Учет и анализ в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и организация учета в АО "Алматинский сахарный центр"

1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

1.3 Сущность и состав кредиторской задолженности

Глава 2. Организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности

2.1 Организация и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Учет расчетов с бюджетом

2.3 Учет прочей кредиторской задолженности

Глава 3. Анализ кредиторской задолженности

3.1 Анализ долгосрочных инвестиций

3.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Совершенствование методов применения аналитических процедур в аудиторской деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена расширением хозяйственных связей предприятия в условиях рыночной экономики.

Организация для целей своего развития может использовать не только средства учредителей (участников) и полученную прибыль, а также привлекать заемный капитал. Источником формирования имущества организации могут быть средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные займы и т.д. Поэтому перед организациями стоят задачи правильного учета обязательств и управления кредиторской задолженностью.

Кредиторами организации выступают как государство, так и различные внебюджетные организации. Обязательства могут возникнуть из договоров поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, в которых предусматривается:

- получение организацией, выступающей поставщиком, аванса либо предоплаты от покупателей и заказчиков;

- получение организацией, выступающей покупателем (заказчиком), отсрочки либо рассрочки оплаты (коммерческого кредита).

Обязательства предприятия трактуются, как источники приобретения активов, заимствованные на время у других лиц (не владельцев предприятия). Обязательства образовываются в результате совершения предприятием различных сделок и служат юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. В бухгалтерском учете выделяют моменты их возникновения, оценки и классификации.

Рыночная экономика предполагает существование различных методов расчета между хозяйствующими субъектами, в том числе так называемыми финансовыми и производными инструментами. Погашение может производиться между покупателями и поставщиками как в наличной, так и безналичной форме, а также путем обмена товарами, работами, услугами, известными как бартерные сделки.

В странах с развитой экономикой расчеты производятся, наряду с другими формами оплаты, векселями и ценными бумагами. При отсутствии таких финансовых инструментов, а также законодательной базы по регулированию не только подобных операций, но и порядка их признания в финансовой отчетности и налогообложения повсеместно используются положения гражданского законодательства в части перемены лиц в обязательстве. Наибольшее число таких операций практиковалось в период кризиса платежей. При этом во взаимозачетах может участвовать значительное число юридических лиц, перекрываются встречные обязательства и требования, приобретаются права на требования возмещения долга, аннулируются или списываются долги кредиторов по разным основаниям и т.д.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и анализа кредиторской задолженности организации.

Исходя из цели, поставлены следующие задачи дипломной работы:

- дать технико-экономическую характеристику исследуемому предприятию и рассмотреть основные аспекты учетной политики;

- изучить теоретические и нормативно-правовые основы учета кредиторской задолженности организации;

- исследовать особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами на данном предприятии;

- исследовать методику анализа кредиторской задолженности в организации;

- провести анализ состава, структуры и оборачиваемости кредиторской задолженности организации.

Предмет исследования в дипломной работе - формирование и анализ кредиторской задолженности организации.

Объектом исследования является АО "Алматинский сахар". На основе анализа финансовой и бухгалтерской отчетности предприятия дана его технико-экономическая характеристика и раскрыты особенности учета расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Структура дипломной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы и приложением. В первой главе рассматриваются технико-экономическая характеристика и учетная политика организации, а также нормативно-правовое обеспечение учета кредиторской задолженности. Вторая глава посвящена организации учета кредиторской задолженности в АО "Алматинский сахар". В этой главе приведены особенности аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями, поставщиками и прочей кредиторской задолженности. Третья глава содержит результаты анализа расчетов с покупателями и поставщиками, прочими кредиторами. В заключении приведены выводы по дипломной работе, список литературы и приложения.

В процессе написания дипломной работы использованы методы исследования: исследование нормативно-правовой базы, учетный, аналитический, сравнительного анализа.

Теоретическая и методологическая основа написания дипломной работы. В процессе написания дипломной работы использованы нормативные правовые акты в области учета Республики Казахстан, учебные пособия и монографические издания казахстанских авторов (В.Л.Назарова, В.К.Радостовец, Р.М.Рахимбекова, А.П.Салина и др.), а также финансовая отчетность АО "Алматинский сахар" за 2006-2007 гг.



1. Технико-экономическая характеристика предприятия и организация учета в АО "Алматинский сахарный центр"

1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

История завода АО "Алматинский сахар" берет начало с 1942 г., когда Карабулакский Сахзавод был эвакуирован в сентябре 1941 г. из Курской области с. Пены им. Карла Либкнехта. Сначала эвакуация завода была назначена в г. Бузулуки на Урал. Все оборудование вместе с персоналом простояло там долгое время, но потом оттуда завод отправили в Казахстан. В ноябре 1941 г. эшелон с оборудованием сахарного завода прибыл, в это время была сдана в эксплуатацию железная дорога в г. Текели. Одним из первых этот состав с оборудованием пришел по новой дороге до поселка Карабулак. На всей сахарнозаводской территории было свекловичное поле. Первым зданием построенным для сахарного завода было здание механической мастерской, которое стоит по настоящее время.

В 1947 г. проектная мощность завода составляла, 1285 тонн свеклы в сутки, хотя в этом году завод проработал всего лишь 8 суток, было переработано 4003 тонны свеклы и выработано 395 тонн сахара.

В 1947 г. первый сахар, полученный, заводом не соответствовал стандарту и подлежал переработке. Сахарных складов не было, и поэтому из цеха упаковки сахар выносили во двор и укладывали в штабеля и укрывали камышовыми матами прямо во дворе.

В 1949 г. на заводе работало 320 человек, 25 подразделений и цехов, 3 свеклоприемных пункта: Текели, Уш-тобе и Карабулак. Свеклу возили на быках из Сарканда на Карабулакский сахзавод.

За время существования Карабулакский сахарный завод переработал 9529957,7 тонн свеклы, выработал 926458,85 тонн сахара из свеклы.

С 1980 г. Карабулакский сахзавод перестроил технологический цикл на переработку сахара-сырца, за этот период переработано 686644,406 тонн сырца и получено белого сахара 657164 тонны. Покупали тростниковый сырец на Кубе, в Бразилии, Австралии и т.д.

Ежегодно, начиная с 1969 г. по 1978 г., проводилась реконструкция завода и наращивание производственной мощности. Так, в 1959 г. были установлены: диффузионный аппарат РДА-57 , свекломойка КМЗ-57, свеклоэлеватор, что позволило увеличить производительность до 1342 тонн в сутки.

В 1962-1965 гг. произведена реконструкция известково-газового хозяйства с установкой газовой печи и известегасительного аппарата, в сокоочистительном цехе установлены дисковые фильтры и выпарная установка, что увеличило производительность до 2196 тонн свеклы в сутки.

Далее, с 1967 г. по 1975 г. была произведена реконструкция ТЭЦ, сокоочистительного и свеклоперерабатывающего цехов, установлены паровые котлы № 5, 6, диффузия ДД-30 , турбина ТС-2,5/2, автоматические центрифуги. Производительность завода стала 2310 тонн свеклы в сутки.

С 1978 г. по 1979 г. установлены корпус выпарки, дополнительные центрифуги продукта 3 штуками, заменены вакуумфильтры.

В 1985-1987 гг. установлены автоматизированная установка ФИЛС-100, автоматические центрифуги с титановым кольцом.

В 1993-1994 гг. велась реконструкция ТЭЦ с установкой двух паровых котлов. В результате всех этих реконструкцией производственная мощность завода достигла 2000 тонн свеклы в сутки, а производительность по свекле -2600 тонн в сутки.

В 1988 г. между СССР и ФРГ был подписан контракт на поставку 20 производственных линий по выпуску затяжного печенья-крекера и галет. Из них 3 линии по выпуску мелкого, среднего и крупного крекера были распределены в Казахстан. Предпочтение было отдано Карабулакскому сахкомбинату.

В 1988 г. началось строительство цеха на территории ныне действующего АО "Алматинский сахар". На строительстве нового производственного цеха были задействованы несколько подрядчиков и субподрядчиков во главе с трестом "Облстрой". В 1990 г. строительство закончилось, начались монтажные работы.

Основным партнером по контракту по доставке оборудования была фирма "Вернер и Пфляйдерер" (ФРГ), также поставщиками оборудования были фирмы: "АЦО". "Пипесброк", "Сименс", "Алфалаваль" и т.д. Все оборудование, поставленное на Карабулакский сахарный комбинат, является высококлассным и отвечает всем современным требованиям передовых технологий.

Согласно договоренности было предложено к выпуску 7 наименований крекера: "Визит", "Калейдоскоп", "Крекер с солью", "Рыбки", "Российский", "Слоеный", "Крекер с отрубями", а также галеты "Старт".

В ноябре 1991 г. была выпущена первая партия печенья - крекер "Визит".

Производственная мощность в год всего цеха составляет 9,8 тыс. тонн, одной линии в сутки 9 тонн. Продукция, выпускаемая крекерным цехом, пользовалось большим успехом и спросом, но в связи с распадом экономических связей на постсоветском пространстве возникли трудности по переработке сырья. Это обстоятельство послужило причиной к временным остановкам и перебоям по выпуску печенья.

В 1999 г. возобновились планы по пуску цеха на постоянный поток по производству крекера. С апреля 1999 г. в производственном здании проводятся строительно-ремонтные и ревизионно-монтажные работы. Полным ходом идет подготовка к выпуску различных сортов крекера, который занимает одно из первых мест в кондитерском производстве Казахстана.

Было построено большое хозяйство: рабочие, детский сад. Был монтирован цех по выпуску сгущенного молока. Построен административный корпус с большой столовой, кондитерской пекарней, где рабочие могли приобрести полуфабрикаты, печенье, изделия, мороженное.

Был построен большой детский комбинат, дом культуры, где работали разные кружки: хоровой, вокальный, работал духовой оркестр, танцевальная группа. Коллектив сахзавода проводил культурные_] мероприятия, посвящения в рабочие, вечера ветеранов труда, войны, проводились свадьбы, проводы на заслуженный отдых.

Много хороших традиций сохранилось на заводе и один из них -чествование семейных династий.

За 1998 г. переработано 2373 тонны сырца, получено сахара 2039,8 тонн.

За 1999 г. переработано сырца 33844 тонны, получено сахара 33061 тонн.

За время своего существования (с 1947 г. по 1990 г.) Карабулакский завод переработал свеклы 9529958 тонн и выработал сахара 926459 тонн.

С 1980 г. на заводе начата переработка импортного сахара-сырца, поставляемого с Кубы, Бразилии, Австралии.

С 1980 г. на заводе начата переработка сахара-сырца. Суточная производительность составляла 350 тонн сахара-сырца. Ежегодно перерабатывалось от 50 до 90 тысяч тонн сахара-сырца с высокими производственно-техническими показателями. К каждому производственному сезону вносилось что-то новое в технологическую схему, учитывался опыт работы передовых предприятий России, Белоруссии, Украины. В результате технологическая схема отшлифованная, очень прогрессивная, в ней учтены современные технологические решения, начиная от приемки и учета сырья до получения готовой продукции.

Предприятие имеет большие потенциальные возможности.

Но самое главное - это коллектив, рабочие и инженерно-технические работники, имеющие достаточно высокую квалификацию и опыт практической работы при переработке сахара-сырца. В настоящее время всесторонне возросли требования, как к качеству труда рабочих, так и к компетентности и организаторским способностям руководителей.

После трехлетнего перерыва в работе все рабочие и ИТР прошли месячные курсы обучения с последующей сдачей экзаменов квалификационной комиссии. Перед пуском завода по переработке сахара-сырца была проведена "горячая проба" завода, где устранены все недостатки и проведена 100% готовность технологической схемы.

С 23 декабря 1998 г. начата переработка сахара-сырца, поступающего из Бразилии. Длительность производства составила 48,25 суток.

Переработано 16354,8 тонн сахара-сырца. Выработано 16025,3 тонны сахара-песка с выходом 97,97% .

В данное время предприятие, являясь частной собственностью фирмы АО "Алматинский сахар", ведет ремонтные работы и готовится к новому производственному сезону.

Под руководством этой фирмы, находясь в аренде, завод проработал 110,20 суток, переработал 36217 тонн сахара-сырца и выработал 35121 тонну сахара-песка с выходом 96,88%.

При переработке сахара-сырца задействованы следующие производственные цеха: главный корпус, ТЭЦ, механическая мастерская, цех механизации, желдорцех, ремонтно-строительный цех.

В главном корпусе ведется переработка сахара-сырца по усовершенствованной технологической схеме, оснащенной оборудованием отечественного производства. Производительность по переработке сахара-сырца составляет 350 тонн в сутки, среднемесячная производительность 10,5 тыс. тонн.

Для обеспечения завода паром и электроэнергией имеется ТЭЦ, работающая на твердом топливе пере производительностью до 120 тонн пара в час или 75 Гикал в час. Установлены три паровые турбины с мощностью генераторов 6,5 МВТ. Для переработки 14 тыс. тонн сахара-сырца требуется 9,1 тыс. тонн кузнецкого или 13,7 тыс. тонн экибастузского угля.

Для маневровых и разгрузочно-погрузочных работ по приемке сахара-сырца, угля, известкового камня и погрузке сахара-песка имеются подъездные железнодорожные пути протяженностью 4 км от ст. Карабулак с внутренними путями. Также имеются три тепловоза марки ТГМ.

Для обеспечения производства по переработке сахара-сырца имеется цех механизации с общим количеством транспортных 70 единиц: экскаваторы, тракторные лопаты, бульдозеры, автопогрузчики, автомашины, которые обеспечивают подачу угля в ТЭЦ, выгрузку шлака, погрузочно-разгрузочные работы по приемке сахара-сырца и подаче его на переработку, по доставке известкового камня.

Для проведения планово-предупредительного ремонта оборудования перерабатывающих цехов и ТЭЦ есть механическая мастерская в которой находятся 8 токарных, фрезерный, строгальный станки, кузница, чугунно-литейный цех.

Складскими помещениями завод обеспечен полностью. Склад для хранения сахара-сырца емкостью 15 тыс. тонн, склад готовой продукции емкостью 8 тыс. тонн. Склад мешкотары на один миллион штук мешков и центральный материальный склад. Имеются три резервуара для хранения мелассы емкостью 5,5 тыс. тонн.

Для обеспечения приемки сахара-сырца и проведения анализов сырья имеется сырьевой отдел и лаборатория.

Водоснабжение осуществляется с технических прудов и артскважин.

На рисунке 1 представлена организационная структура АО "Алматинский сахар".

По данным годовой финансовой отчетности (Приложения А, Б, В, Г) рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО "Алматинский сахар" (Таблица 1).

Как видно из данных, организация снизила объемы реализации продукции, работ и услуг по сравнению с 2006 г. в 2007 г. на 8013544 тыс. тенге или на 52,8%. Поскольку "Алматинский сахар" - производственная организация, соответственно, увеличилась себестоимости продукции, работ и услуг, ее увеличение составила на 8146128 тыс. тенге или 53,3% больше, чем в 2006 г. Значит, темпы роста себестоимости опережают темпы роста дохода от реализации продукции, работ и услуг.

Рисунок 1 - Организационная структура АО "Алматинский сахар"

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели АО "Алматинский сахар"

№ п/п	Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонения
				сумма	%
1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации, тыс. тенге	15189287	7175743	-8013544	47,2
2	Среднесписочная численность работающих	850	862	12	101,4
3	Среднегодовая стоимость основных средств	724760	779546	54786	107,6
4	Среднегодовая стоимость текущих активов	3831943	4185618	353675	109,2
5	Производительность труда, тыс. тенге	17869,749	8324,528	-9545,22	46,6
6	Фондоотдача (стр1/стр3), тенге	21,0	9,2	-11,8	43,9
7	Фондоемкость (стр3)стр1), тенге	0,05	0,11	0,06	227,7
8	Себестоимость продукции, тыс. тенге	15292315	7146187	-8146128	46,7
9	Валовой доход	-103028	29556	132584	-28,7
10	Расходы периода, тыс. тенге	824880	871618	46738	105,7
11	Доход до налогообложения	-842952	-823946	19006	97,7
12	Подоходный налог	0	4066	4066	-
13	Чистый доход	-842952	-819880	23072	97,3
14	Дебиторская задолженность	2603363	3425503	822140	131,6
15	Оборачиваемость текущих активов	4,0	1,7	-2,2	43,3
16	Рентабельность продаж, %	-5,5	-11,4	-5,9	205,9
17	Рентабельность активов, %	-18,5	-16,5	2,0	89,3
18	Рентабельность собственного капитала	-113,9	-52,5	61,3	46,2

АО "Алматинский сахар" несет большие расходы периода, а именно:

- расходы на реализацию продукции, работ и услуг;

- административные расходы;

- расходы на финансирование (Рисунок 2).

Как видно из данных, наибольшую долю расходов периода составляют расходы на реализацию продукции, работ и услуг, что обусловлено спецификой производственной деятельности организации. Видна тенденция увеличения расходов на финансирования как в абсолютном значении, так и доли в структуре расходов периода.

АО "Алматинский сахар" получило доход от неосновной деятельности (реализации активов): в 2006 г. в сумме 391316 тыс. тенге, в 2007 г. в сумме 130091 тыс. тенге, расходы от неосновной деятельности составили: в 2006 г. в сумме 306360 тыс. тенге, в 2007 г. в сумме 111973 тыс. тенге,

Таким образом, финансовые результаты АО "Алматинский сахар" сложились таким образом, что организация получила убыток от деятельности в размере 842952 тыс. тенге в 2006 г., 819880 тыс. тенге в 2007 г.

Производительность труда каждого работника, рассчитываемая делением суммы дохода от реализации продукции, работ и услуг на среднесписочную численность работающих, снизилась с 17869,749 тыс. тенге в 2006 г. до 8324,528 тыс. тенге в 2007 г. из-за снижения объемов производства и увеличения среднесписочной численности работников компании.

Снижение показателя фондоотдачи с 21 до 9,2 тенге, рассчитываемой делением суммы дохода от реализации продукции, работ и услуг на среднегодовую стоимость основных средств, показывает на уменьшение эффективности использования основных средств на предприятии.

Рисунок 2 - Состав и структура расходов периода АО "Алматинский сахар"

Увеличение сумм дебиторской задолженности свидетельствует о росте задолженности покупателей продукции АО "Алматинский сахар", что является результатом недостаточной работы с дебиторами.

Снижение оборачиваемости текущих активов, исчисляемой делением дохода от реализации продукции, работ и услуг на среднегодовую стоимость текущих активов, показывает на удлинение сроков оборачиваемости, что также нежелательно в условиях производства сахарного завода.

В связи с получением убытка в 2006-2007 гг. невозможно говорить о какой-либо рентабельности продаж, активов и собственного капитала. Как видно из расчетных данных, предприятие убыточно, деятельность нерентабельна.

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет в АО "Алматинский сахарный центр" полностью компьютеризирован. Аналитический бухгалтерский учет организован на основе применения 1:С Бухгалтерии Версия 7.7, Формирование и сдача налоговой отчетности проводится через ЭФНО, ИСИД, НДС. Право первой подписи на организационно-распорядительных, финансовых и банковских документах имеет Директор. Ответственность за формирование учетной политики несет Директор АО "Алматинский сахарный центр".

В обязанности бухгалтеров входит обеспечение:

- организация бухгалтерского учета на предприятии и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия:

- широкое использование современных средств автоматизированного учета

- составление достоверной отчетности

- своевременное проведение в структурах предприятия документальной ревизии

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и т.д.

По Закону РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (ст. 6) [1] Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами [2, 3] и типовым планом счетов бухгалтерского учета [4], исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Учётная политика АО "Алматинский сахарный центр" на 2008 г. представляет собой совокупность способов ведения учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами [5].

Учетная политика АО "Алматинский сахарный центр" на 2008 г. разработана на основании:

1. Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности";

2. Национального стандарта финансовой отчетности № 2;

3. Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В основу формирования Учетной политики АО "Алматинский сахарный центр" заложены следующие принципы: начисления, непрерывная деятельность, значимость, понятность, достоверность, сопоставимость, завершенность, правдивое и беспристрастное представление.

В рамках синтетических счетов Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфин РК 23 мая 2007 г. № 185, с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК (с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 100-IV) [6], в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Уставный капитал сформирован из вклада учредителя. Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счете 5030 "Вклады и паи". Учет чистого дохода, как результат финансово-хозяйственной деятельности за истекший налоговый год ведется на счете 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Имуществом организации являются активы субъекта, отраженные на статьях бухгалтерского баланса.

Все статьи прибылей и убытков, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода в этом отчетном периоде. Отчетным периодом для организации считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности определяются ежеквартально. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включаются в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

АО "Алматинский сахарный центр" имеет текущие счета в АФ АО "Темiрбанк", операции по которым осуществляются в установленном порядке. Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Отражение денежных средств в национальной валюте происходит на счете 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" и счете 1010 "Денежные средства в кассе".

Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда были понесены, а не тогда когда денежные средства были получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или комбинациях:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью верности.

Для учета дохода от реализации услуг и приобретенных товаров используется счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". Себестоимость услуг и реализованных товаров отражается на счете 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". Распределение полученного в течение года дохода происходит в соответствии с Уставом акционерного общества.

В бухгалтерском учете АО "Алматинский сахарный центр" к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости.

При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерии используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. В налоговом учете применяются ставки амортизации основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам" Налогового Кодекса РК. Для учета основных средств используется следующие счета: 2410 "Основные средства", 2413 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 2415 "Прочие основные средства", 2420 "Амортизация основных средств".

При поступлении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов поставщиков (счет-фактура, накладная, инвойс и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой и рассчитывается фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор, пошлины и т.д. Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе производится один раз в квартал.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета. Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств, т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных ризниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в бедующем налоговом периоде - эффект временных ставок определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Корпоративный подоходный налог относится на расходы и начисляется в том же налоговом периоде, в котором был получен соответствующий ему бухгалтерский доход: Дт 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате".

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются в организации самостоятельно. Однородные по экономическому содержанию первичные документы объединяются в сводные. Содержащаяся в первичных документах информация систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, которые могут составляться как ручным, так и компьютерным способами.

Директор организации определяет круг лиц, имеющих право подписи бухгалтерской документации. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости от занимаемой должности, от размера денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

Хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности производится в соответствии с правилами организации архивного дела. Установлены следующие сроки хранения бухгалтерских документов:

- СГД, баланс - 20 лет;

- первичные документы и приложения к ним, явившиеся основанием для бухгалтерских записей, кассовые документы, банковские документы, табеля, авансовые отчеты) - 5 лет;

- документы по заработной плате работников - 75 лет;

- расчетные и расчетно-платежные ведомости - 5 лет;

- доверенности, гарантийные письма, книги учета хозяйственной операции, кассовая книга, сведения о расходовании кредитов - 5 лет;

- документация об инвентаризации (описи, акты, ведомости, протокола), документы о выплате пенсий, пособий, справки на получение льгот по налогам - 5 лет;

- документы по дебиторской задолженности, о недостачах, растратах и хищениях - 5 лет;

- акты ревизий и документы к ним - 5 лет;

- договора и соглашения (хозяйственные, трудовые) - 5 лет после истечения срока;

- договора о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально-ответственного лица.

Срок хранения документов по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях - в течение пяти лет, установленным Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности - представляет собой документооборот, исполнение которого строго обязательно для всех работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности.

Ответственность за своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них и своевременную передачу документов для отражения их в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Целью инвентаризации является уточнение фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью средств, обеспечении реальных учетных показателей. Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекты не менее одного раза в год должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация в АО "Алматинский сахарный центр" проводится один раз в год по состоянию на 1 октября. Комиссия назначается приказом Директора компании. Инвентаризацию проводят так же при смене материально-ответственных лиц, при аудиторских проверках, по требованию следственных органов и в других случаях.

Результаты инвентаризации записываются в сличительные ведомости результатов инвентаризации. В них включают только те ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Основные средства, денежные средства, выявившиеся излишки подлежат оприходованию на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишков.

Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам ежегодно по состоянию на 1 число, следующее за отчетным периодом и внепланово по приказу Директора. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Инвентаризации проводятся:

1. Полные - касаются всех средств организации.

2. Частичные - охватывают один вид средств, проводятся систематически на протяжении всего года в целях сохранности материальных ценностей.

3. Плановые. Проводятся в установленные по плану сроки.

4. Внезапные - по распоряжению руководителя, при смене материально - ответственных лиц, по требованию следственных органов.

5. Внезапные после стихийных бедствий (пожаров и т.д.), а также ежемесячная инвентаризация денежных средств.

Особенности учета кредиторской задолженности в АО "Алматинский сахарный центр" отражены в Учетной политике организации за 2008 г.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляются на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

На счетах "Авансы полученные" отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

Организация списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета "Авансы полученные" в корреспонденции со счетом "Задолженность покупателей и заказчиков".

Исчисление и уплата налогов и сборов в бюджет, осуществляется в соответствии с требованиями Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм па бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа |и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Отсроченный подоходный налог рассчитывается на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями активов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РК, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дачу составления финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается , только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

1.3 Сущность и состав кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг [7, с. 138].

Обязательства значатся в системе учета с момента возникновения предположения о будущем объекте и до момента отмены предположения ввиду его исполнения или аннулирования. Регистрацию в бухгалтерском учете дебиторских и кредиторских обязательств сравнительно с остальными объектами можно изобразить таким образом (Рисунок 3).

ТИП ОБЪЕКТА	ФАЗЫ СУЩЕСТВОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ
	ДЕБЕТ(ПРИХОД)	КРЕДИТ( РАСХОД)
Вещи в наличии	Фактическое поступление вещи >	Фактическое выбытие вещи
Дебиторские обязательства	Регистрация предположительного поступления вещи >	Отмена данного предположения ввиду исполнения или аннулирования
Кредиторские обязательства	Отмена данного предположения ввиду исполнения или аннулирования <	Регистрация предположительного выбытия вещи

Рисунок 3 - Типы объектов и фазы их существования при дебиторской задолженности [8, с. 353]

Главная задача бухгалтерского учета дебиторской задолженности - контроль своевременности расчетов с дебиторами для исключения просрочки задолженности.

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражаются только в случае вероятности ее погашения.

Счета к получению - суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности фирмы. Эти счета называются - торговая дебиторская задолженность и подтверждаются счетами-фактурами, реже - обычными письменными долговыми обязательствами. Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам.

Таким образом, дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Часто торговые компании предлагают торговую скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Возврат проданного товара также сокращает дебиторскую задолженность и торговую выручку.

Существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности в США Положения о стандартах финансового учета требуют соблюдения следующих правил:

- выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно;

- обеспечение правильного расположения оценочных статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

- соблюдение того, что дебиторская задолженность, предоставленная в разделе "Текущие активы", будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла;

- раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью;

- раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;

- рассмотрение всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью.

Прежде всего, дебиторская задолженность - это краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит и включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний.

Для облегчения классификации и учета всех видов задолженности в балансе в аналитическом учете надо вести отдельный счет по каждому виду задолженности, необходимы также дополнительные регистры.

Дебиторская задолженность по срокам своего погашения подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса предприятия и подразделяется в балансе на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:

- задолженность за покупателями и заказчиками;

- счета к получению;

- векселя к получению;

- авансы выданные;

- задолженность за дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

- задолженность прочих дебиторов.

Кредиторская задолженность в зависимости от срока погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные - это обязательства со сроком погашения, согласно заключенному договору, до одного года (начиная с даты принятия обязательств к бухгалтерскому учету). Краткосрочные обязательства называют еще текущими обязательствами.

Долгосрочные обязательства - это полученные кредиты и займы со сроком погашения, согласно заключенному договору, более одного года, начиная с даты принятия обязательства к бухгалтерскому учету.

Краткосрочные (текущие) обязательства погашаются в результате использования текущих активов либо за счет образования новых краткосрочных обязательств. Теоретически краткосрочные обязательства должны указываться в учете и отчетности по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих оттоков денежных средств, необходимых для их погашения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения - сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательств.

Кредиторская задолженность организации возникает по следующим обязательствам:

1) обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

2) обязательство оплатить коммерческий вексель;

3) обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

4) обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

5) обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

6) обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

7) обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

8) обязательства перед прочими кредиторами.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами ведет к возникновению обязательств у организации - существующей задолженности субъекта, возникающей из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство - существующая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду [9, с. 320]. Обязательство возникает в результате совершения фирмой различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. Документами, подтверждающими совершение сделок, являются накладные, акты выполненных работ (услуг). Документами, подтверждающими юридическую основу сделок, являются договоры и контракты, составленные согласно Гражданскому кодексу РК.

Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

К признакам обязательства относятся следующие:

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- обязательство должно быть неоспоримым.

Обязательства можно урегулировать различными способами, такими как выплата денежных средств, передача других активов, представление услуг, замена одного обязательства другим, перевод обязательства в капитал.

Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана.

Сумма обязательства, согласно требованиям МСФО, должна измеряться как текущая стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском.

При расчете суммы обязательства она включает в себя основную сумму и процент. При учете из основной суммы долгосрочного обязательства выделяется краткосрочная часть, которую необходимо погасить в течение текущего периода.

При измерении обязательств руководствуются следующими принципами:

- долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг;

- периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;

- остаточная стоимость обязательств на дату составления баланса - фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии.

Краткосрочные обязательства или краткосрочная кредиторская задолженность включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла. В большинстве случаев долги оплачиваются или за счет оборотных средств, или из средств, полученных по краткосрочному кредиту [10, с. 191].

Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам.

Обязательства подразделяются на:

1) фактические;

2) оценочные;

3) условные [11, с. 9].

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогу с продаж, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые фирма должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя (отсроченные доходы).

Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты, например налоги на прибыль, выплаты по гарантийным обязательствам и оплата отпусков.

Условные обязательства (МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы") [12] - несуществующие обязательства. Тем не менее, они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Такие обязательства показывают в финансовом отчете в виде дополнительной информации, которая может повлиять на финансовую отчетность. Потери от таких потенциальных обязательств фиксируются только тогда, когда возникают соответствующие условия и события.

Задолженность по счетам поставщиков представляет собой краткосрочные обязательства поставщикам товаров и услуг. Их сумма обычно подтверждается счетами к оплате.

Система бухгалтерского учета предусматривает, что обязательства по приобретенным запасам отражаются в учете в момент получения последних. Часто происходит задержка в оформлении приемки запасов и соответствующих обязательств в бухгалтерских регистрах. Если право собственности переходит к покупателю до получения их, операция должна быть отражена в момент перехода права собственности. Особое внимание должно уделяться операциям, происходящим в конце одного отчетного периода и в начале следующего, чтобы убедиться, что сумма зарегистрированных полученных запасов находится в соответствии с обязательствами (счетами к оплате) и в том, что запасы и счета к оплате отражены в соответствующих периодах. Например, в конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным запасам груз не поступил, на сумму оплаты груза кредитуется счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как за материалы в пути или не вывезенные со склада поставщиков - в корреспонденции со счетами учета запасов. В начале нового месяца суммы, принятые к учету как материалы в пути или не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов. Формирование стоимости продукции требует внимательного отношения как со стороны поставщика, так и покупателя. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции для поставщика и правильным учетом приобретенной продукции для покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Наличие кредиторской задолженности в значительных размерах и переходящей из одного отчетного периода в другой отчетный период означает использование в финансово-хозяйственном обороте средств, не принадлежащих предприятию и находящихся у него по разным обстоятельствам. Кредиторская задолженность рассматривается при инвентаризации расчетов по следующим факторам:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;