Особенности учета и аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения

Аналитическая часть должна включать:

Свое название; указание, кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой - то год); общие результаты оценки надежности СВК, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово - хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно - правовую форму предприятия, его официальное сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, РНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения - представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

Итоговая часть должна включать:

- Свое название;

- Указание, кому адресована итоговая часть;

- Наименование экономического субъекта;

- Объект аудита

--Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

- Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

- Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

- Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то - изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

- Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;

- Дату составления отчета.

К аудиторскому отчету должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, может быть: безусловно-положительным; условно-положительным; отрицательным; несформированным (отказ от выражения мнения).

Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.

Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна, поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.

Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение. Оно составляется в том случае, когда присутствуют какие-либо обязательства, исключающие возможность составления безусловно-положительного заключения, но не настолько значимые, чтобы заключение было отрицательным. Подобными обстоятельствами могут быть, например, обнаруженные аудитором существенные ошибки в ведении учета, исправленные проверяемым субъектом в следующем отчетном периоде. Тогда аудитор может высказать свое мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта достоверна, но с учетом исправлений, внесенных в следующем отчетном периоде. В подобном случае итоговая часть должна содержать перечень исправлений, которые экономический субъект должен произвести в установленном порядке. Другим подобным обстоятельством может быть аудиторский риск, который оказался высоким, несмотря на принятые аудитором меры к его снижению. Тогда аудитор может высказать мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта достоверна, если не принимать во внимание то обстоятельство, что аудиторский риск формирования подобного мнения - высокий.

Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (например, вследствие ограничения в доступе к бухгалтерской информации проверяемого субъекта).

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке.

Пользователям бухгалтерской информации проверяемый экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части аудиторского заключения. Поэтому аудиторская фирма должна предоставить клиенту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для внутреннего пользования) и второй экземпляр в составе вводной и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности).

Аудит финансовой отчетности

Приложение к аудиторскому отчету

по аудиту финансовой отчетности ГКП Комек» за 2008 год

Общие сведения об аудиторском субъекте

Вид аудита: аудит финансовой отчетности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года

Основание: Договор № 33 от 5 марта 2009 г.

Субъект аудиторской работы: Государственное коммунальное предприятие «Комек».

Юридический адрес: Республика Казахстан, Павлодарская область, Железинский район, с. Железинка, ул. Космонавтов, 17

Сведения о государственной регистрации: Первичная регистрация осуществлена 16.02.1999 г. Государственная перерегистрация осуществлена Управлением юстиции Железинского района Департамента юстиции Павлодарской области 29.12.2008 г. № 35 - 1945 - 05 - ГП.

Вид деятельности: Осуществление производственно - хозяйственной деятельности по теплоснабжению, водоснабжению и оказанию коммунальных услуг.

Основные сведения о хозяйственной деятельности: ГКП «Комек» относится к субъектам естественных монополий, которое осуществляет деятельность по теплоснабжению, водоснабжению и оказанию коммунальных услуг. В 2008 году оплата за реализованную воду и теплоснабжение осуществлялось по тарифам, утвержденным приказами Управления АРЕМ по Павлодарской области от 11.03.2007 г. № 23 - ОД и № 24 - ОД. Размеры тарифов определялись с помощью тарифных смет. Тарифные сметы являются формами контроля элементов затрат для обоснования размера тарифов.

В ходе аудита не выявлено фактов, которые бы свидетельствовали о нарушении специальных правил, регулирующих деятельность субъектоа естественных монополий.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ГКП «Комек»:

В ходе проведения аудиторского исследования системы бухгалтерского учета получено представление о последовательности взаимоотношений и документальном оформлении учетных операций от первичных документов до финансовой отчетности.

В ходе исследования финансовых отчетов на наличие существенных ошибок не выявлено. Это дает основание считать, что точность отражения собранной информации достаточно, чтобы сделать следующие выводы:

1)Учетными операциями охвачены все хозяйственные процессы и находят адекватное отражение в системе бухгалтерского учета.

2)Исполнение учетных операций и контроль за документальным оформлением обеспечивают достаточно надежную защиту для обнаружения и исключения существенных ошибок в бухгалтерских документах.

Аудиторский отчет по финансовой отчетности ГКП «Комек» за 2008 год

Мною произведена попытка проведения аудита финансовой отчетности ГКП «Комек» за 2008 год с 01 января по 31 декабря 2008 года.

Я провела аудит прилагаемого бухгалтерского баланса ГКП «Комек» на 31 декабря 2008 года, а также связанные с ним отчет о доходах и расходах, движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале за этот же период. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство ГКП «Комек».

Моя ответственность заключается в выражении мнения по этой финансовой отчетности на основе проведенного мною аудита.

Аудит проведен мною в соответствии с МСА. Данные стандарты требуют, чтобы я планировала и проводила аудит в целях получения уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит включает оценивает принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством клиента, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Я считаю, что проведенный мною аудит предоставляет разумную основу для выражения моего мнения.

По моему мнению, финансовая отчетность дает правдивое отражение финансового положения ГКП «Комек» по состоянию на 31 декабря 2008 года, а также доходов и расходов и движения денег за год, истекший на указанную дату, в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

Заключение

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее реализации. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия - получения максимальной прибыли при минимальных затратах - играет четкая организация учета и анализа выпуска и реализации продукции на предприятии.

В результате написанной дипломной работы по особенностям учета и аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения и поставленных теоретических задач и рассмотрении исследуемого предприятия выявлено следующее:

- финансово - хозяйственная деятельность организации состоит из двух непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: производства (выпуска) продукции и ее реализации.

- для учета выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения предусмотрен счет 8100 «Основное производство», при определении выручки используют синтетический счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», расход по выпуску продукции, выполненные работы и оказанные услуги отражают по фактической себестоимости на счете 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" или на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг».

- международный опыт учета выпуска и реализации продукции согласно международных стандартов отличается не значительно от стандартов используемых в Казахстане.

- изучив характеристику предприятия ГКП «Комек» можно дать оценку его деятельности. В ГКП «Комек» наблюдается превышение дохода над расходами в отчетном году на 20,0 тыс тенге по сравнению с отчетным годом, поэтому предприятие является финансово устойчивым, процесс производства происходит непрерывно.

- учет выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

- контроль за системой внутреннего контроля на предприятии ГКП «Комек» осуществляет непосредственно главный бухгалтер предприятия. В ходе проведения аудита не выявлено фактов, которые бы свидетельствовали о нарушении специальных правил, регулирующих деятельность субъекта, получено представление о последовательности взаимоотношений и документального отражения учетных операций от первичных документов до финансовой отчетности.

В дипломной работе раскрываются такие понятия, как выпуск и реализация продукции для предприятия.

Предприятие ГКП «Комек» осуществляет производство, передачу и распределение тепловой энергии и подачу воды по распределительным сетям, а такая продукция имеет большое значение как для населения, так и для промышленных организаций и сооружений.

Финансово - хозяйственная деятельность ГКП «Комек» состоит из двух хозяйственных процессов: производства и реализации.

Производство - это основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, а реализация продукции - это продажа товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки. От объема выпуска и реализации продукции зависит одно из важнейших показателей деятельности предприятия - величина прибыли.

Выпуск и реализация тепла и воды очень важны для предприятия, так как производимая продукция должна обеспечить полное возмещение понесенных затрат на их производство.

В дипломной работе описывается характеристика предприятия ГКП «Комек», структура бухгалтерской службы, учетная политика, проведен анализ финансового состояния предприятия ГКП «Комек», где выявлено что предприятие ГКП «Комек» является финансово устойчивым предприятием.

Документальное оформление продукции происходит от составления или получения первичных документов до формирования главной книги и финансовой отчетности.

Синтетический и аналитический учет ведутся на предприятии параллельно. Синтетический учет расчета себестоимости продукции ведется на счете 8110 «Основное производство», при определении выручки используется счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг» учитывают расход по выпуску продукции, по мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", если оплата производилась в кассу, то зачисляются на счет 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" и т.д.

На предприятии ГКП «Комек» используются такие компьютерные программы как MS Excel, Word - программы очень удобны для составления расчетов, финансовых отчетов, превращения цифр в наглядные диаграммы и графики, а также для сортировки длиннейших списков в считанные секунды и составления различных текстовых документов.

При организации аудита выпуска и реализации тепловой энергии и водоснабжения на предприятии ГКП «Комек», выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитор составляет подуманный план предстоящих работ, выполняет аудиторские процедуры необходимые для практической реализации общего плана аудита, по окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Далее составляется аудиторский отчет. Аудиторский отчет должен состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

К аудиторскому отчету должна быть приложена проверенная финансовая отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Список использованных источников

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г.

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г.

Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. Алматы, 1996.

Радостовец. В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие. Алматы, 2002.

Нурсеитов. Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы, 2010.

Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика. Алматы, 2007.

Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. Практическое пособие. Алматы, 2009.

Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, 1998.

Ержанов М.С., Аудит - 1. Алматы, 2005

Радостовец В.В., Шмидт О.Э., Теория и основные особенности отраслевого курса, Алматы, 2000г.

Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Алматы, 2006.

Айтжанова Ж.Н., Бухгалтерский учет, отчетность и аудит устойчивого экономического развития, Алматы, 2005.

Волков Н.Г., Бухгалтерский учёт реализации продукции в торговле Москва, 2006.

Гололобова И.В., Методика проведения аудита реализации продукции Москва, 2006.

Скала Н.В., Скала В.И., Бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Алматы, 2005.

Приказ Министра энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 24 января 2005 года № 10 «Об утверждении Правил пользования электрической энергией и Правил пользования тепловой энергией»

Замятин П., Учет и аудит товаров организации М, 2007.

Абенов Д.О., Аудит: теория и практика, Алматы, 2005.

Баймуханова С.Б., Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов, Алматы, 2005.

Абленов Д.О. Профессиональный аудит.Учебное пособие. Алматы, 2008.

Андреев В.С. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебник для вузов. Москва, 2002.

Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятиях. Алматы. 2005.

Торшаева Ш.М. Аудит. Караганда, 2002.

Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. Караганда, 2004.

Айрих Н. Учетная политика в соответствии с требованиями МСФО. Бухучет и аудит, 2007.

Приложения

Приложение А

Наименование организации: ГКП «Комек»

Вид деятельности организации: тепло-водоснабжение

Юридический адрес: с. Железинка ул. Космонавтов, 17

Бухгалтерский баланс по состоянию на «01» января 2009 года тыс. тенге

Приложение Б

Тарифная смета по монопольным видам деятельности услуги тепловой энергии ГКП «Комек»

Размещено на Allbest.ru