Бухгалтерский учет денежных средств

Выдача наличных денег из кассы ЗАО «Магнит» производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 (приложение 4) или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером ЗАО «Магнит».

Расходный кассовый ордер (приложение 4) составляется в бухгалтерии ЗАО «Магнит», регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 (приложение 3) и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Как показало исследование, в ЗАО «Магнит» список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ЗАО «Магнит».

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Все поступления и выдачи наличных денег на изучаемом предприятии учитываются в кассовой книге по форме КО-4 (приложение 5). Кассовая книга ведется в одном экземпляре, автоматизированным способом. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами, после чего в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Аналитический учет денежных средств в ЗАО «Магнит» организован только в регистрах бухгалтерского учета (ведомости). Выделение субсчетов первого и второго порядка к синтетическом счету 50 «Касса» учетной политикой не предусмотрено. На предприятии для учета кассовых операций составляются следующие ведомости:

- Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» - для учета денежных средств в главной кассе организации ;

- Ведомость № 2 по счету 50 «Касса» - для учета денежных документов;

Как уже отмечалось, для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в ЗАО «Магнит» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ № 94н [28], используется активный счет 50 «Касса». Кассовые операции, записанные по дебету и кредиту счета 50 «Касса», отражаются в ведомости .

Операции по поступлению наличных денег в кассу (по дебету счета 50 «Касса») приведены в табл. 4.

Таблица 4. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» операций по поступлению наличных денег в кассу, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	04 мая 2011 г.	Поступила выручка от продажи товаров за наличные	Отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер № 670	25000	50	90-1
2	05 мая 2011 г.	Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета	Чек № АС 2532055 , приходный кассовый ордер № 671	4500	50	51
3	06 мая 2011 г.	Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ранее авансов	Приходный кассовый ордер № 672	120	50	71
4	07 мая 2011 г.	Получен наличными штраф от ООО «Стимул» за нарушение договорных обязательств	Приходный кассовый ордер № 673	12000	50	76
5	29 мая 2011 г.	Возврат работником части выданного ранее беспроцентного займа	Приходный кассовый ордер № 688	25000	50	73

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются во втором разделе Ведомости. Так, за май 2011 года отражены операции по кредиту счета 50 «Касса» в общей сумме 1240300 руб. Операции по выбытию наличных денег из кассы ЗАО «Магнит» (по кредиту счета 50 «Касса») приведены в табл.5.

Таблица 5. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» операций по выбытию наличных денег из кассы, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	04 мая. 2011 г.	Сдана выручка инкассатору для зачисления в банк на расчетный счет	Расходный кассовый ордер № 817, объявление на взнос наличными	25000	57	50
3	03 мая 2011 г.	Выдана заработная плата за апрель 2011 г.	Расчетно-платежные ведомости, расходный кассовый ордер № 815	261300	70	50
4	03 мая 2011 г.	Выплачены алименты, удержанные из заработной платы работников	Расходный кассовый ордер № 816	5000	76	50
2	05 мая 2011 г.	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	Заявление на выдачу денег, расходный кассовый ордер № 818	4000	71	50
5	10 мая 2011 г.	Оплачена задолженность поставщикам товаров наличными	Счет-фактура № 523, расходный кассовый ордер № 820	40000	60	50
6	14 мая 2011 г.	Выдан работнику беспроцентный заем	Расходный кассовый ордер № 816	300000	73	50

На основании ведомости № 1/1 в Главной книге за май 2011 г. по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 1240550 руб., по кредиту счета 50 «Касса» - сумма 1240300 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ № 94н, денежные документы учитываются в ЗАО «Магнит», как и денежные средства, на активном счете 50 «Касса». Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету денежных документов на предприятии ЗАО «Магнит». Данное предприятие 25.05.2011 г. приобрело авиабилет стоимостью 5000 руб., чтобы отправить сотрудника в командировку с 28 мая по 16 июня 2011 г. В бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» были сделаны записи, отраженные в табл.6.

Таблица 6. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» операций по движению денежных документов, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	25 мая 2011г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер № 79	5000	76	51
2	25 мая 2011г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50	76
3	27 мая 2011г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер № 85	5000	71	50

Синтетический учет денежных документов организуется бухгалтером в отдельной ведомости № 1/2 по дебету и кредиту счета 50 «Касса». По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по ведомости № 1/2 и книге движения денежных документов.

На основании ведомости № 1/2 в Главной книге за май 2011 г. по дебету счета 50 «Касса» записывается сумма 5000 руб., эта же сумма записывается по кредиту данного счета. В данном случае счет 50 «Касса» в отношении денежных документов сальдо на начало и конец месяца не имеет.

Основные расчеты между ЗАО «Магнит» и контрагентами проводятся при помощи расчетного счета. Для хранения денежных средств и операций по расчетам ЗАО «Магнит» в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40702810800000001503. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.

Операции ЗАО «Магнит» по расчетному счету связаны с зачислением денежных средств на счет и их перечислением.

Ежедневно банк представляет ЗАО «Магнит» выписки с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Операции в банковских выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), которые и отражают характер перемещения денежных средств. При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка - это банковский документ, поэтому стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета ЗАО «Магнит», а стоящая в кредите - зачисление на расчетный счет.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах бухгалтер ЗАО «Магнит» проставляет коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывает еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы ЗАО «Магнит» для контроля за движением денежных средств, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ЗАО «Магнит» ведет на счете 51 «Расчетный счет», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н. Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств данного предприятия на начало месяца, поступление наличных на расчетный счет, а по кредиту - их списание при получении наличными или перечислении.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Магнит» операций, связанных с поступлением денег на расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет ЗАО «Магнит» тремя путями - вносятся наличными из кассы предприятия, поступают от покупателей за проданный товар и поступают от прочих дебиторов.

Поскольку ЗАО «Магнит» - торговое предприятие и продает свои товары не только оптом, но и в розницу, оно должно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. В соответствии с условиями договора на расчетно - кассовое обслуживание, в назначенное время (в 22.00 по рабочим дням) кассир ЗАО «Магнит» упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки и передает деньги инкассатору, который отвозит их в банк. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ЗАО «Магнит». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств.

Зачисление на расчетный счет ЗАО «Магнит» выручки от оптовых покупателей производится на основании их платежных поручений. Сумма поступившей на расчетный счет выручки отражается в выписке из расчетного счета. Кроме того, банк предоставляет ЗАО «Магнит» копии платежных поручении покупателей, на основании которых платеж был зачислен.

Операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются в Ведомости по данному счету. Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетные счета») были оформлены в учете ЗАО «Магнит» бухгалтерскими записями, приведенными в табл.7.

Таблица 7. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» операций по поступлению денег на расчетный счет, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	04 мая 2011г.	Поступила на расчетный счет от инкассатора выручка из кассы	Объявление на взнос наличными № 208, расходный кассовый ордер № 670	25000	51	50
2	05 мая 2011г.	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	Выписка банка за 05.05.2011 г.	285410	51	90-1
3	10 мая. 2011г.	Зачислены на расчетный счет штрафные санкции от ООО «Сигма» за нарушение договорных обязательств	Выписка банка за 10.05.2011 г.	7520	51	76

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из Ведомости ежемесячно записываются в Главную книгу (Приложение 6).

Денежные средства выбывают с расчетного счета ЗАО «Магнит» по следующим причинам:

- снимаются наличными в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы;

- перечисляются поставщикам за приобретенные у них товары для последующей перепродажи;

- перечисляются налоги в бюджет и внебюджетные фонды;

- перечисляются кредиты банку;

- перечисляются денежные средства другим кредиторам.

Основанием для записей по кредиту счета 51 «Расчетные счета» являются проверенные и обработанные бухгалтером ЗАО «Магнит» выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки за один день складываются и записываются в Ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения ведомости - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

Денежные средства с расчетного счета в кассу ЗАО «Магнит» снимаются для выплаты заработной платы работникам, оплаты командировочных расходов и выдачи под отчет сотрудникам для осуществления различных хозяйственных расходов. Снятие денег наличными в кассу производится по чековой книжке. На каждую снятую сумму выписывается кассовый чек, а затем кассир выписывает на данную сумму приходный кассовый ордер. Как видно из Ведомости по счету 51 (Приложение 6) , за май 2011 г. ЗАО «Магнит» сняло наличными в кассу с расчетного счета 1052800 руб.

В остальных случаях банк списывает деньги с расчетного счета ЗАО «Магнит» на основании его платежного поручения. Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня банка. В банке, обслуживающем ЗАО «Магнит», операционный день установлен до 13 ч. Документы, принятые банком от ЗАО «Магнит» в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Платежное поручение составляется в четырех экземплярах. Первый экземпляр банк возвращает в ЗАО «Магнит» с отметкой об оплате (этот экземпляр должен храниться не менее пяти лет). Второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет ЗАО «Магнит». Третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег.

Порядок оформления платежного поручения зависит от вида совершаемого платежа. При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Если, согласно выставленному счету, приобретаемый товар (работы, услуги) подлежит оплате без НДС, ЗАО «Магнит» указывает: «НДС не облагается». В графе «Вид оп.» записывается «01». Как видно из Ведомости по счету 51 за май 2011 г. (приложение 6), ЗАО «Магнит» перечислило своим поставщикам 4508600 руб., другим дебиторам и кредиторам - 28900 руб.

При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) платежное поручение заполняют в особом порядке, в соответствии с требованиями приказа Минфина России № 106н.[27] Рассмотрим на примере порядок заполнения платежных поручений на уплату налогов в условиях ЗАО «Магнит». Как видно из Ведомости по счету 51 (приложение 6), 03.05.2011 г. ЗАО «Магнит» перечислило в бюджет 159620 руб. двумя платежными поручениями: 148120 руб. - налог на доходы физических лиц и 11500 руб. - налог на прибыль организаций.

В правом верхнем углу платежного поручения указывается двузначный код, характеризующий статус налогоплательщика. В части уплаты налога на прибыль организаций ЗАО «Магнит» имеет статус «Налогоплательщик (плательщик сборов) и указывает код 01. По отношению к налогу на доходы физических лиц ЗАО «Магнит» является налоговым агентом, поэтому в платежном поручении на уплату данного налога указывается код 02.

Как видно из Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» (приложение 6), ЗАО «Магнит» уплатило в бюджет налогов с расчетного счета в сумме 159620 руб., а также налогов и сборов во внебюджетные фонды в сумме 164928 руб. Заполнение платежных поручений при уплате налогов и сборов во внебюджетные фонды производится аналогично уплате налогов в бюджет.

В Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» за май 2011 г. (приложение 6) по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается сумма 5914848 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» выбытие денежных средств с расчетного счета отражается записями, приведенными в табл. 8.

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из Ведомости по счету 51 ежемесячно записываются в Главную книгу в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, приведенными в табл.8.

Таблица 8. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» операций по выбытию денежных средств с расчетного счета за май 2011 года, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	03 мая. 2011 г.	Снято наличными в кассу для выплаты заработной платы	Чек № АС 5362652, приходный кассовый ордер № 669, выписка банка от 03.05.2011 г.	265000	50	51
2	03 мая 2011 г.	Перечислены в бюджет налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций	Платежные поручения № 1023 и № 1024, выписка банка от 03.05.2011 г.	77560	68	51
3	04 мая. 2011 г.	Перечислено поставщику за приобретенные товары, в том числе НДС	Платежное поручение № 1025, выписка банка от 04.05.2011 г.	189560	60	51
5	04 мая 2011 г.	Перечислены налоги во внебюджетные фонды	Платежные поручения № 1027, № 1028, № 1029, № 1030, № 1031 выписка банка от 04.05.2011 г.	118250	69	51
6	13 мая 2011 г.	Перечислено по исполнительному листу ООО «Стимул»	№ 1032, выписка банка от 13.05.2011 г.	15200	76	51

ЗАО «Магнит» не имеет возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. Поэтому ЗАО «Магнит» пользуется услугами специальных банковских инкассаторов.

В соответствии с условиями договора в назначенное время (в 22.00 по рабочим дням) ЗАО «Магнит» готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости.

В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет ЗАО «Магнит». В очередной выписке из расчетного счета отражается сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет ЗАО «Магнит» учитывает их как переводы в пути. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные средства в пути ЗАО «Магнит» учитывает на активном счете 57 «Переводы в пути». При этом в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» делаются записи, отраженные в табл. 9.

Таблица 9. Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» переводов в пути, руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	04.05. 2011 г.	Переданы денежные средства инкассатору	Расходный кассовый ордер № 817, объявление на взнос наличными	25000	57	50
2	04.05. 2011 г.	Денежные средства зачислены на расчетный счет	Выписка банка	25000	51	57

Синтетический учет операций на счете 57 «Переводы в пути» организуется также в Ведомости по счету 50 «Касса» (по дебету) и в Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» (по кредиту).

3.3 Инвентаризация наличных денежных средств

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ЗАО «Магнит» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России № 18 [29]. Комиссией, назначенной приказом руководителя ЗАО «Магнит», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы.

Основными документами, которые изучаются при инвентаризации кассы в ЗАО «Магнит», являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных документов, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При инвентаризации кассы проверяется наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи от кассы хранятся в опечатанном пакете у руководителя ЗАО «Магнит».

Последняя инвентаризации кассы в ЗАО «Магнит» была проведена 31.12.2010 года в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером, и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется не оприходованных и несписанных денег.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

На момент последней инвентаризации 31.12.2010 г. в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1155 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1155 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег комиссией совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ЗАО «Магнит». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, главный бухгалтер и члены комиссии

3.4 Контроль за движением денежных средств

Начиная с отчетности 2011 года вступил в силу Приказ Минфина России № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"[30] и Приказ Минфина РФ № 11н [31] которым утверждены новые формы финансовой отчетности, в том числе бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.

В бухгалтерском балансе по строке 1250 указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

- деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе фирмы.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Лимит устанавливает банк, обслуживающий организацию. Он согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.

Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен в любом из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, то организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.

Некоторые фирмы в нарушение установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается, например: "Касса за 1-10 июня 2011 года".

Многие бухгалтеры полагают, что если остаток на конец 10 июня не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций организация не допускает. Однако при проверках таких предприятий очень часто выявляется превышение лимита в какой-либо из дней с 1 по 10 июня.

На ЗАО «Магнит» лимит остатка наличных денежных средств, установленный банком, составляет 15000 руб. Остаток средств в кассе на 1 августа составил 1000 руб. При этом за период с 1 по 10 июня были произведены следующие операции по кассе:

- 1 июня - оприходована выручка, поступившая от покупателей, в размере 180000 руб. , оплачено поставщикам за товары 100 000 руб., выданы средства под отчет в сумме 60000 руб.;

- 2 июня - получены средства из банка на хозяйственные нужды в размере 10000 руб.; получена выручка от покупателей 110 000 руб., внесено на расчетный счет 21 000 руб. , оплачено поставщикам за товары 100 000 руб.

- 4 июня - выданы средства под отчет в сумме 5000 руб.;

- 8 июня - получена выручка от покупателей в размере 120 000 руб. внесено на расчетный счет 120 000 руб.;

- 10 июня - получена выручка от покупателей в размере 280 000 руб., денежные средства в размере 285 000 руб. внесены на расчетный счет.

В ЗАО «Магнит» остаток наличных денежных средств на 10 июня составил 15000 руб.

Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 июня, бухгалтер ЗАО «Магнит» считает, что так как остаток средств на 10 июня не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций не было.

Однако, заполняя книгу в соответствии с установленным порядком, то есть за каждый день, в котором осуществлялись операции (за 1, 2, 4, 8 и 10 июня), бухгалтер выявил бы, что остаток средств составил:

- на конец 1 июня - 21000 руб. (превышение лимита - 6000 руб.);

- на конец 2 июня - 20 000 руб. (превышение лимита - 5000 руб.).

Если это нарушение будет выявлено банком или налоговой инспекцией, на организацию и ее руководителя может быть наложен штраф.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на "оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения" (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

Выдавая деньги из кассы, необходимо помнить о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между фирмами, фирмами и предпринимателями составляет 100 000 рублей.

Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

ЗАО «Магнит» заплатило поставщику наличными по одному договору 100 100 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), то при очередной налоговой проверке ЗАО «Магнит» могут оштрафовать.

Чтобы избежать данных штрафных санкций служба внутреннего контроля, действующая на ЗАО «Магнит», предложило внести сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 100 000 руб., а по второму - 100 руб.), тогда никакого нарушения не будет.

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (например, почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования).

По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

30 мая отчетного года ЗАО «Магнит» приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Магнит» сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51- 120 000 руб. (12 000 руб. х 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76 - 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации.

Стоимость путевок в размере 120 000 руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.

Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.

Как правило, фирма получает такие выписки ежедневно или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Деньги, поступающие на расчетный счет, необходимо отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (76...) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Банк предприятия выплатил такое вознаграждение, то необходимо отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого делают в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76...) Кредит 51- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые предприятие платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывайте как прочие расходы.

Для этого делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 51- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению предприятия.

Без согласия (в бесспорном порядке) банк может списать с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.

Если при проверке банковской выписки обнаружено, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщают об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму необходимо отнести в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". В учете эту операцию отражают записью:

Дебет 76-2 Кредит 51- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Эту сумму указывают не по строке 1250, а по строке 1230 баланса (дебиторская задолженность).

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, необходимо депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуются полученные чеки:

Дебет 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств делают следующие проводки:

Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006 - списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта операция отражается записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2 - неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;

Кредит 006 - списаны чеки, возвращенные в банк.

В декабре отчетного года ЗАО «Магнит» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам ЗАО «Магнит» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Магнит» сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51 - 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006 - 150 000 руб. - получены в банке чеки.

Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 1250.

Также в строке 1250 баланса указывают сумму денег, которую фирма:

- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

- направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Все эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег делается проводка:

Дебет 57 Кредит 50 - наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Дебет 51 Кредит 57 - учтено поступление денег на расчетный счет.

Не всегда недостача или излишки денег возникают по умыслу кассира, встречаются случаи простых ошибок, когда документы на инкассацию выписаны на одну сумму, а в сумку с деньгами положили больше или меньше. В конце дня данный промах легко выявляется.

Например, если в сумку положили 50 100 руб. вместо 50 000 руб., отраженных в документах, в конце дня в кассе окажется недостача в размере 100 руб. Однако, по мнению автора, это не означает, что предприятие должно дожидаться выписки банка и не фиксировать выявленную недостачу. В силу п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности. Основным требованием бухгалтерского учета признается требование полноты учета. Излишек имущества, в том числе денежных средств, должен выявляться организацией и оприходоваться. Аналогичное требование предъявляется и к недостаче денежных средств: она должна выявляться и покрываться за счет виновных лиц или списываться на финансовые результаты организации.

Подтверждается это и положениями других нормативных актов. Так, согласно п. 6.1 Типовых правил эксплуатации ККМ, п. 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он прибывает по графику до закрытия, кассир должен:

- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

- составить справку-отчет по форме КМ-6 и вместе с выручкой по приходному ордеру (форма КО-1) сдать деньги старшему (главному) кассиру. В небольших предприятиях с одной - двумя кассами деньги сдаются непосредственно инкассатору банка, данную сдачу отражают в отчете.

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания контрольных и секционных счетчиков (регистров), подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты и совпадать с суммой, сданной кассиром и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира-операциониста (форма КМ-4), которая скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Согласно п. 6.2 Типовых правил эксплуатации ККМ при расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. Представитель администрации с кассиром должен выяснить причину этих расхождений, и по результатам проверки недостача взыскивается с виновных лиц, а излишки приходуются. Заметим, что, несмотря на наличие слов "соответствующие графы", таких граф в книге кассира-операциониста, где было бы помечено, что здесь отражаются излишки или недостачи, нет.

Кассир ЗАО «Магнит» 4 мая 2011 г. передал инкассатору сумку с выручкой в размере 240 000 руб. По окончании рабочего дня была выявлена недостача денежных средств в размере 100 руб. На следующий день ЗАО «Магнит» получил выписку банка и акт пересчета денег, из которых следовало, что при пересчете денег был выявлен излишек в размере 100 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» сделаны следующие записи, отраженные в табл.10.

Таблица 10. Хозяйственные операции по выявлению недостачи

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
04.05.2011
Переданы наличные денежные средства на инкассацию	57	50	240 000
Выявлена недостача денежных средств в результате инвентаризации	94	50	100
05.05.2011
Произведено зачисление денежных средств на расчетный счет	51	57	240 100
Отражена сумма излишка, выявленная банком	57	50	100
Сторно Отражена сумма обнаруженных денег	94	50	(100)

24 мая в день инкассации ЗАО «Магнит» был выявлен излишек 500 рублей, а в банке при пересчете денег - недостача.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи, отраженные в табл.11.

Таблица 11. Хозяйственные операции по выявлению излишек

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
24.05.2011
Переданы наличные денежные средства на инкассацию	57	50	240 000
Выявлен излишек денежных средств в результате инвентаризации	50	91-1	500
25.05.2011
Произведено зачисление денежных средств на расчетный счет	51	57	230 500
Отражена сумма недостачи, выявленная банком	50	57	500
Сторно Отражена сумма излишка денежных средств, выявленного накануне	50	91-1	(500)

Никто не застрахован не только от излишков и недостач, но и от подделок денежных купюр. В случае выявления кассиром банка таких купюр при пересчете денег из сумок составляется акт вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег, который прилагается к препроводительной ведомости к сумке и накладной к сумке (п. 16.8 Положения № 318-П). В акте указываются номинал сомнительной купюры и ее реквизиты (год образца, серия и номер). Далее кредитное учреждение сомнительные денежные знаки, выявленные кассиром, передает на экспертизу в учреждение Банка России (п. 16.9 Положения № 318-П). Копию акта экспертизы в течение пяти дней со дня получения от Банка России обслуживающий банк должен передать предприятию (п. 16.10 Положения № 318-П). На основании данного акта предприятие отразит недостачу денежных средств.

Кассир ЗАО «Магнит» 10 мая 2011 г. передал инкассатору сумку с выручкой в размере 240 000 руб. 13 мая банк сообщил, что обнаружена поддельная денежная купюра достоинством 500 руб. Сумма недостачи на основании приказа руководителя была взыскана с кассира, являющегося материально ответственным лицом. Кассир внес деньги в кассу.

В бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» сделаны следующие записи, отраженные в табл.12.

Таблица 12. Хозяйственные операции по отражению поддельных денежных купюр

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
10.05.2011
Переданы наличные денежные средства на инкассацию	57	50	240 000
13.05.2011
Произведено зачисление денежных средств на расчетный счет	51	57	230 500
Списана номинальная стоимость поддельной купюры	94	57	500
Отражена сумма, подлежащая взысканию с кассира	73-2	94	500
Отражено поступление недостачи в кассу	50	73-2	500

3.5 Рекомендации по усилению Системы внутреннего контроля

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Магнит», хотелось бы остановиться на некоторых конкретных мерах по усилению внутреннего финансового контроля.

1. Тщательно подходить к подбору кандидатов на должность кассира.

Кассир должен пройти соответствующую подготовку и иметь опыт работы. Руководство организации обязано навести справки, не имел ли этот работник ранее судимости за экономические преступления, не состоит ли он на учете в психоневрологическом диспансере, достиг ли совершеннолетия. Прием-передачу кассы следует производить в присутствии назначенных членов инвентаризационной комиссии и оформлять соответствующим актом только после того, как подписан приказ о назначении кассира и с ним заключен договор о полной материальной ответственности. В акте в обязательном порядке должно быть также указано, где находится запасной комплект ключей от кассового сейфа.

2. Проводить внезапные инвентаризации кассы.

В учетной политике организации необходимо указать периодичность инвентаризаций, но именно внезапность позволит установить фактический остаток наличных денег в кассе.

3. Не допускать случаев одновременного исполнения кассиром тех же обязанностей в других организациях с использованием одного и того же кассового сейфа.

В исключительных случаях (например, при избрании кассира казначеем профсоюзной организации) деньги и другие ценности, принадлежащие разным владельцам, должны храниться в разных сейфах. В этих условиях инвентаризацию надо проводить одновременно с участием уполномоченных лиц этих организаций.

4. Никогда не подписывать чистых бланков чеков. Иногда кассиры просят руководителя и главного бухгалтера организации подписать чистый бланк чека на случай, если предыдущий подписанный чек по какой-то причине будет испорчен и не оплачен банком. Подобные нарушения могут привести к хищению денежных средств.

5. Тщательно проверять взаимосвязанные операции.

Целесообразно проводить выборочные проверки ранее утвержденных авансовых отчетов и назначить ответственное лицо за сохранность бухгалтерского архива.

На предприятии ЗАО «Магнит» имеются случат реализации товаров за наличный расчет через частных лиц, с которыми заключались соответствующие договоры. Однако в связи с тем, что СВК была запущена, сверки расчетов с реализаторами за выданные им под отчет товары не производились. Более того, при сдаче ими выручки за эти товары в приходных кассовых ордерах не указывались фамилии и инициалы реализаторов, номера и даты договоров и расходных складских накладных, по которым они получали товары для реализации. В результате, как было установлено аудиторской проверкой, многие из указанных лиц, не отчитавшись перед бухгалтерией организации за полученные товары, скрылись.

Менеджер по поставкам фирмы ЗАО «Магнит» систематически представлял в бухгалтерию на крупные суммы квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные разными организациями. Основание для приема денег в них указывалось одинаковое: "За оказанные услуги". Авансовые отчеты не составлялись. Никаких других сведений в указанных квитанциях не указывалось. Тем не менее, во всех случаях менеджеру производились указанные выплаты со списанием их на затраты организации.

На требования аудитора представить договоры с организациями и другие оправдательные документы, а также сообщить реквизиты контрагентов был получен отказ. По результатам проверки предприятие было оштрафовано.

Руководителем организации ЗАО «Магнит» был издан приказ о премировании работников за истекший квартал. В приказе были допущены следующие нарушения: отсутствовали ссылки на локальные распорядительные документы о премировании; не указана общая сумма выплачиваемой премии; в перечне премируемых работников не была проставлена нумерация, не указаны должности работников (в том числе однофамильцев); вместо конкретного размера премии в приказе было указано: "Нижеперечисленным работникам выплатить премию в размере месячного оклада согласно штатному расписанию", хотя в течение года в штатное расписание вносились неоднократные изменения; приказ не был завизирован главным бухгалтером и начальником отдела кадров.

Воспользовавшись этими недоработками в оформлении приказа, бухгалтер-расчетчик в сговоре с кассиром включил в расчетную ведомость ряд уволившихся работников, а также родственников и знакомых. Чтобы скрыть мошенничество, ими были дополнительно внесены в приказ фамилии указанных лиц, за которых они в платежной ведомости расписались в получении денег.

Кроме того, вся сумма начисленной премии была необоснованно включена в себестоимость реализованной продукции, в связи с чем была уменьшена сумма налогооблагаемой прибыли. Между тем коллективный договор с сотрудниками заключен не был, положение о премировании отсутствовало, в трудовых договорах (контрактах) не указывался порядок премирования.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что имевший место порядок премирования работников этой организации не давал ей право уменьшать на сумму начисленных премий налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Как следствие, налоговый орган до начислил налог на прибыль, начислил штраф и пени.

Как видно из приведенных примеров, серьезные нарушения, не вскрытые системой внутреннего контроля, не только привели к значительным налоговым санкциям, но и создали условия для совершения противоправных действий из-за халатности должностных лиц.

6. Выверять средства на банковских счетах.

Банковские выписки следует тщательно сравнивать с бухгалтерскими записями. Необходимо также сопоставить выписки с бухгалтерскими расшифровками по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Отметим, что теперь есть возможность получать онлайновые банковские отчеты через Интернет, в связи с чем выверку банковских выписок можно проводить ежедневно.

7. Обновлять карточки подписей.

Банк, обслуживающий организацию, располагает списком лиц, которые уполномочены подписывать чеки. Если кто-то из этих ответственных работников оставляет организацию по какой-либо причине, то он некоторое время сохраняет правомочность подписывать чеки. Чтобы не допустить подобных ситуаций, карточки с образцами подписей должны немедленно обновляться сразу после того, как подписант увольняется.

Выводы по ГЛАВЕ 3. ЗАО «Магнит» разработало и утвердило на 2011 г. учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства, автоматизирован. Аналитический учет денежных средств осуществляется в ведомостях и журналах-ордерах. Синтетический учет ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». Для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России № 88 [18] (они обязательны к применению всеми предприятиями согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ) [6]. На предприятии установлена на 2011 год сумма лимита - 15000 руб., которые ЗАО «Магнит» планирует тратить на заработную плату, командировочные и общехозяйственные расходы, ГСМ.

Основные расчеты между ЗАО «Магнит» и контрагентами проводятся при помощи расчетного счета. Для хранения денежных средств и операций по расчетам ЗАО «Магнит» в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40702810800000001503. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.

ЗАО «Магнит» не имеет возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. Поэтому ЗАО «Магнит» пользуется услугами специальных банковских инкассаторов. Заключение договора на инкассацию является одним из способов своевременного зачисления денег на расчетный счет предприятия торговли.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ЗАО «Магнит» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России № 18 [29]. Комиссией, назначенной приказом руководителя ЗАО «Магнит», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы (приложение 7).

На ЗАО «Магнит» были вскрыты серьезные нарушения учета денежных средств, которые привели к значительным налоговым санкциям, но и создали условия для совершения противоправных действий из-за халатности должностных лиц.

В заключение отметим, что многих нарушений можно избежать, если организовать действенную систему внутреннего контроля и аудита, удовлетворяющую нуждам каждой организации независимо от ее основных задач, организационно-правовой формы, объема экономических показателей.

Заключение

Неотъемлемой частью современной рыночной системы являются деньги. Все хозяйственные операции, сделки, стоимость имущества выражаются в определенной сумме денег. Суммарные затраты различных ресурсов на производство товаров можно выразить только суммой их стоимости, поскольку они имеют несоизмеримые натуральные количественные измерители. В связи с этим, учет движения денежных средств, как и отчетность об их остатках на начало и конец периода, об источниках их поступления и расходования в целом и по видам деятельности предприятия представляют собой одну из наиболее важных задач любой бухгалтерской службы. Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы и ее цель.