Учет и анализ в Республике Казахстан

- поставщикам по расчетным документам, срок оплаты по которым не наступил;

- расчетам в порядке взаимозачетов;

- расчетам по обязательствам перед бюджетом.

Отметим, что критерий устойчивости предприятия характеризуется степенью его обеспеченности собственными средствами. Чем больше предприятие обеспечено собственными средствами и чем меньше оно пользуется заемными средствами, тем выше уровень финансовой независимости и устойчивости предприятия. Показатель устойчивости исчисляется отношением заемных средств к собственным средствам предприятия и должен быть значительно меньше единицы. В то же время когда предприятие, ограниченное в средствах с помощью заемных средств, способно осуществить высокодоходную операцию, то бизнес можно начинать и при показателе, большем единицы. Очевидно, что в такой ситуации имеется значительный риск, и подобное предпринимательство не характеризует обеспечение устойчивости предприятия. Отсюда следует вывод, что собственные деньги надежнее заемных.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов. В состав краткосрочной кредиторской задолженности входят следующие виды задолженности:

1) перед поставщиками и подрядчиками (счета к оплате);

2) по векселям коммерческим к уплате;

3) перед дочерними и зависимыми обществами;

4) по авансам полученным;

5) перед персоналом по оплате труда;

6) перед накопительным пенсионным фондом;

7) перед бюджетом;

8) прочим кредиторам;

9) часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года с даты составления баланса;

10) доходы будущих периодов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками включают в себя задолженность предприятия за товары, работы, услуги, полученные в результате приобретения по открытому счету. Этот вид задолженности возникает в результате временного лага между получением товаров и их оплатой. Как правило, определение величины кредиторской задолженности по счетам не представляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете.

Расчеты с дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми юридическими лицами. При взаимных расчетах головного предприятия с дочерними и зависимыми товариществами может возникать кредиторская задолженность по взаимным поставкам, по переданному в пользование имуществу и другим показателям.

Расчеты по полученным авансам. Предприятие в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями, в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на стоимость отгруженных ценностей. Одновременно суммы полученных авансов и оплата по частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетной документации. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы предприятия, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность, которая погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ или предъявления покупателям расчетных документов.

Расчеты по начисленным дивидендам. Дивиденды представляют собой часть дохода, распределяемого предприятием. Выплату дивидендов осуществляют на основе решения совета директоров. Задолженности по дивидендам не существует до тех пор, пока совет директоров не объявит о намерении их выплатить. Обычно между датой объявления и датой выплаты проходит некоторое время, в течение которого объявленные дивиденды являются краткосрочной задолженностью предприятия.

Доходы будущих периодов представляют собой обязательства по товарам и услугам, которые предприятие должно поставить в счет аванса, полученного от покупателя. Например, большинство журналов принимают платежи за подписку заранее. Издатель, таким образом, имеет обязательство, которое теряет силу, когда журнал доставлен. К доходам будущих периодов относятся:

- доходы, поступившие на предприятие в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, т.е. доходы, полученные авансом: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи;

- начисленные к получению предстоящие поступления в погашение задолженности по недостачам за прошлые годы, выявленным в отчетном периоде. Данные суммы должны быть признаны материально ответственными лицами или присуждены к взысканию с них судебными органами;

- разница между начисленной к взысканию с виновных лиц суммой возмещения недостачи и учетной оценкой недостающих ценностей.

Прочая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе отдельной статьей и включает в себя кредиторскую задолженность предприятия по:

- платежам добровольного страхования имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем;

- банковским кредитам, полученным для выдачи ссуд работникам предприятия, а также для возмещения торговым предприятиям сумм за товары, проданные ими в кредит,

- принятым товарам и полученным услугам, оплаченным чеками;

- операциям некоммерческого характера с разными организациями;

- депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;

- суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;

- другим операциям, кроме расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с бюджетом, которые предоставлены в бухгалтерском балансе отдельной строкой.

Часть долгосрочной кредиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году, отражается так же, как и краткосрочные обязательства, поскольку она будет погашаться за счет текущих активов. В американской практике часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году, не указывается как краткосрочная, если она будет:

- погашаться за счет активов, специально зарезервированных на эти цели и не являющихся оборотными;

- рефинансирована; конвертирована в акции.

При переводе краткосрочных обязательств в раздел долгосрочных информация, касающаяся такой задолженности, обязательно должна быть расшифрована в пояснительной записке к финансовой отчетности с общим описанием соглашения о рефинансировании и указанием его условий.

Инвентаризация кредиторской задолженности, возникшей при расчетах с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, при расчетах с бюджетом, с поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Учет налоговых обязательств. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с Налоговым кодексом РК.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности

2.1 Организация и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. Поэтому главной задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности субъекта, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами. Важную роль в достижении этой цели играет своевременный и правильный учет обязательств.

Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на долгосрочные и текущие. В данной работе рассмотрены текущие обязательства, то есть кредиторская задолженность.

К кредиторской задолженности относятся: расчеты с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с бюджетом, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по авансам полученным, учет прочей кредиторской задолженности.

Материально-техническое обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки самостоятельно через своих менеджеров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". На этом счете обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов со сроком оплаты менее года;

- полученные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки запасов и внеоборотных активов, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" отражается:

- стоимость приобретенных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне -- в корреспонденции с соответствующими счетами учета запасов, внеоборотных активов и др.;

- стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", 7210 "Административные расходы";

- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) -- в корреспонденции со счетом 1420 "Налог на добавленную стоимость";

- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) запасов и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки - в корреспонденции со счетом 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

По дебету счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 "Денежные средства в кассе", 1610 "Краткосрочные авансы выданные", 1610 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг".

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в "Журнале учета поступающих грузов". По мере поступления ценностей на склады или приемке выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 3310. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе "Примечание" записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре).

Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, то на основании акта о приемке материалов и расчете суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Закрытие журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

В журнале по учету расчетов с поставщиками содержатся сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3310 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов:

- поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по неотфактурованным поставкам;

- поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам.

В аналитических данных показывают задолженность по векселям:

- срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).

В таблице №2 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Таблица №2

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности (на договорную стоимость - без НДС)	1310, 1330, 1350	3310
2.	Сумма НДС, включенного в счет-фактуру	1420	3310
3.	Зачтена сумма НДС по счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад	3130	1420
4.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные работы и оказанные услуги	1620, 2920, 7110, 7210, 8040	3310, 4410
5.	Произведена оплата и зачет взаимных задолженностей счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем	3310, 4410	1210, 2110, 1280, 2180, 1610, 2910, 1010, 1040, 1050

2.2 Учет расчетов с бюджетом

В соответствии с налоговым законодательством налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны самостоятельно определять объекты налогообложения, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период -- это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 "Обязательство по налогам", в который входят счета 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате", 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3140 "Акцизы" и другие.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате".

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от уступки требования долга; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти и многое другое.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Вычеты производятся согласно статей 92-114 Налогового кодекса Республики Казахстан.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате". Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3310 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

По дебету счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5510 "Прибыль (убыток) отчетного года" с кредита счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

В международной практике существует общепринятое мнение, что налоги на доход являются расходами, понесенными юридическим лицом в ходе получения дохода, а расходы в соответствии с принципом начисления признаются в том периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу".

Согласно методу обязательств налоговый платеж за период включает:

- подоходный налог к уплате, рассчитываемый в соответствии с действующим законодательством, от налогооблагаемого дохода, величина которого, в свою очередь, определяется как:

Бухгалтерский доход	±	Постоянные разницы	±	Временные разницы

- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде, который определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменении ставки корпоративного подоходного налога на будущий период для расчета налогового эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку налога;

- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу" на вновь установленную налоговую ставку.

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Сальдо счета 4310 "Отсроченный корпоративный подоходный налог" обычно бывает кредитовым и представляет собой обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Однако, на счете 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу" может образоваться и дебетовое сальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 4310 "Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу" и кредиту счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Для отражения в бухгалтерском балансе отсроченного подоходного налога необходимо классифицировать его на текущий и долгосрочный.

Наряду с КПН в госбюджет взимается ИПН. Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 "Индивидуальный подоходный налог".

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица резиденты Республики Казахстан, имеющие объекты обложения, и, физические лица-нерезиденты, имеющие объекты налогообложения. Объектами налогообложения являются доходы, облагаемые у источника выплаты, и, доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом).

Определение доходов, облагаемых у источника выплаты, и, доходов, не облагаемых у источника выплаты, доходов, не подлежащих налогообложению, налоговых ставок, налоговых вычетов, налогового периода - регулируется статьями 156-167 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки (в размере 10%) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

При удержании подоходного налога дебетуют счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", 3350 "Задолженность должностным лицам" и кредитуют счет 3120 "Индивидуальный подоходный налог".

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщики налога на добавленную стоимость, объекты налогообложения, размер облагаемого оборота, корректировка суммы налога, метод отнесения налога в зачет, правила составления счетов-фактур, налоговые ставки и налоговый период определяются согласно статей 228-276 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 3540 "Прочие краткосрочные обязательства".

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" (подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность") и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420. Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 3540 "Прочие краткосрочные обязательства". Оплата таких сумм налога на добавленную стоимость покупателем отражается по дебету счета З540 и кредиту счета 1030.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

Применение акцизов, плательщики, перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, объект обложения, налоговая база, исчислением суммы акциза, вычет из налога и сроки уплаты акциза определяются статьями 277-306 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" и кредитуют счет 3140 "Акцизы". При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 3140 "Акцизы" и кредитуют счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог".

Плательщики, объект налогообложения, ставки налога, порядок исчисления и уплаты налога определены статьями 355-364 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Начисление социального налога производится по кредиту счета 3150 "Социальный налог" в корреспонденции с дебетом тех счетов, куда были отнесены расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.

2.3 Учет прочей кредиторской задолженности

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо под выполнение работ и оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначен счет 3510 "Краткосрочные авансы полученные".

На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ делается запись по дебету счетов 1030, 1010 и кредиту счета 3510 в зависимости от назначения платежа.

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям и заказчикам счетов, за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 3510 соответственно и кредиту счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счета 3510, кредит счета 1030.

Аналитический учет по счету 3510 ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде", 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании табелей учета рабочего времени и других различных форм первичных документов, а сумма заработной платы зависит от системы оплаты труда (повременной или сдельной). При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленного законодательством (с 1 января 2009 года -13 тысяч 470 тенге.)

Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Формы и условия премирования, размеры премий предусматривают в индивидуальных трудовых и коллективных договорах.

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата излишне выплаченных сумм); для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает размер месячного заработка работника.

Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам статьи 158 Налогового Кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10 процентов из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки.

Удержания по исполнительным документам (листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтеру необходимо по каждому плательщику вести отдельный субсчет.

Законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, при:

- расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации, а также сокращении численности или штата работников;

- призыве работника на военную службу;

- для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- за время служебной командировки и в других случаях.

Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (час, день, месяц, год). Для ее исчисления расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата).

Под расчетным понимается период продолжительностью двенадцать календарных месяцев (год) либо период фактически отработанного времени. Под событием понимается уход работника в отпуск, прекращение или расторжение договора, наступление временной нетрудоспособности, беременности и родов.

Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени и выработки проверяют, и данные этих документов служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы.

Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов. Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице "Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда" В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом).

Сводку используют для:

- получения развернутого остатка по счету 3350, который записывают в Главную книгу;

- получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда;

- контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы;

- свода данных по расчетам с работниками;

- составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат;

- составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды;

- декларации по социальному налогу.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.



Глава 3. Анализ кредиторской задолженности

3.1 Анализ долгосрочных инвестиций

Успешное функционирование предприятия в новой системе хозяйствования во многом зависит от финансового состояния и эффективного использования финансовых ресурсов. В рыночной экономике роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась. Это связано, прежде всего, с тем, что финансовый анализ из рядового звена экономического анализа превратился в главный метод оценки всей экономики, в комплексный анализ всей хозяйственной деятельности любой отрасли, региона, хозяйствующего субъекта, индивидуального предпринимателя.

Любой вид хозяйственной деятельности начинается с вложения денег, протекает через движение денег и заканчивается результатами, имеющими денежную оценку. Поэтому только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а так же возможное финансовое состояние данного объекта. В конечном итоге это означает, что в рыночной экономике финансовый анализ является одним из главных инструментов воздействия на экономику. Так же большую роль финансовый анализ играет для диагностики начальных кризисных явлений в экономике предприятия и планирования мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния предприятия. В процессе анализа финансовой отчетности предприятия формируется представление о составе и структуре капитала, источников его образования, характере использования финансовых ресурсов, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Результаты анализа должны показать насколько эффективно предприятие использует имеющиеся ресурсы и какова зависимость от привлеченных средств. Применяя методы экономического анализа, можно не только выявить основные факторы, влияющие на финансово-хозяйственное состояние предприятия, но и изменить степень их воздействия. По состоянию финансов можно контролировать работу предприятия, своевременно принимать меры для ликвидации недостатков в производственной и хозяйственной деятельности.

Инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, процентов, роялти, дивидендов, арендной платы, доходов в результате коммерческих отношений). Иначе говоря, инвестиции - это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, которые вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которых создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект.

Экономическая природа инвестиций обусловлена закономерностями процесса расширенного производства и заключается в использовании части дополнительного валового продукта для увеличения количества и качества всех элементов системы производительных сил общества.

Инвестиционная стратегия предприятия должна быть ориентирована на долгосрочные цели и реализовываться в процессе текущей хозяйственной деятельности через отбор соответствующих инвестиционных проектов и программ.

Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги сторонних организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам.

Все средства, предоставляемые в распоряжение инвестиционного проекта, обладают своей стоимостью, т.е. за использование всех ресурсов финансирования необходимо платить, независимо от источников получения капитала. Плата за использование финансовых ресурсов производится предоставившему их лицу - инвестору в виде:

- дивидендов - для собственника (акционера);

- процентных отчислений - для кредитора.

Учет и анализ платы за пользование финансовыми ресурсами является одним из основных факторов при оценке экономической эффективности инвестиций. Существуют две принципиально важные особенности платы: за собственные финансовые ресурсы предприятия, накопленные им в процессе своей хозяйственной деятельности, и привлеченные финансовые ресурсы, которые вложены в предприятие в виде финансовых инструментов собственности (акций).

На первый взгляд может показаться, что за собственные ресурсы предприятие не несет никакой платы. Однако это неправильно, т.к. компания всегда имеет возможность вложения своих средств в альтернативные проекты, стоимость которых будет ее доходом. Поэтому предприятие решает вложить имеющиеся в его распоряжении финансовые ресурсы в собственный инвестиционный проект в том случае, если предполагает стоимость данного капитала как минимум равную стоимости альтернативного вложения средств.

Плата собственникам предприятия не ограничивается дивидендами. Прибыль предприятия, оставшаяся в распоряжении собственников после оплаты кредитному инвестору процентного вознаграждения, распределяется на:

- выплаты в виде дивидендов;

- реинвестирование в производство.

Обе эти части принадлежат собственникам предприятия. Поэтому при исчислении стоимости собственного капитала нужно руководствоваться следующим: вся денежная прибыль предприятия (чистый денежный поток) оставшаяся после уплаты кредиторам процентных сумм есть плата совокупному собственнику за предоставление инвестиций, которая не ограничивается дивидендными выплатами.

Основное отличие между собственными и заемными финансовыми ресурсами заключается в том, что процентные платежи по заемному капиталу вычитаются из налогооблагаемого дохода, т.е. включаются в валовые издержки, в то время как дивиденды выплачиваются из прибыли.

Целью анализа и аудита инвестиций является установление соответствия применяемой хозяйствующим субъектом методики учета и налогообложения операций по учету инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде, для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Для достижения поставленной цели решаются следующие основные задачи:

1) проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;

2) разграничение в учете инвестиций по соответствующим признакам их классификации;

3) проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их постановке на учет;

4) проверка правильности учета операций, связанных с инвестициями;

5) анализ состояния синтетического и аналитического счета инвестиций;

6) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

7) проверка правильности инвентаризации инвестиций и отражения ее результатов в учете;

8) проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с инвестициями.

Исходя из стоящих задач и целей должны быть определены объекты аудита: долгосрочные инвестиции, в том числе - в дочерние товарищества, в зависимые товарищества; прочие инвестиции, включая долгосрочные и краткосрочные финансовые инвестиции; дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций; доход (убыток) от неосновной деятельности.

При аудите инвестиций необходимо тщательно изучить законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие взаимоотношения в аудируемой области.

Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому есть смысл каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно.

Прежде всего, необходимо установить:

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность инвестиций и информации о них;

- проводится ли инвентаризация инвестиций;

- каков порядок санкционирования операций с инвестициями;

- своевременно ли и полностью инвестиции оприходываются в учете;

- произведена ли классификация инвестиций на соответствующие группы;

- разработана ли схема отражения на счетах инвестиций и как организован их аналитический учет;

- с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета инвестиций.

Проверка правильности отражения инвестиций, их классификации, оценки проводится по данным первичных документов (договоры, акты купли-продажи, накладные, платежные поручения), баланса и главной книги.

Оценка эффективности инвестиционных проектов в любых ситуациях может быть произведена только на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности и в текущем бухгалтерском учете. Управленческий учет затрат по любому инвестиционному проекту неразрывно связан с их анализом.

Оценка стоимости имеет большое значение для потенциального покупателя или продавца при определении обоснованной цены сделки, для кредитора -- при принятии решения о предоставлении кредита, для страховой компании - при возмещении ущерба в преддверии потерь, для инвесторов - при определении исходной и будущей стоимости проекта развития бизнеса. Процедура оценки позволяет сбалансировать структуру активов предприятия, навести порядок в начислении амортизации и оптимизировать структуру себестоимости продукции. Проведение оценки стоимости предприятия способствует оптимизации системы его управления и успеху применения современных методов финансового менеджмента.

В соответствии с международными стандартами при оценке рыночной стоимости различных инвестиционных проектов могут быть использованы три основных подхода (концепции) оценки. Это - затратный, доходный и рыночный подходы.

3.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем, что предприятие, приобретя самостоятельность, приобрело так же и полную ответственность за результаты своей производственно-предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами, инвесторами и другими контрагентами.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств - кредиторской задолженности.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования кредиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм необоснованно отнесенных на обязательства. Для анализа кредиторской задолженности кроме баланса используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Для оценки текущего и перспективного состояния предприятия; оценки возможных и целесообразных темпов развития предприятия с позиций их финансового обеспечения; выявления доступных источников средств и оценки возможности и целесообразности их мобилизации; прогнозирования положения предприятия на рынке капиталов необходимо провести финансовый анализ. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности - это классический способ анализа. Главной его целью является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса. Анализ финансовой устойчивости включает в себя:

* анализ динамики состава и структуры активов баланса;

* анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса;

* анализ мобильности активов;

* анализ соотношения мобильных и иммобилизованных средств;

* анализ состава и структуры текущих активов;

* анализ платежеспособности;

* сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составлена аналитическая таблица №6.

Из таблицы №6 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, уменьшилась за отчетный год на 23959,9 тыс.тенге, или на 33,4 . Это отрицательно характеризует работу данного ТОО, и связано в первую очередь, с выбытием значительной части основных средств - на 23022,3 тыс. тенге. В связи с этим резко снизился производственный потенциал ТОО "Юпитер Темп". Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса снизилась за отчетный год на 10,6 пункта.

Распределение средств между долгосрочными и текущими активами, как на начало, так и на конец года было в пользу первых. И хотя доля текущих активов на конец года возросла на 10,6 пункта (35,6-025,0) доля долгосрочных активов как на начало года превышала долю текущих

учет кредиторский аудиторский инвестиция

Таблица №6 Состав и размещение активов баланса ТОО "Юпитер Темп" по состоянию на начало и конец 2008 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год (+;-)	Изменение структуры в пунктах (гр.5-гр.3)
	сумма, тыс. тенге	удельный вес, %	сумма, тыс. тенге	удельный вес, %	сумма, тыс. тенге (гр.4-гр.2)	в % гр.6: гр.2х100
1	2	3	4	5	6	7	8
Стоимость активов, всего: В том числе:	71768,4	100,0	47808,5	100,0	- 23959,9	-33,4	Х
1. Долгосрочные активы из них:	53802,0	74,5	30770,7	64,4	-23031,3	-42,8	-10,6
а) НМА	59,6	0,1	50,6	0,2	-9	-15,1	+0,05
б) Основные средства	53742,4	99,9	30720,1	99,9	-23022,3	-42,8	-0,05
2. Текущие активы из них:	17966,8	25,0	17037,8	35,7	-929	-5,2	+10,6
а) ТМЗ	7524,7	41,9	4907,2	28,8	-2617,5	-34,8	-13,1
б) Краткосрочная дебиторская задолженность	7852,3	43,7	9400,6	55,2	+1548,3	+19,7	+11,5
в) деньги	2589,8	14,4	2730,0	16,0	+140,2	+5,4	+16,2
Стоимость производственного потенциала предприятия (стоимость ОС + ТМЗ)	61267,1	85,4	35627,3	74,5	-25639,8	-41,8	-10,9



активов на 49,9 пункта (74,9 - 25,0), так и на конец года на 28,7 пункта (64,4 - 35,7).