Концепция бухгалтерской отчетности

прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, "которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа. Износ начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Нематериальные активы представляют собой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменное наименование, лицензии, программы для электронно-вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных схем, изобретения, права на интеллектуальную собственность, права на пользование интеллектуальными ресурсами, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, организационные расходы, деловую репутацию. Все эти виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы;

организационные расходы;

деловая репутация.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Следующая группа статей раздела I актива - основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Основные средства предприятия, учреждения отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

Стоимость этих средств (за исключением земельных участков) предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Накопленный стоимостный износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно.

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации).

Расшифровка их состава с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Эти вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Акции и паи, неоплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения предприятия, учреждения в акции других предприятий, учреждений, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по статьям «Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации», а также «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев».

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге этого раздела актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие активы.

В подразделе «Запасы» по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранной учетной политикой. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, также входившие в данную статью по остаточной стоимости (за минусом начисленного износа), в соответствии с новым Планом счетов относятся к основным средствам.

Статья «Животные на выращивании и откорме» является типичной для сельскохозяйственных предприятий.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» в отраслях материального производства отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, а также от способа распределения косвенных расходов и способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной учетной политики. Так, оценка незавершенного производства может производиться без общехозяйственных расходов. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, показывается по данной статье организациями торговли, снабжения или посреднической деятельности.

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство.

Появление статьи «Товары отгруженные» возможно у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих периодов» включает расходы по рекультивации земель, ремонту основных средств, арендную плату, подписку и другие, т.е. те, что оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка на периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.

В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам по налогу на добавленную стоимость.

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

«Покупатели и заказчики»;

«Векселя к получению»;

«Задолженность дочерних и зависимых обществ»;

«Авансы выданные»;

«Прочие дебиторы».

Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который и выдается ему. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществ позволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва.

Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал», которая показывает остаток еще непогашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» включает следующие статьи:

«Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев»;

«Депозитные счета, по которым предусмотрено начисление процентов»;

«Прочие краткосрочные финансовые вложения».

В подразделе «Денежные средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

«Касса»;

«Расчетные счета»;

«Валютные счета»;

«Прочие денежные средства».

«Касса» показывает остатки денежных средств непосредственно в кассе предприятия, и хотя их величина невелика, в целях контроля она не объединяется с денежными средствами в банках на расчетных счетах предприятия. Валютные средства пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату баланса. Прочие денежные средства включают переводы, аккредитивы и др.

По разделу II актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом раздела I составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

уставный капитал;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

добавочный капитал;

резервный капитал;

целевые финансирование и поступления;

нераспределенная прибыль (убыток).

Статья «Уставный капитал» показывает сумму уставного или складочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). В акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций (если таковая указана). Увеличение уставного капитала возможно при дополнительном взносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличение уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение - при изъятии учредителями своих вкладов при аннулировании собственных акций, направлении средств уставного капитала на покрытие убытков. Все эти операции потребуют внесения изменений в учредительные документы.

По статье «Добавочный капитал» отражаются прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества из-за капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.

Статья «Резервный капитал» включает остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал еще называют резервным фондом; его обязаны создавать акционерные компании в размерах не менее 15% от размера уставного капитала и компании с участием иностранного капитала. Так, средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, выкуп собственных акций, погашение собственных облигаций и другие цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами.

Статья «Нераспределенная прибыль» характеризует прибыль, оставшуюся для нужд развития компании.

Статья «Непокрытый убыток» вычитается из величины собственного капитала.

Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен следующими статьями:

«Займы и кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

«Отложенные налоговые обязательства»;

«Прочие долговые обязательства».

Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие:

* «Займы и кредиты»:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* «Кредиторская задолженность»:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность перед бюджетом;

авансы полученные;

прочие кредиторы;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-- доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Подраздел «Займы и кредиты», включающий статьи «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» и «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты», характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.

Подраздел «Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности. Так, статья «Поставщики и подрядчики» - это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.

Статья «Векселя к уплате» показывает остаток еще неоплаченного векселя, выдаваемого поставщику в случае предоставления им отсрочки в платеже, и включает также проценты по векселю.

Выделение из кредиторской задолженности статьи «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» позволяет элиминировать внутрифирменную задолженность при составлении консолидированной отчетности.

Статья «Задолженность перед персоналом организации» означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса.

Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» включает задолженность по единому социальному налогу, введенному Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды -Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Механизм исчисления единого социального налога достаточно сложен и предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков.

В статье «Задолженность перед бюджетом» объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество и другие), местным налогам и сборам (земельный налог, водный налог и прочие).

Статья «Прочие кредиторы» обозначает кредиторскую задолженность перед покупателями, которые выдали авансы организации, перед подотчетными лицами и прочие.

Статья «Задолженность участникам, (учредителям) по выплате доходов» означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статьях «Прочие кредиторы» и «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Контрольные вопросы

Дайте определение бухгалтерского баланса и назовите его основные функции.

Укажите виды бухгалтерских балансов и их отличительные особенности.

Раскройте схему построения бухгалтерского баланса.

Дайте определение актива баланса, используя трактовки в международных стандартах финансовой отчетности и Концепции развития бухгалтерского учета в РФ.

Дайте определение пассива баланса, используя современную трактовку понятия «обязательства»

международных стандартов финансовой отчетности и Концепции развития бухгалтерского учета в РФ.

Приведите перечень и дайте оценку статьей раздела I бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».

Приведите перечень и дайте оценку статьей раздела II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Приведите перечень и дайте оценку статьей раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Приведите перечень и охарактеризуйте статьи раздела IV бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства».

Приведите перечень и охарактеризуйте статьи раздела V бухгалтерского баланса«Краткосрочные обязательства»

Раскройте порядок отражения в бухгалтерской отчетности остатков



Тема 4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, СХЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ

4.1 Целевая направленность отчета о прибылях и убытках в современных условиях

4.2 Принципы построения отчета о прибылях и убытках

4.3 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

4.1 ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей формой бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 4/99, он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а в соответствии с Законом РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» давать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...», что полностью соответствует принципам подготовки и составления отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности.

Финансовый результат деятельности организации может быть исчислен как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Но первый является отчетом на определенный момент и показывает наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение называется экономической прибылью.

В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и убытков за отчетный период по данным этого учета (используется счет 99 «Прибыли и убытки») и называется бухгалтерской прибылью.

Экономическая прибыль, по сути, должна совпадать с бухгалтерской, так как доходы и расходы - это относящиеся к отчетному периоду выплаты и поступившие платежи, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Но в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг это понятие существенно изменилось. Под ним стали понимать прирост экономической стоимости предприятия (существуют различные уравнения для определения величины таковой, как правило, это разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженная на величину первого). Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа бухгалтеров.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и полученных доходов.

4.2 ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В соответствии с нормативными документами, каждый хозяйствующий субъект должен составлять отчет о прибылях и убытках, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов.

Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты и в соответствии с принципом начисления. Последний предполагает, что все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств.

Экономические принципы составления отчета о прибылях и убытках:

1Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов (в соответствии с п. 40 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н).

Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

2.Принцип детализации доходов и расходов по видам - все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н, все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99, в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Принцип построения по функциям управления - предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие (такое отнесение весьма условно).

Принцип периодизации -- в отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги.

Принцип разделения результата - доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными, т.е. распознаваемыми.Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним - принимать соответствующие управленческие

Принцип построения по функциям управления - предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие (такое отнесение весьма условно).

Принцип периодизации -- в отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги.

Принцип разделения результата -доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными, т.е. распознаваемыми .

Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним - принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации.

Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев:

регулярности - разделение на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной);

отношения к виду хозяйственной деятельности - разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

4.3 СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Как уже упоминалось ранее, в отчете о прибылях и убытках выделяются доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Все показатели, формирующие финансовый результат, приводятся в двух разрезах:

за отчетный период (графа 3);

за аналогичный период предыдущего года (графа 4).

В отчете о прибылях и убытках приводятся данные о следующих видах прибыли (убытка) организации:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Элементами, формирующими в бухгалтерском учете информацию о финансовых результатах деятельности организации, отражаемыми в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы, определяемые ПБУ 9/99 и 10/99.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов в соответствии с учетной политикой организации.

Отражая величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее:

она определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок(надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных

единицах);

указывается без суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин), поскольку, в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99, они не признаются доходами организации.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете и отчетности при одновременном соблюдении следующих условий:

а)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б)сумма выручки может быть определена;

в)имеется уверенность, в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность возникает в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г)право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

По указанной строке нужно показать оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы № 2, т.е. отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

При определении ее себестоимости следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а)производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б)их сумма может быть определена;

в)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует в отношении его передачи.

Таким образом:

производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции;

организации сферы услуг записывают затраты, связанные с оказанием услуг,

организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетномпериоде.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

По указанной строке нужно показать оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчету 2 «Себестоимость продаж».

По строке «Валовая прибыль» указывается разница между суммами, указанными по строкам «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей}» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения (счет 44 «Расходы на продажу»).

Согласно ПБУ 10/99 (п. 9), организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетномпериоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно ПБУ 10/99 (п. 9), организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов.

Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетной политики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90 «Продажи» или в дебет счета 20 «Основное производство».

Если выбран второй способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке «Управленческие расходы», а если первый - то эта сумма учитывается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 вместе с другими расходами.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по этой деятельности, отраженной по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и расходами организации по ней, которые записываются по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» формы № 2.

Раздел «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам за предоставление в пользование денежных средств организации, использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» указываются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) (если в соответствии с учетной политикой таковые не являются доходами от обычных видов деятельности). Они отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие доходы» указываются прочие доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:

* доходы от продажи основных средств и иных активов;

* прибыль, которая получена в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные стороной, обязанной их уплатить;

стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма до оценки активов.

Эти доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие расходы» приводятся прочие расходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 10/99, например:

остаточная стоимость объектов основных средств или иных активов, которые были проданы;

оплата услуг кредитных организаций;

* налоги и сборы, которые, согласно налоговому законодательству, уплачиваются за счет финансовых результатов.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

- возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

расходы на благотворительную деятельность;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Эти расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета.

Он определяется следующим образом: к сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие расходы .

Строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» появились в отчете о прибылях и убытках в связи с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог на прибыль» указывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = «Условный расход» - «Условный доход» +

+ «Постоянное налоговое обязательство» - «Постоянные налоговые активы» +

+ «Отложенный налоговый актив» - «Отложенное налоговое обязательство».

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода как результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».

Эта сумма равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Справочная информация.

По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (п. 3), утвержденных Приказом МФ РФ от 21 марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей (строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»).

По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

В форме № 2 приводится также расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года:

«Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании»;

«Прибыль (убыток) прошлых лет»;

«Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»;

«Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»;

«Отчисления в оценочные резервы»;

«Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».

Организации могут принять решение о представлении данных об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («В том числе» или «Из них»).

Таким образом, отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской отчетности, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

Контрольные вопросы

В чем заключается целевая направленность отчета о прибылях и убытках?

Принципы построения отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязь ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и 10/99 «Расходы организаций» с отчетом о прибылях и убытках.

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках.

Условия признания выручки согласно ПБУ 9/99 для формирования соответствующего показателя форме № 2.

Условия признания расходов и отражения их в форме № 2.

Допущения временной определенности фактов (принципы начисления), используемой при составлении формы № 2.

Виды прибыли в форме № 2 и порядок их расчета.

Техника составления формы № 2.



Тема 5. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

В связи с введением в действие Приказа Минфина РФ № 67н форма отчета об изменениях капитала претерпела существенные структурные изменения и в значительной степени отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Отчет содержит два раздела:

I.Изменения капитала,

II.Резервы, показатели, которых приводятся за два года: отчетный и предыдущий.

Раздел I. Изменения капитала.

По графам 3--6 отражаются наличие и движение источников собственных средств организации:

уставного капитала;

добавочного капитала;

резервного капитала;

Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По каждой составляющей собственного капитала отражается остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; движение капитала (его увеличение и уменьшение) в предыдущем году; остаток на 31 декабря предыдущего года. В таком же разрезе приводится информация по отчетному году.

Для облегчения составления данного раздела в графах 3--6 оставлены незаполненными те строки, по которым у организации могут быть сведения (в остальных - стоят крестики «х»).

Графа 3 «Уставный капитал».

Уставный капитал акционерного общества - это сумма номинальной стоимости акций, распределенных между акционерами общества (ФЗ «Об акционерных обществах»).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью - это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества (ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

По строкам «Остаток на ...» указывается сумма уставного капитала на соответствующую дату, зафиксированная в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в графе 3 в разрезе факторов, повлиявших на его изменение.

Увеличение величины этого капитала может происходить в результате:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций;

реорганизацию юридического лица.

Уменьшение за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения количества акций;

реорганизации юридического лица.

Решение об изменении величины уставного капитала принимаются общим собранием акционеров, участников (советом директоров). После принятия решения соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы, только после этого производятся записи в бухгалтерском учете по изменению уставного капитала.

Графа 4 «Добавочный капитал». Этот капитал формируется в основном за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных средств. Поэтому в графе 4 отражается показатель, оказывающий влияние на величину добавочного капитала организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Это «Результат от переоценки объектов основных средств», который в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не включается в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимается в расчет при формировании данных бухгалтерского баланса на начало года.

Графа 5 «Резервный капитал». Резервный капитал (фонд) общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Его минимальный размер находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

В графе 5 показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в этот капитал.

Графа 6 «'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года:

* изменения в учетной политике - в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,

последствия изменения методических приемов в ней, способные оказать существенное влияние на

финансовое положение организации, должны быть оценены в стоимостном выражении;

* результат от переоценки объектов основных средств.

Кроме того, в графе 6 отражаются следующие показатели:

чистая прибыль - должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой в отчете о прибылях и убытках;

дивиденды;

отчисления в резервный фонд;

увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет реорганизации

юридического лица;

уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет реорганизации

юридического лица.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации (общее собрание акционеров, собрание участников).

Остатки средств на начало и конец отчетного года (предыдущего года) берутся из Главной книги. Показатели, отражающие движение уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), заполняются на основании данных аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел II. Резервы.

В этом разделе выделены следующие группы резервов:

1.Резервы, образованные за счет чистой прибыли:

образованные в соответствии с законодательством;

образованные в соответствии с учредительными документами.

2.Оценочные резервы, формирующиеся за счет финансовых результатов (дебет счета 91):

резервы по сомнительным долгам (счет 63);

резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);

резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14).

3.Резервы предстоящих расходов:

на оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на ремонт основных средств.

Они обеспечивают возможность равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) в разные периоды времени предстоящих расходов. Образование резервов отражается записью «Дебет счета 20 (25, 26, 44) - кредит счета 96».

Раздел II отчета об изменениях капитала построен по балансовому принципу: остатки каждого резерва, созданного в организации, показываются на начало и конец отчетного периода (соответственно графы 3 и 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4) и суммы резервов, которые были использованы за отчетный период (графа 5).

Все показатели раздела приводятся за два года: отчетный и предыдущий.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражается в отчете об изменениях капитала отдельно по каждому виду.

Раздел «Справки».

В данном разделе показывается стоимость чистых активов организации, а также суммы, направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

В соответствии с ГК РФ (ст. 90 и 99), организация обязана уменьшить уставный капитал до величины чистых активов, если по итогам года стоимость чистых активов будет меньше этого капитала.

Методика расчета чистых активов изложена в Приказе МФ РФ № Юн и ФК ЦБ РФ от 29.01.2003 г. № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Контрольные вопросы

В чем заключается целевая направленность отчета об изменениях капитала?

Структура и содержание отчета об изменениях капитала.

Какие факторы оказывают влияние на изменение капитала?

Какова методика расчета чистых активов?

Нормативно-правовые документы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).