователя, но и программирования позволяет кардинально пересмотреть стратегию бухгалтерских программ.

Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Современный руководитель сегодня не представляет себе принятия управленческих решений, не располагая достоверной, обширной информацией, предоставляемой автоматизированной системой бухгалтерского учета.

Данные по бухгалтерскому учету, хранящиеся в персональном компьютере, обеспечивает возможность получения всей необходимой информации в виде ведомостей, видеограмм, запросов и др.

Недостатками данных программ является то что, ведение учета ведется раздельно по регистрам, но не группируется в единую финансовую отчетность.

Рекомендуется установить более усовершенствованную программу, например «1 С: бухгалтерия» способную работать при любых изменениях, вызванных законодательством, формирующую финансовую отчетность при занесении данных в формы документов и регистров.

3. Организация аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

3.1 Цели и задачи аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения. Оценка СВК

Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов выделяют следующие этапы аудита:

начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска;

оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

Некоторые специалисты с различной степенью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

До начала работы с документами предприятия аудитор должен ознакомиться с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно - материальных ценностей, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации, с состоянием производственной дисциплины.

Для адекватного проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора в бизнесе и отрасли клиента и знакомство с операциями его компании. Преобладающая часть этой информации приобретается при обслуживании клиента, особенно, если это новый клиент. Общую информацию можно получить разными путями, наиболее важные из которых рассматриваются в таблице 5.

Таблица 5 - Стадии планирования аудита

Наименование стадий планирования	Срок исполнения
Предварительное планирование	05.03.2009
Сбор общих сведений	06.03.2009
Сбор информации о правовых обязательств клиента	09.03.2009
Оценка существенности, аудиторского риска, внутрихозяйственного риска	10.03.2009
Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля	11.03.2009
Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля	12.03.2009
Разработка общего плана и программы аудита	13.03.2009

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Цели и задачи аудита определены в законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 года № 304-I.

Целью аудита является проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия действующему законодательству.

Для достижения поставленных целей аудита необходимо решить определенные задачи. Среди них в качестве особых можно выделить следующие:

- обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей этих отчетов;

- сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

- системный анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности;

- проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного бизнес-плана и других заданий и нормативов;

- контроль за соблюдением законодательства, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечением пользователей достоверной информацией о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта;

- оказание консультативной помощи клиентам по различным вопросам в области учета и контроля производственной, маркетинговой, инвестиционной и прочей деятельностью предприятий и т.д.

Более конкретные задачи аудита зависят от поставленных целей, его видов и условий проведения.

Аудитор должен получить представление о системах учета внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к нему. При этом нужно использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и составления аудиторских процедур, необходимых для снижения его до низкого уровня.

Оценены аудиторские риски ГКП «Комек»:

- неотъемлемые риски, определяемые спецификой хозяйственной деятельности КП оценены как низкие (Р1 ? 0,25)

- риски системы внутреннего контроля, влияющей на пропуск существенных ошибок в учете, оценены как низкие (Р2 ? 0,25)

- риск не обнаружения существенных ошибок в ходе аудита оценены как средние (Р3 ? 0,7)

- окончательные риски наличия существенных ошибок в финансовой отчетности определяются

Р = Р1 х Р2 х Р3 ? 0,25 х 0,25 х 0,7 ? 0,05

Оценка достоверности показателей финансовой отчетности КП за 2008 год:

Д = 1 - Р = 1 - 0,05 = 0,95 (или 97 %)

На основании оценки достоверности аудитор выражает условно - положительное мнение о достоверности показателей финансовой отчетности ГКП «Комек» за 2008 год.

Большое значение для оптимального планирования аудита и разработки программы его проведения имеет анализ того, как на проверяемом субъекте налажен собственный контроль финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля - это процедуры и политика (внутренний контроль), которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении цели руководства субъекта, направленной на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение политики руководства субъекта, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Цели системы внутреннего контроля на предприятии:

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово - хозяйственной политики предприятия;

- сохранение активов предприятия;

- обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Для эффективности системы внутреннего контроля следует учитывать влияние следующих основных факторов:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии;

- наличие у персонала службы внутреннего контроля ответственности за порученное дело;

- установление эффективных взаимоотношений между сотрудниками системы внутреннего контроля по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- соблюдение технологии контроля.

Для рационального функционирования системы внутреннего контроля важное значение имеют следующие условия:

- наличие компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделение соответствующих обязанностей (по совершению сделок, по учету и т.п.);

- соблюдение необходимых процедур при совершении операций;

- ведение контроля за сохранностью документации (нумерация, своевременность составления, простота и ясность);

- системный подход к осуществлению фактического контроля над активами и документацией;

- проведение регулярных проверок выполнения обязанностей ответственными лицами.

Так, для контроля правильного оформления документации ГКП «Комек» можно применить следующие тесты (таблица 6):

Таблица 6 - Тесты внутреннего контроля

Содержание вопроса	Ответы
Правильно ли оформлены договора, заключенные с потребителями?	Да
Своевременно ли выставляются счет-фактуры на оплату за оказанные услуги по тепло-водоснабжению?	Да
Ведется ли их регистрация в соответствующих книгах?	Да
Верно ли составлены регистры учета расчетов с покупателями и заказчиками?	Да
Соответствуют ли регистры учета расчетов с покупателями и заказчиками со счетами главной книги?	Да
Правильно ли отражены в балансе товарно - материальные запасы?	Да
Верно ли оформляются первичные документы по движению товарно - материальных запасов?	Да
Содержание вопроса	Ответы
Верно ли ведется учет складского учета товарно - материальными запасами на последнюю отчетную дату?	Да
Правильно ведутся операции по отпуску производственных запасов на изготовление продукции?	Да
Своевременно и правильно проводиться инвентаризация сырья, материалов и других ценностей?	Да

Таким образом определяем что контроль правильного оформления документации ГКП «Комек» работает хорошо и его можно оставить на прежнем уровне.

3.2 Разработка плана и программы аудиторской проверки

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к определению объема и срока проведения аудита.

Планирование аудита осуществляется с целью:

установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Аудитор должен согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

По результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

--какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

--формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

- учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

- учетная политика предприятия;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

--расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке в таблице 6.

При этом составляется программа аудиторской проверки в которой указываются:

- цель аудита;

- характер и темы аудиторской проверки;

- рабочие документы.

Таблица 7 - Программа аудиторской проверки

Процедура аудита	Источник информации
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга
Проверка правильности оформления первичных документов	Накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции и ее реализации	Главная книга, журналы-ордеры №6, и другие учетные регистры (ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками), первичные документы, карточки складского учета
Проверка правильности определения фактической себестоимости	Первичная документы, учетные регистры
Проверка организации учета по поступлению готовой продукции	Первичные документы
Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость	Декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС, первичные документы
Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции	Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Журналы-ордера, главная книга

3.3 Аудиторский отчет

Аудиторский отчет - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторский отчет содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РК.

Аудиторский отчет должен состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть должна включать: название документа в целом (Аудиторский отчет); юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (ФИО аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы); номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя); РНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора); фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского отчета содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности СВК, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.