Анализ основных средств в бюджетном учреждении

- в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Бухгалтерские записи по начислению и списанию начисленной амортизации отражены в таблице 1.17.

Таблица 1.17 Журнал бухгалтерских проводок по начислению и списанию амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начисление амортизации на объекты основных средств, приобретенных или полученных за счет бюджетных источников	1 401 20 271	1 104 11 410,1 104 12 410 1 104 13 410,1 104 15 410 1 104 18 410, 1 104 31 410 - 1 104 38 410
2. Начислена амортизация на объекты основных средств, приобретенных или полученных за	2 109 61 271 2 109 71 271 2 109 81 271	2 104 11 410,2 104 12 410 2 104 13 410,2 104 15 410 2 104 18 410
счет внебюджетных источников	2 109 91 271 2 401 20 271	2 104 31 410 - 2 104 38 410
3. Начисление амортизации на объекты основных средств - предметы лизинга	0 401 20 271 0 106 34 340	0 104 41 410 - 0 104 41 410
4. Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных	0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410 0 104 18 410 0 104 31 410 - 0 104 38 410	0 101 11 410, 0 101 12 410, 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 -0 101 38 410

Согласно п. 90 Инструкции 157н аналитический учет начисленной амортизации объектов основных средств ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Согласно п. 91 Инструкции 157н операции по начислению амортизации основных средств отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов учета основных средств и амортизации с входящими и исходящими остатками заносятся в Главную книгу. Годовая сумма начисленной амортизации отражается в инвентарной карточке.

Среди основных новаций бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций в 2011 г. следует отметить следующие:

- разработаны рекомендации по порядку определения рыночной цены нефинансовых активов, полученных по договорам дарения;

- акцентировано внимание на том, что только те операции по модернизации или реконструкции, которые привели к улучшению первоначально принятых показателей функционирования основных средств, увеличивают их балансовую стоимость;

- установлена возможность применения разных сроков полезного использования для отдельных частей составного основного средства, а также списания основных средств по причине морального износа;

- увеличен предел стоимости основного средства для начисления 100% амортизации до 40 000 руб.;

- введены новые счета аналитического учета в разделах плана счетов, а также новые забалансовые счета.

1.4 Методика анализа основных средств

В экономическом анализе, по мнению Г.В. Савицкой [22], «методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных цели анализа».

При выполнении анализа основных средств выделяют следующие этапы:

1. Уточняются цель и задачи анализа основных средств (табл. 1.18).

Таблица 1.18 Цель и задачи анализа основных средств

Цель анализа	Задачи данного участка анализа	Конкретизация задач анализа
Получение ключевых характеристик состояния, эффективности использования ОС с целью поиска резервов повышения эффективности их использования и принятия оптимальных управлен-ческих решений	1. Определить обеспеченность предприятия ОС	Определить фактический объем ОС, а также рассчитать показатели фондовооруженности и технической вооруженности труда и сравнить с показателями предыдущих периодов
	2.Выявить их изменение в объеме, составе и структуре.	Определить динамику ОС, в т.ч. по составу и структуре
	3.Оценить динамику показателей технического состояния и темпов обновления и выбытия ОС.	Рассчитать показатели движения и технического состояния ОС, сравнить с базисными и определить динамику этих показателей
	4.Определить эффективность испо-льзования ОС на основе изучения показателя фондоотдачи и факторов, влияющих на фондоотдачу.	Проанализировать фондоотдачу и дать количественную оценку влияния факторов на изменение фондоотдачи
	5.Установить резервы повышения эффективности использования ОС.	Определить количественное выражение резервов повышения эффективности использования ОС

2. Определяются источники информации для проведения анализа основных средств (табл. 1.19).

Таблица 1.19 Источники информации для анализа основных средств

Вид источника	Наименование источника информации	Используемая информация
1.Учетные источники информации	1.Форма 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя	Показатели балансовой стоимости ОС на начало и конец года, отраженные в 1
Вид источника	Наименование источника информации	Используемая информация
	бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, адми-нистратора доходов бюджета»	разделе «Нефинансовые активы», подраздел «Основные средства»
	2. Форма № 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» (раздел «Основные средства»)	Данные раздела по наличию и движению ОС, амортизации в разрезе видов ОС
	3.Оборотно-сальдовые ведомости по учету нефинансовых активов	Данные о наличие, поступление и выбытие ОС в разрезе видов и групп.
2.Внеучетные источники информации	Техническая документация на оборудование и транспортные средства.	Данные технических паспортов на оборудование и транспортные средства

3. Выполняется анализ обеспеченности учреждения основными средствами (табл. 1.20).

Таблица 1.20 Алгоритм анализа обеспеченности предприятия основными средствами

Этап анализа	Аналитические показатели	Методика расчета
1. Анализ наличия, структуры и динамики основных средств	1.Показатели наличия и структуры основных средств	Определяется путем составления баланса. На конец периода (базисного и отчетного), в т.ч. с разбивкой по составу
	2.Показатели динамики: а)показатели абсолютного изменения объема основных средств б)показатели относительного изменения ОС (темпы роста и прироста)	где - стоимость основных средств на конец отчетного периода; - стоимость основных средств на начало отчетного периода где
		- стоимость поступивших основных средств
2. Анализ движения и технического состояния основных средств	1.Показатели движения ОС:
	а) коэффициент обновления ОС
	б) коэффициент выбытия	где - стоимость выбывших ОС
	2.Показатели технического состояния:
	а) коэффициент износа ОС	, где - сумма износа ОС на конец отчетного года; - балансовая стоимость ОС на конец года
	б) коэффициент годности ОС	, где - остаточная стоимость ОС на конец года
3. Анализ обеспечен-ности ОС	4. Показатели обеспеченности ОС:
	а) общая фондово-оруженность	, где - среднегодовая стоимость ОС; - среднегодовая численность работников, чел.
Этап анализа	Аналитические показатели	Методика расчета
	б) техническая вооруженность.	, где- стоимость активной части ОС; -численность работников ведущей (основной) группы, чел.

4. Проводится анализ эффективности использования основных средств (табл. 1.21).

Таблица 1.21 Алгоритм анализа эффективности использования основных средств

Этап анализа	Аналитические показатели	Методика расчета
1. Расчет и сравнение фактических показателей эффективности исполь-зования основных средств	1. Показатели эффективности использования ОС[2]:
	а) фондоотдача	, где - объем оказанных услуг в определенных единицах измерения; - среднегодовая стоимость ОС
	б) фондоотдача активной части ОС	где Са - среднегодовая стоимость активной части ОС
2. Факторный анализ пока-зателей эффективности исполь-зования ОС	1. Факторный анализ фондоотдачи (количественная оценка) [2].	Используется способ цепной подстановки: =
	а) изменение фондоотдачи за счет изменения уд. веса активной части
	б) изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части

В заключение анализа подсчитываются резервы увеличения фондоотдачи. По результатам анализа оформляется аналитическая записка.

Проведение мероприятий по устранению отрицательных факторов обеспечивает повышение эффективности использования основных средств и снижения текущих затрат на содержание учреждения, увеличение объема и качества услуг.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ВГПУ

Объектом исследования данной дипломной работы является федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Вологодский государственный педагогический университет», далее ВГПУ.

ВГПУ является некоммерческой организацией, созданной для достижения образовательных, научных, социальных, культурных и управленческих целей, в целях удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан в образовании, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Местонахождение учреждения: 160035, г. Вологда, ул. С.Орлова, д. 6.

Учредителем ВУЗа является Российская Федерация. Функции и полномочия ВУЗа осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации.

ВГПУ осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, действующим законодательством, актами Минобрнауки России, Типовым положением об образовательном учреждении высшего профессионального образования, Уставом ВГПУ.

Основными видами деятельности ВГПУ, осуществляемыми за счет средств федерального бюджета, являются:

1) реализация образовательных программ высшего, послевузовского и дополнительного профессионального образования;

2) осуществление подготовки, профессиональной переподготовки и (или) повышения квалификации работников высшей квалификации, научных и научно-педагогических работников;

3) выполнение фундаментальных и прикладных научных исследований;

4) организация проведения общественно-значимых мероприятий в сфере образования и науки.

ВГПУ в соответствии с законодательством РФ и Уставом организации осуществляет следующие основные виды приносящей доход деятельности:

- оказание образовательных услуг в пределах, установленных лицензией на осуществление образовательной деятельности по основным образовательным программам сверх, финансируемых за счет средств федерального бюджета контрольных цифр приема граждан, а также по программам профессиональной подготовки;

- оказание платных дополнительных образовательных услуг, не предусмотренных соответствующими образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами (довузовская подготовка лиц, изъявляющих желание поступить на обучение в Университет, обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги);

- выполнение научно-исследовательских работ сверх тематического плана научно-технической деятельности, реализуемого за счет федерального бюджета;

- выполнение учебно-методических и научно-методических работ по направлениям подготовки (специальностям), по которым осуществляется обучение в ВУЗе;

- предоставление услуг проживания, пользования коммунальными и хозяйственными услугами в общежитиях, в том числе гостиничного типа работникам и обучающимся ВУЗа;

- управлением недвижимым имуществом, сдача в аренду недвижимого имущества;

- осуществление издательско-полиграфической деятельности (реализация учебно-методической и научной литературы, бланочной продукции);

и другие виды деятельности в соответствии с Уставом.

Образовательная деятельность в сфере высшего профессионального образования ведется по 22 основным, 10 дополнительным специальностям, 22 направлениям бакалавриата, 3 направлениям магистратуры (11 магистерских программ), по 23 специальностям аспирантуры с присвоением степени кандидата наук и по одной специальности докторантуры.

В ВГПУ проводятся фундаментальные и прикладные исследования по 15 отраслям наук. В университете функционирует региональный диссертационный совет по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук по специальности русская литература, русский язык.

ВГПУ занимает следующие места в рейтингах вузов России за 2010 год, представленные в таблице 2.1.

Структура управления ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Структура управления ВГПУ

Управление университетом
Конференция научно-педагогических работников, представителей других категорий работников и обучающихся.
Ученый совет университета	Ректор, проректоры, деканы факультетов, другие члены избранные конференцией
Ректорат	- ректор, - главный бухгалтер, - первый проректор - проректор по образовательной деятельности, - проректор по научной работе, - проректор по социальной и внеучебной работе, - проректор по административно-хозяйственной и кадровой работе, - главный юрист
Управление факультетами
Ученый совет факультета.
Декан факультета.
Заведующий кафедрой.

Общее руководство Университетом осуществляет выборный представительный орган - Ученый совет ВУЗа. Ученый совет ВУЗа также осуществляет общий контроль за соблюдением в деятельности ВУЗа законодательства РФ и положений Устава.

Непосредственное управление ВУЗом осуществляется Ректором.

Для важнейших вопросов жизнедеятельности Ученым советом ВУЗа или Ректором созывается конференция научно-педагогических работников, представителей других категорий работников и обучающихся.

Сегодня в структуре университета находятся: 11 факультетов, 35 кафедр, 12 научных центров и лабораторий, астрономическая обсерватория, библиотека, учебная теле-фото-радиостудия, издательство «Русь».

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет» представлены в приложении 1.

Согласно данных таблицы, среднесписочная численность работников ВГПУ в 2011 году составила 580 человек, в т.ч. по профессорско-преподавательскому составу - 289 чел., административно-управленческому, учебно-вспомогательному и прочему обслуживающему персоналу - 291 чел.

По сравнению с 2009 годом средне списочная численность работников ВГПУ снизилась на 66 чел. или на 10,22 %, в т.ч. по ППС на 26 чел. или на 8,26 %, по АУП и прочему персоналу на 40 чел. или на 12,08 %. На уменьшение количества работников повлияли мероприятия по сокращению численности, проводимые в 2009 - 2011 г.г.

Количество обучающихся в ВГПУ на конец 2011 г. по очной, очно- заочной и заочной формам составило 4819 чел., в т.ч. за счет средств бюджета 3411 чел., на платной основе - 1408 чел. По сравнению с 2009 г. общая численность обучающихся уменьшилась на 1058 чел. или на 18,01 %. Причина снижения численности - изменение демографической ситуации в стране.

Фактические объемы финансирования в 2011 году составили 287823,8 тыс. руб., что по сравнению с 2009 годом ниже на 9083,8 тыс. рублей или на 3,06 %., в т.ч. из федерального бюджета на 4,20 %, из внебюджетных источников выше на 1,62 %. В структуре финансирования ВГПУ поступления из федерального бюджета составили 79,43 %, из внебюджетных источников - 20,57 %. Динамика финансирования ВГПУ в 2009-2011 г.г. графически представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Финансовое обеспечение ВГПУ в 2009-2011 г.г.

Финансовое обеспечение ВГПУ осуществляется за счет:

- средств из федерального бюджета;

- средств, полученных от приносящей доход деятельности;

- добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, в т.ч. иностранных граждан и иностранных юридических лиц;

- средств, полученных по договорам с физическими и юридическими лицами, в виде платы за проживание, пользование коммунальными и хозяйственными услугами в помещениях, закрепленных за ВУЗом на праве оперативного управления;

- средств, полученных от арендаторов, абонентов, субабонентов на возмещение эксплуатационных, коммунальных и необходимых административно-хозяйственных услуг;

- грантов, предоставленных на безвозмездной основе физическими и юридическими лицами;

- средств, безвозмездно полученных на ведение уставной деятельности от физических и юридических лиц, включая средства бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

- иных источников, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно данных, представленных в таблице приложения 2, в структуре собственных доходов ВГПУ основной удельный вес имеют доходы от оказания платных услуг, объем финансирования которых в 2011 г. составил 49977,4 тыс. руб. или 17,36 % от общего финансирования. По сравнению с 2009 годом они снизились на 3251,9 тыс. рублей или на 6,11 %. В свою очередь, увеличились безвозмездные поступления на 4218,3 тыс. рублей или на 84,51 %, доходы от продажи товаров снизились на 21,4 тыс. рублей.

Доходы ВГПУ от приносящей доход деятельности реинвестируются в данное образовательное учреждение и направляются на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату работников.

Имущественное состояние ВГПУ за период 2009-2011 г.г. представлено в таблице приложения 3 на основании формы отчетности № 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств» (приложение 4).

Валюта баланса на конец 2011 года составляет 142888,3 тыс. рублей и по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 13580,2 тыс. руб. или на 8,68 %.

Актив баланса представлен нефинансовыми и финансовыми активами. На конец 2011 года стоимость нефинансовых активов составляет 137698,8 тыс. руб. или 96,37 %, стоимость финансовых активов равна 5189,5 тыс. рублей или 3,63%. По сравнению с 2009 годом стоимость нефинансовых активов уменьшилась на 7039,1 тыс. руб. или на 4,87 %, стоимость финансовых активов снизилась на 6541,1 тыс. руб. или на 55,77 %.

Наибольшая часть нефинансовых активов представлена основными средствами (94%), остаточная стоимость которых по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 7107 тыс. руб. или на 5,03 %. Причина снижения- начисление амортизации на объекты библиотечного фонда с 01.01.2009 г. и увеличение лимита для начисления 100 % амортизации до 40000 рублей с 01.01.2011 г. На уменьшение доли финансовых активов повлияло уменьшение денежных средств.

Пассив баланса представлен обязательствами и финансовым результатом. На конец 2011 года в структуре пассива баланса обязательства составляют 803,6 тыс. руб. или 0,56%, финансовый результат прошлых отчетных периодов составляет 142084,7 тыс. руб. или 99,44 %. По сравнению с 2009 годом обязательства уменьшились на 1176,3 тыс. руб. или на 59,42 % за счет снижения расчетов по налогам. Финансовый результат уменьшился на 12403,9 тыс. руб. или на 8,03 %.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ВГПУ

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложено на руководителя организации, т.е. на ректора ВГПУ [23].

В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н в целях организации бухгалтерского учета и отчетности ректором Университета приказом от 31.12.2011 г. № 1/249 утверждена Учетная политика ВГПУ (приложение 5).

Согласно п. 2 Учетной политики ВГПУ ведение бухгалтерского учета возложено на отдел бухгалтерского учета и финансового контроля, возглавляемый главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно ректору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера определены статьей 7 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Отдел бухгалтерского учета и финансового контроля является самостоятельным структурным подразделением. Структура, функции и задачи отдела бухгалтерского учета и финансового контроля определены Положением о бухгалтерской службе ВГПУ.

В штате отдела бухгалтерского учета и финансового контроля состоит 13 специалистов. Деятельность сотрудников бухгалтерии регламентирована должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет организован по группам:

1) Руководители ОБУ и ФК: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер по налогообложению;

2) группа расчетов по стипендии: бухгалтер;

3) группа расчетов по оплате труда: ведущий бухгалтер, бухгалтер;

4) группа расчетов безналичными и наличными денежными средствами: бухгалтер, кассир;

5) группа расчетов с юридическими и физическими лицами: ведущий бухгалтер, бухгалтер;

6) группа учета материальных ценностей: ведущий бухгалтер, бухгалтер.

Для организации аналитического учета в ВГПУ разработан рабочий план счетов, график документооборота (приложение 6), которые утверждены отдельными приложениями к Учетной политике.

Приложением к Учетной политике утвержден перечень лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании, определенных законом. А также определен круг подотчетных лиц, имеющих право получать денежные средства на хозяйственные и иные цели.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется с применением автоматизированной системы обработки информации «1С: Бухгалтерия».

При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных учетных документов класса 03 и 05 ОКУД, утвержденные Приказом Минфина РФ № 173н. Данные первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в журналах операций, формы которых утверждены Приказом Минфина РФ № 157н. основной средство материальный ценность

Журналы операций формируются и распечатываются ежемесячно. По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих журналов операций записываются в Главную книгу. Главная книга составляется на бумажном носителе по завершении календарного года. Журналы операций и главная книга учета подписываются лицом, ответственным за его формирование. Номера журналов операций присвоены и утверждены приложением № 3 к Учетной политике ВГПУ.

Ответственность за подготовку и сдачу в архив документов в соответствии с утвержденной номенклатурой дел и графика сдачи возложена на заместителя главного бухгалтера. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности приложением № 5 к Учетной политике ВГПУ утверждены сроки проведения инвентаризации имущества ВГПУ.В 2012 году при организации и ведении бухгалтерского учета ВГПУ руководствовался положениями Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению».

2.3 Учет поступления и внутреннего перемещения основных средств в ВГПУ

Основными способами поступления основных средств в ФГБОУ ВПО ВГПУ являются:

- приобретение (изготовление) основных средств за плату;

- сооружение (изготовление) основных средств силами самой организации (т.е. хозяйственным способом);

- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

- получение основных средств в возмездное пользование (аренду).

Затраты на приобретение или изготовление конкретного объекта основных средств собираются на счете 010601000 «Вложения в основные средства», к которому в рабочем плане счетов ВГПУ открыты аналитические счета, представленные в таблице приложения 7.

Состав этих затрат образует первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС).

Аналитический учет по счету 010601000 «Вложения в основные средства» ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств (форма по ОКУД 0504054) .

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ВГПУ осуществляется на активном счете 010100000 «Основные средства», к которому в рабочем плане счетов открыты аналитические счета (приложение 7).

Поступление основных средств (как и другие операции с основными средствами) в ВГПУ оформляются соответствующими первичными документами.

Основными регистрами аналитического учета основных средств в ВГПУ являются инвентарные карточки (формы по ОКУД 0504031,0504032).

Инвентарная карточка составляется в бухгалтерии ВГПУ на каждый инвентарный номер или на группу объектов в одном экземпляре. Инвентарные карточки формируются в момент принятия объекта основных средств к учету и заполняются на основании форм первичных учетных документов, а также паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации, характеризующий объект, принимаемый к учету.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек (форма по ОКУД 0504033) по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций). Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма по ОКУД 0504035) применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств в Главной книге. Составляется ежемесячно по всем объектам учета и по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца.

Все числящиеся на балансе ВГПУ основные средства закрепляют за должностными лицами. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении.

Каждому объекту основных средств, кроме объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, в момент составления акта приема-передачи присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер объекта основных средств состоит из десяти разрядов:

- 1-3 разряд - код синтетического счета объекта учета;

- 4-5 разряд - код синтетического счета группы и вида;

- 6-10 разряд - порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер в ВГПУ обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В случае если объект основного средства является сложным, то на каждом элементе (конструктивном предмете) обозначается инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно-сочлененных предметов).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ФБГОУ ВПО ВГПУ. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Имущественное право на любой приобретенный объект у ВГПУ возникает на основании документов, подтверждающих право на указанное имущество. Такими документами являются: договор купли-продажи (поставки) вместе с приемо-сдаточной документацией; товарно-транспортные накладные, акты о безвозмездной передаче и т.п.

Постановка основных средств на балансовый учет в ВГПУ осуществляется по сформированной первоначальной стоимости.

Учет поступления основных средств в ВГПУ зависит от каналов получения. Рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ВГПУ:

1. Операций по поступлению основных средства, приобретаемых за плату.

1.1. В октябре месяце 2011 года ВГПУ за счет бюджетных средств были приобретены две интерактивные доски на основании товарной накладной № 192 от 03.10.2011 г. ООО «Сфера», которое не является плательщиком НДС (приложение 8).

В бухгалтерском учете в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов были отражены следующие проводки (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Журнал хозяйственных операций по поступлению основных средств в ВГПУ, приобретенных за плату по бюджетной деятельности

Дата	Содержа-ние операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первич-ные до-кументы	Регистры Учета
03.10. 2011	1.Получе- ны доку-менты от поставщи-ка	1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства - иное движимое иму-щество учреждения»	1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобрете-нию основных средств»	95800=	Товарная накладная № 192	ж/о расчетов с поставщи-ками и под-рядчиками № 4 , много-графная карточка
19.10. 2011	2.Оплаче-но с лице-вого счета в казна-чействе по-ставщику	1 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолжености по приобре-тению основных средств»	1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств	95800=	Выписка из лице-вого сче-та, пла-тежное поруче-ние № 519490	ж/о с безналич-ными денеж-ными сред-ствами № 2
20.10. 2011	3. Приняты к бюджет-ному учету по сформи-	1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и	1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные	95800=	акты о приеме-передаче № 152/1,	ж/о по выбытию и перемеще-нию нефи-
	рованной стоимости объекты основных средств	оборудования - иного движи-мого имущества»	средства - иное движимое имущество учреждения»		152/2	нансовых активов №7, инвентарная карточка

Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бюджетному учету объектов основных средств послужили акты о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 152/1 (приложение 9) и 152/2, составленные комиссией в 1экземпляре, в состав которой вошли следующие члены: Аверичев Л.В. - начальник отдела обслуживания информационно-вычислительной техники; Сверкунов А.В. - ведущий инженер-программист; Милешина Г.А. - заведующая складом; Молчанова О.В. - ведущий бухгалтер.

Первоначальная стоимость каждой из интерактивных досок включена в акт о приеме-передаче на основании данных аналитического учета, содержащихся в многографной карточке. Бухгалтером Молчановой О.В. была оформлена инвентарная карточка учета основных средств за № 2722 (приложение 10). Данные объекты до конца 2011 г. находились на складе и не были введены в эксплуатацию.

1.2. В октябре месяце 2011 г. ВГПУ за счет средств от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, была приобретена дрель у ИП Ипатова В.Н. на основании товарной накладной № 4088 В от 21.10.2011 г. (приложение 11).

В регистрах синтетического и аналитического учета на основание первичных документов были отражены следующие проводки (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Журнал хозяйственных операций по приобретению основных средств в ВГПУ за плату из внебюджетных средств

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы	Регистры учета
21.10.2011	1.Получены документы от поставщика	2 106 31 310 Увеличение вложений в основные сре-дства - иное движимое имущество учреждения»	1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженнос-ти по прио-бретению основных средств»	3860=	счет- фактура, товарная накладная № 4088	ж/о расче-тов с по-ставщиками и подряд-чиками №4, многограф-ная карточ-ка
24.10.2011	2. Оплачено с лицевого счета поставщику	2 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженнос-ти по прио-	2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учре-ждения с лицевых сче-	3860=	выписка из лицевого счета, платежное поручение № 547953	ж/о с безналич-ными денежными средствами
		бретению ос-новных сред-ств»	тов в органе каначейства»			№ 2
26.10.2011	3.Приняты к бюджетно-му учету по сформиро-ванной сто-имости объ-екты ОС	2 101 34 310 «Увеличение стоимости ма-шин и обору-дования иного движимого имущества учреждения»	2 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства - иное движи-мое имуще-ство учреждения»	3860=	акт о приеме-передаче № 154	ж/о по вы-бытию и перемеще-нию нефи-нансовых активов 7, инвентар-ная карточка
28.10. 2011	4.Отражено внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении между материально ответственными лицами	2 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования- иного движимого имущества учреждения»	2 101 34 310 «Уменьшение стоимости машин и оборудования-иного движимого имущества учреждения»	3860=	накладная на внутрен-нее Переме-щение объектов основных средств № 111	ж/о по выбытию и перемеще- нию нефи-нансовых активов №7, инвен-тарная карточка
28.10. 2011	5.Начислена амортизация при вводе в эксплуатацию	2 109 71 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериаль-ных активов»	2 104 34 310 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»	3860=	бух. справка № 111	Журнал по прочим операциям, инвентар-ная карточка

Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бухгалтерскому учету объекта основных средств - дрели послужил акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) за № 154 (приложение 12), составленный комиссией в 1 экземпляре, в состав которой вошли следующие члены комиссии: Бибин Б.А. - главный инженер; Проворов А.Н. - инженер управления ХО и МТС; Милешина Г.А. - заведующая складом; Молчанова О.В. - ведущий бухгалтер. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается ректором.

На основании акта приема-передачи № 154 бухгалтерией ВГПУ была открыта инвентарная карточка учета основных средств № 2455 (приложение 13). При заполнении инвентарной карточки в ней указывают: наименование и инвентарный номер объекта; местонахождение, организацию-изготовителя; код по ОКОФ; номер амортизационной группы, паспорта; заводской номер; инвентарный номер; дату принятия к учету; счет аналитического учета.

Внутреннее перемещение дрели со склада от материально-ответственного лица Милешиной Г.А. и передача коменданту учебного здания № 3 Самыловской Т.Д. было оформлено накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств № 111 (приложение 14). Объект был выдан в эксплуатацию на основании требования-накладной № 137 (приложение 15).

2. Операции по поступлению литературы, полученной на безвозмездной основе в дар от читателей на основании акта № 30 от 07.10.11 г. (приложение 16) представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Журнал хозяйственных операций по получению основных средств на безвозмездной основе в ВГПУ

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ	Регистры
			Дебет	Кредит
07.10. 2011	Отражена текущая рыночная стоимость литературы	8003=00	2 106 31 310	2 401 10 180	Акт библио-теки № 30	журнал по прочим операциям № 8
07.10. 2011	Принята к учету литература в качестве основных средств	8003=00	2 101 37 310	2 106 31 410	Акт о приеме-передаче № 150	ж/о по выбы-тию и переме-щению нефи-нансовых активов №7, инвентарная карточка
07.10. 2011	Начислена 100% амор-тизация при вводе в эксплуатацию	8003=00	2 401 20 271	2 104 37 410	бух. справка № 150	ж/о по выбы-тию и переме-щению нефи-нансовых ак-тивов №7,инв. Карточка

Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бухгалтерскому учету полученной литературы в состав библиотечного фонда послужил акт о приеме - передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) № 150 (приложение 17), составленный комиссией в 1 экземпляре.

Поступление литературы на основании акта было отражено бухгалтером в инвентарной карточке группового учета объектов основных средств. При вводе в эксплуатацию была начислена 100% амортизация. Все инвентарные карточки были зарегистрированы в описи инвентарных карточек.

Все хозяйственные операции по поступлению основных средств были отражены в журнале операций по перемещению и выбытию нефинансовых активов за октябрь 2011 года (приложение 18).

2.4 Учет выбытия основных средств в ВГПУ

Основными направлениями выбытия основных средств в ВГПУ являются списания с баланса по причине:

- износа и потери потребительских качеств;

- кражи или недостачи;

Согласно Учетной политике выбытие объектов основных средств в ВГПУ рассматривается комиссией по поступлению и выбытию активов. Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании. При этом любое решение должно быть поддержано не менее чем двумя третями членов состава комиссии. Решения данной комиссии оформляется актом и является основанием для отражения в учете выбытия инвентарных объектов основных средств, в том числе движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно.

Однако в отношении:

- федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);

- особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;

- имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества,

требуется согласование с Минобрнауки России.

В регламенте рассмотрения вопросов о списании федерального имущества, утвержденного приказом от 20.05.2011№ 1676, указан перечень документов, которые необходимо подготовить и представить на рассмотрение комиссии Минобрнауки России. При этом помимо бухгалтерских и некоторых правоустанавливающих документов учреждению необходимо представить [24]:

- перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию;

- копию решения о создании комиссии по подготовке и принятию решения о списании федерального имущества с приложением положения о данной комиссии, ее состава, утвержденных приказом учреждения;

- копию протокола заседания комиссии учреждения;

- акты о списании федерального имущества и подписанные фотографии федерального имущества, решении о списании которого подлежит согласованию, с указанием даты съемки.

Кроме того, ряд дополнительных документов необходимо представить при списании автомобильного транспорта и объектов недвижимости. Согласно пункту 3 регламента представляемые документы подписываются как руководителем, так и главным бухгалтером учреждения и представляются в прошитом, пронумерованном и скрепленном печатью виде.

Согласно п. 7 регламента руководитель учреждения должен в течение 10 дней с момента принятия решения о согласовании списания федерального имущества соответствующей комиссией Министерства направить в Минобрнауки утвержденный акт на списание федерального имущества, а также документы, подтверждающие его утилизацию. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Выбытие основных средств в ВГПУ в результате списания оформляется унифицированными формами первичных учетных документов:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.

Согласно пункту 13 Приказа № 1676 решения комиссии Минобрнауки России о возможности списания действительны в течение шести месяцев со дня его принятия.

После завершения мероприятий по списанию, утвержденный ректором ВГПУ Акт о списании, а также документы, представление которых предусмотрено постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества», направляются учреждением в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом для внесения соответствующих сведений в реестр федерального имущества. Направить акт о списании и другие документы в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом учреждению необходимо в течение месяца.

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия списывается с балансового учета и сумма накопленных по этим объектам амортизационных отчислений.

Рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ВГПУ хозяйственных операций по выбытию с балансового и забалансового учета объектов основных средств, пришедших в негодность:

1. В октябре месяце 2011 на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) № 86 от 21.10.2011 г. (приложение 19), утвержденного ректором и согласованного с Минобрнауки России, был списан с учета монитор, приобретенный за счет бюджетных средств. Причина списания - непригодность для дальнейшего использования. На момент списания объект был полностью амортизирован. Бухгалтерские записи по выбытию монитора с балансового учета представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Списание основных средств с балансового учета в ВГПУ в следствие их негодности

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы	Регистры учета
21.10. 2011	Списание объекта основных средств с балансового учета	110434410 «Списание амортизации на машины и оборудование- иное движимое имущество»	110134410 «Уменьшение стоимости машин и обо-рудования-иного движи-мого имуще-ства учреждения»	5950=	акт № 86 ф. ОС-4	ж/о по выбытию и переме-щению нефинан-совых ак-тивов №7, инвентар-ная карточка

2. В октябре месяце 2011 года на основании акта № 53 о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (приложение 20) были списаны с забалансового учета объекты хозяйственного инвентаря (лопаты и огнетушители), стоимостью до 3000 рублей, приобретенные за счет бюджетных и внебюджетных средств. Причина списания - не поддаются ремонту и не могут быть использованы или переданы другим учреждениям.

Бухгалтерские записи по списанию хозяйственного инвентаря представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Списание основных средств с забалансового учета в ВГПУ

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы	Регистры учета
21.10. 2011	Списание объекта основных средств с забалансового учета вследствие их негодности		А.21.36.2.2 А.21.36.1	536= 1594=	акт № 53 (ф.0504143)	ж/о по выбытию и перемеще-нию нефи-нансовых активов №7, карточка ко-личественно-суммового учета

Все выбытия основных средств в ВГПУ с балансового учета были отражены в инвентарных карточках и в журнале операций по перемещению и выбытию нефинансовых активов за октябрь 2011 г. Выбытие основных средств с забалансового учета отражено в карточках количественно-суммового учета. Выбывшие инвентарные карточки и карточки количественно-суммового учета сохраняются в ВГПУ в течение 5 лет.

2.5 Учет амортизации

Начисление амортизации на объекты основных средств в ВГПУ осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции 157н. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, принятые ВГПУ к учету, в т.ч. переданные в возмездное пользование (аренду).

Начисление амортизации на основные средства в Университете начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта. С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и месяц, в котором последний раз будет начисляться амортизация.

Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого объекта основных средств; способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основного средства определяется комиссией ВГПУ по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Перевод объектов на консервацию на срок более трех месяцев осуществляется на основании приказа руководителя и оформленного акта о консервации.

В течение отчетного года по основным средствам стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы по нормам амортизационных отчислений, установленным Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 для первых девяти групп и Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 для десятой группы. На объекты движимого имущества стоимостью до 3000 рублей, кроме библиотечного фонда амортизация не начисляется, их стоимость списывается на расходы учреждения в момент выдачи объекта в эксплуатацию. На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей и объекты движимого имущества стоимостью от 3000 до 40000 рублей амортизация начисляется в размере 100 % при выдаче их в эксплуатацию.

Учет начисленной амортизация по объектам основных средств ВГПУ ведется на синтетическом счете 010400000 "Амортизация", к которому в рабочем плане счетов были открыты субсчета (приложение 7).

Пример отражения в бухгалтерском учете ВГПУ операций по начислению амортизации на объекты основных средств, стоимостью свыше 3000 рублей, за октябрь 2011 года представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Начисление амортизации по объектам основных средств в ВГПУ

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичные документы	Регистры учета
По объектам недвижимого имущества
31.10. 2011	1.Начислена амортизация по жилым помещениям	140120271 210971271	110411410 210411410	53527=51 271=71	ведомость начислен-ной амор-тизации ОС № 10	ж/о по выбытию и перемеще-нию нефи-нансовых активов №7
31.10.2011	2. Начислена амортизация по нежилым помещениям	140120271	110412410	117808=80	то же	то же
31.10.2011	3. Начислена амортизация по сооруже-ниям	140120271 210971271	110413410 210413410	434=62 880=04	то же	то же
По объектам иного движимого имущества
31.10.2011	1. Начислена амортизация по машинам и оборудова-нию	140120271 210961271 210971271 240120271	110434410 210434410 210434410 210434410	295845=97 22320=10 11990=28 88349=32	то же	то же
31.10.2011	2. Начислена амортизация по транспо-ртным сред-ствам	140120271 210971271 210981271	110435410 210435410 210435410	12559=52 7294=75 36216=00	то же	то же
31.10.2011	3. Начислена амортизация по производ-ственному и хозяйственному инвентарю	140120271 210961271 210971271 240120271	110436410 210436410 210436410 210436410	8336=41 15611=18 1220=10 311=90	то же	то же
31.10.2011	4. Начислена амортизация по библиотеч-ному фонду	140120271 210961271 240120271	110437410 210437410 210437410	150043=80 250=00 13021=00	то же	то же

Вышеуказанные операции по начислению амортизации по нормам за октябрь 2011 г. отражены в ведомости по начислению амортизации (приложение 21) и журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Итоговые суммы ежемесячно из журнала операций заносятся в Главную книгу.

2.6 Инвентаризация основных средств в ВГПУ

Порядок проведения инвентаризации в ВГПУ определен отдельным приложением к Учетной политике.

Учетной политикой ВГПУ определено, что даты проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом по учреждению.

Также учетной политикой ВГПУ установлено, что плановая инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а библиотечного фонда - один раз в пять лет. Внеплановая инвентаризация проводится в силу сложившихся обстоятельств (при смене материально- ответственных лиц, после хищений, стихийных бедствий, по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов).

Инвентаризация основных средств в ВГПУ проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Последняя плановая годовая инвентаризация всех основных средств, кроме библиотечного фонда, проводилась в 2010 году перед составлением годовой отчетности. Суть проведения инвентаризации заключается в проверке фактического наличия основных средств в натуре по местам нахождения или эксплуатации и сверки их с данными бухгалтерского учета.

Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных средств в ФГБОУ ВПО ВГПУ по состоянию на 1 ноября 2010 года. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим образом:

1. На основании приказа ректора ВГПУ от 29.10.2010 г № 1/205 были назначены инвентаризационные комиссии, в т. ч. общеуниверситетская, по учебным зданиям и общежитиям, по учебным кафедрам и лабораториям, по отделу обслуживания информационно-вычислительной технике (приложение 22).

В состав каждой комиссии были включены не менее трех человек, а именно: работник бухгалтерии, работник управленческого персонала или руководитель структурного подразделения, специалисты-техники. Пунктом № 3 приказа определено, что инвентаризация проводится членами комиссии только в присутствии материально-ответственного лица.

2. До начала инвентаризации членами комиссии проверяется [19]:

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

3. На месте проведения проверки комиссия ставит в известность о приказе на проведение инвентаризации материально-ответственное лицо. Если на момент проведения инвентаризации у материально-ответственных лиц имеются первичные документы на поступление или выбытие основных средств, которые не сданы в бухгалтерию, они предъявляются комиссии.