Анализ основных средств в бюджетном учреждении

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вологодский филиал

НОУ ВПО «МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И НОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ /МУБИНТ/»

Кафедра Бухгалтерского учета, аудита, финансов и кредита

Дипломная работа

Тема: «Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере бюджетного учреждения ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»

Выполнила: студент(ка)

В34БУ-41 Клюева Е.А.

Научный руководитель дипломной работы

Коречков Ю.В.

Вологда - 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Нормативно - правовое регулирование бюджетного (бухгалтерского) учета в государственных учреждениях РФ

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств в бюджетных учреждениях

1.3 Учет основных средств в бюджетных учреждениях

1.4 Методика анализа основных средств

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ВГПУ

2.2 Организация бухгалтерского учета в ВГПУ

2.3 Учет поступления и внутреннего перемещения основных средств в ВГПУ

2.4 Учет выбытия основных средств в ВГПУ

2.5 Учет амортизации

2.6 Инвентаризация основных средств в ВГПУ

3. АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

3.1 Анализ основных средств ВГПУ

3.2 Совершенствование учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Цель проводимой в настоящее время реформы государственных бюджетных учреждений - финансировать количество и качество государственных услуг, предоставляемых современному российскому обществу на основе рыночных принципов, создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечение внебюджетных средств. Объем и качество оказываемых государственными образовательными учреждениями услуг, их себестоимость теперь во многом зависят от наличия, состояния и степени использования основных средств в учреждениях.

С позиций экономической науки основные средства характеризуются как денежные средства, вложенные в основные фонды. Роль основных фондов определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности организации по выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг [1].

Основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, материально-технической базой бюджетных учреждений - основные непроизводственные фонды. Отличие непроизводственных основных фондов от производственных основных фонд состоит в том, что они не принимают непосредственного участия в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и обновляются за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. Значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений (здравоохранения, культуры, образования, науки) достаточно велико, так как они обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления.

Учет основных средств - это сложная и специфическая область бухгалтерского учета в отличие от других разделов бюджетного учета. По мнению Бабаева Ю.А., Петрова А.В., основными проблемами учета основных средств являются своевременное признание активов, определение их первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации. Главная современная проблема учета основных средств, как считают И.Р.Сухарев, О.А. Сухарева, «остается такой же, какой она была столетие назад, - это колоссальный объективный разрыв между осуществлением затрат на получение и обновление основных средств и поступлением выгод от их использования».

Организация правильного ведения учёта основных средств в бюджетных организациях в соответствии с принятыми нормативными актами является частью проводимой реформы бюджетной сферы и сопровождающей ее реформы бухгалтерского учета, которая позволяет своевременно и достоверно получать и представлять всю необходимую обществу информацию. Цель данной реформы - реализация принципа прозрачности, подотчетности и открытости государственных финансов обществу, когда общество может оценить финансовые результаты, которых добивается власть.

Основными задачами учета основных средств в бюджетных организациях являются:

- своевременное документальное оформление и отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- правильное исчисление и отражение в учете амортизации основных средств;

- полное определение затрат, связанных с содержанием основных средств;

- точное определение результатов при выбытии основных средств;

- контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для решения задач учета основных средств, прежде всего, необходима их точная классификация и оценка стоимости при принятии к учету. Решение этой задачи в любом бюджетном учреждении возложено на созданную и действующую на постоянной основе комиссию по поступлению и выбытию основных средств.

Важность анализа основных средств в бюджетных организациях обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой - спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы. Проведение анализа основных средств позволяет определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств, а также наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.

Все вышесказанное определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы «Анализ и бухгалтерский учет основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».

Объект исследования данной дипломной работы - ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».

Предметом исследования являются основные средства учреждения.

Цель работы - изучить организацию учета и провести анализа основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет», предложить мероприятия по совершенствованию учета и улучшению их состояния и сохранности.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и анализа основных средств в бюджетных организациях;

- выполнить анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»;

- охарактеризовать организацию и систему учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет;

- отразить порядок учета и документального оформления движения основных средств, а также порядок начисления и отражения в учете начисленной амортизации;

- определить пути совершенствования учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».

Для решения этих задач использовались следующие методы исследования: монографический, аналитический, сравнения, графический, статистические, балансовый, экономического анализа.

Методологической и технической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Единый план счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению; законодательные и нормативные акты РФ, учебная литература, публикации.

Источники информации для проведения исследования: годовая бухгалтерская отчетность ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»; регистры аналитического и синтетического учета; первичные учетные документы.

Работа имеет практическую значимость, так как реализация результатов исследований может дать экономический эффект.

Дипломная работа состоит из 73 листов, включает 39 таблиц, 6 рисунков, 25 источников информации, 29 приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Нормативно - правовое регулирование бюджетного (бухгалтерского) учета в государственных учреждениях РФ

Правовое регулирование деятельности государственных (муниципальных) учреждений осуществляется в зависимости от их типа, а именно:

- автономных учреждений - Законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;

- казенных учреждений - Бюджетным кодексом РФ;

- бюджетных учреждений - Законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

Согласно статье 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [2], бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Все имущество бюджетных учреждений закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ [3]. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование. Без согласия собственника бюджетное учреждение не вправе распоряжаться, в том числе сдавать в аренду:

- недвижимое имущество;

- особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним собственником или приобретенное бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно, кроме:

- совершения крупной сделки, которая может быть заключена только с предварительного согласия учредителя;

- совершения сделки с заинтересованностью, которая должны быть одобрена учредителем.

Начало 2011 года ознаменовалось вступлением в силу многих нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) организациях. Для урегулирования правил организации и ведения бухгалтерского учета Минфин России выпустил соответствующие приказы (табл.1.1.). Так, с 1 января 2012 года указанные учреждения отражают финансовые операции, руководствуясь Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [9].

Таблица 1.1 Приказы, регулирующие организацию и ведение учета в государственных (муниципальных) учреждениях

Нормы	Тип учреждения
	казенное	бюджетное	автономное
Оформление первичных и сводных бухгалтерских документов	Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н
Организация учета (общий для всех учреждений)	Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н
Правила применения Плана счетов	Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н	Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н	Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н
Бухгалтерская отчетность	Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н	Приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н

Единый план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, формируют совершенно новую нормативную базу [8] и представляют собой методологическую основу для организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и объектов основных средств в составе нефинансовых активов, в государственных и муниципальных учреждениях независимо от их типа [6].

В соответствии с пунктом 21 Инструкции 157н [7] на основе Единого плана счетов и положений настоящей Инструкции для ведения бухгалтерского учета применяются:

1) казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание - План счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденные Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н [8];

2) бюджетными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н [9];

3) автономными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по их применению, утвержденные России от 23.12.2010 № 183н [10].

В Инструкциях для каждого типа учреждений содержатся в основном указания на порядок осуществления бухгалтерских записей, корреспонденции счетов и применение первичных документов и различных учетных регистров, а также План счетов для определенного типа учреждения.

Согласно пункту 6 Инструкции N 157н, бюджетные учреждения в целях организации ведения бухгалтерского учета формируют свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

При формировании учетной политики бюджетного учреждения утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов.

На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета. В номере счета Рабочего плана счетов отражаются следующие аналитические коды:

- в 1 - 17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

- в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);

- в 19 - 23 разрядах - синтетический код счета Единого плана счетов.

- в 24 - 26 разрядах - для казенных учреждений и бюджетных учреждений отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов бюджетными учреждениями применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

- «1» - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

- «2» приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

- «3» - средства во временном распоряжении;

- «4» - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- «5» - субсидии на иные цели;

- «6» - бюджетные инвестиции;

- «7» - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Единый план счетов охватывает пять разделов учета, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств в бюджетных учреждениях

В государственных учреждениях всех организационно-правовых форм понятие «основные средства» раскрывается через определенный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее Инструкции 157н.

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н в качестве материального объекта, относящегося к основным средствам, к учету может быть принят:

- материальный объект со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от его стоимости;

- материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий), независимо от срока их полезного использования.

- материальные объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения;

- материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

Согласно п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта основных средств в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета в бюджетных организациях осуществляется группировка основных средств по группам и видам имущества.

В соответствии с п. 37 Инструкции 157н группировка основных средств внутри учреждения осуществляется по следующим объектам имущества:

- 10 «Недвижимое имущество учреждения»;

- 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

- 30 «Иное движимое имущество учреждения»;

- 40 «Имущество - предметы лизинга»;

- 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну";

С 1 января 2011 года вступило в действие Постановление Правительства РФ № 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества". Согласно [11] при отнесении имущества к особо ценному движимому имуществу, как правило, рассматриваются три основных критерия:

а) балансовая стоимость имущества;

б) возможность осуществления уставной деятельности без данного имущества;

в) специальный порядок отчуждения имущества.

Порядок отнесения объектов к особо ценному движимому имуществу устанавливается соответствующим органом исполнительной власти, реализующим функции и полномочия Учредителя по отношению к данным автономным и бюджетным учреждениям.

Критерии отнесения имущества автономных и бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, утверждены приказом Минобрнауки России от 31.12.2010 № 2261 «Об определении видов особо ценного движимого имущества». Согласно [12] в перечень особо ценного движимого имущества учреждений Минобрнауки России включается:

а) движимое имущество автономных или бюджетных образовательных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций, балансовая стоимость которого превышает 500 тыс. рублей;

б) движимое имущество иных автономных или бюджетных учреждений, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. рублей;

В каждой группе имущество подразделяется на виды, которые соответствуют подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 [13]. В каждую группу имущества входят следующие объекты основных средств:

1. «Жилые помещения»;

2. «Нежилые помещения»;

3. «Сооружения»;

4. «Машины и оборудование»;

5. «Транспортные средства»;

6. «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

7. «Библиотечный фонд»;

8. «Прочие основные средства».

Для правильного учета основных средств, кроме классификации, необходимо их оценка. Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете бюджетных организаций применяются следующие виды оценки основных средств:

- по первоначальной стоимости;

- по балансовой стоимости;

- по остаточной стоимости.

Согласно п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в случаях:

а) получения по договору дарения, с учетом увеличения на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.25);

б) выявления неучтенных объектов нефинансовых активов при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов (п.31);

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

Согласно п. 32 Инструкции 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением по стоимости, указанной собственником имущества, а в случаях неуказания собственником стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.

Согласно п. 42 Инструкции 157н законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга, принимаются к учету в составе основных средств учреждения - арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно п. 43 Инструкции 157н капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки объектов нефинансовых активов.

В соответствии с п. 27 Инструкции N 157н увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта, подвергшегося модернизации, реконструкции, дооборудованию производится:

- в размере затрат на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта;

- после окончания предусмотренных договором (сметой) работ;

- при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Согласно п. 28 Инструкции 157н переоценка стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделий, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну проводится по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату согласно п. 85 Инструкции 157н понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

1.3 Учет основных средств в бюджетных учреждениях

Согласно п. 2 Инструкции 157н бухгалтерский учет бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет.

В течение 2011 года для бюджетных учреждений нового типа, в отношении которых главными распорядителями средств не было принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета, действовал переходный период. Данные бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствовались положениями Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н для казенных учреждений в соответствии с пунктом 4 данной Инструкции, далее - Инструкция 162н. С 01 января 2012 года руководствуютя положением Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н, далее - Инструкция 174н.

В плане счетов для учета вложений в основные средства в разделе «Нефинансовые активы» предусмотрен синтетический счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются следующие аналитические счета:

- 010611310 «Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения»;

- 010621310 «Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 010631310 «Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения»;

- 010641310 «Вложения в основные средства - предметы лизинга».

В соответствии с пунктами 128 и 129 Инструкции № 157н аналитический учет вложений в основные средства ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому объекту нефинансовых активов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 010100000 «Основные средства» и следующих счетах аналитического учета, представленных в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств	Группы основных средств
	недвижимое имущество	Особо ценное движимое имущество	Иное движимое имущество	предметы лизинга
1.Жилые помещения	010111000	010121000	010131000	010141000
2. Нежилые помещения	010112000	010122000	010132000	010142000
3. Сооружения	010113000	010123000	010133000	010143000
4. Машины и оборудование	-	010124000	010134000	010144000
5. Транспортные средства	010115000	010125000	010135000	010145000
6. Производственный и хозяйственный инвентарь	-	010126000	010136000	010146000
7. Библиотечный фонд	-	010127000	010137000	010147000
8. Прочие основные средства	010118000	010128000	010138000	010148000

Счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств. Первый знак в номере счета - это тип финансового обеспечения. Согласно [7] последние три знака в номере счета - это код сектора государственного управления, который выбирается в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием объекта учета основных средств:

- 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

- 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Для учета объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимости), находящихся в эксплуатации, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается объекты основных средств, сданные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).

Движение основных средств в бюджетных учреждениях связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.

По мнению Воробьевой Л.П. [6], в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа приказом руководителя учреждения должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, осуществляются только на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

По мнению А.Ю. Шихова, Л.П. Воробьевой [5] «такая комиссия обладает достаточно широкими полномочиями в части принятия решений об использовании поступающих в учреждение активов, включая и основные средства. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения» (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Хозяйственная операция	Решение комиссии	Основание для принятия решения
Принятие к бухгалтерскому учету объекта основного средства	- определение текущей рыночной стоимости	пункт 34 Инструкции 157н
	- определение срока полезного использования	пункт 44 Инструкции 157н
Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств	- уточнение срока полезного использования	пункт 44 Инструкции 157н

Согласно п. 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н . Согласно [17] поступление основных средств оформляется первичными учетными документами, представленными в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Применяемые формы первичных документов для принятия к учету основных средств

Наименование формы	Номер формы	Недвижимое имущество	Движимое имущество
Акт о приеме- передаче объекта основных средств	0306001	Да	Да (кроме объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда, драгоценностей)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	0306030	Да (с приложением документов по государственной регистрации)	Нет
Акт о приеме-пере-даче группы объек-тов основных средств	0306031	Нет	Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью свыше 3000 рублей, библиотечный фонд
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектах ОС	0306002	Нет	Да

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).

Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Кроме того, в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета нефинансовых активов составляется соответствующая Оборотная ведомость (ф. 0504035).

Аналитический учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).

По мнению авторов Вахрушиной М.А., Бизиной А.С., Сибиневой Н.Н., Соколова А.А. [18], способы поступления основных средств в бюджетные учреждения могут быть следующими:

- приобретение (изготовление) за плату;

- изготовление (сооружение) хозяйственным способом;

- получение безвозмездно;

- приобретение в лизинг;

- выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов;

- получение в безвозмездное и возмездное пользование.

Хозяйственные операции в зависимости от каналов поступления основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) при приобретении (изготовлении) объектов основных средств за плату, а также при их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).

Таблица 1.5 Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.Перечислен аванс за поставку основных средств (выдан аванс подотчетному лицу на приобретение основных средств)	020631560, 020831560	030405310, 220111610, 020134610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета, расходный КО
2. Сформирована стоимость объектов основных средств, полученных от поставщика	010611310, 010631310, 010641310	020831660, 030231730 030222730 030226730 030291730	Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), акт сдачи-приемки оказанных услуг
3. Учтен входной НДС по приносящей доход деятельности	221001560	230231730 230222730 230222730	Счет-фактура
4. Приняты к бюджетному учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении (изготовлении) при окончании работ по их	010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310	010611310, 010631310	Акты о приеме-передаче
достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию
5.Зачтен аванс, перечисленный поставщику за основные средства	030231830	020631660	Бухгалтерская справка
6.Перечислена кредиторская задолженность поставщикам	030231830, 030222830, 030226830 030291830	030405310, 220111610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета

2) при изготовлении (сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Журнал бухгалтерских записей при изготовлении (сооружение) объектов основных средств хозяйственным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.Сформирована стоимость объектов ОС при организации работ за счет собственных средств	010611310, 010631310	020800660,030200730, 010400410,030300730, 010500440,010100410	Авансовый отчет, акт выполненных работ, акт о списании МЗ и т.д.
2.Принятие к бюд-жетному учету объектов ОС по сформированной стоимости	010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310	010611310, 010631310	Акты о приеме-передаче
3.Перечислена кредиторская задолженность поставщикам	030231830,030222830, 030225830,030226830, 030291830	030405310, 220111610	Плат. поручение, выписка из лицевого счета
4. Выдано из кассы учреждения вознаграждение по договорам ГПХ	030223830, 030225830, 030226830	020134610	Расходный кассовый ордер

3) при безвозмездном получении объектов основных средств (табл. 1.7).

Таблица 1.7 Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездном получении:
- от учреждения одного главного распорядителя;	010611310 010631310	030404310	Распоряжение
-от учреждения другого уровня бюджета	010611310 010631310	040110151 040110152	Акт о приеме-передаче
- в рамках приносящей доход деятельности	010611310 010631310	240110180	Договор дарения, Акт передачи
2. Принятие ОС к учету по текущей рыночной стоимости	010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310	010611310 010631310	Акты о приеме-передаче
3. Отражение в учете ранее начисленной амортизации	030404310,040110151, 040110180	010411410 -10413410, 010415410,010418410, 010431410 -10438410	Акты о приеме-передаче

4) при приобретении основных средств в лизинг (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в лизинг

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения - лизингополучателя):
1.1.Сформирована первоначальная	010641 310	010700 000, 020831 660,	Договор, счет (счет-
стоимость ОС, полученных в лизинг		030231 730	фактура), акт, накладная
1.2. Принято к учету лизингового имущество	010141310- 010148310	010641310	Акты о приеме-передаче
1.3. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга	230231830	220111610	Договор, плат. Поручение
1.4. Отражено перемещение ОС при выкупе активов у лизингодателя	010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310	010141310-010148310	Накладная на внутреннее перемещение
2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя):
2.1. Принято к учету лизинговое имущество	01		Акты о приеме-передаче
2.2. Отражены расходы в сумме лизинговых платежей	210960224	230224730	Договор, график лизинговых платежей
2.3. Отражена предъявленная сумма НДС	221001560	230224730	Счет-фактура
2.4. Принят к вычету НДС	230304830	221001660	Счет-фактура
2.5. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга	230224830	220111610	Плат. Поручение

5) при выявлении неучтенных объектов основных в результате проведенных проверок и (или) инвентаризаций активов (табл.1.9).

Таблица 1.9 Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Оприходованы	010111310 - 10113310,	040110180	Акт о приеме-передаче
излишки основных средств по текущей рыночной стоимости	010115310, 10118310, 010131310 - 010138310
2.Получены объекты основных средств от виновных лиц	010115310,010118310, 010134310 - 010138310	040110172	Акт о приеме-передаче

6) при получении в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.1.10).

Таблица 1.10 Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Отражено в учете арендованное основное средство	Забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование"		Акты о приеме-передаче

Хозяйственные операции по внутреннему перемещению основных средств представлены в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Отражена передача объектов основных средств между материально-ответственными лицами	010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310	010111310-10113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032)
2.Выдача в эксплу-атацию объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда одновременно	040120271, 010634340, 010961271, 010971271, 010981271, 010991271 21	010134410, 010135410, 010136410, 010138410	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
3.Выдача в эксплуатацию: - библиотечного фонда; - объектов недвижимости до 3000 рублей	010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310	010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310	Требование - накладная (ф. 0315006)

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате проведения переоценки основных средств. Вместе с первоначальной стоимостью переоценке также подлежит и начисленная ранее амортизация.

Хозяйственные операции по результатам переоценки, связанные с их дооценкой, представлены в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.Дооценка стоимости объекта основных средств	010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 10138310	040130000	Ведомость переоценки
2. Дооценка начисленной амортизации, полученной в результате переоценки	040130000	010411410 -010413410, 010415410,010418410, 010431410 - 010438410	Ведомость переоценки

Инструкцией № 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

- в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) - по иным операциям поступления объектов основных средств.

По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. [16], порядок выбытия, как объектов основных средств, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином локальном нормативном акте.

Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. [19], выделяют следующие основные направлениями списания основных средств с баланса по причине:

- износа и потери потребительских качеств;

- реализации;

- передачи объекта другому учреждению;

- кражи или недостачи.

Согласно [20] «под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения».

Выбытие основных средств оформляется первичными документами, представленными в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Применяемы формы первичных документов при выбытии основных средств

Наименование формы	№ по ОКУД	Недвижимое имущество	Движимое имущество
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных)	0306003	Да	Да (кроме библиотечного фонда)
Акт о списании автотранспортных средств	0306004	Да	Да
Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных)	0306033	Нет	Да
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий)	0306001	Да	Да (кроме ОС до 3000 рублей, библиотечного фонда)
Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)	0306031	Нет	Да
Акт о приеме-передаче здания (сооружений)	0306030	Да	Нет
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря	0504143	Нет	Да
Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда	0504144	Нет	Да (с приложением списка исключенных объектов)

Согласно п. 10 Положения о списании требуется согласование с соответствующим федеральным органом исполнительной власти в отношении:

- федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);

- особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;

- имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение

за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества.

Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным приказом Минэкономразвития и Минфина России от 10.03.2011 № 96/30н [20].

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений в зависимости от причин, приведших к выбытию основных средств, записи будут следующими (табл. 1.14).

Таблица 1.14 Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1. Выбытие объектов основных средств: - при их продаже; - по причине списания вследствие недостач, хищений, состояния негодности; - уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения	Акт о приеме-передаче , акты о списании
- на сумму остаточной стоимости	040110172	010100410
-на сумму начисленной ранее амортизации	010400410
-недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости	020971560	040110172	Бухгалтер-ская справка
- оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств	010501340-010509340	040110172
2.Выбытие объектов ОС по причине списания пришедших в непригодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:	Акты о списании
- на сумму остаточной стоимости	040120273	010100410
- на сумму начисленной ранее амортизации	010400410
3. Вложение объектов ОС в уставной капитал (фонд) организаций	Акт о
- в размере остаточной стоимости	030273830	010100410	приеме-передачи
- в размере начисленной амортизации	010400410	010100410
4. Безвозмездная передача объектов основных средств:	Акт о приеме-передаче
- в размере остаточной стоимости	030404310, 040120241, 040120242, 040120251	010100410
- в размере начисленной амортизации	010400410	010100410
5. Выбытие ОС, стоимостью до 3000 рублей		21	Акт о при-еме - пере-даче, акт о списании
6. Отражение в учете результатов переоценки	Бухгалтер-ская справка
- Отражены в учете суммы уценки стоимости объекта ОС	040130000	010111410 -010113410, 010115410, 010118410, 010131410- 010138410
- Отражена в учете сумма начисленной амортизации в результате полученной уценки стоимости объектов ОС	010411410 - 010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410	040130000
7. Передача ОС в аренду	25		Акт о прие-ме-переда-че,карточ-ка количе-ственно-суммового учета

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета начисленной амортизации предназначен синтетический счет 010400000 «Амортизация», к которому открываются аналитические счета (табл. 1.15).

Таблица 1.15 Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств	Группы основных средств
	недвижимое имущество	Особо ценное движимое имущество	иное движимое имущество	предметы лизинга
1. Жилые помещения	010411000	010421000	010431000	010441000
2. Нежилые помещения	010412000	010422000	010432000	010442000
3. Сооружения	010413000	01042300	010433000	010443000
4. Машины и оборудование	-	010424000	010434000	010444000
5. Транспортные средства	010415000	010425000	010435000	010445000
6. Производственный и хозяйственный инвентарь	-	010426000	010436000	010446000
7. Библиотечный фонд	-	010427000	010437000	010447000
8. Прочие основные средства	010418000	010428000	010438000	010448000

В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в таблице 1.16.

Таблица 1.16 Порядок начисление амортизации на объекты основных средств

Наименование имущества	Условие	Нормы амортизации,(%)
		до 3000 руб.	от 3000 до 40000 руб.	свыше 40000 руб.
Недвижимое имущество	при принятии к учету по факту государственной регистрации	100	100	По нормам
Движимое имущество	при выдаче объекта в эксплуатацию	Амортизация не начисляется, стоимость ОС списывается на затраты при выдаче в эксплуатацию	100	По нормам
в т.ч. библио-течный фонд	при выдаче в эксплуатацию	100	100	по нормам

Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы.

Основные средства стоимость от 3000 до 40000 рублей, которые государственные учреждения уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года, должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в прежнем порядке.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:

- по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1 по 9 согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"[21];

- исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;

- рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;