В ПБУ 3/2006 дан перечень дат совершения операции:

Таблица

Операция в инвалюте	Дата совершения операции в инвалюте
1. Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации
2. Кассовые операции в инвалюте	Дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи их из кассы организации
3. Доходы и расходы организации в инвалюте	Дата признания доходов и расходов организации в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99
4. Импорт материально- производственных запасов	Дата признания затрат, связанных с приобретением запасов
5.Расходы по служебным загранкомандировкам	Дата утверждения авансового отчета

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях.

Операции по расчетам валютой отражаются на специально открываемых субсчетах к счетам 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76 и т.д.

Информация о валютных ценностях накапливается на субсчетах к счетам 50, 52, 57, 58.

Пересчет инвалюты в рубли может производиться на две даты:

- дату совершения операции;

- на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В связи с этим, все активы и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, делятся на две группы:

1) стоимость которых пересчитывается только один раз на дату совершения операции и в дальнейшем они пересчету не подлежат. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, материально- производственные запасы (готовая продукция, товары), инвалютная часть уставного капитала.

2) стоимость которых подвергается периодической переоценке: на дату совершения операции и в последующем на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (такой датой согласно ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода).

К ним относятся: денежные инвалютные средства в кассе и на счетах в банках, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги с инвалютным номиналом, инвалютные расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами, расчеты с учредителями по инвалютным взносам в уставный капитал.

Кроме того, денежные средства в кассе и на счетах в банках могут переоцениваться по мере изменения курса валют.

Понятие курсовая разница официально впервые введено в ПБУ 3/95, вступившем в силу с 1.01.95г. (в настоящее время ПБУ 3/2006). В соответствии с данным Положением «курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива и обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода».

Принимая во внимание приведенное определение курсовой разницы, можно классифицировать курсовые разницы как минимум на три вида:

1) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на дату исполнения обязательств по оплате;

Пример 1: Организация 10.01.2007 г. получила закупленные у поставщика материалы стоимостью 10 000 дол. США. Курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности оборудования (10.01.2007 г.) - 26 руб., 25.01.2007 г. с валютного счета организации были перечислены денежные средства в погашение задолженности (курс ЦБ РФ на день перечисления - 26,4 руб.).

1) Д-т 15 К-т 60 - 10 000 $ / 260 000 руб.

2) Д-т 60 К-т 52 - 10 000 $ / 264 000 руб.

3) Возникает курсовая разница в размере 4 000 руб.

Д-т 91.2 К-т 60

2) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на последнее число отчетного месяца;

Изменим условия примера 1:

Кредиторская задолженность в январе погашена не была. Курс ЦБ РФ на 31.01.2007 г. - 26,5 руб.

1) Д-т 15 К-т 60 - 10 000 $ / 260 000 руб.

2) на 31.01.2007 г. переоценивается сальдо счета 60:

кредиторская задолженность составляет - 265 000руб.

Возникает курсовая разница в размере 5 000 руб.

Д-т 91.2 К-т 60

3) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.

Еще раз изменим условия примера 1: Кредиторская задолженность в феврале также погашена не была. Курс ЦБ РФ на 28.02.2007 г. - 26,3 руб.

1) Д-т 15 К-т 60 - 10 000 $ / 260 000 руб.

2) на 31.01.2007 г. переоценивается сальдо счета 60:

кредиторская задолженность составляет - 265 000руб.

Возникает курсовая разница в размере 5 000 руб.

Д-т 91.2 К-т 60

3) на 28.02.2007 г. переоценивается сальдо счета 60:

кредиторская задолженность составляет - 263 000руб.

Возникает курсовая разница в размере 2 000 руб.

Д-т 60 К-т 91.1

Возникающие по инвалютным объектам учета курсовые разницы списываются в бухгалтерском учете (за искл. расчетов с учредителями по инвалютным взносам в уставный капитал) на финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли в качестве прочих доходов или расходов.

В этом случае курсовые разницы списываются на сч.91:

положительные курсовые разницы - по К-т 91.1 и Д-т счетов учета денежных средств и расчетов; отрицательные - в Д-т сч. 91.2 с К-т счетов учета денежных средств и расчетов.

Курсовая разница, возникающая при погашении задолженности иностранным учредителем по взносам в уставный капитал, относится на изменения в сумме добавочного капитала предприятия.

Положительные курсовые разницы отражают проводкой: Д-т счетов денежных средств и расчетов К-т 83, а отрицательные - Д-т 83 К-т счетов денежных средств и расчетов.

Пример 2: 1) Д-т 75 К-т 80 - 1 000 $ / 26 000 руб. (курс на дату приобретения

статуса юридического лица - 26 руб.)

2) Д-т 52 К-т 75 - 1 000 $ / 28 500 руб. (курс на дату зачисления

инвалюты на валютный счет 26,5 руб.)

3) Д-т 75 К-т 83 - 500 руб.

9.5 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Исходя из требований государственного валютного контроля и действующих нормативных актов, уполномоченные российские банки, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций, открывают юридическим лицам- резидентам по их заявлению валютный счет, состоящий в зависимости от назначения использования полученной иностранной валюты из трех счетов - транзитного, текущего и специального транзитного.

Предприятие в соответствии с действующим планом счетов может открывать субсчета к сч. 52 для учета валютных денежных средств по месту их нахождения - «Валютные счета внутри страны», и «Валютные счета за рубежом».

Для учета движения денежных средств по этим счетам в рабочем плане счетов счет 52 еще может быть детализирован:

52.1 - «Транзитный валютный счет» предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений инвалюты от нерезидентов. С этого счета осуществляется обязательная продажа экспортной выручки;

52.2 - «Текущий валютный счет» для остающейся в распоряжении организации после обязательной продаже экспортной выручки и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством;

52.3 - «Специальный транзитный счет» для зачисления купленной за рубли инвалюты на внутреннем валютном рынке. Списание инвалюты с этого счета допускается для перечисления ее по целевому назначению, снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов или для осуществления обратной продажи на валютном рынке

Все учитываемые инвалюты подлежат пересчету в рублевый эквивалент в общеустановленном порядке на дату совершения операции - ее поступления на транзитные и текущие валютные счета и списания с них, а также на последний календарный день отчетного месяца.

С текущих валютных счетов осуществляются операции:

по переводу инвалюты за границу в связи с расчетами по внешнеторговой деятельности;

по оплате задолженности банку по валютному кредиту, банковской комиссии, почтово- телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

по оплате посреднических услуг банка, связанных с конвертацией валюты и ее куплей- продажей.

В настоящее время единственный источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации - ее снятие со специального транзитного или текущего валютного счета организации. Единственная цель, на которую может быть выдана наличная инвалюта - командировочные расходы по загранкомандировкам.

К счету 50 «Касса» следует открыть соответствующий субсчет для обособленного учета движения каждого вида инвалюты, например, субсч. 4 «Валютная касса». Учет наличных денежных средств должен вестись одновременно в валюте и в рублях. Технически это достигается различными способами:

1) составлением двух комплектов учетных регистров (один - в валюте, другой - в рублях);

2) указанием каждой суммы дробью: в числителе указывается сумма в валюте, в знаменателе - рублевый эквивалент.

Учет движения наличной инвалюты в виде банкнот, казначейских билетов и монет в кассе предприятия осуществляется в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета кассовых операций в российской национальной валюте, т.е. действует Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Вместе с тем, «Порядок ведения кассовых операций в РФ» предусматривает ведение только одной кассовой книги в организации. Учитывая особенности типовой унифицированной формы кассовой книги, разные специалисты рекомендуют различные варианты порядка ведения кассовых операций.

В соответствии с одних из них, организация должна выделить в имеющейся кассовой книге несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций в инвалюте. Однако не всегда представляется возможным заранее спланировать объем операций в инвалюте, поэтому более целесообразным представляется другой вариант порядка ведения кассовой книги. В соответствии с ним, для учета движения наличной инвалюты отводятся отдельные листы кассовой книги, которые следуют после листов, предусмотренных для учета рублевой наличности, соответствующих дате совершения операций по поступлению или выдаче наличной валюты.

Кассовый отчет составляется отдельно, по каждой инвалюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции.

Общие итоги по движению денежных средств подводятся как в инвалюте, так и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на последний календарный день отчетного месяца.

Пример 3: Остаток инвалюты в кассе на 1.01.2007 г. (курс долл. США на 31.12.2006 г. - 27,8 руб.) составляет 100 долл. США. 15.01.2007 г. организация получила со специального транзитного счета 1 000 долл. США по курсу 28 руб. На следующий день было выдано под отчет на командировку директору предприятия 1 000 долл. США. Курс на дату выдачи - 28,1 руб. Директор представил в бухгалтерию авансовый отчет № 7 от 25.01.2007 г., согласно которому расходы на командировку составили 980 долл. США. Авансовый отчет был утвержден 26.01.2007 г., курс долл. США на 26.01.2007 г. составил - 28,5 руб., одновременно в кассу был сдан остаток неиспользованной инвалюты. 28.01.2007 г. остаток неиспользованной валюты сдан в уполномоченный банк на специальный транзитный счет. Курс долл. США на 28.01.2007 г. - 28,6 руб. Курс долл. США на 31.01.2007 г. - 28,7 руб.

Таблица

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма	Бухгалтерские проводки
			Д-т	К-т
1	Выписка из специального транзитного валютного счета, приходный кассовый ордер. Сняты денежные средства для оплаты командировочных расходов в кассу организации 1 000 долл. США, курс - 28 руб.	1 000 28 000	50.4	52.3
2.	Расходный кассовый ордер. Выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы	1 000 28 100	71	50.4
3.	Авансовый отчет Представлен авансовый отчет	980 27 930	26	71
4.	Приходный кассовый ордер Сдан остаток неиспользованной инвалюты в кассу	20 570	50.4	71
5.	Справка бухгалтерии Отр. курс. разница, возн. на счете 71 за время нахождения работника в командировке	400	71	91.1
6.	Расходный кассовый ордер, выписка из специального транзитного счета Сдан остаток неиспользованной инвалюты на специальный транзитный счет	20 572	52.3	50.4
6.	Справка бухгалтерии Отражается курсовая разница, возникшая за месяц на счете 50.4	192 (2 870 -2	50.4	91.1

10. Учет текущих обязательств и расчетов

10.1 Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на сч. 60 субсч. «Авансы выданные»,62,76, а кредиторская - на сч. 60,62 субсч. «Авансы полученные»,76.

Перед составлением годовой бухгалтерской и налоговой отчетности становится особенно актуальным вопрос списания с баланса организации дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания.

В соответствии с Положением № 34н и ПБУ 10/99 «Расходы организации» дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания списываются в качестве прочих расходов на финансовые результаты.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в инвентаризационной ведомости.

Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документами, подтверждающими:

- истечение срока исковой давности;

- банкротство должника;

- исключение должника из государственного реестра юридических лиц;

- акт судебного пристава о невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и т.д.

Кроме того, должен быть издан приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Рассмотрим более подробно каждый из видов дебиторской задолженности, списываемой за счет финансовых результатов.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности

До 1.01. 2002 г. существовало две формы неистребованной дебиторской задолженности. Первая форма была связана с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (работы, услуги), установленного Указом № 2204 и равного трем месяцам.

Вторая связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (р., у).

В настоящее время осталась только одна форма списания дебиторской задолженности - вторая.

Просроченная дебиторская задолженность списывается по истечении общего срока исковой давности трех лет на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам:

Д-т 91.2, 63 К-т 60 субсч. «Авансы выданные»,62,76 (вместе с НДС)

- с уменьшением налогооблагаемой прибыли

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, поэтому учитывается на забалансовом счете по Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Если в течение 5 лет все же произошла оплата за товары, то при фактическом поступлении Д-т задолженности после ее списания на финансовые результаты она отражается как прочий доход проводкой:

Д-т 51 К-т 91.1 и облагается налогом на прибыль.

Иные долги, нереальные для взыскания

Под нереальным для взыскания долгом понимается часть дебиторской задолженности, получение которой фактически невозможно вследствие неплатжеспособности должника, либо принято решение о ликвидации организации и она исключена из государственного реестра.

Одним из оснований ликвидации юридического лица является признание его в судебном порядке банкротом.

Требования кредиторов, для удовлетворения которых имущества должника недостаточно, считаются погашенными и могут быть отнесены на внереализационные расходы на момент ликвидации организации.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты, что отражается в учете проводкой:

Д-т 60,62 субсч. «Авансы полученные»,76 К-т 91.1 -

включается в налогооблагаемую прибыль

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, списывается Д-т 91.1 К-т 19 и не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

10.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе учет авансов выданных

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по авансам выданным

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и др. ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонты основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепло и электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово- телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют сч. 60 и дебетуют соответствующие материальные счета (08,10,15,41 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26,97 и др.).

На сч. 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя проводкой:

Д-т 19 К-т 60

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по К-ту сч. 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.

Если задолженность за приобретенные товары (р., у.) выражена в иностранной валюте, то на сч. 60 могут возникать курсовые разницы, которые подлежат зачислению на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов:

Д-т 91.2 (60) К-т 60 (91.1)

Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой:

Д-т 60 К-т 51, 52, 55 или 66, 67.

ГК РФ предусмотрены следующие основания прекращения обязательств:

- надлежащее исполнение (ст. 408);

- отступное (ст. 409);

- зачет (ст. 410);

- зачет при уступке требования (ст. 412);

- новация (ст. 414);

- прощение долга (ст. 415);

- ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419).

Суммы задолженности поставщикам, обеспеченные выданными организацией векселями. Не списываются со сч. 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет на сч. 60 ведется:

- по каждому предъявленному счету;

- при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по:

- поставщикам по акцептованным и др. расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности делается запись:

Д-т 60 К-т 91.1 - с увеличением налогооблагаемой прибыли

Сумма НДС, предъявленного поставщиками, но неоплаченного, списывается:

Д-т 91 К-т 19 - без уменьшения налогооблагаемой прибыли

При ж.-о. форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в ж.-о. №6.

В данном ж.-о. cинтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим.

Учет авансов выданных

С 01.01.2001 г. на сч. 60 учитываются авансы, выданные ранее поставщикам (ранее учет велся на сч. 61). Аналитический учет на сч. 60 должен быть организован таким образом, чтобы была возможность следить за состоянием расчетов предприятия по выданным авансам. Для этого к сч. 60 открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При выдаче аванса в учете будет сделана запись:

Д-т 60 субсч. «Авансы выданные» К-т 50, 51, 52

После поступления ТМЦ, оказания услуг, выполнения работ производится зачет выданного аванса:

Д-т 60 К-т 60 субсч. «Авансы выданные»

Перечисляется сумма в окончательный расчет:

Д-т 60 К-т 50, 51, 52

Аналитический учет на данном субсчете должен вестись по каждому дебитору.

В балансе сч. 60 показывается развернуто:

В активе - дебетовое сальдо по субсч. «Авансы выданные» сч. 60, в пассиве - кредитовое сальдо сч. 60.

10.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, в том числе по авансам полученным

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям

возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на сч. 62.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»

62-3 «Векселя полученные» и т.д.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую запись:

Д-т 62 К-т 90.1

(при условии выполнения всех условий признания выручки в соответствии с ПБУ 9/99)

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности организация списывает ее проводкой:

Д-т 50, 51, 52, 60 К-т 62

Если задолженность за проданные товары (р., у.) выражена в иностранной валюте, на сч. 62 могут возникать курсовые разницы, которые подлежат зачислению на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов:

Д-т 62 (91.2) К-т 91.1 (62)

Курсовые разницы отражаются на сч. 91 в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Аналитический учет на сч. 62 ведется:

- по каждому предъявленному покупателям счету;

- при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных по:

- покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия на убытки (в случае, если не создавался резерв по сомнительным долгам).

При этом в учете будет сделана запись:

Д-т 91.2 К-т 62

В случае списания дебиторской задолженности за счет средств резерва по сомнительным долгам:

Д-т 63 К-т 62

Расчеты по авансам полученным

С 01.01.2001г. на сч. 62 ведется учет авансов полученных (ранее учет велся на сч. 64).

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы была возможность следить за состоянием расчетов предприятия по полученным авансам. С этой целью к сч. 62 открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным».

При получении авансов или предварительной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (р., у.) будет сделана запись:

Д-т 50, 51, 52 К-т 62 субсч. «Авансы полученные»

В соответствии с НК РФ с суммы предоплаты необходимо исчислить НДС.

Согласно Порядку ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС получение денежных средств в виде аванса (предоплаты) оформляется поставщиком составление счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж.

Д-т 62 субсч. «Авансы полученные» К-т 68 - начислен НДС к уплате в бюджет

При отгрузке товаров (р., у.) под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка.

Д-т 62 К-т 90.1 - отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг.)

Д-т 68 К-т 62 субсч. «Авансы полученные»- восстанавливается сумма НДС с аванса

Д-т 90.3 К-т 68 - начисляется полная сумма НДС

Средства полученных авансов зачитываются при предъявлении покупателям счетов на поставленную продукцию (товары, работы, услуги).

Д-т 62 субсч. «Авансы полученные» К-т 62 - зачитывается сумма аванса

Д-т 50, 51, 52 К-т 62 - получена сумма в окончательный расчет

Аналитический учет на данном субсчете должен вестись по каждому кредитору.

В балансе сч. 62 показывается развернуто:

В активе - дебетовое сальдо сч. 62, в пассиве - кредитовое сальдо субсч. «Авансы полученные» сч. 62.

10 .4 Учет прочих расчетных операций

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налоги РФ в соответствии с Законом РФ от 31.07.98г. № 147- ФЗ «О введении в действие части первой налогового кодекса РФ», разделены на три группы:

федеральные;

налоги и сборы субъектов РФ (региональные);

местные.

По федеральным налогам и сборам объекты обложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ. Налоги взимаются на всей территории РФ.

По налогам и сборам субъектов РФ объекты обложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, конкретные ставки - законодательными актами субъектов РФ.

Местные налоги и сборы могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных законодательными актами.

Налоги обычно распределяются между бюджетами различного уровня:

Для учета расчетов с бюджетом и внебюджетных платежей используют сч. 68. К этому счету открывают субсчета по видам платежей. По отдельным субсчетам сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое и кредитовое.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источника возмещения налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продаж и прочих доходов и расходов (Д-т 90.3,4,5; 91..1 К-т 68) - НДС, акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (Д-т счетов 08,10,15,20,23,25,26,29,41,44 К-т 68) - транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами;

- уплачиваемые за счет финансовых результатов до налогообложения (Д-т 91.2 К-т 68, 76) - налог на имущество;

- уплачиваемые из прибыли (Д-т 99 К-т 68) - налог на прибыль, единый налог на вмененный доход (для определенных видов деятельности);

- из заработной платы работников (Д-т 70 К-т 68) - налог на доходы физических лиц;

- от суммы полученных авансов (Д-т 62 субсч. «Авансы полученные» К-т 68) - НДС;

По дебету 68 счета отражаются суммы:

- фактически перечисленные в бюджет Д-т 68 К-т 51 или 66 (если за счет кредита банка);

- суммы НДС, списанные со счета 19;

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

(по имущественному и личному страхованию, по претензиям и др.)

Для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители предприятия) предназначен сче 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К нему могут открываться следующие субсчета:

1 - Расчеты по имущественному и личному страхованию;

2 - Расчеты по претензиям;

3 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

4 - Расчеты по депонированным суммам.

В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета:

5 - НДС по неоплаченной продукции;

6 - Расчеты с комиссионером по договору комиссии;

7 - Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и лиц;

8 - Учет расчетов по приобретению ценных бумаг и другие по мере необходимости.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на административно-хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

С 01.01.2002 г. состав расходов на командировки, учитываемых для целей налогообложения прямо определен 25 гл. НК РФ. К ним, в частности относятся (ст. 264 НК РФ):

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

С 01.01. 2002 г. норматив данных расходов не предусмотрен, расходы на наем жилого помещения принимаются в полном объеме в размере документально подтвержденных фактических затрат. При отсутствии документального подтверждения затрат по найму жилого помещения в командировках компенсация указанных расходов в целях налогообложения не учитывается (ст. 252 НК РФ);

- суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (с 01.01.2002 г. - 100 руб./каждый день)

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные сборы и платежи.

Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, напр., должны быть представлены в течение 3 дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают кассу.

Новый аванс лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитывают на сч. 71.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают:

Д-т 71 К-т 50

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм списывают:

Д-т 10,12, 26 и др. К-т 71 в зависимости от характера расходов.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц:

Д-т 50 К-т 71

Аналитический учет по сч. 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работником в установленные сроки.

Эти суммы отражаются: Д-т 94 К-т 71

В дальнейшем они списываются со сч. 94 в дебет сч. 70 _ если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет сч. 73 - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

Такой порядок учета, определенный Планом счетов, предписывает работникам бухгалтерии:

1. Устанавливать приказом руководителя организации сроки сдачи авансовых отчетов. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи отчета по командировке определен:

- тремя днями - для командировок в пределах территории РФ («Порядок ведения кассовых операций»);

- десятью днями - для загранкомандировок («Положение о порядке покупки и выдачи инвалюты для оплаты командировочных расходов»);

Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, сроки сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.

2. Устанавливать приказом руководителя, что неизрасходованные подотчетные суммы должны быть внесены в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета.

3. Контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на сч. 94 на специально открываемом субсчете «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки».

4. При увольнении сотрудника бухгалтер должен проверить, нет ли задолженности за увольняющимся работником по сч. 94 или сч. 73.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен

сч. 73. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

расчеты по предоставленным займам;

расчеты по возмещению материального ущерба и др.

На субсч. 73.1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т.п.

При выдаче предприятием своему работнику займа сумма выданного займа отражается:

Д-т 73.1 К-т 50, 51

Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из зарплаты: Д-т 70 К-т 73.1, либо взносами в кассу или на расчетный счет: Д-т 50, 51 К-т 73.1.

Аналитический учет по сч. 73.1 ведется по каждому работнику организации.

В соответствии со ст. 212 и 237 НК РФ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также в налоговую базу по единому социальному налогу. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

На субсч. 73.2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате хищений и недостач денежных и товарно-материальных ценностей, брака и других видов ущерба.

Материальный ущерб, причиненный работником предприятию, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей (в целях налогообложения - по рыночной стоимости или исходя из цен реализации).

В случае взыскания недостач и порчи МЦ по рыночным ценам в учете делается запись:

Д-т 73.2 - недостача и порча МЦ по рыночным ценам

К-т 94 - балансовая стоимость недостающих МЦ (вместе с НДС)

К-т 98 - разница между рыночной и балансовой стоимостью МЦ

Возмещение материального ущерба производится либо удержанием из зарплаты, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет предприятия:

Д-т 50, 51, 70 К-т 73.2

Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью МЦ относится на финансовые результаты предприятия того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба: Д-т 98 К-т 91.1

Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников

Для этой цели на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу.

Для определения сумм отчислений на соц. нужды и расчетов с каждым социальным фондом составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений на соц. нужды относятся на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и др. приравненные к ней выплаты, с увеличением задолженности предприятия каждому соц. фонду.

Учет отчислений на соц. нужды и расчетов с органами соц. страхования и обеспечения ведется на пассивном сч. 69.

По К-т сч. 69 по соответствующим субсчетам отражаются суммы, начисленные по установленным тарифам в соответствующие соц. фонды, куда в корреспонденции с Д-том счетов отнесены суммы оплаты труда, от которых производились отчисления: 08,10,11,15,20-29,44,96,97.

По К-ту сч. 69 отражаются также суммы штрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими фондами в корреспонденции с Д-т 99.

По Д-ту сч. 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды соц. назначения в корреспонденции с К-том счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда соц. страхования непосредственно в организации в корреспонденции с К-том различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов.

Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах сч. 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств в соответствующие фонды.

Учет отчислений в ФСС

Отчисления в ФСС производятся за счет издержек производства и обращения и др. источников.

Отчисления в ФСС, сформированные на предприятии, используются для выплаты пособий по гос. страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в ФСС.

Из ФСС выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальное пособие на погребение.

Основным видом выплат по соц. страхованию являются пособия по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, оформленный мед. учреждением.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается, исходя из среднего заработка работника (расчетный период - 12 месяцев) и продолжительности его страхового стажа: до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, 8 и более лет- 100%, при трудовом увечье или профессиональном заболевании, при наличии трех и более детей до 18 лет - 100% заработка.

С 1.01.05г. два первых дня болезни работнику должен оплачивать работодатель, при этом суммы пособия за эти дни включаются в затраты работодателя и принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль..

При начислении сумм по больничным листам делается запись:

Д-т 69-1 К-т 70

При выплате больничных делается запись:

Д-т 70 К-т 50

Учет расчетов с учредителями и акционерами

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др. операциям предприятия с акционерами АО.

Учет указанных расчетов ведется на сч. 75 по субсч.:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по сч. 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в след. порядке.

Отражается сумма взносов в Уставный капитал, на которую подписались учредители предприятия при создании предприятия или при увеличении уставного капитала:

Д-т 75-1 К-т 80

Взносы учредителей в УК отражаются:

Д-т 0810,15,41,50,51,52,58 К-т 75-1

При взносах в УК в инвалюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Д-т 75-1(83) К-т 83 (75-1)

Учет дивидендов

Дивидендом является часть чистой прибыли АО, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Порядок выплаты доходов по акциям регулируется «Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям». При начислении дивидендов у эмитента акций возникают расчеты:

с учредителями по начислению и выплате дивидендов, а также удержанию налога на доходы от ЦБ;

с бюджетом в связи с начислением и перечислением налога на доходы от ЦБ.

Источниками начисления дивидендов являются:

чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

при отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами - резервный капитал.

При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, а затем по простым акциям.

Расчеты с акционерами - сторонними физическими и юридическими лицами по начисленным дивидендам отражаются:

Д-т 84-1,82 К-т 75-2

Начисление доходов, если акционерами являются работники своего АО:

Д-т 84-1,82 К-т 70

Дивиденды могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, облигациями, векселями, а также ТМЦ.

Дивиденды выплачиваются деньгами Д-т 75-2, 70 К-т 50,51,52

Оплачены комиссионные банку за услуги по выплате дивидендов:

Д-т 91 К-т 51

Иным имуществом (О.С., НМА, ТМЦ):

- начисление - Д-т 84-1 К-т 70, 75

списание фактической производственной стоимости ГП,ОС или НМА :

Д-т 90,91 К-т 41,43,01,10 и т.д.

выплата дивидендов: Д-т 70, 75-2 К-т 90,91.

По решению общего собрания акционеров сумма, предназначенная на дивиденды, может быть капитализирована, т.е. направлена на развитие производства, пополнение фондов.

- направлена прибыль, предназначенная на дивиденды, на увеличение уставного капитала:

Д-т 84-1 К-т 80

В этом случае удержание налогов не производится.

По объявленным дивидендам начисляются налоги:

по физическим лицам - НДФЛ по ставке 9%;

по юридическим лицам - налог на прибыль по ставке 9%.

Начисленные суммы налога отражают:

Д-т 75-2,70 К-т 68

Размещено на Allbest.ru